Kontrola a audit: Učebnica.

MINISTERSTVO ŠKOLSTVA A VEDY RUSKEJ FEDERÁCIE Federálna štátna rozpočtová vzdelávacia inštitúcia vyššieho vzdelávania ŠTÁTNA UNIVERZITA OMSK IM. F.M. Dostojevskij R.G. Smelik, E.G. Ostashenko CONTROL AND REVISION Učebnica Omsk 2016 MDT 336:657.6 LBC 65.9(2)261.8 C-50 Odporúčané na publikovanie redakčnou a publikačnou radou Omskej štátnej univerzity Recenzenti: Ph.D. hospodárstva Sciences L.N. Ivanova, doktorka ekonómie vedy, prof. A.E. Miller, Dr. Econ. vedy, prof. O.V. Shumakova S-50 Smelik, R. G. Kontrola a revízia: učebnica / R. G. Smelik, E. G. Ostashenko. - Omsk: Vydavateľstvo Om. štát un-ta, 2016. - 152 s. ISBN 978-5-7779-1995-3 Zvažujú sa hlavné smery spôsobu kontrolnej a revíznej práce, sú popísané spôsoby vykonávania auditu, ako aj problematika dokumentovania výsledkov auditu. Ponúkajú sa situačné úlohy, obchodná hra a kontrola záverečného testu. Príručka je zostavená v súlade s požiadavkami štátneho vzdelávacieho štandardu vysokoškolského vzdelávania. Pre študentov bakalárskeho študijného programu "Ekonomika" (profily "Účtovníctvo, analýzy a audit", "Dane a dane"). A tiež pre postgraduálnych študentov, učiteľov tejto oblasti vzdelávania, audítorov, ekonómov a manažérov. UDC 336:657.6 LBC 65.9(2)261.8 ISBN 978-5-7779-1995-3 © Smelik R.G., Ostashenko E.G., 2016 F.M. Dostojevskij“, 2016 OBSAH 1. TEORETICKÉ ZÁKLADY FINANČNEJ A EKONOMICKEJ KONTROLY 1.1. Podstata a úloha finančnej a ekonomickej kontroly v hospodárskom riadení ...................................... ............5 1.2. Klasifikácia finančnej a ekonomickej kontroly ...................................9 1.3. Funkcie finančnej a ekonomickej kontroly ......................................11 1.4. Všeobecné princípy finančnej a ekonomickej kontroly 12 1.5. Systém finančnej a ekonomickej kontroly ........................15 Kontrolné otázky ........... ................................................................... ................... ...............16 T; Abstrakty ................................................. ................................................................. ................17 2. FORMY A METÓDY FINANČNEJ EKONOMICKEJ KONTROLY 2.1. Formy finančnej a ekonomickej kontroly ................................................................ ...18 2.2. Metódy a techniky finančnej a ekonomickej kontroly .......... 28 Kontrolné otázky ................................ ..................................................... .... .33 Témy esejí...................................... ................................................. ..............34 3. ORGANIZÁCIA A PLÁNOVANIE KONTROLNÝCH A REVÍZNYCH PRÁC 1.1. Klasifikácia auditov a ich organizácia ................................................... ...35 3.2. Inšpekčné a kontrolné orgány ................................................38 3.3. Príprava na audit ................................................................. ...................... ,43 3.4. Plánovanie revízie ................................................ ................... ...................45 Bezpečnostné otázky .......... ............................................................. ...................... ..50 Témy abstraktov ...................... ............................................................. .....................................50 4. REVÍZIA FINANČNÝCH ČINNOSTÍ 4.1. Postup inventarizácie ................................................................ ...................................51 4.2. Získavanie dôkazov v procese vykonávania auditov a oznamovania priebežných výsledkov ...................................... ........................ .....57 4.3. Zhrnutie výsledkov auditu ...................................................... ................... ....63 4.4. Implementácia výsledkov auditu ...................................................... ................ ....72 4.5. Povinnosti, práva a povinnosti audítora a kontrolovaných osôb úradníkov ................................................. ........................75 Bezpečnostné otázky ...................... ...................................................... ..... ..........77 Témy pre abstrakty ...................................... ...................................................................... ....... .78 3 5. ZVLÁŠTNOSTI VYKONÁVANIA AUDITU V RÔZNYCH ÚČTOVNÝCH ÚDAJOCH A V RÔZNYCH ODVETVIACH 5.1. Audit organizačného manažmentu ................................................ ................... 79 5.2. Revízia zmluvnej disciplíny ................................................. ................ ... 80 5.3. Osobitosti revízie v stavebníctve ................................................. ............. 82 5.4. Audit organizácií motorovej dopravy ................................................. 83 5.5. Audit podniku verejného stravovania a obchodu .......... 84 Kontrolné otázky ................................ ..................................................... ..... 84 Abstrakty tém ...................................................... ...................................................... .................... 85 VŠEOBECNÝ VŠEOBECNÝ POSTUP PRE KONTROLU SYSTÉMOV OBCHODNÉHO RIADENIA (na príklade marketingového systému pre hotové výrobky) ....... ...................................... 86 ZÁVEREČNÉ SKÚŠKY....... . ................................................................... ...... 103 PRÍPADOVÁ ŠTÚDIA PLÁNOVANIA REVÍZIE ................................... ................. 108 OBCHODNÁ HRA „AUDIT HOTOVOSTI V POKLADNI“ .................. ............................................................. ...................... 113 ZOZNAM POUŽITÝCH ODKAZOV ...................... ................ 134 PRÍLOHY ................................... . ................................................. .. ............................. 135 Príloha 1. Inventarizačný zoznam dlhodobého majetku ............ ... 13 6 Príloha 2. Porovnávací list výsledkov inventarizácie dlhodobého majetku, nehmotného majetku ................................ ................... 140 Príloha 3. Objednávka (vyhláška, príkaz) o inventári .................... ................................................................... ............................................................ 143 Príloha 4. Pokladničný doklad .................................. ......... ...................... 144 Príloha 5. Príkaz na hotovostný výstup ...................... ......... ................................. 145 Príloha 6. Vestník registrácie z prichádzajúce a odchádzajúce pokladničné doklady ................................................................. ................................... ....... 146 Príloha 7. Pokladničná kniha ... ............................................................. ........................ 148 Príloha 8. Príkaz č. 1 v prospech účtu 50 „Pokladňa“ . ... 149 Príloha 9. Výpis č. 1 na ťarchu účtu 50 "Pokladňa" ........... 150 Príloha 10. Úkon o pokladni ............ .................................................. ................................................................. 151 4 1. TEORETICKÉ ZÁKLADY FINANČNEJ A EKONOMICKEJ KONTROLY 1.1. Podstata a úloha finančnej a ekonomickej kontroly v riadení ekonomiky Pojem „kontrola“ je spojený s pojmom „riadenie“. V ekonomickom zmysle to znamená kontrolu a dohľad. Kontrola existuje len v súvislosti s riadením, preto podstatu a obsah kontroly možno odhaliť len v súvislosti s riadením. Povinnosť a nevyhnutnosť kontroly je uznávaná vo všetkých vyspelých krajinách a je premietnutá do medzinárodných dokumentov. V Limskej deklarácii hlavných princípov kontroly, prijatej na IX. kongrese Medzinárodnej organizácie najvyšších kontrolných inštitúcií (INTOSAI), sa uvádza: „Kontrola nie je samoúčelná, ale integrálna súčasť regulačného systému, ktorej účelom je je v čo najskoršom štádiu odhaľovať odchýlky od prijatých noriem a porušenia zásad, zákonnosti, efektívnosti a šetrenia materiálnych zdrojov, aby bolo možné prijať nápravné opatrenia, v jednotlivých prípadoch postaviť páchateľov pred súd, získať náhradu škody. spôsobil, alebo prijať opatrenia na zabránenie alebo zníženie takýchto porušení v budúcnosti. Poďme sa pozrieť na to, čo to vlastne kontrola je. Kontrolu v užšom zmysle (t. j. ako funkciu alebo etapu procesu riadenia) treba chápať ako súbor nasledujúcich úkonov: zisťovanie skutočného stavu alebo úkonu riadeného prvku systému riadenia organizácie (predmetu kontroly); 5 porovnanie skutočných údajov s požadovanými, t. j. s podkladmi na porovnanie akceptovanými v organizácii, či už danými zvonku, alebo založenými na racionalite; posúdenie odchýlok presahujúcich maximálnu prípustnú úroveň, pokiaľ ide o mieru ich vplyvu na aspekty fungovania organizácie; identifikovať príčiny týchto odchýlok. Účelom kontroly v širšom zmysle je informačná transparentnosť objektu kontroly pre možnosť efektívneho rozhodovania. Je zrejmé, že je potrebné odhaliť obsah pojmu informačná transparentnosť riadiaceho objektu. Na začiatok si vysvetlíme pojem kontrola. Riadením objektu je usmernený vplyv na tento objekt na jeho zefektívnenie, zachovanie, skvalitnenie a rozvoj jeho štruktúry (štruktúry a vnútornej formy jeho organizácie), ako aj na udržanie požadovaného stavu (existencie) alebo pôsobenie zamerané na realizáciu akýchkoľvek cieľov. Prirodzene, takémuto dopadu by mal predchádzať postup na prijímanie vhodných rozhodnutí, ktorý je tiež zahrnutý v procese holistického riadenia. Pre vyššie uvedené vplyvy v určitom čase (období riadenia) je potrebné mať predstavu o miere ovládateľnosti tohto objektu. Informácie o tomto stupni kontroly sa premietajú do koncepcie informačnej transparentnosti objektu kontroly. Je celkom zrejmé, že bez maximálnej informačnej transparentnosti objektu riadenia nie je možné jeho adekvátne vnímanie, manažérsky vplyv neprinesie požadovaný výsledok a stráca sa manažérske spojenie s objektom. Z toho vyplýva, že informačná transparentnosť riadiaceho objektu by sa nemala stotožňovať s informáciou o jeho aktuálnom stave (akcii). Ten ešte neposkytuje adekvátne vnímanie objektu pre možnosť efektívneho rozhodovania. Na to je potrebné: ​​1) poznať požadovaný (požadovaný) stav (akciu) riadiaceho objektu, ktorý umožňuje ich efektívne riadenie; 2) zistiť skutočný stav (akciu); 6 3) porovnajte tieto dva stavy (akcie); 4) zhodnotiť ich rozdiel. Až po vykonaní všetkých týchto úkonov možno usúdiť, že cieľ kontroly bol dosiahnutý - bola prijatá informácia o stupni ovládateľnosti objektu, teda objekt je informačne transparentný pre kontrolu. Ďalšie rozhodnutia manažmentu závisia od konkrétnych okolností. Je možné urobiť nasledovné rozhodnutia: 1) neovplyvniť objekt; 2) prijať nápravné opatrenia na priblíženie skutočného stavu (akcie) objektu k požadovanému; 3) zmeniť vplyv na objekt revíziou rozhodnutia prijatého skôr. Ak je teda manažment, ako je uvedené vyššie, v podstate postup na prijímanie a implementáciu rozhodnutí, potom možno kontrolu reprezentovať ako systém informačnej podpory integrovanej do týchto postupov, ktorý poskytuje informácie o rôznych druhoch odchýlok od určitých parametrov. Vykonávané kontroly nemožno obmedziť len na zisťovanie priestupkov a výkon kontroly nad ich odstraňovaním. V prvom rade je potrebné stanoviť príčinno-následkové vzťahy zistených odchýlok, umožňujúce vypracovať konkrétne návrhy a odporúčania na zlepšenie prevádzky kontrolovaného objektu (zároveň navrhnuté závery na základe výsledkov kontrola by mala presahovať jednotlivé prípady a umožňovať prijímanie všeobecných rozhodnutí). To znamená, že riadiaci systém nielen kontroluje a zisťuje odchýlky, ale tiež zabraňuje ich samotnému výskytu (napríklad porušenia, krádež, chyby) a stanovuje pravdepodobnosť negatívnych trendov. Systém riadenia zabezpečuje rôzne druhy kontroly: administratívnu, finančnú a ekonomickú, environmentálnu, sanitárnu a epidemiologickú, požiarnu atď. Finančná a ekonomická kontrola, ktorá má na rozdiel od iných typov kontroly nákladový charakter, prebieha vo všetkých oblastiach sociálnej reprodukcie. a sprevádza celý proces cash flow, vrátane štádia pochopenia finančných výsledkov. 7 V odbornej literatúre je pomerne zaužívaným prístupom delenie finančnej a ekonomickej kontroly na štátnu, komunálnu, audítorskú (nezávislú), vnútornú a verejnú (vykonávanú politickými stranami, verejnoprávnymi organizáciami špecializujúcimi sa na ochranu práv vkladateľov a akcionári atď.). Finančnú a ekonomickú kontrolu možno definovať ako činnosť oprávnených štátnych orgánov, orgánov obce, ako aj neštátnych organizácií, orgánov a osôb, upravenú zákonom, zameranú na predchádzanie, odhaľovanie a potláčanie porušovania právnych noriem a riadiacich rozhodnutí, ktoré zabezpečujú normálne fungovanie ekonomického systému štátu a jeho prvkov. Na obr. 1 ukazuje miesto a úlohu finančnej a ekonomickej kontroly v systéme vládnutia. Finančná a ekonomická kontrola pôsobí ako spojivo alebo chrbticový faktor. Štátne programy Vlastníctvo štátu Rozpočtový systém Finančná a ekonomická kontrola Sociálno-ekonomické a politické ciele štátu Štruktúra štátnej moci a riadenia Podnikateľské subjekty Obr. 1. Miesto a úloha finančnej a ekonomickej kontroly v štátnej správe Vychádzajúc z vyššie uvedeného je podstata finančnej a ekonomickej kontroly vyjadrená nasledovne: 1) identifikácia chýb a zneužití; 2) zabezpečenie ich eliminácie (nápravné opatrenia na základe výsledkov kontroly); 3) rozbor faktorov ich vzniku a vypracovanie opatrení na ich predchádzanie v budúcnosti (prevencia a pod.). 8 1.2. Klasifikácia finančnej a ekonomickej kontroly Druhy finančnej a ekonomickej kontroly: 1) štátna finančná kontrola; 2) nezávislá kontrola; 3) kontrola na farme. Štátna finančná kontrola. Každá úroveň vlády (federálna, regionálna a miestna) má svoj rozpočet, ktorý je jej vecným základom, preto je kontrola nevyhnutná. Štátna kontrola zahŕňa federálnu a regionálnu a mestskú - miestnu. Úlohy štátnej a obecnej finančnej kontroly vo svetovej praxi: 1. Kontrola zdrojov rozpočtových prostriedkov; 2. Kontrola čerpania rozpočtových prostriedkov; 3. Kontrola nakladania s majetkom štátu a obcí, jeho privatizácia a znárodňovanie; 4. Kontrola nakladania s mimorozpočtovými prostriedkami štátu a obcí; 5. Kontrola obehu rozpočtových prostriedkov a mimorozpočtových prostriedkov v bankách a iných úverových inštitúciách; 6. sledovanie efektívnosti poskytovania a zákonnosti využívania daňových stimulov a prijatých dotácií; 7. Predchádzanie finančnému zneužívaniu. Ministerstvo financií v roku 2014 schválilo správny poriadok na výkon štátnej funkcie kontroly vo finančnej a rozpočtovej sfére federálnou službou finančného a rozpočtového dohľadu (Nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie z 20. 2014 č. 18n „O schválení Správneho poriadku Federálnej služby finančného a rozpočtového dohľadu štátu o kontrole vo finančnej a rozpočtovej oblasti). Úlohy štátnej a obecnej finančnej kontroly podľa pokynov: 1. Kontrola správnosti tvorby a plnenia rozpočtu a mimorozpočtových fondov; 9 2. Kontrola stavu, účelného a efektívneho nakladania s finančnými prostriedkami štátu a samosprávy, zákonnosti a racionálnosti nakladania s majetkom štátu a obcí; 3. Kontrola správnosti účtovníctva a spoľahlivosti výkazníctva; 4. Kontrola dodržiavania platnej legislatívy v oblasti daní, meny, ciel a bankových činností; 5. Kontrola plnenia medzirozpočtových vzťahov; 6. Identifikácia rastových rezerv pre príjmovú základňu rozpočtov rôznych úrovní; 7. Kontrola tvorby a rozdeľovania prostriedkov cieľového rozpočtu; 8. Potláčanie nezákonných rozhodnutí o poskytovaní daňových výhod, štátnych dotácií a inej pomoci určitým kategóriám daňových poplatníkov; 9. Zisťovanie skutočností plytvania, zneužívania, uplatňovanie primeraných trestov voči páchateľom. Štátnu finančnú kontrolu vykonávajú tieto regulačné orgány: 1. Účtovná komora Ruskej federácie; 2. Centrálna banka Ruskej federácie; 3. Hlavné kontrolné oddelenie prezidenta Ruskej federácie; 4. Ministerstvo financií a jeho štrukturálne útvary (hlavný odbor federálnej pokladnice a odbor štátnej finančnej kontroly a auditu a ich územné orgány); 5. Federálna daňová služba Ruskej federácie; 6. Štátny colný výbor Ruskej federácie; 7. Federálna služba Ruska pre kontrolu meny a vývozu; 8. Finančné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. Nezávislé ovládanie. Základné údaje o finančnom stave - účtovné údaje. Nezávislú kontrolu vykonávajú nezávislí audítori a audítorské firmy. Svoju činnosť vykonávajú na základe federálneho zákona „o audite“, 10 ako aj audítorských štandardov. Takúto kontrolu vykonávajú orgány, ktoré sú nezávislé od podniku. Vnútorná kontrola. Vykonáva ho samotný podnik a je systémom nepretržitého sledovania a overovania práce organizácie s cieľom posúdiť opodstatnenosť a efektívnosť manažérskeho rozhodovania, identifikovať odchýlky a nepriaznivé situácie, včas informovať manažment, aby rozhodnutie o odstránení zistených nedostatkov. Forma kontroly je teda spôsob organizácie a vyjadrenia určitého usporiadaného súboru kontrolných postupov. 1.3. Funkcie finančnej a ekonomickej kontroly Medzi hlavné funkcie, ktoré finančná a ekonomická kontrola plní, patria nasledovné. Výstražná funkcia. Preventívna funkcia sa prejavuje v nasledujúcich štádiách: formulácia riešeného problému; rozhodovanie o cieli, ktorý sa má dosiahnuť; plánovanie činností na dosiahnutie cieľa. Kontrola v týchto fázach umožňuje predchádzať porušovaniu platnej legislatívy, identifikovať dodatočné finančné rezervy už v štádiu prognóz a plánov a zastaviť pokusy o iracionálne nakladanie s prostriedkami. Pred prijatím ekonomických rozhodnutí, vykonávaním ekonomických a finančných transakcií má kontrola preventívny charakter. Má veľký význam, keď sa vykonáva pred zavedením nových predpisov alebo prijatím ekonomických rozhodnutí, ktoré upravujú ekonomické aspekty štátnej politiky a finančné a ekonomické aktivity ekonomických subjektov, čím pomáha predchádzať chybám v budúcnosti. regulačná funkcia. Táto kontrolná funkcia sa prejavuje v nasledujúcich etapách: realizácia opatrení na dosiahnutie cieľa; regulácia opatrení na dosiahnutie cieľa. Kontrola vykonávaná v procese implementácie opatrení na dosiahnutie 11 cieľov a v priebehu ekonomických a finančných operácií na základe údajov prvotných dokladov, prevádzkových a účtovných záznamov, inventúr a vizuálneho pozorovania umožňuje rýchlo reagovať na rýchlo sa meniace hospodárskej situácii, prijímať nápravné rozhodnutia a opatrenia, predchádzať možnosti strát a škôd. Odhadovaná analytická funkcia. Táto kontrolná funkcia sa prejavuje v každej fáze procesu riadenia a najmä v štádiu rozboru a hodnotenia výsledkov činností na dosiahnutie stanoveného cieľa. Metódy ekonomickej analýzy sú široko používané priamo v procese kontroly. Úlohy finančnej a ekonomickej kontroly sú rôznorodé a sú určené jej cieľmi a funkciami. Všeobecné úlohy finančnej a ekonomickej kontroly sú: zabezpečenie súladu s platnou legislatívou; zabezpečenie efektívnosti plánovania finančných a ekonomických činností; zabezpečenie správnosti účtovníctva a výkazníctva o finančnej a hospodárskej činnosti; zabezpečenie dodržiavania práv a bezpečnosti majetku vlastníkov; stanovenie vhodnosti operácií na vykonávanie finančných a ekonomických činností; analýza, zisťovanie a hodnotenie stavu subjektov finančnej a hospodárskej činnosti; identifikácia rezerv pre rast finančného a ekonomického potenciálu účastníkov finančných a ekonomických aktivít; uplatňovanie opatrení voči osobám zodpovedným za porušenie finančnej a hospodárskej legislatívy. 1.4. Všeobecné princípy finančnej a ekonomickej kontroly Pod princípmi kontroly rozumieme hlavné východiská jej organizácie a realizácie. Kontrola má nasledujúce princípy. 12 Princíp zhody je hlavným princípom kontroly. Znamená to, že obsah a organizácia kontroly, jej ciele a ciele musia zodpovedať úlohám a funkciám, ktoré stoja pred štátom a ekonomickými subjektmi v tejto etape sociálno-ekonomického rozvoja, ako aj cieľom a úlohám, pred ktorými stoja regulačné orgány, organizácie a jednotlivci. . Ostatné zásady vyplývajú z korešpondenčného princípu. Princíp efektívnosti (účinnosti) sa prejavuje vo včasnosti a úplnosti zisťovania odchýlok od stanovených parametrov, ich príčin a osôb za ne zodpovedných, ako aj v promptnosti nápravy negatívnych výsledkov vyplývajúcich zo zistených odchýlok a zabezpečení kompenzácie spôsobená škoda. Efektívnosť kontroly výrazne ovplyvňuje kvalita samotnej kontroly a kvalifikácia osôb, ktoré ju vykonávajú. Úlohou kontroly je nielen zisťovať odchýlky, porušenia a nedostatky, ale aj pomáhať riadiacim orgánom pri odstraňovaní príčin, ktoré ich spôsobili. Princíp plánovania je predurčený tým, že kontrolná činnosť má vychádzať zo solídnych, starostlivo vypracovaných plánov a programov. Každému kontrolnému opatreniu by malo predchádzať predbežné preštudovanie predmetu kontroly s cieľom porozumieť jeho činnosti a vypracovať všeobecný plán a program kontrolných postupov. Princíp univerzálnosti znamená, že každá sociálno-ekonomická činnosť vykonávaná v štáte musí byť systematicky a komplexne kontrolovaná, aby sa zistila jej zákonnosť, účelnosť, efektívnosť, úplnosť realizácie a dodržiavanie stanovených lehôt. Komplexnosť a všadeprítomnosť kontroly činnosti všetkých orgánov a zložiek štátu by mali zabezpečovať orgány kontrolovaná vládou a mimovládne organizácie. Princíp konzistentnosti úzko súvisí s princípom univerzálnosti a vyplýva z neho potreba zabezpečiť takú mieru pokrytia rôznych stránok kontrolovaného procesu, ktorá by zaručovala objektivitu výsledkov kontroly. Táto zásada predpokladá aj frekvenciu vykonávania kontrolných opatrení v tých istých organizáciách a inštitúciách, vrátane opakovaných kontrol na odstránenie skôr zistených porušení a nedostatkov. To zvyšuje efektivitu kontrolnej práce, pretože umožňuje zvýšiť úroveň zovšeobecnenia prijatých informácií, sledovať pozitívne a negatívne trendy v priebehu riadeného procesu v dynamike a ponúkať rozumné odporúčania na jeho úpravu. Princíp kontinuity znamená, že keďže proces riadenia je kontinuálny, všetky objekty kontroly podliehajú neustálej predbežnej, priebežnej a následnej kontrole v lehotách ustanovených na základe podmienok, povahy a vlastností činností subjektov kontroly. To umožňuje nepretržité monitorovanie implementácie prijatých zákonov, nariadení a rozhodnutí manažmentu na dosiahnutie stanovených cieľov. Princíp zákonnosti zahŕňa výkon kontroly v prísnom súlade so zákonom, zabezpečujúci ochranu záujmov štátu a spoločnosti všeobecne a právnických osôb a fyzických osôb zvlášť. Základom pre posúdenie zákonnosti konania kontrolovaných organizácií a osôb sú požiadavky regulačných právnych aktov. Samotné subjekty kontroly musia zároveň konať v prísnom rámci platnej legislatívy v medziach nimi vymedzených úloh, funkcií a právomocí. Princíp zodpovednosti priamo vyplýva zo zásady zákonnosti a vyplýva z nej zodpovednosť subjektov vykonávajúcich finančnú kontrolu ustanovenú zákonom a inými regulačnými aktmi za dodržiavanie zákonov a právnych aktov upravujúcich ich činnosť, ako aj zodpovednosť za spoľahlivosť finančnej a hospodárskej kontroly. kontrolné informácie. Právna úprava počíta s možnosťou odvolania sa na súde proti postupu subjektov kontroly a dôveryhodnosti nimi poskytovaných informácií. Zásada objektivity predurčuje úplné, správne a včasné premietnutie výsledkov kontroly a konania úradníkov na základe porovnania obsahu zistených skutočností so zákonmi, predpismi, pokynmi a riadiacimi rozhodnutiami riadiacich orgánov a osôb upravujúcich riadenej činnosti. Z tohto princípu vyplýva aj nezávislosť záverov vyplývajúcich z výsledkov kontroly, od subjektívneho postoja kontrolných orgánov, organizácií a osôb. Princíp vedeckého charakteru znamená, že kontrola sa vykonáva uplatňovaním vedecky podložených metód a techník, ktoré stanovujú stupeň súladu postupov riadenia zdrojov vo všetkých sférach výroby a distribúcie sociálneho produktu s cieľmi hospodárskej politiky. Inštitút kontroly je integrálnym prvkom celkovej štruktúry kontrolných orgánov štátu a zároveň je podstatnou súčasťou ekonomického systému ako celku a najmä finančného mechanizmu. 1.5. Systém finančnej a ekonomickej kontroly Každý systém je kombináciou rôznych prvkov, ktoré sú vo vzájomných vzťahoch a prepojeniach, tvoria určitú celistvosť, jednotu. Realizácia akejkoľvek riadiacej činnosti si vyžaduje systém kontroly jej vykonávania. Systém kontroly je súbor subjektov, predmetov a prostriedkov kontroly, ktoré ako celok spolupôsobia v procese zisťovania miery súladu dosiahnutých výsledkov s prijatými rozhodnutiami riadenia, ako aj pri posudzovaní stavu objektu kontroly na základe porovnávania. stanovený cieľ so skutočným stavom, vypracovanie regulačných opatrení a nápravných opatrení. Predmet kontroly. Ide o objekt alebo jav, na ktorý je zameraná pozornosť, vplyv. V systéme ekonomického riadenia sú objektmi kontroly ekonomický systém ako celok, jednotlivé odvetvia hospodárstva, kraje, ministerstvá, združenia a podniky. V rámci týchto objektov riadenia možno rozlíšiť procesy v nich prebiehajúce alebo jednotlivé prvky, ktoré tiež patria medzi objekty riadenia. Predmet kontroly. Predmetom kontroly môže byť stav a správanie sa objektu riadenia a kontroly, činnosť 15 organizácií a riadiacich orgánov ako celku, ako aj činnosť organizácií v určitých oblastiach alebo pre jednotlivé prevádzky. Predmet kontroly. Predmet kontroly treba chápať ako nositeľa praktických činností na vykonávanie kontroly. Subjekty kontroly sú také početné a rôznorodé ako objekty kontroly. Ide o orgány, organizácie, odbory organizácií a osoby, ktoré vykonávajú kontrolné funkcie. Subjektmi kontroly sú: štát zastúpený osobitnými kontrolnými orgánmi (napríklad Účtovná komora Ruskej federácie a kontrolné a účtovné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, odbor kontroly a auditu Ministerstva financií SR). Ruská federácia a jej orgány v zakladajúcich subjektoch Ruskej federácie, orgány Federálnej daňovej služby Ruskej federácie atď.). d.); mimovládne organizácie (napríklad audítorské firmy); špeciálne divízie a orgány ekonomických subjektov (napríklad služby vnútorného auditu, účtovnícke služby, audítorské komisie a pod.); niektorých vysokokvalifikovaných odborníkov a osôb (napríklad individuálnych audítorov, audítorov a pod.), ktorých práva, povinnosti a zodpovednosti sú prísne upravené regulačnými právnymi aktmi. Prostriedky kontroly. Sú to metódy, techniky a postupy, ktoré umožňujú identifikovať a predchádzať tomu, aby sa v stave predmetov a predmetov kontroly vyskytovali nezrovnalosti s platnou legislatívou a prijatými rozhodnutiami manažmentu, porušovanie pravidiel účtovania finančných a ekonomických operácií a zostavovanie účtovnej závierky. Kontrolné otázky 1. Rozšíriť pojem finančná kontrola, jej obsah, ciele a zámery. 2. Uveďte typy a ovládacie prvky. 3. Aké funkcie vo vzťahu k riadiacim činnostiam plní kontrola, aký je vzťah medzi kontrolou a riadením? 4. Zoznam všeobecné zásady finančnej kontroly, uveďte ich charakteristiky. 16 5. Opíšte národnú finančnú kontrolu. 6. Uveďte hlavné funkcie štátnej a obecnej finančnej kontroly. 7. Rozšíriť obsah nezávislej finančnej kontroly. 8. Popíšte vnútornú finančnú kontrolu. 9. Vymenujte prvky riadiaceho systému a odhaľte podstatu každého z nich. Témy abstraktov 1. História vzniku a vývoja metodiky finančnej kontroly. 2. Kontrolné a revízne práce v systéme riadenia hospodárskeho subjektu. 3. Organizácia systému vnútornej kontroly v podniku. 17 2. FORMY A METÓDY FINANČNEJ A EKONOMICKEJ KONTROLY 2.1. Formy finančnej a ekonomickej kontroly Pod formou finančnej a ekonomickej kontroly rozumieme špecifické vyjadrenie a organizáciu kontrolnej činnosti. V závislosti od času realizácie kontroly sa rozlišujú: predbežná, aktuálna a následná kontrola. Všetky tri formy sú úzko prepojené a odrážajú tak nepretržitý charakter kontroly. Predbežná kontrola. Forma predbežnej kontroly má varovný charakter, keďže predchádza vykonaniu ekonomických a finančných transakcií. Predbežná kontrola sa vykonáva v prvých troch fázach procesu riadenia: stanovenie problému, definovanie cieľa a plánovanie činností na jeho dosiahnutie. Hlavným účelom predbežnej kontroly je zabrániť nezákonnému a iracionálnemu použitiu finančných prostriedkov, krádeži majetku pred uskutočnením finančných alebo obchodných transakcií. riadenie prúdu. Neoddeliteľnou súčasťou operačného riadenia je kontrola prúdu. Uskutočňuje sa v etapách riadenia súvisiacich s realizáciou a reguláciou opatrení na dosiahnutie stanovených cieľov, v procese vykonávania výrobných, obchodných a finančných transakcií. Na základe údajov z prvotných dokladov, prevádzkovej a účtovnej evidencie, inventúr a vizuálneho pozorovania umožňuje aktuálna kontrola regulovať rýchlo sa meniace ekonomické situácie, predchádzať stratám a škodám. Hlavnou črtou súčasnej kontroly je rýchla identifikácia odchýlok od noriem legislatívy, prijaté rozhodnutia , 18 schválilo plánované ukazovatele a štandardy rýchlym porovnaním so skutočnými údajmi v čase finančných a obchodných operácií. Následná kontrola. Kontrola finančnej a ekonomickej činnosti za určité minulé obdobie sa nazýva následná, keďže sa kontrolujú skutočne vykonané operácie. Takáto kontrola sa vykonáva v záverečnej fáze procesu riadenia na základe štúdia uskutočnených finančných a ekonomických transakcií, ich premietnutia do účtovných a finančných (účtovných) výkazov, analýzy a hodnotenia výsledkov finančnej a ekonomickej činnosti. Umožňuje vám vyhodnotiť efektivitu riadenia. Hlavným účelom následnej kontroly je zistiť porušenia zákona v uplynulom období, zistiť spoľahlivosť účtovníctva a výkazníctva, bezpečnosť majetku, ekonomickú realizovateľnosť a zákonnosť rozhodnutí operatívneho riadenia, plnenie pokynov z r. vyššie a iné riadiace orgány. Následná kontrola sa vyznačuje hĺbkovým a komplexným štúdiom všetkých aspektov ekonomických a finančných činností a tiež umožňuje identifikovať nedostatky predbežnej a aktuálnej kontroly. Následná kontrola sa delí na priebežnú kontrolu a periodickú. Stálu (operatívnu) kontrolu vykonávajú riadiace služby počas práce. Zároveň sa medzivýsledok porovnáva s konkrétnou úlohou. Periodická (jednorazová) kontrola sa vykonáva na určité časové obdobie. Predbežná, priebežná a následná kontrola sa vykonáva formou inšpekcií a auditov. Audit je jediná kontrolná akcia alebo štúdia o stave vecí v určitej oblasti činnosti kontrolovanej organizácie. Pri kontrole sa odhaľujú jednotlivé porušenia finančnej disciplíny, chyby v účtovnom (finančnom) účtovníctve, skreslenia účtovných (finančných) výkazov, zisťuje sa efektívnosť využívania finančných, materiálových a výrobných zdrojov. Kontrolám podliehajú jednotlivé záležitosti alebo oblasti finančnej a hospodárskej činnosti. Výsledky kontrol slúžia ako podklad na prijatie opatrení na odstránenie zistených porušení a nedostatkov a na uplatnenie opatrení o zodpovednosti voči zodpovedným. Podľa miesta auditu sa delia na kamerové a terénne. Vnútropodnikový audit je druh dokladovej kontroly predkladaných správ a dokladov, vykonávaná na mieste subjektu finančnej kontroly (inšpekčný orgán) bez návštevy objektu overovania. Na základe výsledkov administratívneho auditu sa záverečný dokument (akt) vypracuje iba v prípade zistenia porušení. Údaje z výsledkov administratívnych auditov môžu slúžiť ako základ pre vymenovanie neplánovaných kontrol na mieste a môžu sa použiť pri ich vykonávaní. Obhliadka na mieste sa vykonáva v mieste kontrolovaného objektu a ide o druh finančnej a ekonomickej kontroly, ktorá kombinuje súčasné použitie dokladových a skutočných kontrolných metód. Podľa úplnosti pokrytia dokladov a finančno-hospodárskych operácií sa rozlišujú priebežné a čiastkové (výberové) kontroly. Pri priebežnom audite sa kontrolujú všetky finančné a ekonomické operácie a doklady organizácie a pri čiastočnom audite len časť (určitá vzorka) dokladov, transakcií a hmotného majetku. Úplná kontrola sa zvyčajne vykonáva na základe účelnosti v organizáciách s malým množstvom dokumentácie a finančných a ekonomických operácií, ako aj, ak je to potrebné, napríklad na obnovenie účtovníctva (v prípade neexistencie alebo straty primárneho účtovníctva). Dokumenty). Čiastočný audit sa vykonáva s cieľom zistiť prítomnosť alebo neprítomnosť porušení v určitej časti dokumentov a záznamov alebo v účtovnej časti, ktoré môžu byť charakteristické pre celú škálu dokumentov organizácie alebo účtovníctva vo všeobecnosti. Výsledky čiastočnej kontroly pri zistení porušení môžu slúžiť ako základ pre rozhodnutie o vykonaní úplnej kontroly. 20 Podľa stupňa pokrytia kontrolovaných záležitostí môžu byť audity: komplexné, selektívne a tematické (cielené). Komplexný audit je komplexný audit finančnej a hospodárskej činnosti hospodárskeho subjektu za určité obdobie. V rámci takéhoto auditu sa uskutočňuje prepojené štúdium ekonomických a právnych aspektov činnosti organizácie s využitím maximálnej možnej kombinácie rôznych metodických metód dokladovej a skutočnej kontroly. Výberový audit je audit určitých oblastí finančnej a hospodárskej činnosti alebo úsekov účtovníctva hospodárskeho subjektu. Môže byť vykonaný ako samostatný audit alebo môže byť súčasťou komplexného auditu. V závislosti od toho môžu byť výsledky selektívneho auditu premietnuté do samostatného záverečného dokumentu alebo môžu byť zahrnuté do konsolidovaného záverečného dokumentu o výsledkoch komplexného auditu. Tematická (cielená) kontrola je kontrola určitého smeru (témy) alebo druhu finančnej a hospodárskej činnosti predmetu kontroly, vykonávaná preverením vopred určeného okruhu otázok alebo aspektov finančnej a hospodárskej činnosti. Rovnako ako výsledky náhodnej kontroly, aj výsledky tematických kontrol môžu mať nezávislý význam alebo sa môžu použiť ako súčasť celkového výsledku komplexnej alebo výberovej kontroly a v závislosti od toho sa vypracujú nezávisle alebo sa premietnu do spoločného dokumentu. . Legislatíva stanovuje disciplinárnu, finančnú a trestnoprávnu zodpovednosť za nekvalitné inšpekcie. Audit je druh auditu a forma následnej kontroly vrátane systému povinných kontrolných úkonov (postupov) na overenie zákonnosti, účelnosti a efektívnosti obchodných a finančných operácií vykonaných v kontrolovanom období, ako aj zákonnosti a správnosti o konaní úradníkov pri riadení objektu kontroly v kontrolovanom období. Hlavným rozlišovacím znakom auditu od auditu je, že audit ako typ auditu sa vykonáva výlučne vo forme následnej kontroly. Informačným podkladom pre audit sú prvotné doklady, účtovné evidencie, účtovné a štatistické výkazníctvo o skutočne vykonaných hospodárskych a finančných operáciách, skutočných stavoch peňažných a nepeňažných prostriedkov a inventárnych položkách. Výsledky auditu sú zdokumentované v zákone, ktorý má právnu silu a význam. Vlastnosti auditu: 1. V procese auditu sa na základe zaznamenaných informácií skúmajú iba ukončené obchodné transakcie. Operácia, ku ktorej je vystavená účtovná dokumentácia, sa považuje za ukončenú. 2. Audit sa vykonáva vždy na objednávku. Zákazníkmi auditu môžu byť 3 subjekty: a) vedenie samotnej organizácie; b) vlastník hospodárskeho subjektu; c) vyššie orgány. Ciele auditu: 1. Kontrola bezpečnosti majetku a efektívnosti jeho využívania. 2. Identifikácia zneužívania, podmienky ich vzniku a vypracovanie opatrení na predchádzanie zneužívaniu. Zneužívanie je trestný čin spočívajúci v nezákonnom, trestnom využívaní vlastných práv a príležitostí (Ozhegov S.I. Slovník ruského jazyka. M., 2007). 3. Overenie výkonnej disciplíny a hodnotenie efektívnosti personálu. 4. Štúdium vnútorného kontrolného systému podniku (organizácie) a zefektívnenie jeho fungovania. Pravidlá auditu: 1. Pravidlo prekvapenia. Audítor musí na kontrolu ich činnosti použiť prostriedky a metódy, ktoré sú pre kontrolované osoby neočakávané. Jednou z najdôležitejších podmienok je nezverejnenie fáz, metód a načasovania auditu. 22 2. Aktivita. Audítor musí v procese vykonávania auditu prejaviť iniciatívu, efektívnosť a dodržiavať podmienky auditu. Audítor by nemal robiť unáhlené závery. 3. Kontinuita. Audítori nemôžu na určitý čas opustiť kontrolovaný objekt. Audit by sa mal vykonávať nepretržite až do dokončenia úloh v programe auditu. 4. Platnosť. Všetky skutočnosti a zistenia auditu musia byť zdokumentované. To si vyžaduje, aby sa pri zistení akejkoľvek skutočnosti vykonalo dodatočné overenie. Okrem toho pravidlo primeranosti vyžaduje povinné písomné vysvetlenie úradníkov. Okrem vysvetlení je audítor povinný zaznamenať všetky písomné vyjadrenia úradníkov, ktorí sa zaujímajú o výsledky kontroly. 5. Publicita. Začiatok auditu je potrebné oznámiť všetkým zamestnancom organizácie (nie vopred, ale bezprostredne pred začiatkom). Audítor určí hodiny a miesto na prijatie všetkých občanov, ktorí sa chcú vyjadriť k záležitostiam týkajúcim sa auditu. Predbežné výsledky auditu sa prerokujú najskôr s vedením organizácie a potom so zákazníkom. Druhy auditu: 1. Podľa predmetu kontroly: a) audit štátnych orgánov; b) interné audity; c) audit vykonaný audítorskou spoločnosťou. 2. Organizačne: a) plánované audity - vykonávajú sa spravidla na konci kalendárneho roka, frekvencia ich vykonávania je minimálne 1-krát ročne; b) neplánované (náhle) audity – vykonávané na pokyn vlastníka alebo vyššej organizácie; môžu sa konať kedykoľvek, koľko chcete; zvyčajne sa vykonáva pri prudkej zmene výkonnosti hospodárskeho subjektu (organizácie), ako aj pri výmene vedúceho alebo hlavného účtovníka podniku. 3. Z hľadiska rozsahu auditu: a) kompletný audit - skontrolujú sa všetky účtovné doklady (sú výhody a nevýhody); 23 b) selektívny audit - kontroluje sa určitá časť obchodných operácií a určitá časť účtovných dokladov; výhodou je, že to vyžaduje Vysoké číslo čas, je dostatočná priemerná kvalifikácia personálu; dnes sa považuje za hlavný typ auditu; c) úplný audit – kontrolujú sa všetky činnosti organizácie (dokumenty aj činnosti); d) čiastkový audit - preverujú sa určité druhy obchodných transakcií; e) kombinovaný audit - samostatné časti sú kontrolované metódou priebežného auditu a samostatné časti - selektívne. Práva a povinnosti audítora. Audítor je zodpovedným zástupcom audítorského orgánu, preto všetky jeho práva a povinnosti musia byť premietnuté do pracovnej náplne. Ak audit vykonáva audítorská spoločnosť, potom práva a povinnosti určuje dohoda medzi organizáciou a audítorskou spoločnosťou. audítorské práva. Audítor má nárok na nasledovné. 1. Preveriť si v preverovanej organizácii peňažné, účtovné a iné prvotné doklady, dostupnosť peňazí, cenín a cenných papierov u pokladníka a zodpovedných osôb, účtovné registre, účtovné, štatistické, operatívne výkazníctvo, odhady, plány a iné doklady, oboznámiť sa príkazy, pokyny a pokyny funkcionárov, ako aj s protokolmi konanými pri organizácii zasadnutí. Vzniká rozpor - nie je uvedené, ako pracovať s dokumentmi obsahujúcimi obchodné tajomstvo. Okrem toho sa zápisnice nerobia na schôdzach, ale vedú sa na schôdzach. 2. Vyžadovať od funkcionárov auditovanej organizácie všetky doklady potrebné pre audítora, certifikáty, výpočty, overené kópie jednotlivých dokladov na ich priloženie k správe o audite, ústne a písomné vysvetlenia, ktoré vzniknú pri audite. Rozpor s legislatívou je v tom, že občan má právo podať vysvetlenia písomne ​​alebo ústne, t. j. nemožno ho nútiť, aby podal vysvetlenia písomne. 3. Kontrolovať staveniská, územie, sklady, dielne a iné výrobné, úžitkové a obslužné priestory, budovy, skladové priestory zariadení, vozové parky, kontrolovať dostupnosť, stav a bezpečnosť majetku, inventárnych položiek, vyžadovať od vedenia podniku vykonať úplná alebo čiastočná inventarizácia dlhodobého majetku, inventárnych položiek, peňažných prostriedkov a úhrad. 4. V nevyhnutných prípadoch zapečatiť trezory, pokladne a pokladne, sklady, sklady, archívy a iné miesta uloženia hmotného majetku a dokumentov. 5. Vykonávať kontrolné merania dokončených stavebných a inštalačných prác a rozpracovanej výroby (prípadne požadovať od vedúceho podniku), kontrolovať kvalitu vykonaných stavebných a montážnych prác a vyrobených výrobkov, dodržiavanie mier spotreby a správny odpis surovín, materiálov a iných cenností, ako aj normy prirodzeného úbytku počas prepravy a skladovania hmotného majetku, úplnosť zaúčtovania vyrobených produktov a v prípade potreby zapojenie príslušných špecialistov na tieto účely prostredníctvom organizácií tretích strán. Ak sú zapojení ďalší špecialisti, ich prácu platí zákazník auditu. 6. Zapojiť po dohode s administratívou zamestnancov na vykonanie auditu. 7. klásť otázky iným organizáciám a osobám, ktoré nie sú zamestnancami auditovanej organizácie; zoznámiť sa s originálnymi dokumentmi nachádzajúcimi sa v bankových inštitúciách; v prípade potreby skontrolovať v iných organizáciách s ich súhlasom (!) pravosť účtov a iných finančných dokladov zistených pri audite. 8. Vykonávať s vedomím vyšetrovacích orgánov a v prípade potreby samostatne odoberať originály dokumentov, ktoré vzbudzujú pochybnosti alebo potvrdzujú odhalené skutočnosti falšovania, falšovania dokumentov. 25 Originály listín môže podľa platnej právnej úpravy zaistiť len prokuratúra, vyšetrovacie orgány, vyšetrovacie orgány, daňové úrady, t. j. existuje rozpor. Dnes platí pravidlo, že štátne dozorné orgány (SES, Štátny požiarny zbor) kontrolujú podniky najviac raz za 3 roky. Neexistujú žiadne obmedzenia pre vyšetrovacie orgány, prokuratúru, vyšetrovanie, daňové orgány, ak existujú znaky trestného činu. 9. V prípade odhalenia krádeže, falšovania a iného zneužitia odovzdať materiály na mieste vyšetrovacím orgánom, aby vyšetrili a postavili pred súd osoby, ktoré sa zneužitia dopustili; Materiály môžete prenášať len so súhlasom manažéra, ktorý audit nariadil. 10. Využívať všetky druhy komunikácie na interakciu o záležitostiach auditu (oficiálne preposielanie korešpondencie), dostupné vozidlá organizácie na pohyb medzi objektmi za účelom ich preskúmania; dnes platí majiteľ komunikačného prostriedku. 11. Skontrolujte a zvážte sťažnosti a vyjadrenia k otázkam auditu. 12. Odvolanie proti rozhodnutiam prijatým o akte auditu. Povinnosti audítora. Audítor je povinný: 1) upovedomiť vedúceho auditovanej organizácie o začatí auditu, o úlohách auditu a informovať vedúceho o jednotlivých zistených nedostatkoch a porušeniach za účelom prijatia opatrení na ich odstránenie (prijať rozhodnutie na nich); 2) kontrolovať zákonnosť finančných a ekonomických operácií, dodržiavanie rozpočtovej, finančnej a personálnej disciplíny, skutočnú disponibilitu majetku, správnosť vedenia evidencie, zisťovať prípady krádeží, sprenevery, manka, ako aj iné porušenia; 3) V revíznej správe presne a objektívne uviesť všetky zistené skutočnosti o nedostatkoch, zneužitiach a krádežiach, všetky zistené skutočnosti potvrdiť dokladmi alebo odkazmi na ne a tiež požadovať vysvetlenie od vinníkov; 26 4) dostávať príslušné vysvetlenia od vedúceho a hlavného účtovníka auditovanej organizácie súčasne s ich podpisom aktu; audítor je povinný prerokovať výsledky kontroly na širokej porade zamestnancov kontrolovanej organizácie; 5) zachovávať dôvernosť informácií získaných ako výsledok auditu; 6) písomne ​​klásť otázky zapojeným odborníkom. Kontrolórovi je počas kontroly zakázané: 1) vyvíjať nátlak na úradníkov; 2) používať obviňujúce rozsudky (nepodložené faktami); 3) pohroziť úradníkom trestom; 4) dať hodnotenie úradníkom (podľa výsledkov auditu - je povinné); 5) robiť predpoklady; 6) podľahnúť provokáciám; 7) zúčastňovať sa zábavných podujatí; 8) umožniť neobchodné vzťahy s úradníkmi; 9) dotknite sa skontrolovaných hodnôt materiálu; 10) zapojiť odborníkov auditovanej organizácie ako odborníkov. Prieskum je akýmsi kontrolným úkonom a metódou predbežnej kontroly na rýchle zistenie stavu v samostatnej problematike, ktorá je v kompetencii subjektu finančnej a ekonomickej kontroly, dodatočným spôsobom zisťovania potreby a realizovateľnosti vykonávania audit alebo audit. Počas prieskumu je možné riešiť tieto hlavné úlohy: - určenie zákonnosti a možnosti využitia priemyselných, skladových, maloobchodných a iných priestorov a území na vytváranie príjmov; – stanovenie právneho postavenia, organizačnej a právnej formy hospodárskeho subjektu a ich súlad s platnou legislatívou; 27 - sledovanie a diagnostika účtovnej závierky a finančný stav kontrolovaný objekt; – predbežná analýza a hodnotenie finančnej a ekonomickej činnosti predmetu kontroly. Prieskum umožňuje pred začatím auditu alebo auditu identifikovať slabé miesta vo finančných a ekonomických činnostiach hospodárskeho subjektu a určiť najdôležitejšie otázky na overenie. 2.2. Metódy a techniky finančnej a ekonomickej kontroly Pod metódami finančnej a ekonomickej kontroly rozumieť spôsoby dosiahnutia cieľov a riešenia problémov kontroly. Podľa charakteru zdrojov materiálu, na základe ktorého sa kontrola vykonáva, sa delí na: dokumentárne (formálne) a skutočné. Dokladová kontrola (formálna) je kontrola správnosti účtovníctva, zostavovania a vypĺňania tlačív účtovnej (finančnej) dokumentácie a výkazníctva. V procese takejto kontroly sa zisťuje spoľahlivosť finančných informácií prezentovaných v dokumentoch, súlad vykonávaných operácií s požiadavkami zákonov a iných predpisov a posudzuje sa aj systém vnútornej kontroly kontrolovaného objektu. Zdrojmi informácií na kontrolu dokumentov sú: primárne dokumenty vrátane elektronických a magnetických technických médií; účtovné registre (počítačové výpisy, akumulačné a vývojové tabuľky, denníky zákaziek, pomocné výkazy k nim a pod.); Manažérske (prevádzkové) účtovné údaje; účtovníctvo, štatistické a prevádzkovo-technické výkazníctvo; plánovacia, regulačná, projektová, technologická a iná dokumentácia. 28 V závislosti od postupnosti kontrolných úkonov a ich logickej súvislosti sa rozlišujú tieto metodické spôsoby kontroly dokladov: formálne a aritmetické overovanie dokladov; právne posúdenie obchodných transakcií premietnuté do dokladov; logická kontrola objektívnej možnosti zdokumentovaných obchodných transakcií; kontinuálna a nekontinuálna (vrátane selektívnej) kontrola; protioverenie dokladov alebo záznamov v účtovných registroch ich porovnaním s podobnými alebo súvisiacimi údajmi organizácií, s ktorými má kontrolovaný predmet ekonomické väzby; metóda odpočítavania; posudzovanie zákonnosti a platnosti obchodných transakcií podľa súladu účtovných účtov; bilancia spájajúca pohyb skladových položiek; porovnanie; rôzne metodické (technické) metódy ekonomickej analýzy. Formálna a aritmetická kontrola. Formálnou kontrolou sa zisťuje súlad s formálnymi požiadavkami na prípravu dokumentov: vyplnenie požadovaných údajov; prítomnosť nešpecifikovaných opráv, vymazaní, doplnení textu a čísel; pravosť podpisov úradníkov a finančne zodpovedných osôb. Pri aritmetickom overovaní sa objasňuje správnosť a platnosť výpočtov súčtov v hotovosti, zúčtovacích a platobných dokladoch. Primárne dokumenty, ktoré z akéhokoľvek dôvodu vyvolávajú pochybnosti, by sa mali skúmať čo najdôkladnejšie. Závery o nespoľahlivosti dokumentov z formálnych dôvodov (absencia alebo nesúlad jednotlivých údajov) musia byť potvrdené vecnou kontrolou. Právne posúdenie obchodných transakcií. Účelom právneho posúdenia obchodných transakcií je zistiť súlad transakcií premietnutých v dokumentoch s platnou legislatívou a ich ekonomickú realizovateľnosť. Logické ovládanie. Metóda skúmania objektívnej možnosti zdokumentovaných obchodných transakcií prostredníctvom rôznych porovnávaní vzájomne súvisiacich výrobných a finančných ukazovateľov sa nazýva logická kontrola. Zverejnenie logických väzieb medzi výrobnými a finančnými ukazovateľmi v procese kontroly umožňuje rýchlo identifikovať porušenia platnej legislatívy, finančnej, výrobnej a technologickej disciplíny a predchádzať sprenevere finančných prostriedkov. Priebežná a nespojitá kontrola (čiastočná). Pri úplnej kontrole finančných a ekonomických operácií sú všetky dokumenty a záznamy v účtovných registroch predmetom skúmania. Táto metóda sa používa napríklad pri vykonávaní auditov a inšpekcií určených na žiadosť vyšetrovacích orgánov na overenie bezpečnosti finančných prostriedkov a inventárnych položiek. Metóda nekontinuálnej kontroly hromadných finančných a ekonomických transakcií z hľadiska ich zákonnosti, spoľahlivosti a ekonomickej realizovateľnosti sa vzťahuje na metódy matematickej štatistiky používané na štúdium tých javov, ktoré podliehajú určitým pravdepodobnostným vzorcom. Selektívna kontrola. Ide o jednu z odrôd nekontinuálnej kontroly, pri ktorej sa stav celej populácie jednotiek (všeobecná populácia) zisťuje na základe výsledkov prieskumu niektorej z nich (vzorkovej populácie), náhodne vybranej podľa pravidlá vedeckej teórie odberu vzoriek. Hlavná vec, ktorá odlišuje selektívnu kontrolu od iných typov nekontinuálnej kontroly, je reprezentatívny charakter jej výsledkov, ktorý umožňuje získať spoľahlivé ukazovatele, ktoré charakterizujú celú populáciu. Kontrola počítadla. Protikontrola je metóda, pri ktorej sa porovnávajú primárne dokumenty alebo účty auditovanej organizácie s rovnakými alebo súvisiacimi údajmi od protistrán vo finančných a ekonomických operáciách alebo samostatných štrukturálnych divíziách. 30 V prípade potreby sa porovnajú rôzne kópie tých istých primárnych dokladov od dodávateľov a príjemcov inventárnych položiek. Hodnota metódy kontroly počítadla sa zvyšuje najmä vtedy, keď sú primárne a účtovné údaje rozptýlené medzi štrukturálne divízie organizácie a zúčtovania s dodávateľmi a nákupcami sú centralizované. Za týchto podmienok vzniká pri audite potreba porovnať ukazovatele prvotných dokladov a účtovných registrov štrukturálnych jednotiek s údajmi dostupnými v zúčtovacom stredisku organizácie. Metóda odpočítavania. Tento spôsob spočíva v predbežnom odbornom posúdení materiálových nákladov s cieľom následného stanovenia (spätného započítania) napríklad výšky neprimeraných odpisov surovín a materiálov do nákladov na výrobu niektorých druhov výrobkov, ktoré doby overenia sú väčšinou alebo úplne dostupné v skladoch výrobcu alebo jeho zákazníkov. Pomocou metódy spätného počítania môžete určiť množstvo a náklady na materiály, ktoré sa nadmerne pripisujú výrobným nákladom. Hodnotenie zákonnosti a platnosti obchodných transakcií. Posudzovanie zákonnosti a platnosti obchodných transakcií sa vykonáva porovnaním zápisov v účtovných registroch s podkladmi. Krádeže, skresľovanie účtovných (finančných) výkazov a iné, narúšanie prístupu bezdôvodnými zápismi na účtovných účtoch. Pri kontrolách je preto potrebné venovať osobitnú pozornosť zisťovaniu porušení, ako je nesprávna korešpondencia účtov; nesúlad zápisov v účtovných registroch s prvotnými dokladmi; nedostatok účtovných záznamov pre samostatné prvotné doklady; zostavovanie účtov, ktoré nie sú potvrdené potvrdzujúcimi dokumentmi; nesúlad vykazovaných ukazovateľov so zápismi v hlavnej knihe a iných účtovných registroch atď. Bilančná metóda. Bilančná metóda prepojenia pohybu inventárnych položiek je technika široko používaná pri kontrole bezpečnosti majetku organizácie. Na tento účel sa porovnáva 31 príjmov niektorých druhov cenín za obdobie medzi inventúrami (vrátane ich zostatkov pri predchádzajúcej inventarizácii) s ich spotrebou za rovnaké obdobie a stavmi inventarizačného súpisu ku dňu kontroly. Takéto bilančné väzby sú účinné najmä pri kontrole bezpečnosti tovaru v maloobjemových veľkoskladoch (základne, predajne), kde sa vedú len celkové záznamy o jeho pohybe. Prekročenie zdokladovaných výdajových a výstupných zostatkov niektorých druhov cenín nad ich prijatím (s prihliadnutím na vstupné zostatky) môže byť dôsledkom vystavenia nekomoditných (fiktívnych) výdavkových dokladov, predaja nezaúčtovaných (z účtovníctva skrytých) zásob. predmety a iné zneužitia. Porovnanie. Porovnanie je porovnanie týchto kontrolných objektov s cieľom určiť podobnosti alebo rozdiely medzi nimi. Porovnanie skutočných výsledkov hospodárenia s plánovanými (normatívnymi) ukazovateľmi, ako aj s údajmi z vykazovania minulých období (v porovnateľných cenách) umožňuje posúdiť plnenie stanovených úloh a dynamiku najdôležitejších technicko-ekonomických ukazovateľov za minulé obdobia. niekoľko rokov. Ekonomická analýza. Na hĺbkové štúdium finančnej a ekonomickej činnosti organizácií slúži ekonomická analýza. Pri vykonávaní kontrol využívajú také metódy analýzy, ako je výpočet priemerných a relatívnych hodnôt, zoskupovanie, indexová metóda a pod. Metódy ekonomickej analýzy zohrávajú v procese kontroly pomocnú úlohu. Skutočná kontrola je štúdium skutočného stavu kontrolovaných predmetov na základe ich vecnej kontroly. Techniky skutočnej kontroly sú rozdelené do troch skupín: inventarizácia, odborné posúdenie a pozorovanie. Inventarizácia je spôsob skutočnej kontroly bezpečnosti majetku organizácie porovnávaním skutočných stavov dlhodobého majetku, zásob, hotovosti a stavu vysporiadania s príslušnými účtovnými údajmi k určitému dátumu zistenia odchýlok. 32 Podľa stupňa krytia hospodárskeho majetku a stavu sídiel sa rozlišujú úplné a čiastkové súpisy. Podľa úplnosti pokrytia inventarizačných objektov sa delia na súvislé a nesúvislé. Pri inventarizačných kontrolách sa hodnoty podrobia predovšetkým tým objektom, v ktorých boli zistené porušenia: zavedený postup pri odosielaní materiálov a výrobkov; evidencia dokladov o príjmoch a výdavkoch; načasovanie plánovaných inventúr a poskytovanie ročnej dovolenky finančne zodpovedným osobám. Ak sa pri nepriebežnej inventarizácii finančne zodpovedných osôb zistia výrazné nezrovnalosti s účtovnými údajmi, treba vykonať priebežnú inventarizáciu. Odborné posúdenie je metóda skutočnej kontroly na základe preskúmania kvalifikovanými odborníkmi skutočného objemu a kvality vykonaných prác, platnosti noriem materiálových nákladov, produkcie hotových výrobkov, noriem prirodzeného úbytku pri skladovaní, prepravy inventárnych položiek. , dodržiavanie technologických režimov, súlad výrobku s normami, technickými podmienkami. Pozorovanie je metóda skutočnej kontroly, ktorá zahŕňa štúdium organizácie práce a účtovania pracovného času na pracoviskách, v dielňach, na jednotlivých výrobných miestach a v organizácii ako celku. Kontrolné otázky 1. Čo znamenajú formy finančnej a ekonomickej kontroly, podľa akých kritérií sa klasifikujú? 2. Popíšte formy finančnej a ekonomickej kontroly v závislosti od času realizácie. 3. Uveďte typy kontrol a popíšte každý z nich. 4. Definujte revíziu ako formu ekonomickej kontroly. 33 5. Rozšírte pravidlá auditu. 6. Uveďte typy auditov a popíšte každý z nich. 7. Aké práva a povinnosti má audítor pri výkone auditu? 8. Čo sa rozumie pod pojmom metódy finančnej a ekonomickej kontroly? 9. Vymenujte a popíšte metódy kontroly dokladov. 10. Vymenujte a popíšte metódy skutočnej kontroly. 11. Aký je postup pri vykonávaní inventarizácie ako spôsobu skutočnej kontroly? Témy abstraktov 1. Rozdiel medzi revíziou a auditom. 2. Hodnotenie primárnych dokumentov. 3. Odbornosť v daňovej kontrole. 34 3. ORGANIZÁCIA A PLÁNOVANIE KONTROLNÝCH A REVÍZNYCH PRÁC 1.1. Klasifikácia auditov a ich organizácia Audity sú hlavnou formou následnej finančnej a ekonomickej kontroly a od ostatných foriem kontroly sa líšia tým, že pri kontrole objektov sa využívajú rôzne zdroje informácií, metodické techniky a kontrolné a audítorské postupy. Závery auditov sú zároveň podložené zdokumentovanými spoľahlivými dôkazmi. Odhalené nedostatky a porušenia právnej úpravy normatívnych právnych aktov upravujúcich hospodársku činnosť sú cielené z hľadiska hmotno-právnej zodpovednosti. Audity sa vyznačujú špecifickosťou pri zisťovaní výšky škôd, strát, nedostatku cenných vecí a platnosti evidenčného systému (primárne dokumenty, inventarizačné záznamy, vysvetlivky finančne zodpovedných osôb a pod.). Audity výrobných a finančných a ekonomických činností podnikov sú klasifikované podľa určitých kritérií (viď. ryža. 2). Podľa rezortných charakteristík sa audity delia na rezortné - vykonávajú ich zamestnanci tohto oddelenia v podriadených podnikoch svojho systému; na farme - zamestnanci výrobného podniku, združenia kontrolujú činnosť vnútorných divízií (výrobných jednotiek, dielní, sekcií a pod.); mimorezortné - vykonávajú štátne a verejné kontrolné orgány; zmiešané – rezortné a štátne. Podľa organizačných znakov sa audity zaraďujú na plánované - vykonávajú sa podľa vopred vypracovaného a schváleného plánu; neplánované - vykonávané v termíne, ktorý nie je stanovený schváleným plánom (v prípade prírodných katastrof, neuspokojivej práce podnikov, krádeží cenných vecí atď.); trvalé (z lat. permanentis - stály, nepretržitý) - sú vykonávané nepretržite riadiacim aparátom výrobného združenia, podniku, v štrukturálnych divíziách (výrobné celky, dielne a pod.). Znaky klasifikácie auditov Rezort Rezort Rezort Organizácia On-farma- Nerezortné Zmiešané Plánované Neplánované Trvalé prepojenie auditovaných objektov Sektorové Prierezové Jednoväzbové Obsah a účel Tematický Selektívny Komplex Obr. 2. Klasifikácia auditov výrobných a finančných a ekonomických činností podnikov Podľa počtu jednotiek kontrolovaných objektov sa audity rozlišujú: sektorové - kontroluje sa činnosť podnikov celého odvetvia (audit operácií na využitie palivové a energetické zdroje, bezpečnosť socialistického majetku atď.); prierezové - kontroluje sa činnosť všetkých podnikov jednej úrovne riadenia - hlavné územné združenie, odbor obchodu, stavebný fond atď.; single-link - činnosť jedného ekonomického prepojenia - podnik je kontrolovaný. Z hľadiska obsahu a účelu sa revízie delia na tematické, výberové a komplexné. 36 Tematické - kontrolujú sa určité aspekty činnosti podniku, združenia, priemyslu (realizácia zámeru bytovej výstavby, výroba spotrebného tovaru a pod.). Tieto audity sú vykonávané vo všetkých odvetviach národného hospodárstva rôznymi rezortmi plánovane, neplánovane a trvalo s cieľom plánovanej regulácie správania sa systému v súlade so stanovenými parametrami jeho fungovania (plnenie plánu na r. výroba a dodávka produktov, hromadenie prebytočného a zastaraného tovaru, ktorý nie je medzi kupujúcimi žiadaný a iné ). charakteristický znak tematické audity spočívajú v tom, že ich závery sú dokumentované, výsledky sú formalizované aktom za účasti zástupcov audítorského orgánu a kontrolovaného podniku, pričom tematické audity a prieskumy môžu mať prehľadový charakter a závery a výsledky kontrolných akcií nie sú podložené primárnymi dokumentmi potvrdzujúcimi spoľahlivosť kontrolovanej obchodnej transakcie alebo procesu. Selektívne audity sa vykonávajú podobne ako tematické audity, len s tým rozdielom, že špecifikujú obdobia a predmety kontroly vybrané na kontrolu určitých druhov zdrojov, obchodných procesov alebo operácií. Čiže napríklad audit prevádzok obstarávania a predaja trvanlivej zeleniny pri jej hromadnom zbere, pri výrobe detského oblečenia, uvádzaní do prevádzky škôl, detských ústavov a pod. Účel selektívnych auditov je rovnaký ako pri tematických auditoch. tie. Okrem toho môžu poskytnúť vstupy pre úplný audit náležitej starostlivosti za nepokryté obdobia. Komplexné audity - výrobnú, finančnú a ekonomickú činnosť podniku a jeho štruktúrnych útvarov komplexne preveruje tím odborníkov rôznych profesií. Ich účelom je čo najkompletnejšie a najsprávnejšie vyhodnotenie činnosti podniku za kontrolované obdobie, identifikácia rezerv a oblastí na zlepšenie jeho práce na nasledujúce obdobia. Osobitosti vykonávania komplexných auditov: 1. Vychádzajú z dokladových a vecných auditov vykonávaných odborníkmi z rôznych oblastí – účtovníkmi, právnikmi a inými. Súčasne sa používajú rôzne metódy na štúdium stavu organizácie s cieľom zistiť skutočný objem a kvalitu vykonanej práce, skutočný príjem a výdaj finančných prostriedkov, tovaru a iných materiálnych hodnôt, aby sa zabezpečila bezpečnosť dostupných zdrojov. a efektívnosť ich využívania. 2. Výsledky komplexného auditu sú zdokumentované v zákone. 3. Revízne komisie (tímy) by mali okrem výkonu bežných kontrolných funkcií radiť, ako aj prispievať k realizácii optimálnych dopadov riadenia na hospodársku a finančnú činnosť organizácie. 4. Potreba orientácie kontrolných komisií alebo brigád na aktuálne legislatívne akty. Audítori by počas inšpekcií nemali porušovať práva nadobudnuté podnikmi v súlade s týmito zákonmi. Úroveň kvalifikácie audítorov by mala byť taká, aby sa v dôsledku kontrol posilnili ekonomické spôsoby riadenia a zvýšil sa materiálny záujem zamestnancov podnikov na výsledkoch ich práce. Audítori by zároveň nemali ignorovať skutočnosti a úkony, ktoré sú predmetom trestného stíhania. Brigádny spôsob štúdia prvotných dokladov a účtovných registrov, ako aj samotná kontrola to umožňujú s vysokou mierou objektivity. Všetky druhy kontrol sú teda v systémovom vzťahu, zamerané na zlepšenie činnosti jednotlivých zložiek národného hospodárstva, racionálne využívanie zdrojov, dodržiavanie právnej úpravy reprodukčného procesu. 3.2. Orgány vykonávajúce audit a kontrolu V súlade s doterajšími predpismi vykonávajú audit finančnej a hospodárskej činnosti organizácie finančné, štatistické, úverové a orgány činné v trestnom konaní, daňové, hygienické, požiarne a iné inšpekcie, ako aj kontrola orgány dôchodkového, sociálneho a zdravotného poistenia. Spolu s týmito orgánmi vykonávajú kontroly akciových spoločností aj revízne komisie týchto spoločností. K auditu a kontrole podnikov a organizácií rôzne formy manažment zahŕňa audítorské spoločnosti a nezávislých audítorov. finančné úrady ( daňové kontroly ) vykonávať kontrolu nad príjmami organizácie a ich vzťahom k rozpočtu. Na tento účel sa vykonávajú kontroly (a predovšetkým dokumentačné) spoľahlivosti údajov obsiahnutých v osvedčeniach o predaji vyrobených výrobkov; kontroluje sa správnosť určenia výšky zisku, ako aj ich algebraické pojmy (priemerné nákupné a predajné ceny, distribučné náklady za predané výrobky, prijaté a zaplatené pokuty). Overovaniu podlieha správnosť rozdelenia finančných prostriedkov organizácie, úplnosť zrážania a včasného odvodu daní od svojich zamestnancov a pod.. Štatistické orgány sú povinné pravidelne kontrolovať správnosť údajov účtovníctva a štatistického výkazníctva, zamedzovať zostavovaniu a vykazovaniu. podávanie nezákonných (neschválených) správ. Zároveň sa poskytuje pomoc pri zlepšovaní účtovníctva a výkazníctva. Úverové orgány (banky) vykonávajú kontrolu nad finančnými a ekonomickými činnosťami organizácií. Kontrolujú úplnosť a včasnosť doručenia peňazí, dodržiavanie hotovostného limitu, dodržiavanie hotovosti, zúčtovanie a platobnú disciplínu. Bankové inštitúcie kontrolujú bezpečnosť úverov, včasnosť ich splácania, pomáhajú pri analýze finančnej situácie organizácie. Orgány činné v trestnom konaní predovšetkým kontrolujú dodržiavanie zákona, porušovanie vlastníckych práv vlastníkov organizácie, zaisťujú bezpečnosť komoditných zdrojov, prijímajú opatrenia na predchádzanie krádežiam a poškodeniu výrobkov. Medzi ich úlohy patrí aj zisťovanie skutkovej podstaty skrytej a zjavnej krádeže tovaru, zisťovanie totožnosti páchateľov, začatie trestného stíhania a ich vyšetrovanie, odhaľovanie prípadov falšovania a falšovania dokladov. 39 Hygienické, požiarne a iné inšpektoráty vykonávajú kontrolu nad činnosťou v rozsahu svojich rezortných záujmov. Akcionári majú v prvom rade právo kontrolovať činnosť organizácie. Na výkon kontroly finančnej a hospodárskej činnosti organizácie volí valné zhromaždenie akcionárov v súlade so stanovami spoločnosti revíznu komisiu (audítora) spoločnosti. Členom revíznej komisie (audítorovi) spoločnosti po dobu výkonu funkcie môže byť rozhodnutím valného zhromaždenia akcionárov vyplatená odmena a (alebo) náhrada výdavkov spojených s výkonom funkcie. Výšku týchto odmien a náhrad určuje valné zhromaždenie akcionárov. (Otázku týkajúcu sa funkčného obdobia kontrolnej komisie pozri v ods. list Centrálnej banky Ruskej federácie z 28. februára 2000 č. IK-07/883). Pôsobnosť revíznej komisie (audítora) spoločnosti v otázkach, ktoré nie sú upravené federálnym zákonom „o akciových spoločnostiach“, je určená stanovami spoločnosti. Postup pri činnosti revíznej komisie (audítora) spoločnosti určuje interný dokument spoločnosti, ktorý schvaľuje valné zhromaždenie akcionárov. Audit (audit) finančnej a hospodárskej činnosti spoločnosti sa vykonáva na základe výsledkov činnosti spoločnosti za r, ako aj kedykoľvek na podnet revíznej komisie (audítora) spoločnosti, resp. rozhodnutie valného zhromaždenia akcionárov, predstavenstva (dozornej rady) spoločnosti alebo na žiadosť akcionára (akcionárov) spoločnosť vlastniaca v súhrne najmenej 10 percent akcií spoločnosti s hlasovacím právom. Osoby zastávajúce funkcie v riadiacich orgánoch spoločnosti sú povinné na požiadanie revíznej komisie (audítora) spoločnosti predložiť doklady o finančnej a hospodárskej činnosti spoločnosti. Revízna komisia (audítor) spoločnosti má právo požadovať zvolanie mimoriadneho valného zhromaždenia akcionárov. 40 Členovia revíznej komisie (audítor) spoločnosti nemôžu byť súčasne členmi predstavenstva (dozornej rady) spoločnosti, ako aj zastávať iné funkcie v riadiacich orgánoch spoločnosti. Akcie vo vlastníctve členov predstavenstva (dozornej rady) spoločnosti alebo osôb zastávajúcich funkcie v riadiacich orgánoch spoločnosti sa pri voľbe členov revíznej komisie (audítora) spoločnosti nemôžu zúčastniť na hlasovaní. Audítor spoločnosti vykonáva audit finančnej a ekonomickej činnosti spoločnosti v súlade s právnymi aktmi Ruskej federácie na základe s ním uzatvorenej zmluvy. Valné zhromaždenie akcionárov schvaľuje audítora spoločnosti. Výšku úhrady za jeho služby určuje predstavenstvo (dozorná rada) spoločnosti. Na základe výsledkov auditu finančnej a hospodárskej činnosti spoločnosti audítorská komisia (audítor) spoločnosti alebo audítor spoločnosti vypracuje záver, ktorý by mal obsahovať: - potvrdenie spoľahlivosti údajov obsiahnutých v správach a iných finančných dokumentoch spoločnosti; - informácie o skutočnostiach porušenia postupu vedenia účtovníctva a finančného výkazníctva ustanoveného právnymi aktmi Ruskej federácie, ako aj právnymi aktmi Ruskej federácie v priebehu finančných a ekonomických činností. Akcionári by mali vedieť, že majú prístup ku všetkým ekonomickým a finančným informáciám o práci spoločnosti a jej štrukturálnych divízií. Takéto informácie zahŕňajú: súvahu, výkaz ziskov a strát, štvrťročné správy o výkonnosti, všetky účtovné doklady. Akcionári majú právo požadovať od úradníkov vysvetlenie o smerovaní a povahe použitia finančných prostriedkov, o podstate prijatých rozhodnutí, o dôvodoch neefektívnej činnosti akciovej spoločnosti alebo jej jednotlivých divízií. Okrem toho môžu dostávať informácie o záznamoch vykonaných v registri, pokiaľ ide o ich vlastnícky podiel, dividendy, ktoré im pripadajú, načasovanie a adresy ich zasielania. Ak je to potrebné, akcionári môžu vyhotovovať alebo prijímať kópie dokumentov v súlade so stanoveným postupom. 41 V prípade porušenia finančných práv akcionárov sa môžu obrátiť na revíznu komisiu akciovej spoločnosti. Akciové spoločnosti, ktorých akcie sú kótované na burze, musia každých šesť mesiacov vykazovať údaje o svojej bilancii ziskov a strát, ktorá uvádza približnú výšku dividend z akcií, ako aj vyhliadky vývoja akciovej spoločnosti. spoločnosti. Niekoľko týždňov pred zverejnením oficiálnej výročnej správy akciovej spoločnosti je zverejnená predbežná správa, ktorá obsahuje údaje o zisku za rok a ďalšie podrobné informácie. Riadiacim orgánom akciovej spoločnosti je spolu s valným zhromaždením akcionárov a predstavenstvom revízna komisia. Je to kontrolný orgán. V revíznej komisii by mali byť osoby so skúsenosťami s účtovnými a finančnými činnosťami, vysokokvalifikovaní odborníci. Je žiaduce, aby členmi revíznej komisie boli akcionári, ktorí nie sú pracovnoprávnymi vzťahmi prepojení s akciovou spoločnosťou. Revízna komisia je poverená: - overovaním výročnej správy predstavenstva, pokladne a majetku akciovej spoločnosti včas, spôsobmi a prostriedkami podľa vlastného uváženia; – predbežné posúdenie odhadov a plánov akciovej spoločnosti; – kontrola stavu kancelárskych prác a výkazníctva akciovej spoločnosti; – príprava návrhov valnému zhromaždeniu na pozastavenie výkonu rozhodnutí rady, ak sú v rozpore so stanovami. Kontroly finančnej a hospodárskej činnosti predstavenstva vykonáva revízna komisia v mene valného zhromaždenia, predstavenstva akciovej spoločnosti, z vlastného podnetu alebo na žiadosť akcionárov s podielom v úhrne viac ako 10 % hlasov. Členovia revíznej komisie majú právo požadovať, aby im funkcionári akciovej spoločnosti poskytli všetky potrebné materiály , účtovné a iné doklady a osobné vysvetlenia. 42 Revízna komisia predkladá výsledky svojich kontrol valnému zhromaždeniu akcionárov alebo rade akciovej spoločnosti. Bez záverov revíznej komisie k výročným správam a uzávierkam nie je valné zhromaždenie akcionárov oprávnené uzávierku akciovej spoločnosti schváliť. Spoľahlivosť údajov obsiahnutých vo výročnej správe spoločnosti, ročnej účtovnej závierke musí byť potvrdená revíznou komisiou (audítorom) spoločnosti. 3.3. Príprava na audit Základy, postup a zásady prípravy, plánovania a vykonávania auditov a inšpekcií sú univerzálne. Pre zabezpečenie kvality a efektívnosti je potrebné dodržiavať všeobecné požiadavky a postupnosť realizácie. Hlavné fázy plánovania auditu: 1) zostavenie ročného plánu auditu; 2) posúdenie účtovníctva a systému vnútornej kontroly; 3) plánovanie revízií. V prvej fáze sa vypracuje ročný plán auditu. Audity sa delia na plánované a neplánované. Plánované audity sa vykonávajú v súlade so schválenými plánmi na rok, neplánovane - v mene štátnych orgánov činných v trestnom konaní av súvislosti s potrebou. Ročný plán auditu schvaľuje vedúci kontrolného orgánu a musí obsahovať tieto údaje: názov auditovanej organizácie; pozícia vedúceho útvaru zodpovedného za audit; obdobie, za ktoré sa audit vykonáva; dátumy začiatku a konca auditu; audítorská poznámka. Forma kalendárneho plánu vykonávania auditov na daný rok je uvedená v tabuľke. 1. V druhej fáze, pred začatím auditu, by sa inšpektori mali podrobne oboznámiť s činnosťou auditovanej organizácie. Vyhodnoťte udalosti, transakcie a použité účtovné metódy, ktoré ovplyvňujú priebeh auditu alebo závery 43 v audítorskej správe. Na tento účel je potrebné zhromaždiť a preštudovať počiatočné informácie o charakteristikách odvetvia, vlastníctva, manažmentu a operácií organizácie, ktorá má byť predmetom auditu, a posúdiť ich dostatočnosť pre audit. Tab. činnosti organizácie zahŕňajú tieto informácie: základy organizácie a výrobnú technológiu; informácie o zamestnancoch kontrolovanej organizácie, sortimente produktov, použitých účtovných metódach (forma, účtovná politika, stupeň automatizácie); informácie o štruktúre vlastného imania; informácie o organizačných a výrobných štruktúrach, marketingovej politike, hlavných dodávateľoch a nákupcoch; informácie o činnosti auditovanej organizácie na trhu cenných papierov (napríklad vydávanie zmeniek, transakcie s finančnými zmenkami, nákup a predaj akcií); informácie o vzťahoch s pobočkami a dcérskymi spoločnosťami (pridruženými spoločnosťami) a metódach konsolidácie účtovnej závierky, postupe pri rozdeľovaní zisku, ktorý zostáva k dispozícii akcionárom; informácie o právnych a finančných povinnostiach kontrolovanej organizácie; informácie o organizácii vnútorného kontrolného systému. Zdrojmi získavania informácií o činnosti auditovanej organizácie môžu byť: normatívne a legislatívne akty upravujúce činnosť auditovanej organizácie; 44 objasnení a potvrdení prijatých od personálu auditovanej organizácie, interných audítorov a iných kompetentných osôb; odpovedanie na otázky tretích strán; materiály predchádzajúcich inšpekcií; zakladajúce dokumenty; účtovné výkazy za minulé obdobia; plány a rozpočty, predpisy o účtovníctve, účtovné zásady, pracovný postup; pracovný rozvrh účtov a účtov; kontrola dielní, skladov a služieb auditovanej organizácie, ako aj prieskum personálu, ktorý priamo nesúvisí s oblasťou účtovníctva; materiály daňových kontrol a žalôb. 3.4. Plánovanie auditu Plánovanie vykonáva audítor v tretej etape audítorských činností po prijatí zadania na audit. Spočíva vo vypracovaní všeobecného plánu s uvedením očakávaného objemu, harmonogramov a načasovania ich implementácie, ako aj vo vývoji programu auditu, ktorý určí rozsah, typy a postupnosť kontrolných postupov potrebných na vytvorenie objektívnych a primeraných záverov o predmete auditu. Forma všeobecného plánu auditu je uvedená v tabuľke. 2. Tabuľka 2 Všeobecný plán vykonania auditu č. Kontrolovaný pododdiel (časť) Termín začiatok koniec Termín na predloženie materiálu Rozsah kontroly Dodávateľ, vypracovanie plánu a programu overovania. 45 Plánovacie audity finančných a ekonomických činností organizácií by sa mali vykonávať v súlade so všeobecnými zásadami: komplexnosť, kontinuita a optimálnosť. Princíp komplexnosti znamená zabezpečenie prepojenia a konzistentnosti všetkých etáp plánovacích činností na vykonávanie kontroly – od predbežného plánovania až po zostavenie všeobecného plánu a programu overovania. Princíp kontinuity je vyjadrený stanovením pridružených úloh pre osoby zúčastňujúce sa auditu a prepojením etáp plánovania z hľadiska časového a súvisiacich ekonomických subjektov (štrukturálne divízie vyčlenené do samostatnej súvahy, pobočky, zastúpenia, dcérske spoločnosti) . Princípom optimálnosti plánovania auditu je, že v procese plánovania by malo byť možné zvoliť optimálny variant rámcového plánu a programu auditu na základe kritérií, ktoré si určí samotný orgán dohľadu. Plán auditu by mal obsahovať nasledujúce informácie. 1. Účelom auditu je určiť hlavnú úlohu auditu a určiť presný zoznam objektov auditu. 2. Otázky na kontrolu. Tu sú uvedené smery finančnej a hospodárskej činnosti podniku, ktoré podliehajú overeniu. Napríklad audit odpisov dlhodobého majetku, audit prenájmu dlhodobého majetku. 3. Prostriedky a podmienky potrebné na audit. Stanovia sa podmienky auditu, aké kancelárske vybavenie sa má použiť, aké komunikačné prostriedky sú potrebné na audit, životné podmienky audítora alebo skupiny audítorov. Načasovanie a miesto všetkých audítorských činností. Označuje začiatok a koniec všetkých audítorských činností. Môžu byť špecifikované aj priebežné míľniky, t. j. keď sa zákazníkovi poskytujú priebežné výsledky. 4. Zloženie účastníkov auditu. Je možné zapojiť špecialistov zo samotného podniku, o čom sa musí diskutovať v tejto časti. 46 5. Formy dokladovej evidencie audítorských materiálov. V závislosti od zadania a predchádzajúcich častí je žiaduce priložiť tlačivá dokladov (vzory súpisov, vzory medziaktov, vzory výpisov). Na základe cieľov auditu sa určuje forma, metódy a metodické spôsoby kontroly, kvalitatívne a odborné zloženie účastníkov auditu. Program auditu je vypracovaním celkového plánu a je podrobným zoznamom auditovateľných záležitostí a kontrolných postupov potrebných na realizáciu plánu a dosiahnutie cieľa a cieľov auditu. Program zároveň slúži ako podrobný návod pre osoby vykonávajúce kontrolu a prostriedok kontroly kvality kontroly. Forma programu auditu je uvedená v tabuľke. 3. Tabuľka 3 Program inšpekcie Číslo Predmet inšpekcie Predmet inšpekcie Problematika inšpekcie Výsledky inšpekcie Program inšpekcie musí byť vypracovaný vo forme dokumentu, podpísaný spracovateľmi a schválený príslušným pracovníkom inšpekcie. Dokumentované materiály pre každý úsek overovacieho programu sú skutočným materiálom pre zostavenie výsledného dokumentu na základe výsledkov overovania. Program má štandardné požiadavky: 1. Efektívnosť programu. Program musí obsahovať presné označenia účinkujúcich určitých bodov plánu. Ešte lepšie by bolo, keby boli uvedené termíny, do ktorých by sa malo každé podujatie konať. 2. Špecifickosť programu. Špecifické znamená, že všetky problémy, ktoré sú stanovené v pláne auditu, by mali byť opísané z hľadiska konkrétnych činností. 3. Realita programu. Dosahuje sa v nepreceňovaní schopností ľudí a schopností použitej techniky. Je možné prilákať ďalších ľudí zo samotného podniku. 47 4. Program musí byť flexibilný a mobilný. Program by sa mal spresniť počas vykonávania auditu a pri zistení zneužitia, nedostatku atď. K objasneniu dochádza, kým sa pre každú skutočnosť nezozbiera dostatočné množstvo materiálu, ktorý poskytne správnu predstavu o tom, čo sa stalo. Program auditu by mal odrážať úplný zoznam kontrolných a audítorských postupov. Charakteristiky kontrolných a audítorských postupov používaných v procese auditu možno prezentovať nasledovne (tabuľka 4). Tabuľka 4 Charakteristika kontrolných a audítorských postupov Metódy kontroly Zásoby Kontrolné merania práce, selektívne a priebežné pozorovania Odbornosť rôznych typov Interné vyšetrovanie Experiment Ekonomická analýza Štatistické výpočty Postupy kontroly a auditu Organizácia procesu inventarizácie. Kontrola dostupnosti a stavu hmotného majetku, finančných zdrojov a zúčtovacích a úverových vzťahov. Dokumentácia. Normatívno-právna úprava, účtovníctvo a účtovné spracovanie dokladov. Rozhodovanie na základe výsledkov inventarizácie Organizácia kontrolných meraní práce, výber metód a kontroly. Evidencia výsledkov kontroly Organizácia, vykonávanie a evidencia výsledkov skúšok Organizácia interného vyšetrovania. Vypočúvanie úradníkov a iných účastníkov konfliktných situácií a štúdium ich písomných vysvetlení. Overenie dokladov a porovnanie s regulačnými právnymi aktmi. Zdôvodnenie záverov a návrhov Organizácia experimentu a jeho regulačné a právne zdôvodnenie. Výber metodológie a priebeh experimentu. Registrácia výsledkov experimentu Organizácia, výber metodológie a ekonomická analýza. Formulácia výsledkov analýzy Výber objektov, metodológia a informačná podpora výpočtov. Štatistické zoskupenia a zovšeobecnenia. Registrácia výsledkov štatistických výpočtov 48 Koniec tabuľky. 4 Spôsoby kontroly Postupy kontroly a revízie Preskúmanie dokumentov Výber objektov kontroly a ich právna podpora. Kalkulačné a účtovné postupy: overenie formy a obsahu dokladov, protioverenie, vzájomná kontrola operácií, analytické a logické overenie. Zoskupovanie porušení normatívnych právnych aktov a nedostatkov v hospodárskej činnosti zistených v procese štúdia dokumentov. Identifikácia odchýlok skutočného stavu kontrolovaných objektov od ich právnej podpory a evidencia výsledkov Zovšeobecnenie a implementácia výsledkov kontroly Zoskupovanie Klasifikácia a zoskupovanie nedostatkov ekonomických nedostatkov činnosti podľa ekonomickej homogenity a chronologickej postupnosti uloženie presnej kontroly hodnôt, zisťovanie odchýlok skutočného stavu kontrolovaných objektov od ich právnej podpory a evidencia výsledkov. Analytické Zostavovanie tabuliek, schém, grafov, výkazov, strojové zoskupovanie gramov úkon komplexného auditu činnosti kontrolného podniku Rozhodovanie Vydanie objednávky, objednávky, úradného listu k auditu kontrola nad realizáciou výberu objektov pozorovania a získavanie informácií o ich rozhodnutiach o ich fungovaní v súlade s manažérskymi vplyvmi na základe výsledkov kontroly. Kontrola spoľahlivosti informácií a skutočného stavu predmetov kontroly Metódy audítorskej práce nemôžu byť pre všetky audity a kontroly rovnaké. V každom jednotlivom prípade sú určené konkrétnymi úlohami auditu. Kontrolóri musia uplatňovať také techniky a metódy, ktoré by poskytli maximálny účinok a spôsobili skutočné zlepšenie záležitostí kontrolovaného objektu. 49 Kontrolné otázky 1. Aké sú hlavné zásady klasifikácie revízií. 2. Vymenujte vlastnosti vykonávania komplexných auditov. 3. Uveďte a opíšte orgány, ktoré vykonávajú audit a kontrolu. 4. Aké sú hlavné kroky pri plánovaní auditu? 5. Uveďte popis a postup na zostavenie harmonogramu vykonávania auditov. 6. Uveďte informácie potrebné na pochopenie činnosti organizácie. 7. Uveďte charakteristiku všeobecného plánu a programu auditu. Témy abstraktov 1. Revízia ako nástroj finančnej a ekonomickej kontroly. 2. Charakteristiky procesu prípravy na audit. 3. Organizácia plánovania auditu. 50 4. REVÍZIA FINANČNÝCH A EKONOMICKÝCH ČINNOSTÍ 4.1. Poradie inventarizácie Audit pokrýva všetky oblasti finančnej a ekonomickej činnosti organizácie. Hlavné problémy, ktoré je potrebné počas auditu vyriešiť, sú: 1) dodržiavanie finančnej disciplíny; 2) správnosť účtovníctva a výkazníctva; 3) zaistenie bezpečnosti finančných prostriedkov a hmotného majetku. Pri kontrole sa dokladuje a reálne zisťuje platnosť operácií s hotovosťou a cennými papiermi, úverových a zúčtovacích operácií, kalkulácií predpokladaných ukazovateľov, vykonania odhadov príjmov a výdavkov, úplnosti a včasnosti zúčtovania s rozpočtom a mimorozpočtovými prostriedkami. V rozpočtových organizáciách je mimoriadne dôležité zabezpečiť súlad použitia rozpočtových prostriedkov na ich účel, správnosť vzdelávania a účelnosť čerpania štátnych mimorozpočtových prostriedkov. Dôležitými časťami štúdie pri audite sú dodržiavanie legislatívy a účtovných pravidiel pri vykonávaní transakcií s dlhodobým a nehmotným majetkom, investície, náklady na bežné činnosti, výpočty miezd a iné zúčtovania s jednotlivcov, tvorba finančných výsledkov a ich rozdelenie. Postup vykonania auditu zahŕňa niekoľko etáp: 1) vykonanie inventarizácie; 2) získavanie dôkazov a spracovanie výsledkov auditu; 51 3) implementácia výsledkov auditu. V prvej fáze auditu sa vykonáva inventarizácia majetku a finančných záväzkov organizácie. Požiadavky na postup pri inventarizácii majetku a finančných záväzkov organizácie a na spracovanie jej výsledkov sú stanovené v rôznych regulačných dokumentoch. Hlavný normatívne dokumenty upravujúce postup pri vykonávaní inventarizácie sú: Smernica pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov schválená výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 13. júna 1995 č. 49; Predpis o postupe pri inventarizácii majetku daňovníkov pri daňovej kontrole, schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie a Ministerstva Ruskej federácie pre dane a clá zo dňa 10. marca 1999 č. 20n / GB -3-04 / 39. Majetkom organizácie sa na účely inventarizácie rozumie dlhodobý majetok, nehmotný majetok, finančné investície, produktívne rezervy , hotové výrobky, tovary, ostatné zásoby, hotovosť a ostatné finančné aktíva a v rámci finančných záväzkov - záväzky, bankové úvery, pôžičky a rezervy. Pri finančno-ekonomickej kontrole inventarizácie majetku organizácie bez ohľadu na to, kde sa nachádza, a všetkých druhov finančných záväzkov, zásob a iných druhov majetku, ktorý nepatrí organizácii, ale je uvedený v účtovníctve evidenciu (zabezpečenú, prenajatú, prijatú na spracovanie) možno inventarizovať. ), ako aj majetok, na ktorý sa z akéhokoľvek dôvodu neprihliada. Inventarizácia majetku sa vykonáva na jeho mieste. Existuje päť hlavných etáp inventarizácie, ktoré sú uvedené v tabuľke. 5. Hlavné ciele inventarizácie sú: zistiť skutočnú prítomnosť majetku; porovnanie skutočnej dostupnosti majetku s účtovnými údajmi; overenie úplnosti premietnutia do účtovania záväzkov. 52 Tabuľka 5 Etapy inventarizácie Etapy Dokumenty na vypracovanie Funkcie účtovnej služby Príkaz vedúceho o vykonaní inventarizácie a zložení inventarizačnej komisie, interné pokyny, prevzatia hmotne zodpovedných osôb prvotné a regulačné doklady, zisťovanie zostatkov majetku a záväzkov v diskontných cenách prípravná porovnávacia-analytická záverečná účasť na práci inventarizačnej komisie Predkladanie údajov o doterajších posudkoch majetku a záväzkov komisiám objasňovanie inventúrnych súpisov príčin odchýlok účtovných odhadov od aktuálnych, príprava návrhov na premietnutie výsledkov inventarizácie do účtovníctva Príkaz vedúceho dokladov o vyúčtovaní výsledkov orgánu o schválení opätovnej inventarizácie výsledkov inventarizácie Na vykonanie inventarizácie pri kontrole (audite) finančnej a hospodárskej činnosti by mala inventarizačná komisia vykonávať inventarizáciu. byť vytvorený. Pri veľkom množstve práce pri súčasnej inventarizácii majetku a finančných záväzkov môže vzniknúť viacero inventarizačných komisií. Personálne zloženie inventarizačných komisií schvaľuje vedúci organizácie. Doklad o zložení komisie (objednávka, uznesenie, objednávka sú evidované v knihe na sledovanie plnenia objednávok na inventarizáciu). Zloženie inventarizačných komisií zahŕňa zástupcov administratívy organizácie, zamestnancov účtovnej služby, ďalších odborníkov (inžinierov, ekonómov, technikov atď.), Ako aj zástupcov kontrolného orgánu. Inventarizačné komisie môžu zahŕňať zástupcov služby vnútorného auditu organizácie a nezávislých audítorských organizácií. Neprítomnosť aspoň jedného člena komisie pri inventarizácii je základom pre uznanie výsledkov inventarizácie za neplatné. Pred začatím preverovania skutočnej disponibility majetku by mala inventarizačná komisia dostať najnovšie príjmové a výdavkové doklady alebo hlásenia o pohybe hmotného majetku a hotovosti v čase inventarizácie. Predseda inventarizačnej komisie schvaľuje všetky príjmové a výdavkové doklady priložené k registrom (správy) s uvedením dátumu „pred inventarizáciou“, ktoré by mali slúžiť ako podklad pre účtovné oddelenie na zistenie stavu majetku do začiatku inventarizácie. inventár podľa poverenia. Finančne zodpovedné osoby vydávajú potvrdenia, že do začiatku inventarizácie boli všetky výdajové a príjmové doklady za majetok odovzdané do učtárne alebo odovzdané komisii a boli pripísané všetky cennosti, za ktoré zodpovedajú, a tie, ktoré boli na dôchodku boli odpísané. Podobné potvrdenia poskytujú aj osoby, ktoré majú zúčtovateľné sumy za nadobudnutie alebo splnomocnenia na prevzatie majetku. Informácie o skutočnej disponibilite majetku a reálnosti evidovaných peňažných záväzkov sa zaznamenávajú v inventárnych zoznamoch alebo inventarizačných správach (ďalej len inventarizácia), ktoré sa vyhotovujú najmenej v dvoch vyhotoveniach podľa schválených tlačív. Inventarizačná komisia zabezpečuje úplnosť a správnosť zadávania údajov o skutočných stavoch dlhodobého majetku, zásob, tovaru, hotovosti, iných majetkových a finančných záväzkov do inventúrnych súpisov, správnosť a včasnosť evidencie inventarizačných materiálov. Skutočná prítomnosť majetku pri inventarizácii sa zisťuje povinným počítaním, vážením a meraním. Vedúci organizácie musí vytvoriť podmienky, ktoré zabezpečia úplnú a presnú kontrolu skutočnej dostupnosti majetku včas (zabezpečiť pracovná sila na prevážanie a premiestňovanie tovaru technicky bezchybnými vážiacimi zariadeniami, meracími a kontrolnými zariadeniami, meracími kontajnermi). 54 Pri materiáloch a tovaroch uložených v nepoškodenom obale dodávateľa je možné ich množstvo určiť na základe dokladov s povinným vecným overením (na vzorku) niektorých z týchto cenín. Stanovenie hmotnosti (alebo objemu) sypkých materiálov je povolené na základe meraní a technických výpočtov. Pri inventarizácii väčšieho množstva váženého tovaru vedie inštalatérske listy oddelene jeden z členov inventarizačnej komisie a finančne zodpovedná osoba. Na konci pracovného dňa (alebo na konci preváženia) sa údaje týchto výkazov porovnajú a overený súčet sa zapíše do inventarizácie. K súpisu sú priložené úkony meraní, technické výpočty a výkazy olovníc. Overenie skutočnej disponibility majetku sa vykonáva za povinnej účasti finančne zodpovedných osôb. Inventúrne zoznamy je možné vypĺňať pomocou počítača a iného organizačného vybavenia, ako aj ručne. Zásoby sa plnia atramentom alebo guľôčkovým perom jasne a zreteľne, bez škvŕn a vymazaní. Názvy inventarizovaných hodnôt a predmetov, ich počet sú uvedené v zoznamoch podľa nomenklatúry a v merných jednotkách akceptovaných v účtovníctve. Na každej strane súpisu uveďte slovami počet sériových čísel hmotného majetku a celkovú sumu vo fyzickom vyjadrení zaznamenanú na tejto stránke, bez ohľadu na merné jednotky (kusy, kilogramy, metre atď.), tieto hodnoty Sú zobrazené. Oprava chýb je povolená vo všetkých kópiách súpisov prečiarknutím nesprávnych záznamov a uvedením správnych záznamov cez prečiarknuté. Opravy musia odsúhlasiť a podpísať všetci členovia inventarizačnej komisie a finančne zodpovedné osoby. V popisoch nie je dovolené nechávať prázdne riadky, na posledných stranách sú prázdne riadky prečiarknuté. Na poslednej strane súpisu treba uviesť poznámku o overení cien, zdanení a výpočte súčtu podpísanú osobami, ktoré overenie vykonali. Inventarizáciu podpisujú všetci členovia inventarizačnej komisie a finančne zodpovedné osoby. Na konci inventarizácie 55 dávajú finančne zodpovedné osoby potvrdenie, že komisia preverila majetok za ich prítomnosti, že voči členom komisie nie sú žiadne nároky a majetok uvedený v inventarizácii bol prijatý do úschovy. O majetku v úschove, prenajatom alebo prijatom na spracovanie sa vyhotovujú samostatné inventúrne súpisy. Ak sa inventarizácia majetku vykoná v priebehu niekoľkých dní, potom musia byť priestory, kde sa skladuje hmotný majetok, pri odchode inventarizačnej komisie zapečatené. Počas prestávok v práci inventarizačných komisií (v čase obeda, v noci, z iných dôvodov) majú byť inventáre uložené v boxe (skrini, trezore) v uzavretej miestnosti, kde sa inventarizácia vykonáva. V prípadoch, keď finančne zodpovedné osoby po inventarizácii zistia chyby v inventarizačných súpisoch, musia to bezodkladne (pred otvorením skladu, špajze, sekcie a pod.) nahlásiť predsedovi inventarizačnej komisie. Tá uvedené skutočnosti skontroluje a ak sa potvrdia, zistené chyby predpísaným spôsobom opraví. Na dokončenie inventarizácie je potrebné použiť schválené tlačivá prvotnej účtovnej dokumentácie na inventarizáciu majetku a finančných záväzkov alebo tlačivá vypracované ministerstvami a rezortmi. Na konci inventarizácie možno vykonať kontrolné kontroly správnosti inventarizácie. Mali by sa vykonávať za účasti členov inventarizačných komisií a finančne zodpovedných osôb pred otvorením skladu, špajze, sekcie a pod., kde sa inventarizácia vykonávala. Výsledky kontrolných kontrol správnosti vykonania inventarizácie sa vypracúvajú v zákone v ustanovenej forme a zapisujú sa do knihy účtovníctva pre kontrolné kontroly správnosti vykonania inventúr. V organizáciách s veľkým rozsahom hodnôt možno vykonávať selektívne inventarizácie hmotného majetku na miestach jeho skladovania a spracovania. 56 4.2. Získavanie dôkazov v procese auditov a evidencia medzivýsledkov V procese auditu obchodných transakcií sa kontroluje ich spoľahlivosť, zákonnosť a nevyhnutnosť na základe dokumentov, v ktorých sú premietnuté. Kontrola sa vykonáva z hľadiska formy a obsahu, krížovej kontroly, vzájomnej kontroly operácií a dokumentov, analytických a logických metód. Pri kontrole primárnych dokladov podľa formulára sa zisťuje súlad s regulačnými právnymi aktmi v procese premietnutia obchodných transakcií a do dokladov. Ustanovujú právnu silu dokumentov (dostupnosť detailov, pravosť podpisov, podpisy pri prevzatí cenín atď.), kontrolujú dostupnosť všetkých príloh k hlavným dokumentom (základ na vydanie cenín, špecifikácie, splnomocnenia). Zisťujú sa prípady bližšie neurčených opráv, výmazov, zmien množstva, ceny a sumy v dokladoch na vydanie cenín. V každom prípade musia byť na opravenom dokumente urobené osobitné poznámky, osvedčené podpismi všetkých osôb, ktoré sa podieľali na jeho príprave. Formulárová kontrola umožňuje identifikovať primárne doklady, ktoré majú značky o ich použití pri účtovaní obchodných transakcií (pri ručnom spracovaní - dátum zápisu do účtovnej evidencie, pri strojovom spracovaní - odtlačok pečiatky kontrolóra zodpovedného za ich spracovanie) . Žiadosti o kreditné a debetné hotovostné príkazy, ako aj dokumenty, ktoré slúžili ako základ pre výpočet miezd, podliehajú povinnému vráteniu alebo ručne písanému nápisu „Prijaté“ alebo „Zaplatené“ s dátumom. Nedodržanie stanoveného postupu pre spracovanie a stornovanie primárnych dokumentov často vedie k zatajovaniu zneužitia a krádeže cenností. Takže napríklad nešpecifikované opravy množstiev vydaných zo skladu na výrobu surovín a materiálov znižujú zodpovednosť za výdaj cenín. Zároveň je ťažké identifikovať páchateľov nelegálnej operácie. Porušením postupu storna pokladničných dokladov sa vytvárajú podmienky na opätovné použitie pokladničných poukážok na odpis peňazí z účtu pokladníka a páchanie iného protiprávneho konania. Overenie dokumentov podľa obsahu spočíva v kritickom posúdení obsahu dokumentu - súlad s charakterom obchodnej transakcie, ktorá sa v ňom odráža, dostatočnosť jeho informačnej reflexie a správnosť kódovacích ukazovateľov pre strojové spracovanie informácií, platnosť cien , použité kvantitatívne meradlá hodnôt a operácií, zabezpečenie zodpovednosti za prijaté hodnoty a pod. V niektorých prípadoch, ak existujú pochybnosti o obsahu spoľahlivosti obchodnej transakcie zaznamenanej v doklade, môže audítor uplatniť spôsob interného šetrenia - obvolať osoby podieľajúce sa na príprave dokumentu, objasniť jeho spoľahlivosť a v prípade potreby požiadať tieto osoby o písomné vysvetlenia . Samotné overenie dokladov má veľký význam pri audite platieb osobám, ktoré nie sú na výplatnej páske zamestnancov spoločnosti. V tomto prípade sa kontroluje úplnosť, včasnosť a kvalita vykonanej práce premietnutá do podkladov na zaplatenie v pracovnej zmluve. Kontroluje sa aj spoľahlivosť operácie zaznamenanej v dokumente

ANOTÁCIA

Učebnica je zostavená na základe Štátneho vzdelávacieho štandardu vyššieho odborného vzdelávania, vzorového disciplínového programu, učebného plánu schváleného rektorom akadémie.

Návod je elektronickou verziou knihy:
Kontrola a revízia. Učebnica / S.A. Meščerjakov. Petrohrad 2008

ÚVOD
1 TEORETICKÉ ZÁKLADY A KLASIFIKÁCIA OVLÁDANÍ
1.1. Podstata a význam kontroly v hospodárskom riadení
1.2. Klasifikácia ekonomickej kontroly
1.3. Orgány štátnej finančnej kontroly
2 METÓDY SKUTOČNEJ A DOKUMENTÁRNEJ KONTROLY
2.1. Aktuálne kontrolné techniky
2.2. Zásoby ako metóda skutočnej kontroly
2.3. Metódy a techniky dokladového overovania spoľahlivosti obchodných transakcií
3 CHARAKTER A CIELE AUDITU
3.1. Koncepcia, účel a ciele auditu
3.2. Predmet a predmety revízie
3.3. Pravidlá auditu
3.4. Typy auditov
3.5. Práva, povinnosti a zodpovednosť audítorov
3.6. Profesijná etika audítorov
3.7. Práva, povinnosti a zodpovednosť osôb, ktorých služobná činnosť sa kontroluje
4 ORGANIZÁCIA KONTROLNÝCH A AUDÍTORSKÝCH PRÁC
4.1. Plánovanie, účtovníctvo a výkazníctvo v kontrolnej a audítorskej práci
4.2. Príprava na audit
4.3. Vypracovanie programu a plánu auditu
4.4. Vykonanie auditu v zariadení
4.5. Registrácia výsledkov auditu
4.6. Implementácia audítorských materiálov a organizácia kontroly plnenia rozhodnutí prijatých na základe audítorských materiálov
POJMOVO-TERMINOLOGICKÝ SLOVNÍK
OTÁZKY NA PRÍPRAVU NA SKÚŠKU
LITERATÚRA

Úvod
Fungovanie podnikov v moderných podmienkach si vyžaduje nové prístupy k riadeniu. Organizáciám sa priznáva právo konať samostatne v súlade s prijatou účtovnou politikou, čo so sebou prináša posilnenie majetkových vzťahov a rast zodpovednosti vlastníkov, manažérov, akcionárov, účtovníkov organizácií za výsledky finančnej a hospodárskej činnosti. V tejto súvislosti je potrebné organizovať kontrolu, ktorá by zabezpečila prijímanie operatívnych, strategických a dlhodobých manažérskych rozhodnutí. Kontrola odhaľuje slabé stránky, umožňuje optimálne využitie zdrojov, aktiváciu rezerv a predchádzanie krízovým situáciám. Hlavným účelom kontroly je zabezpečiť legislatívu v procese tvorby a použitia finančných zdrojov, posudzovať ekonomickú efektívnosť finančných a ekonomických operácií vo všetkých odvetviach hospodárstva.
Spolu s kontrolou aj vytváranie opatrení na obmedzenie rizika a bezpečnosti
ekonomická činnosť organizácie je dôležitým auditom
ako nástroj kontroly. Súbor organizačných, metodických a
techniky používané pri audite, tvorí kontrolu a audit
proces.
Audit a kontrola ako vedná a akademická disciplína je sústava špeciálnych poznatkov o princípoch a metódach skúmania zákonnosti, spoľahlivosti a ekonomickej realizovateľnosti obchodných a finančných transakcií a procesov v organizáciách všetkých foriem vlastníctva založených na využívaní účtovníctva. výkazníctvo, plánovanie (normatívne) a iné ekonomické informácie v kombinácii so štúdiom skutočného stavu objektov kontroly.
Akademická disciplína „Kontrola a revízia“ patrí do kategórie predmetov,
určenie špecializácie, ktorú si študent vyberie. V tomto smere je to dôležité
dôležitosť osvojenia si moderných foriem a metód kontroly,
ktoré si študenti, budúci špecialisti, musia vybrať sami.
Zvládnutie kurzu „Kontrola a audit“ vám umožní zvládnuť zákl
techniky, kontrolné techniky, naučiť sa identifikovať chyby a nezrovnalosti v práci
organizácie, získať zručnosti v práci s regulačnými dokumentmi. úloha
predmet "Riadenie a opakovanie" je štúdium základov teórie riadenia študentmi
a auditov, osvojenie si metodiky auditu a auditu finančného a ekonomického
činnosti organizácií.
Učebnica je spracovaná v súlade s požiadavkami aktuálneho Štátneho vzdelávacieho štandardu pre vyššie odborné vzdelávanie v odbore 060500 „Účtovníctvo, analýza a audit“ a obsahuje otázky z disciplíny „Kontrola a audit“ v rámci programového tematického plánu .
Účelom príručky je poskytnúť metodickú pomoc študentom v procese prípravy na skúšku alebo test v štádiu získavania teoretických vedomostí z programu disciplíny a aprobácie praktických zručností v kontrolných a revíznych postupoch pri riešení testov a situačných problémov.
Zvládnutie kurzu by malo začať oboznámením sa s obsahom tém
stanovené v programe. Potom si pozorne prečítajte príslušné
metodické materiály kurzu, kapitoly učebníc, texty prednášok, materiály
praktické lekcie. Kvízové ​​otázky na konci každej z nich
témy pomôžu posúdiť kvalitu prípravy študenta.
Úspešné zvládnutie teoretických a praktických ustanovení bude
prispieť k dostatočne podrobnému pojmovému a terminologickému slovníku.
V dôsledku štúdia odboru „Revízia a kontrola“ by študenti mali:
1. Poznať princípy, ciele a zámery kontroly; formy a metódy auditu; metódy dokumentárnej a skutočnej kontroly;
postup vykonávania auditu v podniku; základy normatívnej regulácie auditu a kontroly v Ruskej federácii; teoretické aspekty základných koncepcií auditov; programy na vykonávanie auditov predmetov účtovného dohľadu; zásady vykonávania inventúr majetku, finančných záväzkov, kalkulácií.
2. Byť schopný zostaviť plán a program kontrolných a audítorských kontrol; aplikovať metódy kontroly a revízie na konkrétne objekty overovania; vykonať inventarizáciu majetku, finančných záväzkov, vyrovnaní; vypracovať výsledky inventarizácie; vykonávať audity všetkých predmetov dohľadu nad účtovníctvom; správne klasifikovať typy chýb a podvodov; vyvodiť závery o zákonnosti a vyhodnotiť finančné výsledky organizácie.
3. mať predstavu o vzťahu medzi auditom a inými ekonomickými disciplínami; o štruktúre týchto disciplín a o úlohe kurzu „Audit a kontrola“ v tomto systéme; o vzťahu a rozdieloch medzi auditom a auditom; o systéme normatívnej úpravy auditu a kontroly.

Elektronická verzia knihy: [Stiahnuť, PDF, 562,95 KB].

Prezeranie knihy vo formáte PDF vyžaduje Adobe Acrobat Reader, ktorého novú verziu si môžete bezplatne stiahnuť z webovej stránky Adobe.

Buraeva O. N.

Školiaci manuál odhaľuje hlavné problémy finančnej kontroly, jej dôležitosť v súčasnej fáze. Zverejňujú sa zásady a normy pre kontrolu bezpečnosti majetku štátu (obce) a rozpočtových prostriedkov. Je uvedená podstata metód dokumentárnej a skutočnej kontroly. Praktické prístupy k organizácii a vykonávaniu auditov určitých problémov v vzdelávacie inštitúcie. Táto príručka je užitočná pre študentov postgraduálneho štúdia, učiteľov ekonomických ústavov a fakúlt, študentov systému postgraduálneho vzdelávania, ako aj účtovníkov, audítorov, ekonómov, audítorov a predstaviteľov orgánov činných v trestnom konaní.

Podobné príspevky

Článok je venovaný problému súvzťažnosti finančnej kontroly v rozpočtovom procese a zodpovednosti za porušenie rozpočtovej legislatívy. Rozpočtová kontrola a zodpovednosť sú definované v zákone o rozpočte. Ukazuje sa, že kontrolné opatrenia nie vždy končia aplikáciou opatrení na zodpovednosť za porušenie rozpočtovej legislatívy. Nový fenomén finančnej kontroly – audit efektívnosti – je analyzovaný z rôznych uhlov pohľadu.

Článok skúma vzťah medzi finančnou kontrolou a zodpovednosťou za porušenie rozpočtovej legislatívy (rozpočtová zodpovednosť). Považuje sa za vznik v moderné časy problém vzťahu kontroly a auditu v ruskom finančnom práve, ako aj otázky implementácie výsledkov kontrolných opatrení a auditov v oblasti verejných financií.

1. časť. Volgograd: Volgogradské vedecké vydavateľstvo, 2010.

Zborník obsahuje články účastníkov medzinárodnej vedecko-praktickej konferencie „Ekonomika a manažment: Problémy a perspektívy rozvoja“, ktorá sa konala 15. – 16. novembra 2010 vo Volgograde na pôde Regionálneho centra pre sociálno-ekonomické a Politický výskum „Verejná pomoc“. Články sú venované aktuálnym otázkam ekonomickej, manažérskej teórie a praxe, ktoré študujú vedci z rôznych krajín zúčastnených na konferencii.

Monografia je venovaná systematickej analýze a zhodnoteniu prebiehajúceho procesu formovania a súčasného stavu politického systému postkomunistického Ruska. " ruská spoločnosť, na povrchu ktorého sa v dôsledku revolučných udalostí zo začiatku 90. rokov 20. storočia vytvorila slabá demokratická priepasť, dnes je pevne stiahnutá všepohlcujúcou a všeprenikajúcou nomenklatúrnou bažinou a je naďalej nasýtená s miazmou nomenklatúrno-oligarchického režimu „- takto sa dá podľa názoru autora charakterizovať politická situácia, Kniha je určená nielen politikom, vedcom, pedagógom, študentom a doktorandom politologických odborov. vysokých škôl, ale aj pre všetkých, ktorí sa zaujímajú o skutočnú politiku a ktorým nie je ľahostajný osud Ruska.

Zohľadňujú sa typy audítorských správ o spoľahlivosti účtovnej závierky v súlade s platnými audítorskými štandardmi.

Uvažuje sa o spôsobe auditu vnútorného kontrolného systému organizácií pomocou nástrojov počítačového spracovania údajov.

Analyzuje sa prax činnosti audítorských organizácií špecializujúcich sa na organizáciu vnútornej kontroly auditovaných subjektov. Navrhuje sa program auditu, systém testov vnútornej kontroly v prostredí počítačového spracovania dát. Zdôrazňuje sa problematika hodnotenia rizika vnútorných kontrol. Materiál je opatrený príkladmi z audítorskej praxe.

Pre študentov a pedagógov ekonomických vysokých škôl, ako aj audítorov, účtovníkov, daňových úradníkov a výskumníkov.

Biktasheva A. N. In: Každodennosť a verejné svedomie v Rusku v 19. – 20. storočí : zborník príspevkov z medzinárodnej vedeckej konferencie 14. – 16. 3. 2012. Petrohrad: Leningradskij. Štátna univerzita pomenovaný po A.S. Puškin, 2012. S. 49-53.

Analyzuje sa úskalia procesu integrácie ruských guvernérov do vertikály ministerskej administratívy, ktorý zaviedla vláda Alexandra I. na základe štúdia kancelárskych materiálov a zdrojov osobného pôvodu v provincii Kazaň.

Trunin P.V., Drobyshevsky S.M., Evdokimova T. V. M.: Vydavateľstvo "Delo" RANEPA, 2012.

Cieľom práce je porovnať režimy menovej politiky z hľadiska zraniteľnosti ekonomík krajín, ktoré ich využívajú, voči krízam. Práca pozostáva z dvoch častí. Prvá časť obsahuje prehľad literatúry, ktorý prezentuje výsledky štúdií skúmajúcich krízovú náchylnosť ekonomík aplikujúcich také režimy menovej politiky, ako je cielenie výmenného kurzu, klasické a modifikované cielenie inflácie. Uvádzajú sa aj odhady efektívnosti akumulácie devízových rezerv ako nástroja na predchádzanie alebo zmierňovanie kríz. Druhá časť príspevku, empirická časť, popisuje metodológiu a výsledky porovnávania adaptačných kapacít ekonomík na základe analýzy dynamiky kľúčových makroekonomických ukazovateľov v predkrízovom a pokrízovom období v krajinách zoskupených podľa menovej politiky. režimov. Okrem toho sú prezentované odhady náchylnosti ekonomík ku krízam na základe výpočtu frekvencie kríz v rôznych režimoch.

Khinina N. S. Kazaňská veda. 2010. Číslo 4. S. 103-109.

Jedným z hlavných ukazovateľov úspechu firmy je zvyšovanie jej hodnoty. Článok sa zaoberá tradičnými modelmi hodnotenia hodnoty podniku, poskytuje dôkazy o nesprávnosti ich používania v podmienkach fungovania postindustriálnej ekonomiky a navrhuje novú metodiku založenú na hodnotení intelektuálneho potenciálu podniku ako hlavným zdrojom vytvárania jeho hodnoty.

Článok sa zaoberá problematikou vplyvu vonkajších podmienok pri hodnotení efektívnosti verejného sektora metódou Data Envelopment Analysis. Na príklade systému zdravotnej starostlivosti v ruských regiónoch v roku 2011 sa vykonáva porovnávacia analýza moderné metódy berúc do úvahy vonkajšie podmienky. Navrhuje sa sľubná technika na korekciu odhadov účinnosti získaných metódou DEA. Napriek výhodám analýzy DEA ako nástroja na hodnotenie efektívnosti štátnej moci je jej aplikácia spojená s množstvom metodických ťažkostí. Zohľadnenie niekoľkých faktorov, ktoré ovplyvňujú efektívnosť, si vyžaduje použitie komplexnejších metód, z ktorých najsľubnejšou je zoskupenie študovaných DMU súborom funkcií a konštrukcia hraníc miestnych možností produkcie. Použitie regresnej analýzy na korekciu odhadov si v súčasnosti vyžaduje hlbšiu štúdiu, pretože nie je vylúčená možnosť systematických chýb pri korekcii. Najsľubnejším prístupom sa zdá byť kombinácia korekcie základnej línie a zoskupovania doplnená o viacstupňovú analýzu. Zohľadnenie viacerých etáp transformácie zdrojov spoločnosti na spoločensky užitočný výsledok umožní lokalizovať slabé stránky práce štátnej organizácie.

Odkazy na kontrolu a revíziu 2018 - 2019

1. Belov, N.G. Kontrola a revízia v poľnohospodárstve / N.G. Belov. - M.: Financie a štatistika, 2017. - 392 s.
2. Beethoven, L.V. Revízna správa / L.V. Beethoven. - M.: Muzbuka, 2016. - 670
3. Weinstein, E.G. Audit a kontrola v bankách / N.G. Weinstein. - M.: Vyššia škola, 2018. - 200 s.
4. Mena a clá. Colná a banková kontrola. Dovoz a vývoz meny. - M.: Centrum pre ekonomiku a marketing, 2015. - 216 s.
5. Gavrilieva, V. Referenčná kniha štátneho inšpektora: Kontrola stavu, využívanie lesného fondu, ochrana, ochrana a reprodukcia lesov / V. Gavrilieva, L. Medvedev, V. Dmitriev. - M.: KMK, 2019. - 188 s.
6. Uveďte základné odhadované normy pre generálne opravy zariadení. GESNmr-2001. Časť 2. Revízia potrubných armatúr. - M.: FGU FTsTSS, 2015. - 638
7. Den, V.E. Populácia Ruska podľa piatej revízie / V.E. Brloh. - M.: Kniha na požiadanie, 2017. - 336 s.
8. Dekhn, V.E. Obyvateľstvo Ruska v pätách? revízie. Daň z hlavy v 18. storočí a štatistika obyvateľstva na konci 18. storočia / V.E. Dehn. - M.: Book on Demand, 2012. - 328 s.
9. Endovitsky, D.A. Komplexný rozbor a kontrola investičnej činnosti: metodika a prax / D.A. Endovitsky. - M.: Financie a štatistika, 2018. - 400 s.
10. Eržanov, M.S. Do pracovného kolektívu o účtovníctve a kontrole v podmienkach trhové hospodárstvo/ PANI. Jerzhanov. - M.: Financie a štatistika, 2016. - 160 s.
11. Zacharov, M.N. Kontrola a minimalizácia nákladov podniku v logistickom systéme: študijná príručka / M.N. Zacharov. - M.: Skúška, 2017. - 158 s.
12. Pokyny pre zaslaných, aby znova vykonali revízie. - M.: Kniha na požiadanie, 2019. - 178
13. Pokyny boli odoslané na opätovný audit. - M.: Kniha na požiadanie, 2017. - 811
14. Koeppen, P.I. Deviata revízia. Štúdia o počte obyvateľov v Rusku v roku 1851 / P.I. Koppen. - M.: YOYO Media, 2015. - 142
15. Kerimov, V.E. Rozpočtovanie a kontrola na farme v obchode / V.E. Kerimov, D.S. Abolensky, P.V. Selivanov. - M.: Eksmo, 2018. - 224 s.
16. Kontrola a revízia v diagramoch a tabuľkách / Edited by G.A. Šatunova. - M.: Eksmo, 2019. - 352 s.
17. Kontrola a revízia. Detská postieľka. - Moskva: SINTEG, 2017. - 967
18. Kontrola a revízia: monografia. / E.A. Fedorová a ďalší - M.: Jednota-Dana, 2016. - 240 s.
19. Krikunov, A.V. Audítorská činnosť v Ruskej federácii: legislatívny a regulačný rámec, atestácia, udeľovanie licencií, výkazníctvo a kontrola kvality / A.V. Krikunov. - M.: Finančné noviny, 2017. - 272 s.
20. Kultový tovar-XXI. Revízia hodnôt (masová kultúra a jej konzumenti). - M.: Azhur, 2019. - 274 s.
21. Pavlov, I. Kontrola pravosti dokumentov, cenných papierov a bankoviek / I. Pavlov, A. Potapov. - M.: Technosfera, 2016. - 472 s.
22. Prodanová, N. A. Kontrola a revízia. Poznámky z prednášok / N.A. Prodanová, E.I. Zatsarina. - M.: Phoenix, 2018. - 320 s.
23. Russell, Jesse Revízia dokumentu / Jesse Russell. - M.: VSD, 2018. - 488
24. Friedman Audit: kontrola nákladov a finančných výsledkov pri analýze kvality produktov / Friedman, Paul. - M.: Audit, Jednota, 2018. - 286 s.
25. Friedman, P. Audit. Kontrola nákladov a finančných výsledkov pri analýze kvality produktov / P. Fridman. - M.: Audit, 2018. - 286 s.
26. Khamenushko, I.V. Kontrola meny v Ruskej federácii: monografia. / I.V. Chamenushko. - M.: FBK-Press, 2018. - 480 s.
27. Shatunova, G.A. Kontrola a revízia / G.A. Šatunova. - M.: Reed Group, 2017. - 464 s.