Kontrola i revizija: Udžbenik.

MINISTARSTVO PROSVETE I NAUKE RUJSKE FEDERACIJE Federalna državna budžetska obrazovna ustanova visokog obrazovanja OMSK DRŽAVNI UNIVERZITET IM. F.M. Dostojevski R.G. Smelik, E.G. Ostashenko KONTROLA I REVIZIJA Udžbenik Omsk 2016 UDK 336:657.6 LBC 65.9(2)261.8 C-50 Preporučeno za objavljivanje od strane uredničkog i izdavačkog vijeća Omskog državnog univerziteta Recenzenti: dr. ekonomija nauke L.N. Ivanova, doktor ekonomskih nauka nauka, prof. A.E. Miller, Dr. Econ. nauka, prof. O.V. Šumakova S-50 Smelik, R. G. Kontrola i revizija: udžbenik / R. G. Smelik, E. G. Ostashenko. - Omsk: Izdavačka kuća Om. stanje un-ta, 2016. - 152 str. ISBN 978-5-7779-1995-3 Razmatraju se glavni pravci metode kontrolno-revizijskog rada, opisani su načini sprovođenja revizije, kao i pitanja dokumentovanja rezultata revizije. U ponudi su situacioni zadaci, poslovna igra i završna test kontrola. Priručnik je sastavljen u skladu sa zahtjevima državnog obrazovnog standarda visokog obrazovanja. Za studente osnovnih studija „Ekonomija“ (profili „Računovodstvo, analiza i revizija“, „Porezi i oporezivanje“). A takođe i za diplomirane studente, nastavnike ove oblasti obuke, revizore, ekonomiste i menadžere. UDK 336:657.6 LBC 65.9(2)261.8 ISBN 978-5-7779-1995-3 © Smelik R.G., Ostashenko E.G., 2016. F.M. Dostojevski”, 2016. SADRŽAJ 1. TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJSKE I EKONOMSKE KONTROLE 1.1. Suština i uloga finansijsko-ekonomske kontrole u ekonomskom upravljanju ........................................ ............5 1.2. Klasifikacija finansijsko-ekonomske kontrole ................................................9 1.3. Funkcije finansijsko-ekonomske kontrole ................................................11 1.4. Opći principi finansijsko-ekonomske kontrole ............... 12 1.5. Sistem finansijsko-ekonomske kontrole .................................15 Kontrolna pitanja ................... ................................................... ........................................16 T; Sažeci ................................................................ ................................................................ ................17 2. OBLICI I METODE FINANSIJSKO-EKONOMSKE KONTROLE 2.1. Oblici finansijske i ekonomske kontrole ................................................. ...18 2.2. Metode i tehnike finansijsko-ekonomske kontrole .......... 28 Kontrolna pitanja ................................. ........................................................ .... .33 Teme eseja.................................. ................................................. . ..............34 3. ORGANIZACIJA I PLANIRANJE KONTROLNO-REVIZIONOG RADA 1.1. Klasifikacija revizija i njihova organizacija .................................................. ...35 3.2. Inspekcijski i kontrolni organi .................................................................38 3.3. Priprema za reviziju ................................................................ ..................43 3.4. Planiranje revizije ................................................................ ........................................45 Sigurnosna pitanja .......... ........................................................ ........................ ..50 Teme sažetaka ..................... .......................... ................................ ........................................50 4. REVIZIJA FINANSIJSKOG AKTIVNOSTI 4.1. Postupak inventara ................................................................ ................................51 4.2. Pribavljanje dokaza u procesu provođenja revizija i izvještavanja o međurezultatima ......................... ........................ 57 4.3. Sumiranje rezultata revizije ................................................. ................... ....63 4.4. Implementacija rezultata revizije ................................................................ ................ ....72 4.5. Dužnosti, prava i odgovornosti revizora i subjekata revizije zvaničnici ................................................. . ........................75 Sigurnosna pitanja..................... ........................................................ ..........77 Teme za sažetke ......................... ........................................................ ....... .78 3 5. OSOBINE IZVRŠAVANJA REVIZIJA U RAZLIČITIM RAČUNOVODSTVENIM PODRUČJIMA I U RAZLIČITIM INDUSTRIJAMA 5.1. Revizija organizacionog upravljanja ................................................. ................... 79 5.2. Revizija ugovorne discipline ................................................................. ................ ... 80 5.3. Osobenosti revizije u građevinarstvu ................................................. ............... 82 5.4. Revizija autotransportnih organizacija ................................................. 83 5.5. Revizija javnog ugostiteljsko-trgovinskog preduzeća ......... 84 Kontrolna pitanja ................................. ........................................................ ..... 84 Sažeci tema ........................................ ........................................................ .................... 85 OPŠTI OPŠTI POSTUPAK ZA KONTROLU SISTEMA ZA UPRAVLJANJE POSLOVANJEM (na primjeru sistema marketinga gotovih proizvoda) ....... ........................................ 86 ZAVRŠNI TESTOVI ......... . ................................................... ...... 103 STUDIJA SLUČAJA O PLANIRANJU REVIZIJE ................................... ................. 108 POSLOVNA IGRA "REVIZIJA GOTOVINE NA BLAGI". ................... ................................................................ ......................... 113 LISTA KORIŠĆENIH REFERENCA ................... ................ 134 PRILOZI ................................. . ................................................ .. ................................. 135 Prilog 1. Popisna lista osnovnih sredstava ............ ... 13 6 Prilog 2. Uporedni list rezultata popisa osnovnih sredstava, nematerijalne imovine ................................ .................. 140 Prilog 3. Naredba (odredba, naredba) o popisu ................... ................................................... ............................................................ 143 Dodatak 4. Nalog za prijem gotovine .................................................. ...................... 144 Dodatak 5. Nalog za isplatu gotovine ................... ........................................................ 145 Dodatak 6. Dnevnik registracije od ulazni i odlazni novčani dokumenti ................................................ ........................................ 146 Prilog 7. Blagajna knjiga ... ........................................................ ........................ 148 Prilog 8. Dnevnik-nalog br. 1 na dobro računa 50 "Blagajna" . ... 149 Prilog 9. Izvod br. 1 za teret računa 50 "Blagajna" ......... 150 Prilog 10. Akt o popisu gotovine ............ .. ................................................................ ................................................................ 151 4 1. TEORIJSKE OSNOVE FINANSIJSKE I EKONOMSKE KONTROLE 1.1. Suština i uloga finansijsko-ekonomske kontrole u upravljanju privredom Pojam „kontrole“ povezuje se sa konceptom „menadžmenta“. U ekonomskom smislu to znači kontrola i nadzor. Kontrola postoji samo u vezi sa menadžmentom, pa se suština i sadržaj kontrole može otkriti samo u vezi sa menadžmentom. Obaveza i neophodnost kontrole prepoznata je u svim razvijenim zemljama i ogleda se u međunarodnim dokumentima. Limska deklaracija o vodećim principima za kontrolu, usvojena na IX Kongresu Međunarodne organizacije vrhovnih revizorskih institucija (INTOSAI), kaže: „Kontrola nije cilj sama po sebi, već sastavni dio regulatornog sistema čija je svrha je otkrivanje odstupanja od prihvaćenih standarda i kršenja principa, zakonitosti, efikasnosti i uštede materijalnih sredstava u što ranijoj fazi kako bi se mogle preduzeti korektivne mjere, u pojedinačnim slučajevima da se počinioci privedu pravdi, da dobiju naknadu za nastalu štetu. prouzrokovao, ili da preduzme mjere za sprječavanje ili smanjenje takvih kršenja u budućnosti. Hajde da pogledamo šta je zapravo kontrola. Kontrolu u užem smislu (tj. kao funkciju ili fazu procesa upravljanja) treba shvatiti kao skup sljedećih radnji: utvrđivanje stvarnog stanja ili djelovanja upravljanog elementa sistema menadžmenta organizacije (objekta kontrole); 5 poređenje stvarnih podataka sa potrebnim, odnosno sa osnovom za poređenje prihvaćenom u organizaciji, bilo datim spolja, bilo na osnovu racionalnosti; ocjenu odstupanja koja prelaze maksimalno dozvoljeni nivo, u pogledu stepena njihovog uticaja na aspekte funkcionisanja organizacije; utvrđivanje uzroka ovih odstupanja. Svrha kontrole u širem smislu je informatička transparentnost kontrolnog objekta za mogućnost donošenja efektivnih odluka. Očigledno je potrebno otkriti sadržaj koncepta informacijske transparentnosti kontrolnog objekta. Za početak tumačimo pojam kontrole. Upravljanje objektom je usmjereni uticaj na ovaj objekat radi njegovog racionalizacije, očuvanja, poboljšanja i razvoja njegove strukture (strukture i unutrašnjeg oblika njegove organizacije), kao i održavanja potrebnog stanja (postojanja) ili djelovanja usmjerenog na implementaciju bilo kakvih ciljeva. Naravno, ovakvom uticaju treba da prethodi procedura za donošenje odgovarajućih odluka, koja je takođe uključena u proces holističkog upravljanja. Za navedene uticaje u određenom vremenu (periodu upravljanja) potrebno je imati predstavu o stepenu upravljivosti ovog objekta. Informacija o ovom stepenu kontrole se ogleda u konceptu informacione transparentnosti kontrolnog objekta. Sasvim je očito da je bez krajnje informacijske transparentnosti kontrolnog objekta nemoguća njegova adekvatna percepcija, upravljački utjecaj neće dati željeni rezultat, a upravljačka veza sa objektom se gubi. Polazeći od toga, informaciona transparentnost kontrolnog objekta ne treba da se identifikuje sa informacijama o njegovom stvarnom stanju (radnji). Potonje još ne pruža adekvatnu percepciju objekta za mogućnost donošenja efektivnih odluka. Da biste to učinili, potrebno je: 1) poznavati traženo (željeno) stanje (radnju) kontrolnog objekta, što omogućava njihovu efikasnu kontrolu; 2) utvrdi stvarno stanje (radnja); 6 3) uporedi ova dva stanja (radnje); 4) procijeniti njihovu razliku. Tek nakon izvršenih svih ovih radnji, može se smatrati da je cilj upravljanja postignut – primljena je informacija o stepenu upravljivosti objekta, odnosno da je objekat informaciono transparentan za upravljanje. Dalje upravljačke odluke zavise od konkretnih okolnosti. Mogu se doneti sledeće odluke: 1) da se ne utiče na objekat; 2) preduzima korektivne mere radi približavanja stvarnog stanja (radnje) objekta potrebnom; 3) promeniti uticaj na objekat revizijom ranije donete odluke. Dakle, ako je menadžment, kao što je gore navedeno, u suštini procedura za donošenje i sprovođenje odluka, onda se kontrola može predstaviti kao sistem informacione podrške integrisan u ove procedure, koji daje informacije o raznim vrstama odstupanja od određenih parametara. Inspekcije koje se provode ne mogu se ograničiti na utvrđivanje prekršaja i praćenje njihovog otklanjanja. Prije svega, potrebno je utvrditi uzročno-posljedične veze uočenih odstupanja, što bi omogućilo izradu konkretnih prijedloga i preporuka za unapređenje rada pregledanog objekta (istovremeno, predloženi zaključci na osnovu rezultata kontrola treba da ide dalje od pojedinačnih slučajeva i omogući donošenje generalizovanih odluka). Odnosno, kontrolni sistem ne samo da provjerava i otkriva odstupanja, već i sprječava samu njihovu pojavu (na primjer, prekršaje, krađe, greške), te utvrđuje vjerovatnoću negativnih trendova. Sistem upravljanja predviđa različite vrste kontrole: administrativnu, finansijsku i ekonomsku, ekološku, sanitarno-epidemiološku, protivpožarnu itd. Finansijsko-ekonomska kontrola, koja ima troškovni karakter, za razliku od drugih vidova kontrole, odvija se u svim oblastima društvene reprodukcije. i prati ceo proces novčanog toka, uključujući i fazu sagledavanja finansijskih rezultata. 7 U stručnoj literaturi prilično je ustaljen pristup podjela finansijske i ekonomske kontrole na državnu, opštinsku, revizorsku (nezavisnu), internu i javnu (koju vrše političke stranke, javne organizacije specijalizovane za zaštitu prava štediša i dioničari itd.). Finansijsko-ekonomska kontrola može se definisati kao delatnost nadležnih državnih, opštinskih organa, kao i nedržavnih organizacija, organa i lica, regulisana zakonom, u cilju sprečavanja, otkrivanja i suzbijanja povreda zakonskih normi i upravljačkih odluka kojima se obezbeđuje normalno funkcionisanje ekonomskog sistema države i njegovih elemenata. Na sl. 1 pokazuje mjesto i ulogu finansijske i ekonomske kontrole u sistemu vlasti. Finansijska i ekonomska kontrola djeluje kao karika ili faktor okosnice. Državni programi Državna svojina Budžetski sistem Finansijska i ekonomska kontrola Društveno-ekonomski i politički ciljevi države Struktura državne vlasti i upravljanja Poslovni subjekti Fig. 1. Mjesto i uloga finansijsko-ekonomske kontrole u državnoj upravi Na osnovu navedenog, suština finansijsko-ekonomske kontrole je izražena na sljedeći način: 1) uočavanje grešaka i zloupotreba; 2) obezbeđivanje njihovog otklanjanja (korektivne mere na osnovu rezultata kontrole); 3) analizu faktora njihovog nastanka i razvoj mera za njihovo sprečavanje u budućnosti (prevencija i dr.). 8 1.2. Klasifikacija finansijsko-ekonomske kontrole Vrste finansijske i ekonomske kontrole: 1) državna finansijska kontrola; 2) nezavisna kontrola; 3) kontrola na farmi. Državna finansijska kontrola. Svaki nivo vlasti (savezni, regionalni i lokalni) ima svoj budžet, koji je njegova materijalna osnova, pa je kontrola neophodna. Državna kontrola uključuje federalne i regionalne, a općinske - lokalne. Zadaci državne i opštinske finansijske kontrole u svjetskoj praksi: 1. Kontrola izvora budžetskih sredstava; 2. Kontrola trošenja budžetskih sredstava; 3. Kontrola korišćenja državne i opštinske imovine, njene privatizacije i nacionalizacije; 4. Kontrola korišćenja državnih i opštinskih vanbudžetskih sredstava; 5. Kontrola prometa budžetskih sredstava i vanbudžetskih sredstava u bankama i drugim kreditnim institucijama; 6. Praćenje efektivnosti obezbjeđivanja i zakonitosti korištenja poreskih podsticaja i dobijenih subvencija; 7. Sprečavanje finansijskih zloupotreba. Ministarstvo finansija je 2014. godine odobrilo administrativne propise za izvršenje federalne službe za finansijski i budžetski nadzor državne funkcije kontrole u finansijskoj i budžetskoj sferi (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 20. marta, 2014. br. 18n „O odobravanju Administrativnog pravilnika za Federalnu službu za finansijski i budžetski nadzor države o kontroli u finansijskoj i budžetskoj sferi). Poslovi državne i opštinske finansijske kontrole u skladu sa uputstvima: 1. Provjera ispravnosti formiranja i izvršenja budžeta i vanbudžetskih fondova; 9 2. Provjera stanja, ciljanog i efikasnog korišćenja finansijskih sredstava države i lokalnih samouprava, zakonitosti i racionalnosti korišćenja državne i opštinske imovine; 3. Provjera ispravnosti računovodstva i pouzdanosti izvještavanja; 4. Kontrola poštivanja važeće zakonske regulative u oblasti oporezivanja, valute, carine i bankarske djelatnosti; 5. Kontrola realizacije međubudžetskih odnosa; 6. Identifikacija rezervi rasta za prihodnu osnovu budžeta različitih nivoa; 7. Kontrola formiranja i raspodjele ciljnih budžetskih sredstava; 8. Suzbijanje nezakonitih odluka o davanju poreskih olakšica, državnih subvencija i druge pomoći određenim kategorijama poreskih obveznika; 9. Utvrđivanje činjenica rasipništva, zloupotrebe, primjena adekvatnih kazni prema počiniocima. Državnu finansijsku kontrolu vrše sljedeća regulatorna tijela: 1. Računska komora Ruske Federacije; 2. Centralna banka Ruske Federacije; 3. Glavni kontrolni odjel predsjednika Ruske Federacije; 4. Ministarstvo finansija i njegovi strukturni dijelovi (glavni odjel saveznog trezora i odjel državne finansijske kontrole i revizije i njihovi teritorijalni organi); 5. Federalna poreska služba Ruske Federacije; 6. Državni carinski komitet Ruske Federacije; 7. Federalna služba Rusije za kontrolu valute i izvoza; 8. Finansijski organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Nezavisna kontrola. Osnovni podaci o finansijskom stanju - računovodstveni podaci. Nezavisnu kontrolu sprovode nezavisni revizori i revizorske kuće. Svoju djelatnost obavljaju na osnovu Federalnog zakona "O reviziji",10 kao i standarda revizije. Takvu kontrolu sprovode organi koji su nezavisni od preduzeća. Unutrašnja kontrola. Sprovodi ga samo preduzeće i predstavlja sistem kontinuiranog praćenja i verifikacije rada organizacije u cilju procene valjanosti i efektivnosti menadžerskog odlučivanja, identifikovanja odstupanja i nepovoljnih situacija, pravovremenog informisanja menadžmenta da bi odluka o otklanjanju uočenih nedostataka. Dakle, oblik kontrole je način organizovanja i izražavanja na određeni način uređenog skupa kontrolnih postupaka. 1.3. Funkcije finansijske i ekonomske kontrole Glavne funkcije koje obavlja finansijska i ekonomska kontrola uključuju sljedeće. Funkcija upozorenja. Preventivna funkcija se manifestuje u sledećim fazama: formulisanje problema koji treba rešiti; odlučivanje o cilju koji se želi postići; planiranje aktivnosti za postizanje cilja. U ovim fazama kontrola omogućava sprečavanje kršenja važećeg zakonodavstva, utvrđivanje dodatnih finansijskih rezervi još u fazi prognoza i planova i zaustavljanje pokušaja neracionalnog korišćenja sredstava. Prije donošenja ekonomskih odluka, obavljanja privrednih i finansijskih transakcija, kontrola je preventivnog karaktera. Od velikog je značaja kada se sprovodi prije donošenja novih propisa ili donošenja ekonomskih odluka kojima se uređuju ekonomski aspekti državne politike i finansijsko-ekonomske aktivnosti privrednih subjekata, čime se sprječavaju greške u budućnosti. regulatorna funkcija. Ova kontrolna funkcija se manifestuje u sledećim fazama: sprovođenje mera za postizanje cilja; regulisanje mjera za postizanje cilja. Kontrola koja se sprovodi u procesu sprovođenja mera za postizanje 11 ciljeva iu toku ekonomsko-finansijskih transakcija, na osnovu podataka primarnih dokumenata, operativnih i računovodstvenih evidencija, inventara i vizuelnog posmatranja, omogućava brzo reagovanje na brze promene. ekonomske situacije, preduzimati korektivne odluke i mere, sprečavajući mogućnost gubitaka i šteta. Procijenjeno-analitička funkcija. Ova kontrolna funkcija se manifestuje u svakoj fazi procesa upravljanja, a posebno u fazi analize i evaluacije rezultata aktivnosti za postizanje postavljenog cilja. Metode ekonomske analize se široko koriste direktno u procesu kontrole. Zadaci finansijske i ekonomske kontrole su raznovrsni i određeni su njenim ciljevima i funkcijama. Opšti zadaci finansijske i ekonomske kontrole su: obezbjeđivanje usklađenosti sa važećim zakonodavstvom; osiguranje efektivnosti planiranja finansijskih i ekonomskih aktivnosti; obezbjeđivanje ispravnosti računovodstva i izvještavanja o finansijsko-ekonomskim aktivnostima; obezbjeđivanje poštovanja prava i sigurnosti imovine vlasnika; utvrđivanje svrsishodnosti poslovanja za obavljanje finansijsko-privredne djelatnosti; analizu, utvrđivanje i ocjenu stanja subjekata finansijske i ekonomske djelatnosti; utvrđivanje rezervi za rast finansijskog i ekonomskog potencijala učesnika u finansijskim i ekonomskim aktivnostima; primjena mjera prema licima odgovornim za kršenje finansijskog i ekonomskog zakonodavstva. 1.4. Opšti principi finansijske i ekonomske kontrole Pod principima kontrole razumeju se glavna polazišta njene organizacije i sprovođenja. Kontrola ima sljedeće principe. 12 Princip usaglašenosti je glavni princip kontrole. To znači da sadržaj i organizacija kontrole, njeni ciljevi i zadaci moraju odgovarati zadacima i funkcijama koje stoje pred državom i privrednim subjektima u ovoj fazi društveno-ekonomskog razvoja, kao i ciljevima i zadacima regulatornih tijela, organizacija i pojedinaca. . Drugi principi slijede iz principa korespondencije. Načelo efikasnosti (efektivnosti) se manifestuje u blagovremenosti i potpunosti utvrđivanja odstupanja od navedenih parametara, njihovih uzroka i osoba odgovornih za njih, kao i u ažurnosti otklanjanja negativnih rezultata nastalih uočenih odstupanja i obezbeđivanja kompenzacije za prouzrokovana šteta. Na efikasnost kontrole značajno utiče kvalitet same kontrole i kvalifikacija lica koja je vrše. Zadatak kontrole nije samo da utvrdi odstupanja, prekršaje i nedostatke, već i da pomogne organima upravljanja u otklanjanju uzroka koji su ih izazvali. Princip planiranja je predodređen činjenicom da kontrolne aktivnosti treba da budu zasnovane na čvrstim, pažljivo razrađenim planovima i programima. Svakoj kontrolnoj mjeri treba da prethodi preliminarna studija objekta kontrole kako bi se razumjelo njegovo djelovanje i izradio opšti plan i program kontrolnih postupaka. Načelo univerzalnosti znači da se svaka društveno-ekonomska aktivnost koja se obavlja u državi mora sistematski i sveobuhvatno kontrolisati kako bi se utvrdila njena zakonitost, svrsishodnost, efikasnost, potpunost realizacije i poštovanje utvrđenih rokova. Sveobuhvatnost i sveprisutnost kontrole nad radom svih organa i jedinica države treba da obezbede organi pod kontrolom vlade i nevladine organizacije. Princip konzistentnosti je usko povezan sa principom univerzalnosti i podrazumeva potrebu da se obezbedi takav stepen obuhvata različitih aspekata kontrolisanog procesa koji bi garantovao objektivnost rezultata kontrole. Ovaj princip pretpostavlja i učestalost provođenja mjera kontrole u istim organizacijama i institucijama, uključujući ponovljene inspekcije radi otklanjanja ranije utvrđenih povreda i nedostataka. Time se povećava efikasnost kontrolnog rada, jer omogućava povećanje nivoa generalizacije dobijenih informacija, praćenje pozitivnih i negativnih trendova u toku kontrolisanog procesa u dinamici i davanje razumnih preporuka za njegovo prilagođavanje. Načelo kontinuiteta znači da, budući da je proces upravljanja kontinuiran, svi objekti kontrole podležu stalnoj prethodnoj, tekućoj i naknadnoj kontroli u rokovima utvrđenim na osnovu uslova, prirode i svojstava aktivnosti subjekata kontrole. To omogućava kontinuirano praćenje implementacije usvojenih zakona, propisa i upravljačkih odluka radi ostvarivanja postavljenih ciljeva. Načelo zakonitosti podrazumijeva vršenje kontrole u strogom skladu sa zakonom, osiguravajući zaštitu interesa države i društva uopšte, a posebno pravnih i pojedinaca. Osnova za ocjenu zakonitosti postupanja kontrolisanih organizacija i lica su zahtjevi regulatornih pravnih akata. Istovremeno, sami subjekti kontrole moraju djelovati u striktnim okvirima važećeg zakonodavstva u granicama zadataka, funkcija i ovlaštenja koji su njima definisani. Načelo odgovornosti direktno proizilazi iz načela zakonitosti i podrazumijeva odgovornost subjekata koji vrše finansijsku kontrolu predviđenu zakonom i drugim regulatornim aktima za poštovanje zakona i zakonskih akata koji uređuju njihovu djelatnost, kao i odgovornost za pouzdanost finansijskog i ekonomskog poslovanja. kontrolne informacije. Zakonodavstvo predviđa mogućnost žalbe sudu na radnje subjekata kontrole i pouzdanost informacija koje oni daju. Načelo objektivnosti predodređuje potpuno, ispravno i blagovremeno odslikavanje rezultata kontrole i postupanja službenih lica na osnovu upoređivanja sadržaja utvrđenih činjenica sa zakonima, propisima, uputstvima i odlukama upravljanja organa upravljanja i lica koja uređuju kontrolisanu aktivnost. Ovaj princip podrazumijeva i nezavisnost zaključaka koji proizilaze iz rezultata kontrole, od subjektivnog stava kontrolnih organa, organizacija i lica. Princip naučnog karaktera podrazumeva da se kontrola sprovodi primenom naučno zasnovanih metoda i tehnika, utvrđivanjem stepena usklađenosti prakse upravljanja resursima u svim sferama proizvodnje i distribucije društvenog proizvoda sa ciljevima ekonomske politike. Institucija kontrole je sastavni element ukupne strukture državnih kontrolnih organa i istovremeno je bitna komponenta privrednog sistema u cjelini, a posebno finansijskog mehanizma. 1.5. Sistem finansijske i ekonomske kontrole Svaki sistem je kombinacija različitih elemenata koji su međusobno u odnosima i vezama, čineći određeni integritet, jedinstvo. Sprovođenje bilo koje upravljačke aktivnosti zahtijeva sistem kontrole njenog provođenja. Sistem kontrole je skup subjekata, objekata i sredstava kontrole koji u cjelini međusobno djeluju u procesu utvrđivanja stepena usklađenosti postignutih rezultata sa donesenim upravljačkim odlukama, kao i procjene stanja objekta kontrole na osnovu poređenja. postavljeni cilj sa stvarnim stanjem, razvoj regulatornih mjera i korektivnih radnji. Predmet kontrole. Ovo je predmet ili pojava na koju je usmjerena pažnja, utjecaj. U sistemu ekonomskog upravljanja objekti kontrole su privredni sistem u cjelini, pojedini sektori privrede, regioni, ministarstva, udruženja i preduzeća. Unutar ovih objekata upravljanja mogu se razlikovati procesi koji se odvijaju u njima ili pojedini elementi, koji takođe spadaju u objekte kontrole. Predmet kontrole. Predmet kontrole može biti stanje i ponašanje objekta upravljanja i kontrole, aktivnosti 15 organizacija i organa upravljanja u cjelini, kao i aktivnosti organizacija u pojedinim oblastima ili za pojedinačne poslove. Predmet kontrole. Predmet kontrole treba shvatiti kao nosioca praktičnih aktivnosti za sprovođenje kontrole. Subjekti kontrole su brojni i raznoliki kao i objekti kontrole. To su ona tijela, organizacije, odjeli organizacija i lica koja vrše kontrolne funkcije. Subjekti kontrole su: država koju predstavljaju posebni kontrolni organi (na primjer, Računska komora Ruske Federacije i kontrolni i računovodstveni organi konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, Odjeljenje za kontrolu i reviziju Ministarstva finansija Republike Srpske). Ruska Federacija i njeni organi u konstitutivnim entitetima Ruske Federacije, organi Federalne poreske službe Ruske Federacije itd.). d.); nevladine organizacije (na primjer, revizorske firme); posebne jedinice i organi privrednih subjekata (npr. službe interne revizije, računovodstvene službe, komisije za reviziju i dr.); određeni visokokvalifikovani stručnjaci i osobe (na primjer, pojedinačni revizori, revizori, itd.), čija su prava, dužnosti i odgovornosti striktno regulirani regulatornim pravnim aktima. Sredstva kontrole. To su metode, tehnike i procedure koje omogućavaju prepoznavanje i sprječavanje pojave u stanju objekata i objekata kontrole neusklađenosti sa važećom zakonskom regulativom i donesenim upravljačkim odlukama, kršenja pravila računovodstva finansijskog i ekonomskog poslovanja i sastavljanje finansijskih izvještaja. Kontrolna pitanja 1. Proširiti pojam finansijske kontrole, njen sadržaj, ciljeve i zadatke. 2. Navedite tipove i kontrole. 3. Koje funkcije u odnosu na aktivnosti upravljanja obavlja kontrola, kakav je odnos između kontrole i upravljanja? 4. Lista opšti principi finansijske kontrole, dati njihove karakteristike. 16 5. Opišite nacionalnu finansijsku kontrolu. 6. Navedite glavne funkcije državne i opštinske finansijske kontrole. 7. Proširiti sadržaj nezavisne finansijske kontrole. 8. Opišite internu finansijsku kontrolu. 9. Navedite elemente sistema upravljanja i otkrijte suštinu svakog od njih. Teme sažetaka 1. Istorijat nastanka i razvoja metodologije finansijske kontrole. 2. Kontrolno-revizijski rad u sistemu upravljanja privrednim subjektom. 3. Organizacija sistema interne kontrole u preduzeću. 17 2. OBLICI I METODE FINANSIJSKE I EKONOMSKE KONTROLE 2.1. Oblici finansijsko-ekonomske kontrole Pod oblikom finansijsko-ekonomske kontrole podrazumijevaju se specifičan izraz i organizacija kontrolnih aktivnosti. U zavisnosti od vremena sprovođenja kontrole razlikuju se: prethodna, tekuća i naknadna kontrola. Sva tri oblika su usko povezana i stoga odražavaju kontinuiranu prirodu kontrole. Preliminarna kontrola. Forma prethodne kontrole ima karakter upozorenja, jer prethodi izvršenju privrednih i finansijskih transakcija. Preliminarna kontrola se sprovodi u prve tri faze procesa upravljanja: postavljanje problema, definisanje cilja i planiranje aktivnosti za njegovo postizanje. Osnovna svrha preliminarne kontrole je sprečavanje nezakonitog i neracionalnog korišćenja sredstava, krađe imovine, pre nego što se izvrše finansijske ili poslovne transakcije. kontrola struje. Sastavni element operativnog upravljanja je tekuća kontrola. Obavlja se u fazama upravljanja koje se odnose na sprovođenje i regulisanje mjera za postizanje postavljenih ciljeva, u procesu obavljanja proizvodnih, poslovnih i finansijskih transakcija. Na osnovu podataka iz primarnih dokumenata, operativnih i računovodstvenih evidencija, inventara i vizuelnog posmatranja, tekuća kontrola omogućava regulisanje ekonomskih situacija koje se brzo menjaju, sprečavanje gubitaka i šteta. Glavna karakteristika tekuće kontrole je brzo identifikacija odstupanja od normi zakonodavstva, donete odluke , 18 odobrenih planskih pokazatelja i standarda promptom poređenjem sa stvarnim podacima u trenutku finansijskog i poslovnog poslovanja. Naknadna kontrola. Kontrola finansijsko-ekonomske aktivnosti za određeni protekli period naziva se naknadna, jer se kontrolišu stvarno obavljeni poslovi. Takva kontrola se sprovodi u završnoj fazi procesa upravljanja na osnovu proučavanja izvršenih finansijskih i ekonomskih transakcija, njihovog odraza u računovodstvenim i finansijskim (računovodstvenim) izveštajima, analize i ocene rezultata finansijsko-ekonomskih aktivnosti. Omogućava vam da procenite efikasnost upravljanja. Osnovna svrha naknadne kontrole je utvrđivanje kršenja zakona u proteklom periodu, utvrđivanje pouzdanosti računovodstva i izvještavanja, sigurnost imovine, ekonomska izvodljivost i zakonitost operativnih upravljačkih odluka, sprovođenje uputstava iz viši i drugi organi upravljanja. Naknadna kontrola se odlikuje dubinskim i sveobuhvatnim proučavanjem svih aspekata ekonomskih i finansijskih aktivnosti, a takođe vam omogućava da identifikujete nedostatke u preliminarnoj i tekućoj kontroli. Naknadna kontrola se dijeli na kontinuiranu kontrolu i periodičnu. Trajnu (operativnu) kontrolu vrše službe menadžmenta u toku rada. Istovremeno, srednji rezultat se upoređuje sa određenim zadatkom. Periodična (jednokratna) kontrola se vrši na određeno vrijeme. Prethodna, tekuća i naknadna kontrola se sprovode u vidu inspekcija i revizija. Revizija je pojedinačna kontrolna radnja ili studija o stanju stvari u određenoj oblasti djelovanja revidirane organizacije. Prilikom revizije otkrivaju se pojedinačne povrede finansijske discipline, greške u računovodstvenom (finansijskom) računovodstvu, izobličenja u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima i utvrđuje se efektivnost korištenja finansijskih, materijalnih i proizvodnih resursa. Inspekcijskim nadzorom podliježu pojedina pitanja ili oblasti finansijske i ekonomske djelatnosti. Rezultati inspekcijskih nadzora služe kao osnova za preduzimanje mjera za otklanjanje uočenih povreda i nedostataka i za primjenu mjera odgovornosti prema odgovornim osobama. Ovisno o lokaciji revizije, dijele se na kameralne i terenske. Interna revizija je vrsta dokumentarne kontrole dostavljenih izvještaja i dokumenata, koja se vrši na lokaciji subjekta finansijske kontrole (inspekcijskog organa) bez posjete objektu provjere. Na osnovu rezultata kancelarijske revizije, konačni dokument (akt) se sastavlja samo ako se otkriju prekršaji. Podaci iz rezultata desk revizija mogu poslužiti kao osnova za određivanje vanrednih inspekcija na licu mjesta i koristiti prilikom njihovog sprovođenja. Uviđaj na licu mjesta vrši se na lokaciji inspekcijskog objekta i predstavlja vrstu finansijsko-ekonomske kontrole koja kombinuje istovremenu upotrebu dokumentarnih i stvarnih metoda kontrole. Prema potpunosti obuhvata dokumentacije i finansijsko-ekonomskog poslovanja, razlikuju se kontinuirane i djelimične (selektivne) provjere. Kontinuiranom revizijom provjerava se svo finansijsko i ekonomsko poslovanje i dokumentacija organizacije, a djelimičnom revizijom samo dio (određeni uzorak) dokumenata, transakcija i materijalnih sredstava. Potpuna provjera se obično provodi na osnovu ekspeditivnosti u organizacijama s malom količinom dokumentacije i financijskih i ekonomskih operacija, kao i, ako je potrebno, na primjer, za obnavljanje računovodstva (u nedostatku ili gubitku primarne dokumenta). Djelimična revizija se vrši radi utvrđivanja prisustva ili odsustva prekršaja u određenom dijelu dokumenata i evidencija ili u računovodstvenom dijelu, što može biti karakteristično za čitav niz dokumenata organizacije ili računovodstva općenito. Rezultati djelimičnog inspekcijskog nadzora po otkrivanju prekršaja mogu poslužiti kao osnov za donošenje odluke o sprovođenju potpune inspekcije. 20 Prema stepenu obuhvata revidiranih pitanja, revizije mogu biti: složene, selektivne i tematske (ciljane). Sveobuhvatna revizija je sveobuhvatna revizija finansijske i ekonomske aktivnosti privrednog subjekta za određeni period. U toku takve revizije provodi se međusobno povezano proučavanje ekonomskih i pravnih aspekata aktivnosti organizacije koristeći maksimalnu moguću kombinaciju različitih metodoloških metoda dokumentarne i stvarne kontrole. Selektivna revizija je revizija određenih oblasti finansijske i privredne djelatnosti ili odjeljaka računovodstva privrednog subjekta. Može se provesti kao samostalna revizija ili može biti dio sveobuhvatne revizije. U zavisnosti od toga, rezultati selektivne revizije mogu se odraziti u poseban završni dokument ili biti uključeni u konsolidovani završni dokument o rezultatima sveobuhvatne revizije. Tematska (ciljana) provjera je provjera određenog smjera (teme) ili vrste finansijsko-ekonomske djelatnosti objekta kontrole, koja se vrši ispitivanjem unaprijed određenog niza pitanja ili aspekata finansijske i ekonomske aktivnosti. Kao i rezultati nasumične provjere, rezultati tematskih provjera mogu imati nezavisan značaj ili se koristiti kao dio ukupnog rezultata sveobuhvatne ili selektivne provjere i, ovisno o tome, sastavljaju se samostalno ili odražavaju u zajedničkom dokumentu . Zakonodavstvo predviđa disciplinsku, finansijsku i krivičnu odgovornost za nekvalitetne inspekcije. Revizija je vrsta revizije i oblik naknadne kontrole, uključujući sistem obaveznih kontrolnih radnji (procedura) kojima se provjerava zakonitost, svrsishodnost i efektivnost poslovnih i finansijskih transakcija obavljenih u revidiranom periodu, kao i zakonitost i ispravnost. postupanja službenih lica u upravljanju objektom kontrole u revidiranom periodu. Glavna razlika između revizije i revizije je da se revizija kao vrsta revizije sprovodi isključivo u vidu naknadne kontrole. Informaciona osnova za reviziju su primarne isprave, računovodstveni registri, računovodstveno i statističko izvještavanje o stvarno izvršenim ekonomsko-finansijskim transakcijama, stvarna stanja novčanih i negotovinskih sredstava i zalihe. Rezultati revizije dokumentuju se aktom koji ima pravnu snagu i značaj. Karakteristike revizije: 1. U procesu revizije proučavaju se samo završene poslovne transakcije na osnovu evidentiranih informacija. Radnja za koju se izdaje knjigovodstvena dokumentacija smatra se završenom. 2. Revizija se uvijek vrši po nalogu. Klijenti revizije mogu biti 3 subjekta: a) menadžment same organizacije; b) vlasnik privrednog subjekta; c) viši organi. Ciljevi revizije: 1. Provjera sigurnosti imovine i efikasnosti njenog korištenja. 2. Identifikacija zloupotreba, uslovi za njihovo nastupanje i izrada mjera za sprečavanje zloupotreba. Zlostavljanje je krivično delo koje se sastoji u nezakonitom, kriminalnom korišćenju nečijih prava i mogućnosti (Ozhegov S.I. Rečnik ruskog jezika. M., 2007). 3. Provjera izvršne discipline i ocjena efektivnosti osoblja. 4. Proučavanje sistema interne kontrole preduzeća (organizacije) i unapređenje efikasnosti njegovog funkcionisanja. Pravila revizije: 1. Pravilo iznenađenja. Revizor mora primijeniti sredstva i metode koje su neočekivane za kontrolisane osobe da provjeri njihove aktivnosti. Jedan od najvažnijih uslova je neotkrivanje faza, metoda i vremena revizije. 22 2. Aktivnost. Revizor mora pokazati inicijativu, efikasnost i pridržavati se uslova revizije u procesu obavljanja revizije. Revizor ne bi trebao prebrzo sa zaključcima. 3. Kontinuitet. Revizori ne mogu napustiti predmet revizije na određeno vrijeme. Reviziju treba obavljati kontinuirano dok se ne završe zadaci u programu revizije. 4. Valjanost. Sve činjenice i nalazi revizije moraju biti dokumentovani. To zahtijeva da se, kada se otkrije bilo koja činjenica, izvrši dodatna provjera. Osim toga, pravilo razumnosti zahtijeva obavezno pismeno objašnjenje službenih lica. Pored objašnjenja, revizor je dužan evidentirati i sve pisane izjave službenika zainteresovanih za rezultate revizije. 5. Publicitet. O početku revizije potrebno je obavijestiti sve zaposlene u organizaciji (ne unaprijed, već neposredno prije početka). Revizor će odrediti vrijeme i mjesto za prijem svih građana koji žele da govore o pitanjima koja se odnose na reviziju. Preliminarni rezultati revizije se prvo razgovaraju sa menadžmentom organizacije, a zatim i sa kupcem. Vrste revizije: 1. Prema predmetu kontrole: a) revizija državnih organa; b) interne revizije; c) reviziju koju je izvršila revizorska kuća. 2. Organizaciono: a) zakazane revizije - sprovode se, po pravilu, na kraju kalendarske godine, učestalost njihovog sprovođenja je najmanje 1 put godišnje; b) neplanirane (iznenadne) revizije - vrše se po nalogu vlasnika ili više organizacije; mogu se održavati u bilo koje vrijeme, koliko god želite; obično se sprovodi sa oštrom promjenom u radu privrednog subjekta (organizacije), kao i prilikom zamjene šefa ili glavnog računovođe preduzeća. 3. U pogledu obima revizije: a) kompletna revizija - provjerava se sva knjigovodstvena dokumentacija (postoje prednosti i nedostaci); 23 b) selektivna revizija - provjerava se određeni dio poslovnih transakcija i određeni dio knjigovodstvene dokumentacije; prednost je što to zahtijeva veliki broj vremena, ima dovoljno prosječne kvalifikacije osoblja; danas se smatra glavnom vrstom revizije; c) puna revizija - provjeravaju se sve aktivnosti organizacije (i dokumenti i aktivnosti); d) djelimična revizija - provjeravaju se određene vrste poslovnih transakcija; e) kombinovana revizija - odvojeni dijelovi se provjeravaju metodom kontinuirane revizije, a zasebni dijelovi - selektivno. Prava i obaveze revizora. Revizor je odgovorni predstavnik revizorskog tijela, pa se sva njegova prava i obaveze moraju odraziti u opisu poslova. Ako reviziju vrši revizorska kuća, tada se prava i obaveze utvrđuju sporazumom između organizacije i revizorske kuće. prava revizora. Revizor ima pravo na sljedeće. 1. Provjeriti u revidiranoj organizaciji novčanu, računovodstvenu i drugu primarnu dokumentaciju, raspoloživost novca, dragocjenosti i hartija od vrijednosti kod blagajnika i odgovornih lica, računovodstvene registre, računovodstvene, statističke, operativne izvještaje, predračune, planove i drugu dokumentaciju, upoznati se sa naredbe, uputstva i uputstva službenih lica, kao i sa protokolima koji se održavaju u organizaciji sastanaka. Nastaje kontradikcija – nije naznačeno kako se radi sa dokumentima koji sadrže poslovnu tajnu. Osim toga, zapisnici se ne vode na sjednicama, već se vode na sjednicama. 2. Zatražiti od službenika revidirane organizacije svu dokumentaciju koja je potrebna za revizora, potvrde, obračune, ovjerene kopije pojedinačnih dokumenata za prilaganje izvještaju o reviziji, usmena i pismena objašnjenja koja nastanu tokom revizije. Kontradikcija sa zakonskom regulativom je da građanin ima pravo da daje objašnjenja pismeno ili usmeno, odnosno ne može biti prisiljen da daje objašnjenja u pisanoj formi. 3. Pregledati gradilišta, teritoriju, skladišta, radionice i druge proizvodne, komunalne i uslužne prostore, zgrade, skladišne ​​prostore opreme, vozne parkove, provjeriti dostupnost, stanje i sigurnost imovine, inventarne predmete, zahtijevati od uprave preduzeća da izvrši potpuni ili djelimični popis osnovnih sredstava, inventara, gotovine i obračuna. 4. U potrebnim slučajevima zapečatiti sefove, blagajne i blagajne, magacine, magacine, arhive i druga mjesta skladištenja materijalnih sredstava i dokumenata. 5. Sprovesti kontrolna merenja završenih građevinsko-instalaterskih radova i radova u toku (ili to zahtevati od rukovodioca preduzeća), proveriti kvalitet izvedenih građevinsko-montažnih radova i proizvedenih proizvoda, usklađenost sa stopama potrošnje i ispravan otpis sirovina, materijala i drugih dragocjenosti, kao i normativa prirodnog gubitka prilikom transporta i skladištenja materijalnih sredstava, kompletnosti knjiženja proizvedenih proizvoda i, po potrebi, uključiti relevantne stručnjake za ove svrhe preko nezavisnih organizacija. Kada su uključeni drugi stručnjaci, njihov rad plaća klijent revizije. 6. Uključiti, u dogovoru sa upravom, zaposlene u vršenje revizije. 7. postavlja upite drugim organizacijama i licima koja nisu u osoblju revidirane organizacije o pitanjima revizije; upoznaju se sa originalnim dokumentima koji se nalaze u bankarskim institucijama; ako je potrebno, provjerite u drugim organizacijama uz njihovu saglasnost (!) autentičnost računa i drugih finansijskih dokumenata identifikovanih tokom revizije. 8. Izvršiti uz znanje istražnih organa, a po potrebi i samostalno oduzeti originalne dokumente koji izazivaju sumnju ili potvrđuju otkrivene činjenice falsifikovanja, falsifikovanja isprava. 25 Prema važećem zakonodavstvu, originalne dokumente mogu oduzeti samo tužilaštvo, istražni organi, istražni organi, poreski organi, odnosno postoji kontradikcija. Danas postoji pravilo da preduzeća kontrolišu državni regulatorni organi (SES, Državna vatrogasna služba) najviše jednom u 3 godine. Nema ograničenja za istražne organe, tužilaštvo, istragu, poreske organe, ako postoje znakovi krivičnog dela. 9. U slučaju otkrivanja krađe, falsifikovanja i drugih zloupotreba, materijale na licu mjesta ustupiti istražnim organima radi istrage i privođenja pravdi lica koja su počinila zlostavljanje; Materijale možete prenositi samo uz dozvolu menadžera koji je naručio reviziju. 10. Koristiti sve vrste komunikacije za interakciju po pitanjima revizije (službeno prosljeđivanje korespondencije), raspoloživa vozila organizacije za kretanje između objekata radi njihovog pregleda; danas plaća vlasnik sredstava komunikacije. 11. Provjerite i razmotrite žalbe i izjave o pitanjima revizije. 12. Žalba protiv odluka donesenih na aktu revizije. Odgovornosti revizora. Revizor je dužan da: 1) obavesti rukovodioca revidirane organizacije o početku revizije, o zadacima revizije i obavesti rukovodioca o pojedinačnim utvrđenim nedostacima i povredama radi preduzimanja mera za njihovo otklanjanje (donošenje odluke). na njima); 2) proverava zakonitost finansijsko-ekonomskog poslovanja, poštovanje budžetske, finansijske i kadrovske discipline, stvarnu raspoloživost imovine, ispravnost vođenja evidencije, utvrđuje slučajeve krađe, pronevere, nestašice, kao i druge prekršaje; 3) tačno i objektivno obuhvati u revizorskom izvještaju sve otkrivene činjenice nedostataka, zloupotreba i krađa, obavezno potvrdi sve otkrivene činjenice dokumentima ili referencama na njih, kao i zahtijeva objašnjenja od okrivljenih lica; 4) dobija odgovarajuća objašnjenja od rukovodioca i glavnog računovođe revidirane organizacije istovremeno sa njihovim potpisivanjem akta; revizor je dužan da o rezultatima revizije raspravlja na širokom sastanku zaposlenih u revidiranoj organizaciji; 5) čuva poverljivost informacija dobijenih kao rezultat revizije; 6) pisanim putem postavlja pitanja uključenim stručnjacima. Revizoru je zabranjeno u toku revizije: 1) da vrši pritisak na službena lica; 2) koristiti optužne presude (nije potkrijepljene činjenicama); 3) prijeti službenim osobama kaznom; 4) daje ocenu službenim licima (prema rezultatima revizije - dužan je); 5) pravi pretpostavke; 6) podlegne provokacijama; 7) učestvuje u zabavnim događajima; 8) dozvoljava vanposlovne odnose sa službenim licima; 9) dodirne proverene materijalne vrednosti; 10) angažuje stručnjake revidirane organizacije kao stručnjake. Anketa je vrsta kontrolnih radnji i metoda preliminarne kontrole za brzo utvrđivanje stanja po posebnom pitanju koje je u nadležnosti subjekta finansijske i ekonomske kontrole, dodatni način utvrđivanja potrebe i izvodljivosti sprovođenja. reviziju ili reviziju. Tokom istraživanja mogu se rješavati sljedeći osnovni zadaci: - utvrđivanje zakonitosti i mogućnosti korištenja industrijskih, magacinskih, maloprodajnih i drugih prostorija i teritorija za ostvarivanje prihoda; – utvrđivanje pravnog statusa, organizaciono-pravne forme privrednog subjekta i njihovu usklađenost sa važećim zakonodavstvom; 27 - praćenje i dijagnostika finansijskih izvještaja i finansijsko stanje kontrolirani objekt; – preliminarnu analizu i ocjenu finansijske i ekonomske aktivnosti objekta kontrole. Anketa omogućava da se prije početka revizije ili revizije identifikuju slabosti u finansijskom i ekonomskom poslovanju privrednog subjekta i utvrde najvažnija pitanja za provjeru. 2.2. Metode i tehnike finansijsko-ekonomske kontrole Pod metodama finansijsko-ekonomske kontrole razumeju se načini za postizanje ciljeva i rešavanje problema kontrole. Prema prirodi izvora materijala na osnovu kojeg se vrši kontrola, dijeli se na: dokumentarne (formalne) i stvarne. Dokumentarna kontrola (formalna) je kontrola ispravnosti računovodstva, sastavljanja i popunjavanja obrazaca računovodstvene (finansijske) dokumentacije i izvještavanja. U postupku takve kontrole utvrđuje se pouzdanost finansijskih informacija prikazanih u dokumentima, usklađenost obavljenog poslovanja sa zahtjevima zakona i drugih propisa, a ocjenjuje se i sistem internih kontrola objekta revizije. Izvori informacija za kontrolu dokumentacije su: primarni dokumenti, uključujući elektronske i magnetne tehničke medije; računovodstveni registri (računarski ispisi, akumulativne i razvojne tabele, dnevnici narudžbi, pomoćni izvodi za njih itd.); upravljački (operativni) računovodstveni podaci; računovodstveno, statističko i operativno-tehničko izvještavanje; plansku, regulatornu, projektnu, tehnološku i drugu dokumentaciju. 28 U zavisnosti od redosleda kontrolnih radnji i njihovog logičkog odnosa, razlikuju se sledeće metodološke metode kontrole dokumentacije: formalna i aritmetička verifikacija dokumenata; pravnu procjenu poslovnih transakcija prikazanih u dokumentima; logička kontrola objektivne mogućnosti dokumentovanih poslovnih transakcija; kontinuirana i nekontinuirana (uključujući selektivnu) kontrolu; protuprovjera dokumenata ili evidencija u računovodstvenim registrima upoređivanjem sa sličnim ili srodnim podacima iz organizacija sa kojima je predmet koji se provjerava ima ekonomske veze; metoda odbrojavanja; ocjenu zakonitosti i valjanosti poslovnih transakcija prema korespondenciji računovodstvenih računa; bilans koji povezuje kretanje zaliha; poređenje; razne metodičke (tehničke) metode ekonomske analize. Formalna i aritmetička kontrola. Formalnom kontrolom utvrđuje se usklađenost sa formalnim zahtjevima za pripremu dokumenata: popunjavanje potrebnih podataka; prisustvo nespecificiranih ispravki, brisanja, dopuna teksta i brojeva; vjerodostojnost potpisa službenih i materijalno odgovornih lica. Prilikom aritmetičke provere razjašnjava se ispravnost i valjanost obračuna zbroja u gotovini, obračunskim i platnim dokumentima. Primarne dokumente koji iz bilo kog razloga izazivaju sumnju trebalo bi najtemeljitije ispitati. Zaključci o nepouzdanosti dokumenata po formalnim osnovama (nedostatak ili nedosljednost pojedinačnih detalja) moraju biti potvrđeni materijalnom kontrolom. Pravna procjena poslovnih transakcija. Svrha pravne procjene poslovnih transakcija je utvrđivanje usklađenosti transakcija koje se ogledaju u dokumentima sa važećim zakonodavstvom i njihove ekonomske opravdanosti. Logička kontrola. Metoda proučavanja objektivne mogućnosti dokumentovanih poslovnih transakcija kroz različita poređenja međusobno povezanih proizvodnih i finansijskih pokazatelja naziva se logička kontrola. Otkrivanje logičkih veza između proizvodnih i finansijskih pokazatelja u procesu kontrole omogućava vam da brzo identifikujete kršenja važećeg zakonodavstva, finansijske, proizvodne i tehnološke discipline i sprečite proneveru sredstava. Kontinuirano i nekontinuirano upravljanje (djelimično). Uz potpunu kontrolu finansijskog i ekonomskog poslovanja, svi dokumenti i unosi u računovodstvene registre podliježu istraživanju. Ova metoda se koristi, na primjer, kada se vrše revizije i inspekcije koje se imenuju na zahtjev istražnih organa radi provjere sigurnosti sredstava i inventara. Metoda nekontinuirane kontrole masovnih finansijskih i ekonomskih transakcija sa stanovišta njihove zakonitosti, pouzdanosti i ekonomske izvodljivosti odnosi se na metode matematičke statistike koje se koriste za proučavanje onih pojava koje su podložne određenim probabilističkim obrascima. Selektivna kontrola. Ovo je jedna od varijanti nekontinuirane kontrole, u kojoj se stanje cjelokupne populacije jedinica (generalna populacija) utvrđuje na osnovu rezultata istraživanja nekog dijela njih (uzorak populacije), odabranih nasumično, prema pravila naučne teorije uzorkovanja. Glavna stvar koja razlikuje selektivnu kontrolu od drugih vrsta nekontinuirane kontrole je reprezentativna priroda njenih rezultata, što omogućava dobivanje pouzdanih pokazatelja koji karakteriziraju cjelokupnu populaciju. Kontrola kontra. Kontrakontrola je metoda u kojoj se primarni dokumenti ili računi revidirane organizacije upoređuju sa istim ili srodnim podacima od ugovornih strana u finansijskom i ekonomskom poslovanju ili odvojenim strukturnim odjeljenjima. 30 Po potrebi se upoređuju različite kopije istih primarnih dokumenata od dobavljača i primalaca inventara. Vrijednost metode kontrakontrole posebno raste kada su primarni i računovodstveni podaci disperzirani među strukturnim odjelima organizacije, a obračuni sa dobavljačima i kupcima su centralizirani. Pod ovim uslovima, tokom revizije postoji potreba da se uporede pokazatelji primarnih dokumenata i računovodstvenih registara strukturnih jedinica sa podacima dostupnim u centru za naseljavanje organizacije. Metoda odbrojavanja. Ova metoda se sastoji u preliminarnoj stručnoj procjeni materijalnih troškova s ​​ciljem naknadnog utvrđivanja (back counting), na primjer, iznosa neopravdanih otpisa sirovina i materijala u troškove proizvodnje određenih vrsta proizvoda, koji se prema vremena verifikacije su uglavnom ili u potpunosti dostupni u skladištima proizvođača ili njegovih kupaca. Koristeći metodu obrnutog brojanja, možete odrediti količinu i troškove materijala koji se pretjerano pripisuju troškovima proizvodnje. Ocjena zakonitosti i valjanosti poslovnih transakcija. Procjena zakonitosti i valjanosti poslovnih transakcija vrši se upoređivanjem upisa u računovodstvene registre sa pratećom dokumentacijom. Krađa, iskrivljavanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja i drugo, narušavanje pristupa putem neopravdanih unosa u računovodstvene račune. Stoga je prilikom inspekcijskog nadzora potrebno obratiti posebnu pažnju na uočavanje prekršaja kao što je netačna korespondencija računa; neusklađenost upisa u računovodstvenim registrima sa primarnim dokumentima; nedostatak računovodstvenih evidencija za odvojene primarne dokumente; sastavljanje računa koji nisu potvrđeni potkrepljujućim dokumentima; neusklađenost izvještajnih pokazatelja sa upisima u Glavnu knjigu i druge računovodstvene registre i sl. Bilansna metoda. Metoda bilansa povezivanja kretanja inventara je tehnika koja se široko koristi u provjeravanju sigurnosti imovine organizacije. U tom cilju, 31 prijem određenih vrsta dragocjenosti za period između popisa (uključujući njihova stanja u toku prethodne inventure) upoređuje se sa njihovom potrošnjom za isti period i stanjem na popisnoj listi na dan provjere. Ovakve balansne veze su posebno efikasne kada se provjerava sigurnost robe u malim veleprodajnim skladištima (baze, prodavnice), gdje se vodi samo ukupna evidencija o njihovom kretanju. Višak dokumentovanih rashodnih i izlaznih salda određenih vrsta dragocjenosti u odnosu na njihov prijem (uzimajući u obzir ulazna stanja) može biti rezultat izdavanja nerobnih (fiktivnih) utrošačkih dokumenata, prodaje neobračunatog (skrivenog od računovodstva) inventara predmeti i druge zloupotrebe. Poređenje. Poređenje je poređenje ovih kontrolnih objekata kako bi se utvrdile sličnosti ili razlike između njih. Poređenje stvarnih rezultata poslovanja sa planiranim (normativnim) pokazateljima, kao i sa izveštajnim podacima prethodnih perioda (u uporedivim cenama) omogućava da se proceni ispunjenost postavljenih zadataka i dinamika najvažnijih tehničko-ekonomskih pokazatelja tokom nekoliko godina. Ekonomska analiza. Za dubinsko proučavanje finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija koristi se ekonomska analiza. Prilikom provođenja provjera koriste metode analize kao što su izračunavanje prosječnih i relativnih vrijednosti, grupisanje, metoda indeksa itd. Metode ekonomske analize imaju pomoćnu ulogu u procesu kontrole. Stvarna kontrola je proučavanje stvarnog stanja objekata koji se provjeravaju na osnovu njihovog pregleda u naturi. Tehnike stvarne kontrole podijeljene su u tri grupe: inventar, stručna procjena i posmatranje. Popis je metod stvarne kontrole sigurnosti imovine organizacije upoređivanjem stvarnih stanja osnovnih sredstava, zaliha, gotovine i stanja namirenja sa relevantnim računovodstvenim podacima na određeni datum otkrivanja odstupanja. 32 U zavisnosti od stepena pokrivenosti ekonomskih sredstava i stanja obračuna razlikuju se potpune i djelimične zalihe. Prema potpunosti obuhvata inventarnih objekata dijele se na kontinuirane i nekontinuirane. Prilikom popisnih provjera, prije svega, dragocjenosti se podvrgavaju popisu u onim objektima u kojima su otkrivene povrede: utvrđenog postupka knjiženja materijala i proizvoda; registracija dokumentacije prihoda i rashoda; vremenski raspored zakazanih inventura i obezbjeđivanje godišnjeg odmora materijalno odgovornim licima. Ukoliko se nekontinuiranim popisom materijalno odgovornih lica utvrde značajna odstupanja sa računovodstvenim podacima, potrebno je izvršiti kontinuirani popis. Stručna procjena je metoda stvarne kontrole koja se zasniva na pregledu od strane kvalifikovanih stručnjaka stvarnog obima i kvaliteta obavljenog posla, validnosti standarda troškova materijala, proizvodnje gotovih proizvoda, normi prirodnog gubitka tokom skladištenja, transporta zaliha. , usklađenost sa tehnološkim režimima, usklađenost proizvoda sa standardima, tehnički uslovi. Posmatranje je metoda stvarne kontrole koja uključuje proučavanje organizacije rada i obračuna radnog vremena na radnim mjestima, u radionicama, na pojedinačnim proizvodnim lokacijama iu organizaciji u cjelini. Kontrolna pitanja 1. Šta se podrazumeva pod oblicima finansijsko-ekonomske kontrole, prema kojim kriterijumima se klasifikuju? 2. Opisati oblike finansijske i ekonomske kontrole u zavisnosti od vremena implementacije. 3. Navedite vrste provjera i opišite svaku od njih. 4. Definisati reviziju kao oblik ekonomske kontrole. 33 5. Proširiti pravila revizije. 6. Navedite vrste revizije i opišite svaku od njih. 7. Koja prava i obaveze revizor ima prilikom obavljanja revizije? 8. Šta se podrazumijeva pod metodama finansijske i ekonomske kontrole? 9. Navedite i opišite metode kontrole dokumentacije. 10. Navedite i opišite metode stvarne kontrole. 11. Koja je procedura za sprovođenje inventara kao metoda stvarne kontrole? Teme sažetaka 1. Razlika između revizije i revizije. 2. Procjena primarnih dokumenata. 3. Stručnost u poreskoj kontroli. 34 3. ORGANIZACIJA I PLANIRANJE KONTROLNO-REVIZIONOG RADA 1.1. Klasifikacija revizija i njihova organizacija Revizije su glavni oblik naknadne finansijske i ekonomske kontrole i razlikuju se od ostalih oblika kontrole po tome što se prilikom provjere objekata koriste različiti izvori informacija, metodološke tehnike i postupci kontrole i revizije. Istovremeno, zaključci revizije su potkrijepljeni dokumentovanim pouzdanim dokazima. Utvrđeni nedostaci i povrede zakonodavstva normativno-pravnih akata koji regulišu privrednu delatnost ciljaju se u smislu materijalno-pravne odgovornosti. Revizije karakteriše specifičnost u utvrđivanju visine štete, gubitaka, nestašica dragocjenosti i valjanosti sistema evidencije (primarni dokumenti, popisne evidencije, objašnjenja materijalno odgovornih lica i dr.). Revizije proizvodnih i finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća klasifikuju se prema određenim kriterijumima (vidi. pirinač. 2). Prema odeljenjskim karakteristikama, revizije se dele na odeljenske - vrše ih zaposleni u ovom odeljenju u podređenim preduzećima njihovog sistema; on-farm - zaposleni u proizvodnom preduzeću, udruženja revidiraju aktivnosti internih odeljenja (proizvodne jedinice, radionice, sekcije, itd.); vanresorne - sprovode državni i javni kontrolni organi; mješoviti - resorni i državni. Prema organizacionim karakteristikama, revizije se dijele na planske - vrše se prema unaprijed izrađenom i odobrenom planu; neplanirano - izvršeno na vrijeme koje nije predviđeno odobrenim planom (u slučaju elementarnih nepogoda, nezadovoljavajućeg rada preduzeća, slučajeva krađe dragocjenosti itd.); stalne (od lat. permanentis - stalni, neprekidan) - obavljaju se kontinuirano od strane kontrolnog aparata proizvodnog udruženja, preduzeća, u strukturnim jedinicama (proizvodne jedinice, radionice i sl.). Oznake klasifikacije revizija Odeljenska Odeljenska Organizacija Na farmi- Vanodeljenska Mešovita Planirana Neplanirana Stalna veza revidiranih objekata Sektorski Unakrsni Jednovezni Sadržaj i namena Tematski selektivni kompleks Sl. 2. Klasifikacija revizija proizvodnih i finansijsko-ekonomskih aktivnosti preduzeća U zavisnosti od povezanosti revidiranih objekata, razlikuju se revizije: sektorske – provjeravaju se aktivnosti preduzeća cjelokupne industrije (revizija poslovanja korišćenja goriva i energetski resursi, sigurnost socijalističke imovine itd.); unakrsni - revidiraju se aktivnosti svih preduzeća jednog nivoa upravljanja - glavne teritorijalne asocijacije, trgovinskog odjela, građevinskog trusta itd.; jednolink – provjerava se djelatnost jedne ekonomske veze – preduzeće. U pogledu sadržaja i svrhe, revizije se dijele na tematske, selektivne i kompleksne. 36 Tematski - provjeravaju se pojedini aspekti djelatnosti preduzeća, udruženja, industrije (provođenje plana stambene izgradnje, proizvodnja robe široke potrošnje i sl.). Ove revizije u svim sektorima nacionalne privrede sprovode različiti resori planski, neplanirano i trajno sa ciljem planskog regulisanja ponašanja sistema u skladu sa navedenim parametrima njegovog funkcionisanja (ispunjenje plana za proizvodnja i ponuda proizvoda, gomilanje viška i ustajale robe koja nije tražena među kupcima i dr ). karakteristična karakteristika tematske revizije je da se njihovi zaključci dokumentuju, rezultati formalizuju aktom uz učešće predstavnika revizorskog tijela i revidiranog preduzeća, dok tematske revizije i ankete mogu biti preglednog karaktera, a zaključci i rezultati kontrolnih radnji. nisu potkrijepljeni primarnim dokumentima koji potvrđuju pouzdanost revidirane poslovne transakcije ili procesa. Selektivne revizije provode se slično kao i tematske revizije, s jedinom razlikom što određuju periode i objekte kontrole odabrane za provjeru određenih vrsta resursa, poslovnih procesa ili operacija. Tako je, na primjer, revizija poslovanja nabavke i prodaje kvarljivog povrća prilikom njegovog masovnog sakupljanja, za proizvodnju dječije odjeće, puštanje u rad škola, dječjih ustanova itd. Svrha selektivnih revizija je ista kao i kod tematskih one. Osim toga, oni mogu dati ulazne podatke za potpunu dubinsku reviziju za periode koji nisu obuhvaćeni. Sveobuhvatne revizije - proizvodne, finansijske i ekonomske aktivnosti preduzeća i njegovih strukturnih podjela sveobuhvatno provjeravaju tim stručnjaka različitih struka. Njihova svrha je što potpunija i tačnija procjena aktivnosti preduzeća za revidirani period, identifikacija rezervi i područja za unapređenje njegovog rada za naredne periode. Osobenosti sprovođenja sveobuhvatnih revizija: 1. Zasnovane su na dokumentarnim i činjeničnim revizijama koje vrše stručnjaci iz različitih oblasti – računovođe, advokati i drugi. Istovremeno se koriste različite metode za proučavanje stanja organizacije kako bi se utvrdio stvarni obim i kvalitet obavljenog posla, stvarni prijem i izdavanje sredstava, dobara i drugih materijalnih vrijednosti, kako bi se osigurala sigurnost raspoloživih resursa. i efikasnosti njihovog korišćenja. 2. Rezultati sveobuhvatne revizije dokumentuju se aktom. 3. Pored obavljanja uobičajenih kontrolnih funkcija, revizorske komisije (timovi) treba da savjetuju, kao i da doprinose implementaciji optimalnih upravljačkih uticaja na ekonomske i finansijske aktivnosti organizacije. 4. Potreba da se revizorske komisije ili brigade orijentišu na važeće zakonske akte. Revizori tokom inspekcija ne bi trebalo da narušavaju prava koja su preduzeća stekla u skladu sa ovim zakonima. Nivo kvalifikacije revizora treba da bude takav da se, kao rezultat inspekcija, jačaju ekonomski metodi upravljanja, a povećava materijalni interes zaposlenih u preduzećima za rezultate njihovog rada. Istovremeno, revizori ne bi trebali zanemariti činjenice i radnje koje su predmet krivičnog gonjenja. Brigadni metod proučavanja primarnih dokumenata i računovodstvenih registara, kao i stvarna kontrola, omogućavaju da se to uradi sa visokim stepenom objektivnosti. Dakle, sve vrste revizija su u sistemskom odnosu, u cilju unapređenja aktivnosti različitih delova nacionalne privrede, racionalnog korišćenja resursa, usklađenosti sa zakonskom regulativom procesa reprodukcije. 3.2. Organi revizije i kontrole U skladu sa važećim propisima, reviziju finansijsko-ekonomskih aktivnosti organizacije vrše finansijska, statistička, kreditna i agencija za provođenje zakona, poreska, sanitarna, vatrogasna i druga inspekcija, kao i kontrola. organi penzionog, socijalnog i zdravstvenog osiguranja. Uporedo sa ovim organima, inspekcijski nadzor u akcionarskim društvima vrše i komisije za reviziju ovih društava. Reviziji i kontroli preduzeća i organizacija razne forme menadžment uključuje revizorske kuće i nezavisne revizore. finansijske vlasti ( poreske inspekcije ) vrši kontrolu prihoda organizacije i njihovog odnosa sa budžetom. U tu svrhu provode se provjere (i prije svega dokumentarne) pouzdanosti podataka sadržanih u potvrdama o prodaji proizvedenih proizvoda; kontroliše se ispravnost određivanja visine dobiti, kao i njihovih algebarskih pojmova (prosječne nabavne i prodajne cijene, troškovi distribucije prodatih proizvoda, primljene i plaćene kazne). Provjeri podliježe ispravnost raspodjele sredstava organizacije, potpunost zadržavanja i pravovremenog prenosa poreza od svojih zaposlenih i dr. Organi statistike su dužni periodično provjeravati tačnost računovodstvenih i statističkih izvještajnih podataka, sprječavati sastavljanje i podnošenje nezakonitih (neodobrenih) izvještaja. Istovremeno se pruža pomoć u poboljšanju računovodstva i izvještavanja. Kreditni organi (banke) vrše kontrolu nad finansijskim i ekonomskim aktivnostima organizacija. Provjeravaju kompletnost i blagovremenost isporuke novca, poštivanje gotovinskog limita, poštovanje gotovinske, obračunske i platne discipline. Institucije banke kontrolišu sigurnost kredita, blagovremenost njihove otplate, pomažu u analizi finansijskog stanja organizacije. Organi za provođenje zakona prvenstveno kontroliraju poštivanje zakona, kršenje imovinskih prava vlasnika organizacije, osiguravajući sigurnost robnih resursa, poduzimaju mjere za sprječavanje krađe i oštećenja proizvoda. Njihovi zadaci uključuju i utvrđivanje činjenica o skrivenim i očiglednim krađama robe, identifikaciju počinilaca, pokretanje krivičnih djela i njihovo istraživanje, otkrivanje slučajeva krivotvorenja i falsifikovanja isprava. 39 Sanitarne, vatrogasne i druge inspekcije vrše kontrolu nad poslovima iz djelokruga resornog interesa. Akcionari imaju pravo da pre svega kontrolišu aktivnosti organizacije. Za vršenje kontrole nad finansijskim i ekonomskim aktivnostima organizacije, skupština akcionara u skladu sa statutom društva bira revizijsku komisiju (revizora) društva. Odlukom skupštine akcionara, članovima komisije za reviziju (revizoru) društva za vrijeme obavljanja dužnosti može se isplatiti naknada i (ili) nadoknada troškova u vezi sa obavljanjem njihovih dužnosti. Iznosi ovih naknada i naknada utvrđuju se odlukom skupštine akcionara. (O pitanju mandata Komisije za reviziju vidi st. dopis Centralne banke Ruske Federacije od 28. februara 2000. godine br. IK-07/883). Nadležnost revizorske komisije (revizora) društva u pitanjima koja nisu predviđena Saveznim zakonom "O akcionarskim društvima" utvrđuje se statutom društva. Postupak rada komisije za reviziju (revizora) društva utvrđuje se internim aktom društva, koji odobrava skupština akcionara. Revizija (revizija) finansijsko-ekonomskih aktivnosti privrednog društva vrši se na osnovu rezultata poslovanja društva za godinu, kao iu svakom trenutku na inicijativu revizijske komisije (revizora) društva, odlukom skupštine akcionara, upravnog odbora (nadzornog odbora) društva ili na zahtjev akcionara (akcionara) društvo koje ukupno ima najmanje 10 posto dionica društva s pravom glasa. Na zahtjev revizijske komisije (revizora) društva, lica na funkcijama u organima upravljanja društva dužna su da dostave dokumentaciju o finansijskoj i ekonomskoj djelatnosti društva. Revizijska komisija (revizor) društva ima pravo zahtijevati sazivanje vanredne skupštine akcionara. 40 Članovi komisije za reviziju (revizor) društva ne mogu istovremeno biti članovi odbora direktora (nadzornog odbora) društva, kao ni obavljati druge funkcije u organima upravljanja društvom. Akcije u vlasništvu članova odbora direktora (nadzornog odbora) društva ili lica na funkcijama u organima upravljanja društva ne mogu učestvovati u glasanju prilikom izbora članova komisije za reviziju (revizora) društva. Revizor kompanije vrši reviziju finansijskih i ekonomskih aktivnosti kompanije u skladu sa pravnim aktima Ruske Federacije na osnovu ugovora zaključenog sa njim. Glavna skupština akcionara odobrava revizora društva. Visinu plaćanja njegovih usluga utvrđuje upravni odbor (nadzorni odbor) društva. Na osnovu rezultata revizije finansijsko-ekonomskih aktivnosti društva, revizorska komisija (revizor) društva ili revizor društva donosi zaključak koji treba da sadrži: - potvrdu pouzdanosti sadržanih podataka u izvještajima i drugim finansijskim dokumentima društva; – podatke o činjenicama kršenja procedure vođenja računovodstva i finansijskog izvještavanja utvrđene pravnim aktima Ruske Federacije, kao i pravnim aktima Ruske Federacije u obavljanju finansijskih i ekonomskih aktivnosti. Akcionari treba da znaju da imaju pristup svim ekonomskim i finansijskim informacijama o radu kompanije i njenih strukturnih podela. Takve informacije uključuju: bilans stanja, bilans uspjeha, kvartalne izvještaje o učinku, sve računovodstvene dokumente. Akcionari imaju pravo da od službenih lica traže objašnjenja o pravcima i prirodi korišćenja sredstava, suštini donetih odluka, razlozima neefikasnog rada akcionarskog društva ili njegovih pojedinačnih podela. Osim toga, mogu dobiti informacije o upisima u registar u vezi sa njihovim udjelom u vlasništvu, dividendama koje su im pripisane, vremenu i adresama njihovog prosljeđivanja. Po potrebi, akcionari mogu napraviti ili dobiti kopije dokumenata u skladu sa utvrđenom procedurom. 41 U slučaju povrede finansijskih prava akcionara, mogu se obratiti revizijskoj komisiji akcionarskog društva. Akcionarska društva čije se akcije kotiraju na berzi moraju svakih šest meseci da prijavljuju podatke o svom bilansu dobiti i gubitaka, koji ukazuju na okvirni iznos dividendi na akcije, kao i izglede za razvoj akcionarskog društva. kompanija. Nekoliko sedmica prije objavljivanja zvaničnog godišnjeg izvještaja akcionarskog društva, objavljuje se preliminarni izvještaj koji sadrži podatke o dobiti za godinu i druge detaljne podatke. Organ upravljanja akcionarskog društva, zajedno sa skupštinom akcionara i odborom, je revizijska komisija. To je kontrolno tijelo. Komisija za reviziju treba da uključuje osobe sa iskustvom u računovodstvenim i finansijskim poslovima, visoko kvalifikovane stručnjake. Poželjno je da članovi komisije za reviziju budu akcionari koji nisu u radnom odnosu sa akcionarskim društvom. Revizorskoj komisiji povjerava se: - provjera godišnjeg izvještaja uprave, blagajne i imovine akcionarskog društva na vrijeme, metodama i sredstvima po vlastitom nahođenju; – preliminarno razmatranje procjena i planova akcionarskog društva; – provjera stanja kancelarijskog rada i izvještavanja akcionarskog društva; – priprema predloga skupštini o suspenziji odluka odbora ako su u suprotnosti sa statutom. Reviziju finansijsko-ekonomskih aktivnosti odbora vrši revizijska komisija u ime skupštine, odbora akcionarskog društva, na sopstvenu inicijativu ili na zahtjev akcionara koji ukupno imaju više od 10% glasova. Članovi komisije za reviziju imaju pravo zahtijevati da im službena lica akcionarskog društva sve to dostave neophodni materijali , računovodstvene i druge dokumente i lična objašnjenja. 42 Komisija za reviziju rezultate svojih inspekcijskih nadzora dostavlja skupštini akcionara ili savjetu akcionarskog društva. Bez zaključka revizijske komisije o godišnjim izvještajima i bilansima, skupština akcionara nema pravo da odobrava bilans stanja akcionarskog društva. Pouzdanost podataka sadržanih u godišnjem izvještaju društva, godišnjim finansijskim izvještajima, mora potvrditi revizijska komisija (revizor) društva. 3.3. Priprema za reviziju Osnove, postupak i principi za pripremu, planiranje i provođenje revizije i inspekcije su univerzalni. Da bi se osigurao kvalitet i efikasnost, potrebno je poštovati opšte zahtjeve i redoslijed implementacije. Glavne faze planiranja revizije: 1) izrada godišnjeg plana revizije; 2) ocjenu sistema računovodstva i interne kontrole; 3) planiranje revizije. U prvoj fazi se izrađuje godišnji plan revizije. Revizije se dijele na zakazane i vanredne. Planirane revizije se sprovode u skladu sa odobrenim planovima za godinu, vanredne - u ime državnih organa za provođenje zakona iu vezi sa potrebom. Godišnji plan revizije odobrava rukovodilac kontrolnog organa i mora da sadrži sledeće podatke: naziv revidirane organizacije; mjesto rukovodioca jedinice odgovorne za reviziju; period za koji se vrši revizija; datumi početka i završetka revizije; bilješka revizije. Obrazac kalendarskog plana za obavljanje revizija za godinu prikazan je u tabeli. 1. U drugoj fazi, prije početka revizije, inspektori treba da se detaljno upoznaju sa aktivnostima revidirane organizacije. Procijenite događaje, transakcije i računovodstvene metode koje se koriste koji utiču na tok revizije ili zaključke 43 u revizorskom izvještaju. Da bi se to uradilo, potrebno je prikupiti i proučiti početne informacije o karakteristikama industrije, vlasništva, upravljanja i poslovanja organizacije koja se revidira, te ocijeniti njihovu dovoljnost za reviziju. Tabela 1 Kalendarski plan obavljanja revizija za 200_ godinu Br. Stavka Naziv Odgovor Uredba Oznaka izvršioca revizije Datum organizacije perioda početka završetka revizije Napomena Informacije koje je potrebno proučiti da bi se razumjeli djelatnosti organizacije obuhvataju sljedeće informacije: osnove organizacije i tehnologije proizvodnje; informacije o osoblju revidirane organizacije, asortimanu proizvoda, korištenim računovodstvenim metodama (forma, računovodstvena politika, stepen automatizacije); informacije o strukturi kapitala; informacije o organizacionim i proizvodnim strukturama, marketinškoj politici, glavnim dobavljačima i kupcima; informacije o aktivnostima revidirane organizacije na tržištu hartija od vrijednosti (na primjer, izdavanje mjenica, transakcije sa finansijskim zapisima, kupovina i prodaja dionica); informacije o odnosima sa filijalama i podružnicama (povezanim društvima) i načinima konsolidacije finansijskih izvještaja, postupku raspodjele dobiti koja ostaje na raspolaganju dioničarima; informacije o pravnim i finansijskim obavezama revidirane organizacije; informacije o organizaciji sistema interne kontrole. Izvori pribavljanja informacija o aktivnostima revidirane organizacije mogu biti: normativni i zakonodavni akti kojima se reguliše delatnost revidirane organizacije; 44 pojašnjenja i potvrde primljena od osoblja revidirane organizacije, internih revizora i drugih nadležnih lica; odgovaranje na upite trećih strana; materijale prethodnih inspekcija; osnivačka dokumenta; računovodstveni izvještaji prošlih perioda; planovi i budžeti, propisi o računovodstvu, računovodstvene politike, tok rada; radni kontni plan i knjiženja; inspekcija radionica, magacina i usluga revidirane organizacije, kao i anketa kadrova koji nisu direktno vezani za oblast računovodstva; materijale poreskih kontrola i tužbi. 3.4. Planiranje revizije Planiranje vrši revizor u trećoj fazi revizijskih aktivnosti, nakon prijema zadatka za reviziju. Sastoji se od izrade opšteg plana koji ukazuje na očekivani obim, rasporeda i vremena njihovog sprovođenja, kao i u izradi programa revizije kojim se utvrđuje obim, vrste i redosled kontrolnih postupaka neophodnih za formiranje objektivnih i razumnih zaključaka o predmetu revizije. Obrazac opšteg plana revizije prikazan je u tabeli. 2. Tabela 2 Generalni plan revizije Br. Provjereni pododjeljak (odjeljak) Rok početak kraj Rok za predaju materijala Obim provjere Izvođač radova, izrada plana i program verifikacije. 45 Planske revizije finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija treba da se vrše u skladu sa opštim principima: složenost, kontinuitet i optimalnost. Načelo složenosti podrazumijeva osiguranje međupovezanosti i konzistentnosti svih faza planiranja aktivnosti za sprovođenje kontrole – od prethodnog planiranja do izrade generalnog plana i programa verifikacije. Načelo kontinuiteta je izraženo u uspostavljanju povezanih zadataka za lica koja učestvuju u reviziji, te povezivanju faza planiranja u pogledu vremena i povezanih privrednih subjekata (strukturne jedinice izdvojene u poseban bilans stanja, filijale, predstavništva, podružnice) . Načelo optimalnosti planiranja revizije je da u procesu planiranja treba omogućiti izbor optimalne varijante generalnog plana i programa revizije na osnovu kriterijuma koje utvrđuje sam nadzorni organ. Plan revizije treba da sadrži sljedeće informacije. 1. Svrha revizije je da se utvrdi glavni zadatak revizije i utvrdi tačna lista objekata revizije. 2. Pitanja koja treba provjeriti. Ovdje su naznačeni pravci finansijske i ekonomske aktivnosti preduzeća, koji podliježu verifikaciji. Na primjer, revizija otpisa osnovnih sredstava, revizija zakupa osnovnih sredstava. 3. Sredstva i uslovi neophodni za reviziju. Propisuju se uslovi revizije, koja kancelarijska oprema treba da se koristi, koja sredstva komunikacije su neophodna za reviziju, uslovi života revizora ili grupe revizora. Vrijeme i lokacija svih revizorskih aktivnosti. Ovo označava početak i kraj svih aktivnosti revizije. Privremene prekretnice se također mogu specificirati, tj. kada se kupcu dostavljaju međurezultati. 4. Sastav učesnika revizije. Moguće je uključiti stručnjake iz samog preduzeća, o čemu se mora govoriti u ovom odeljku. 46 5. Oblici dokumentarne registracije revizijskih materijala. U zavisnosti od zadatka i prethodnih poglavlja, poželjno je priložiti obrasce dokumenata (uzorci inventara, uzorci međuakata, uzorci izjava). Na osnovu ciljeva revizije, oblika, metoda i metodoloških metoda kontrole, utvrđuje se kvalitativni i stručni sastav učesnika revizije. Program revizije je razvoj sveukupnog plana i predstavlja detaljnu listu pitanja koja su podložna reviziji i kontrolnih procedura neophodnih za implementaciju plana i postizanje cilja i zadataka revizije. Istovremeno, program služi kao detaljna instrukcija za lica koja vrše inspekcijski nadzor, te sredstvo kontrole kvaliteta inspekcije. Obrazac programa revizije prikazan je u tabeli. 3. Tabela 3 Program inspekcije Br. Predmet inspekcije Predmet inspekcije Pitanja inspekcije Rezultati inspekcije Program inspekcije mora biti sastavljen u obliku dokumenta, potpisan od strane sastavljača i odobren od strane nadležnog službenika inspekcijske organizacije. Dokumentovani materijali za svaki deo programa verifikacije su stvarni materijal za sastavljanje konačnog dokumenta na osnovu rezultata verifikacije. Program ima standardne zahtjeve: 1. Efikasnost programa. Program mora sadržavati precizne naznake izvođača pojedinih tačaka plana. Bilo bi još bolje da se naznače rokovi do kojih bi se svaki događaj trebao održati. 2. Specifičnost programa. Specifično znači da sva pitanja koja su navedena u planu revizije treba da budu opisana u smislu konkretnih akcija. 3. Realnost programa. Postiže se neprecenjivanjem sposobnosti ljudi i mogućnosti tehnologije koja se koristi. Moguće je privući dodatne ljude iz samog preduzeća. 47 4. Program mora biti fleksibilan i mobilan. Program treba usavršavati kako se vrši revizija i kako se identifikuju zloupotrebe, nestašice, itd. Pojašnjenje se dešava sve dok se za svaku činjenicu ne prikupi dovoljna količina materijala koji daje ispravnu predstavu o tome šta se dogodilo. Program revizije treba da odražava potpunu listu procedura kontrole i revizije. Karakteristike kontrolnih i revizijskih postupaka koji se koriste u procesu revizije mogu se predstaviti na sljedeći način (Tabela 4). Tabela 4. Karakteristike postupaka kontrole i revizije Metode kontrole Inventar Kontrolna mjerenja rada, selektivna i kontinuirana posmatranja Ekspertiza raznih vrsta Interna istraga Eksperiment Ekonomska analiza Statistički proračuni Kontrolni i revizijski postupci Organizacija procesa inventara. Provjera raspoloživosti i stanja materijalnih sredstava, finansijskih sredstava i obračunsko-kreditnih odnosa. Dokumentacija. Normativno-pravna regulativa, računovodstvo i računovodstvena obrada dokumenata. Donošenje odluka na osnovu rezultata inventara Organizacija kontrolnih merenja rada, izbor metoda i kontrola. Registracija rezultata kontrole Organizacija, sprovođenje i registracija rezultata ispitivanja Organizacija interne istrage. Ispitivanje zvaničnika i drugih učesnika u konfliktnim situacijama i proučavanje njihovih pismenih objašnjenja. Dokumentarna provjera i poređenje sa podzakonskim aktima. Obrazloženje zaključaka i prijedloga Organizacija eksperimenta i njegovo regulatorno-pravno utemeljenje. Izbor metodologije i izvođenje eksperimenta. Registracija rezultata eksperimenta Organizacija, izbor metodologije i ekonomske analize. Formulisanje rezultata analize Izbor objekata, metodologija i informatička podrška proračuna. Statistička grupisanja i generalizacije. Registracija rezultata statističkih proračuna 48 Kraj tabele. 4 Metode kontrole Postupci kontrole i revizije Pregled dokumenata Izbor predmeta kontrole i njihova pravna podrška. Obračunske i računovodstvene procedure: provjera oblika i sadržaja dokumenata, protuvjera, međusobna kontrola poslovanja, analitička i logička provjera. Grupisanje kršenja normativnih pravnih akata i nedostataka u ekonomskoj delatnosti identifikovanih u procesu proučavanja dokumenata. Identifikacija odstupanja stvarnog stanja kontrolisanih objekata od njihove pravne potpore i registracija rezultata Uopštavanje i sprovođenje rezultata kontrole Grupisanje Klasifikacija i grupisanje nedostataka ekonomskih nedostataka delatnosti prema ekonomskoj homogenosti i hronološkom redosledu čuvanje tačne kontrole vrednosti, itd. Analitičko Izrada tabela, dijagrama, grafikona, iskaza, mašinsko grupisanje grama akta sveobuhvatne revizije aktivnosti kontrolnog preduzeća Donošenje odluke Izdavanje naloga, naloga, službenog dopisa reviziji kontrola sprovođenja izbora objekata posmatranja i dobijanje informacija o njihovim odlukama koje se donose o njihovom funkcionisanju u skladu sa upravljačkim uticajima na osnovu rezultata kontrole. Provjera pouzdanosti informacija i stvarnog stanja objekata kontrole Metode revizorskog rada ne mogu biti iste za sve revizije i provjere. U svakom pojedinačnom slučaju oni su određeni specifičnim zadacima revizije. Kontrolori treba da primjenjuju takve tehnike i metode koje bi dale maksimalan učinak i izazvale stvarno poboljšanje u poslovanju objekta revizije. 49 Kontrolna pitanja 1. Koji su glavni principi klasifikacije revizija. 2. Navedite karakteristike provođenja složenih revizija. 3. Navedite i opišite tijela koja vrše reviziju i kontrolu. 4. Koji su glavni koraci u planiranju revizije? 5. Dati opis i proceduru za izradu kalendarskog plana za obavljanje revizija. 6. Navedite informacije potrebne za razumijevanje aktivnosti organizacije. 7. Dajte karakteristike generalnog plana i programa revizije. Teme sažetaka 1. Revizija kao sredstvo finansijske i ekonomske kontrole. 2. Osobine procesa pripreme za reviziju. 3. Organizacija planiranja revizije. 50 4. REVIZIJA FINANSIJSKO-GOSPODARSKIH AKTIVNOSTI 4.1. Redoslijed popisa Revizijom su obuhvaćene sve oblasti finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije. Glavna pitanja koja se rešavaju tokom revizije su: 1) poštovanje finansijske discipline; 2) ispravnost računovodstva i izvještavanja; 3) obezbjeđivanje sigurnosti sredstava i materijalnih sredstava. Tokom revizije dokumentuje se i stvarno utvrđuje valjanost poslovanja sa gotovim novcem i hartijama od vrijednosti, kreditno-namirovni poslovi, obračuni procijenjenih pokazatelja, izvršenje procjena prihoda i rashoda, potpunost i blagovremenost obračuna sa budžetom i vanbudžetskim fondovima. U budžetskim organizacijama je od posebnog značaja utvrđivanje usklađenosti korišćenja budžetskih sredstava za njihovu namjenu, ispravnosti obrazovanja i svrsishodnosti trošenja državnih vanbudžetskih sredstava. Važni delovi studije tokom revizije su usklađenost sa zakonskom regulativom i računovodstvenim pravilima pri obavljanju transakcija sa osnovnim sredstvima i nematerijalnim sredstvima, ulaganja, troškovi tekućih aktivnosti, obračun plata i druga obračuna sa pojedinci, formiranje finansijskih rezultata i njihova distribucija. Postupak sprovođenja revizije obuhvata nekoliko faza: 1) sprovođenje inventara; 2) pribavljanje dokaza i obradu rezultata revizije; 3) sprovođenje rezultata revizije. U prvoj fazi revizije vrši se popis imovine i finansijskih obaveza organizacije. Zahtjevi za postupak provođenja popisa imovine i finansijskih obaveza organizacije i obrade njegovih rezultata utvrđeni su različitim regulatornim dokumentima. Main normativni dokumenti koji uređuju postupak sprovođenja popisa: Smjernice za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. juna 1995. godine br. 49; Pravilnik o postupku popisa imovine poreskih obveznika tokom poreske revizije, odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije i Ministarstva za poreze i dažbine Ruske Federacije od 10. marta 1999. br. 20n / GB -3-04 / 39. Za potrebe popisa pod imovinom organizacije se podrazumevaju osnovna sredstva, nematerijalna imovina, finansijska ulaganja, proizvodne rezerve , gotovi proizvodi, dobra, ostale zalihe, gotovina i druga finansijska sredstva, a pod finansijskim obavezama - obaveze prema dobavljačima, krediti banaka, krediti i rezerve. U toku finansijske i ekonomske kontrole popisa, svaka imovina organizacije, bez obzira na njenu lokaciju, i sve vrste novčanih obaveza, zalihe i druge vrste imovine koje ne pripadaju organizaciji, ali su evidentirane u računovodstvu Evidencija (obezbeđena, iznajmljena, primljena na obradu) može biti podvrgnuta popisu. ), kao i imovina koja iz bilo kog razloga nije uzeta u obzir. Popis imovine se vrši na njenoj lokaciji. Postoji pet glavnih faza inventara, koje su date u tabeli. 5. Glavni ciljevi inventara su: da se utvrdi stvarno prisustvo imovine; poređenje stvarne raspoloživosti imovine sa računovodstvenim podacima; provjera potpunosti odraza u računovodstvu obaveza. 52 Tabela 5. Faze inventara Faze Dokumenti koje treba sastaviti Funkcije računovodstvene službe Nalog šefa o sprovođenju popisa i sastav popisne komisije, interna uputstva, primanja materijalno odgovornih lica primarni i regulatorni dokumenti, utvrđivanje stanja imovine i obaveza po sniženim cijenama Pripremno Uporedno-analitičko Završno Učešće u radu popisne komisije Dostavljanje komisijama podataka o postojećim procjenama imovine i obaveza pojašnjenje inventara razloga za odstupanja računovodstvenih procjena od tekućih, priprema prijedloga za računovodstveno odražavanje rezultata inventara Nalog šefa dokumentacije o računovodstvenim rezultatima organa o odobravanju ponovnog popisa rezultata inventara Da bi se izvršio popis u toku revizije (revizije) finansijsko-ekonomskih aktivnosti, komisija za popis treba biti kreiran. Uz veliki obim posla za istovremeni popis imovine i finansijskih obaveza može se formirati više popisnih komisija. Lični sastav komisija za popis odobrava rukovodilac organizacije. Dokument o sastavu komisije (nalog, rješenje, nalog se upisuje u knjigu za praćenje realizacije naloga za popis). U sastav popisnih komisija ulaze predstavnici uprave organizacije, zaposleni u računovodstvenoj službi, drugi stručnjaci (inženjeri, ekonomisti, tehničari i dr.), kao i predstavnici kontrolnog tijela. Komisije za popis mogu uključivati ​​predstavnike službe interne revizije organizacije i nezavisne revizorske organizacije. Odsustvo najmanje jednog člana komisije prilikom popisa je osnov za priznavanje rezultata popisa nevažećim. Prije nego što počne provjeravati stvarnu raspoloživost imovine, popisna komisija treba da dobije najnovije dokumente o prijemu i utrošku imovine ili izvještaje o kretanju materijalnih sredstava i gotovine u trenutku popisa. Predsjednik popisne komisije potvrđuje sve dokumente o primicima i izdacima koji su priloženi upisnicima (izvještajima), sa naznakom datuma „prije popisa“, koji treba da posluži kao osnova računovodstvu da utvrdi stanje imovine do početka popisa. inventar prema akreditaciji. Finansijski odgovorna lica daju priznanice u kojima se navodi da su do početka popisa sva utroška i prijemni dokumenti imovine predati računovodstvu ili preneti komisiji, a sve vrijednosti koje su došle u njihovu nadležnost su uknjižene, te koji su penzionisani su otpisani. Slične potvrde daju i lica koja imaju odgovorne iznose za sticanje ili punomoćja za primanje imovine. Podaci o stvarnoj raspoloživosti imovine i realnosti evidentiranih finansijskih obaveza evidentiraju se u popisnim listama ili zapisnicima (u daljem tekstu – popis), koji se sastavljaju u najmanje dva primjerka prema odobrenim obrascima. Popisna komisija obezbjeđuje potpunost i tačnost unosa podataka o stvarnim stanjima osnovnih sredstava, zaliha, robe, gotovine, druge imovine i finansijskih obaveza u popise, ispravnost i blagovremenost evidentiranja popisnog materijala. Stvarno prisustvo imovine prilikom popisa utvrđuje se obaveznim prebrojavanjem, vaganjem i mjerenjem. Rukovodilac organizacije mora stvoriti uslove koji osiguravaju potpunu i tačnu provjeru stvarne raspoloživosti imovine na vrijeme (osigurati radne snage za vaganje i premeštanje robe sa tehnički ispravnom opremom za vaganje, mernim i kontrolnim uređajima, mernim kontejnerima). 54 Za materijale i robu uskladištene u neoštećenoj ambalaži dobavljača, njihova količina se može utvrditi na osnovu dokumenata uz obaveznu ovjeru u naturi (za uzorak) neke od ovih vrijednosti. Određivanje težine (ili zapremine) rasutih materijala dozvoljeno je na osnovu mjerenja i tehničkih proračuna. Prilikom popisa većeg broja ponderisanih dobara, vodoinstalaterske liste vode odvojeno jedan od članova popisne komisije i materijalno odgovorno lice. Na kraju radnog dana (ili na kraju ponovnog vaganja), podaci ovih izvoda se upoređuju, a verifikovani zbroj se unosi u inventar. Inventaru se prilažu akti mjerenja, tehnički proračuni i iskazi vodova. Provjera stvarne raspoloživosti imovine vrši se uz obavezno učešće finansijski odgovornih lica. Inventarne liste se mogu popunjavati korišćenjem računarske i druge organizacione opreme, kao i ručno. Inventari se popunjavaju mastilom ili hemijskom olovkom jasno i jasno, bez mrlja i brisanja. Nazivi popisanih vrijednosti i predmeta, njihov broj navedeni su u zalihama prema nomenklaturi i mjernim jedinicama prihvaćenim u računovodstvu. Na svakoj stranici inventara riječima navesti broj serijskih brojeva materijalnih sredstava i ukupan iznos u fizičkom smislu evidentiran na ovoj stranici, bez obzira na mjerne jedinice (komadi, kilogrami, metri itd.) ove vrijednosti su prikazani. Ispravka grešaka je dozvoljena u svim primjercima inventara precrtavanjem pogrešnih unosa i stavljanjem tačnih preko precrtanih. Ispravke moraju biti usaglašene i potpisane od strane svih članova popisne komisije i materijalno odgovornih lica. Nije dozvoljeno ostavljati prazne redove u opisima, prazni redovi se precrtavaju na zadnjim stranicama. Na posljednjoj stranici inventara treba staviti napomenu o provjeri cijena, oporezivanju i obračunu suma potpisanu od strane lica koja su izvršila verifikaciju. Popis potpisuju svi članovi popisne komisije i materijalno odgovorna lica. Na kraju popisa 55, materijalno odgovorna lica daju potvrdu da je komisija izvršila pregled imovine u njihovom prisustvu, da nema potraživanja prema članovima komisije i da je imovina navedena u popisu primljena na čuvanje. Posebni popisi se sastavljaju za imovinu na čuvanju, datu u zakup ili primljenu na obradu. Ako se popis imovine izvrši u roku od nekoliko dana, onda se prostorije u kojima se čuvaju materijalna sredstva moraju zapečatiti prilikom odlaska popisne komisije. U pauzama u radu popisnih komisija (u vrijeme ručka, noću, iz drugih razloga) inventar se čuva u kutiji (ormanu, sefu) u zatvorenoj prostoriji u kojoj se vrši popis. U slučajevima kada materijalno odgovorna lica nakon popisa pronađu greške u popisima, moraju odmah (prije otvaranja magacina, ostave, sekcije i sl.) to prijaviti predsjedniku popisne komisije. Potonji provjerava navedene činjenice i, ako se potvrde, ispravlja utvrđene greške na propisan način. Za izvršenje popisa potrebno je primijeniti odobrene obrasce primarne računovodstvene dokumentacije za popis imovine i finansijskih obaveza ili obrasce koje su izradila ministarstva i resori. Po završetku inventara mogu se izvršiti kontrolne provjere ispravnosti popisa. Treba ih izvršiti uz učešće članova popisnih komisija i materijalno odgovornih lica prije otvaranja skladišta, ostave, odjeljenja i sl., gdje je izvršen popis. Rezultati kontrolnih provjera ispravnosti sprovođenja popisa sastavljaju se aktom utvrđenog obrasca i evidentiraju u knjizi računovodstva kontrolnih provjera ispravnosti sprovođenja popisa. U organizacijama sa velikim rasponom vrijednosti selektivni popisi materijalnih sredstava mogu se vršiti na mjestima njihovog skladištenja i obrade. 56 4.2. Pribavljanje dokaza u postupku revizija i evidentiranje međurezultata U postupku revizije poslovnih transakcija provjerava se njihova pouzdanost, zakonitost i neophodnost na osnovu dokumenata u kojima se ogledaju. Kontrola se vrši u smislu forme i sadržaja, unakrsne provjere, međusobne kontrole poslovanja i dokumenata, analitičkih i logičkih metoda. Prilikom provjere primarnih dokumenata prema obrascu, utvrđuje se usklađenost sa regulatornim pravnim aktima u procesu prikazivanja poslovnih transakcija iu dokumentima. Oni utvrđuju pravnu snagu dokumenata (dostupnost detalja, autentičnost potpisa, potpisa u prijemu dragocjenosti, itd.), kontroliraju dostupnost svih priloga uz glavne dokumente (osnova za puštanje dragocjenosti, specifikacije, punomoćja). Identificirani su slučajevi neutvrđenih ispravki, brisanja, promjene količine, cijene i iznosa u dokumentima za puštanje dragocjenosti. U svakom slučaju, na ispravljenom dokumentu moraju se napraviti posebne napomene, ovjerene potpisima svih lica koja su učestvovala u njegovoj izradi. Kontrola obrasca vam omogućava da identifikujete primarne dokumente koji imaju oznake o njihovoj upotrebi u računovodstvu poslovnih transakcija (za ručnu obradu - datum upisa u računovodstveni registar, za mašinsku obradu - otisak pečata kontrolora odgovornog za njihovu obradu) . Prijave za odobrenje i zaduženje gotovinskih naloga, kao i dokumenti koji su služili kao osnova za obračun zarada, podliježu obaveznoj otplati ili rukom ispisanim natpisom „Primljeno“ ili „Plaćeno“ s naznačenim datumom. Nepoštovanje utvrđene procedure obrade i poništenja primarnih dokumenata često dovodi do prikrivanja zloupotreba i krađe vrijednih stvari. Tako, na primjer, neodređene korekcije izdatih količina iz skladišta za proizvodnju sirovina i materijala smanjuju odgovornost za utrošak dragocjenosti. Istovremeno, teško je identifikovati počinioce ilegalne operacije. Kršenjem procedure poništenja gotovinskih isprava stvaraju se uslovi za ponovno korištenje novčanih naloga za otpis novca sa računa blagajnika i činjenje drugih nezakonitih radnji. Provjera dokumenata po sadržaju sastoji se u kritičkoj procjeni sadržaja dokumenta - usklađenosti s prirodom poslovne transakcije koja se u njemu odražava, dovoljnosti njegovog informativnog odraza i ispravnosti kodiranja indikatora za mašinsku obradu informacija, validnosti cijena , kvantitativnih mjerača vrijednosti i operacija koje se koriste, osiguranje odgovornosti za primljene vrijednosti itd. U nekim slučajevima, ako postoje sumnje u sadržaj pouzdanosti poslovne transakcije evidentirane u dokumentu, revizor može primijeniti način interne istrage - pozvati lica uključena u izradu dokumenta, razjasniti njegovu pouzdanost i po potrebi zahtijevati od ovih lica da daju objašnjenja u pisanoj formi. Stvarna provjera dokumenata je od velike važnosti prilikom revizije isplata licima koja nisu na platnom spisku zaposlenih u kompaniji. U ovom slučaju se provjerava kompletnost, blagovremenost i kvalitet obavljenog posla, koji se ogleda u dokumentima za plaćanje u ugovoru o radu. Provjerava se i pouzdanost operacije zabilježene u dokumentu

ANOTATION

Udžbenik je sastavljen na osnovu Državnog obrazovnog standarda visokog stručnog obrazovanja, uzornog programa discipline, nastavnog plana i programa koji je odobrio rektor akademije.

Vodič je elektronska verzija knjige:
Kontrola i revizija. Udžbenik / S.A. Meshcheryakov. Sankt Peterburg 2008

UVOD
1 TEORIJSKA OSNOVA I KLASIFIKACIJA KONTROLA
1.1. Suština i značaj kontrole u ekonomskom upravljanju
1.2. Klasifikacija ekonomske kontrole
1.3. Organi državne finansijske kontrole
2 METODE STVARNE I DOKUMENTARNE KONTROLE
2.1. Stvarne tehnike kontrole
2.2. Inventar kao metod stvarne kontrole
2.3. Metode i tehnike dokumentarne provjere pouzdanosti poslovnih transakcija
3 PRIRODA I CILJEVI REVIZIJE
3.1. Koncept, svrha i ciljevi revizije
3.2. Predmet i objekti revizije
3.3. Pravila revizije
3.4. Vrste revizije
3.5. Prava, dužnosti i odgovornosti revizora
3.6. Profesionalna etika revizora
3.7. Prava, dužnosti i odgovornosti lica čije se službene aktivnosti provjeravaju
4 ORGANIZACIJA KONTROLNO-REVIZIJSKOG RADA
4.1. Planiranje, računovodstvo i izvještavanje u kontrolno-revizijskom radu
4.2. Priprema za reviziju
4.3. Izrada programa i plana revizije
4.4. Sprovođenje revizije u objektu
4.5. Registracija rezultata revizije
4.6. Implementacija revizijskih materijala i organizacija kontrole sprovođenja odluka donesenih na materijalima revizije
POJMOVNO-TERMINOLOŠKI RJEČNIK
PITANJA ZA PRIPREMU ZA ISPIT
REFERENCE

Uvod
Funkcionisanje preduzeća u savremenim uslovima zahteva nove pristupe menadžmentu. Organizacijama se daje pravo samostalnog djelovanja u skladu sa usvojenom računovodstvenom politikom, što podrazumijeva jačanje imovinskih odnosa i rast odgovornosti vlasnika, menadžera, dioničara, računovođa organizacija za rezultate finansijsko-ekonomske djelatnosti. S tim u vezi, potrebno je organizovati kontrolu, koja bi obezbijedila donošenje operativnih, strateških i dugoročnih upravljačkih odluka. Kontrola otkriva slabosti, omogućava optimalno korištenje resursa, aktiviranje rezervi i izbjegavanje kriznih situacija. Osnovna svrha kontrole je da se obezbijedi zakonska regulativa u procesu formiranja i korišćenja finansijskih sredstava, da se ocijeni ekonomska efikasnost finansijskog i ekonomskog poslovanja u svim sektorima privrede.
Uz kontrolu, kreiranje mjera za ograničavanje rizika i sigurnosti
ekonomska aktivnost organizacije je važna revizija
kao kontrolni alat. Skup organizacionih, metodoloških i
tehnike koje se koriste u reviziji, formira kontrolu i reviziju
proces.
Revizija i kontrola kao naučna i naučna disciplina je sistem posebnih znanja o principima i metodama proučavanja zakonitosti, pouzdanosti i ekonomske izvodljivosti poslovnih i finansijskih transakcija i procesa u organizacijama svih oblika svojine na osnovu upotrebe računovodstva, izvještavanje, planiranje (normativne) i druge ekonomske informacije u kombinaciji sa proučavanjem stvarnog stanja objekata kontrole.
Akademska disciplina "Kontrola i revizija" spada u kategoriju predmeta,
određivanje specijalnosti koju student bira. U tom smislu je važno
važnost savladavanja savremenih oblika i metoda kontrole,
koje studenti, budući specijalisti, moraju sami izabrati.
Savladavanje kursa "Kontrola i revizija" omogućiće vam da savladate osnovne
tehnike, tehnike kontrole, naučiti da prepoznaju greške i nepravilnosti u radu
organizaciju, sticanje vještina u radu sa regulatornim dokumentima. zadatak
predmet "Upravljanje i revizija" je izučavanje studenata osnova teorije upravljanja
i revizije, savladavanje metodologije revizije i revizije finansijsko-ekonomskih
aktivnosti organizacija.
Udžbenik je izrađen u skladu sa zahtjevima važećeg Državnog obrazovnog standarda za visoko stručno obrazovanje za specijalnost 060500 "Računovodstvo, analiza i revizija" i sadrži pitanja iz discipline "Kontrola i revizija" u okviru tematskog plana programa. .
Svrha priručnika je pružanje metodološke pomoći studentima u procesu pripreme za ispit ili test u fazi sticanja teorijskih znanja iz programa discipline i apromacije praktičnih vještina u kontrolnim i revizionim postupcima rješavanjem testova i situacijskih zadataka.
Savladavanje kursa treba započeti upoznavanjem sa sadržajem tema
utvrđeno u programu. Zatim pažljivo pročitajte relevantno
metodički materijal predmeta, poglavlja udžbenika, tekstovi predavanja, materijali
praktične lekcije. Pitanja za kviz na kraju svakog
teme će pomoći u procjeni kvaliteta pripreme učenika.
Uspješno savladavanje teorijskih i praktičnih odredbi će biti
doprinose dovoljno detaljnom konceptualnom i terminološkom rječniku.
Kao rezultat izučavanja discipline "Revizija i kontrola", studenti treba da:
1. Poznavati principe, ciljeve i zadatke kontrole; oblici i metode revizije; metode dokumentarne i stvarne kontrole;
postupak sprovođenja revizije u preduzeću; osnove normativnog uređenja revizije i kontrole u Ruskoj Federaciji; teorijski aspekti temeljnih koncepata revizije; programi za obavljanje revizija objekata računovodstvenog nadzora; principi vršenja popisa imovine, finansijskih obaveza, obračuna.
2. biti u stanju da izradi plan i program kontrolnih i revizijskih provjera; primjenjuju metode kontrole i revizije na određene objekte verifikacije; izvrši popis imovine, finansijskih obaveza, obračuna; izraditi rezultate inventara; vrši revizije svih objekata računovodstvenog nadzora; pravilno klasifikovati vrste grešaka i prevara; donose zaključke o zakonitosti i ocjenjuju finansijske rezultate organizacije.
3. Imati predstavu o odnosu revizije i drugih ekonomskih disciplina; o strukturi ovih disciplina i o ulozi predmeta "Revizija i kontrola" u ovom sistemu; o odnosu i razlikama između revizije i revizije; o sistemu normativnog regulisanja revizije i kontrole.

Elektronska verzija knjige: [Preuzimanje, PDF, 562,95 KB].

Za gledanje knjige u PDF formatu potreban je Adobe Acrobat Reader, čija se nova verzija može besplatno preuzeti sa Adobe web stranice.

Buraeva O. N.

Priručnik za obuku otkriva glavna pitanja finansijske kontrole, njen značaj u sadašnjoj fazi. Objavljuju se principi i standardi revizije sigurnosti državne (opštinske) imovine i budžetskih sredstava. Navedena je suština metoda dokumentarne i stvarne kontrole. Praktični pristupi organizaciji i provođenju revizije pojedinih pitanja u obrazovne institucije. Ovaj priručnik je koristan za diplomirane studente, nastavnike ekonomskih instituta i fakulteta, studente sistema postdiplomskog obrazovanja, kao i računovođe, revizore, ekonomiste, revizore i službenike za provođenje zakona.

Slični postovi

Članak je posvećen problemu povezanosti finansijske kontrole u budžetskom procesu i odgovornosti za kršenje budžetskih propisa. Budžetska kontrola i odgovornost je definisana zakonom o budžetu. Pokazuje se da se mjere kontrole ne završavaju uvijek primjenom mjera odgovornosti za kršenje budžetskih propisa. Nova pojava u finansijskoj kontroli - revizija efikasnosti - analizirana je sa različitih gledišta.

U članku se ispituje odnos finansijske kontrole i odgovornosti za kršenje budžetskog zakonodavstva (budžetska odgovornost). Smatra se da je nastao u modernim vremenima problem odnosa kontrole i revizije u ruskom finansijskom pravu, kao i pitanja implementacije rezultata kontrolnih mjera i revizija u oblasti javnih finansija.

Dio 1. Volgograd: Volgogradska naučna izdavačka kuća, 2010.

Zbornik sadrži članke učesnika međunarodne naučno-praktične konferencije „Ekonomija i menadžment: problemi i perspektive razvoja“, koja je održana 15-16. novembra 2010. godine u Volgogradu na bazi Regionalnog centra za društveno-ekonomske i Političko istraživanje "Javna pomoć". Članci su posvećeni aktuelnim pitanjima ekonomije, teorije i prakse upravljanja, koje su proučavali naučnici iz različitih zemalja učesnica konferencije.

Monografija je posvećena sistematskoj analizi i procjeni tekućeg procesa formiranja i trenutnog stanja političkog sistema postkomunističke Rusije. " rusko društvo, na čijoj se površini, kao rezultat revolucionarnih događaja ranih 90-ih godina XX vijeka, formirala slaba demokratska praznina, danas je čvrsto stegnuta sveprožimajućom i sveprodornom nomenklaturskom močvarom i nastavlja se zasićena sa mijazmom nomenklaturno-oligarhijskog režima" - tako se, po autorovom mišljenju, može okarakterisati politička situacija, Knjiga nije namijenjena samo političarima, naučnicima, nastavnicima, studentima i postdiplomcima odsjeka političkih nauka univerziteta, ali i za sve one koje zanima prava politika i kojima nije ravnodušna sudbina Rusije.

Razmatraju se vrste revizorskog izvještaja o pouzdanosti finansijskih izvještaja u skladu sa važećim standardima revizije.

Razmatran je način revizije sistema interne kontrole organizacija korišćenjem kompjuterskih alata za obradu podataka.

Analizira se praksa rada revizorskih organizacija specijalizovanih za organizaciju interne kontrole subjekata revizije. Predložen je program revizije, sistem testova interne kontrole u okruženju kompjuterske obrade podataka. Istaknuta su pitanja procjene rizika internih kontrola. Materijal je opremljen primjerima iz revizorske prakse.

Za studente i nastavnike ekonomskih univerziteta, kao i revizore, računovođe, poreske službenike i istraživače.

Biktaševa A. N. U knjizi: Svakodnevni život i javna svest u Rusiji 19. – 20. veka: materijali međunarodne naučne konferencije 14-16. marta 2012. Sankt Peterburg: Lenjingradski Državni univerzitet nazvan po A.S. Puškin, 2012. S. 49-53.

Analiziraju se poteškoće procesa integracije ruskih guvernera u vertikalu ministarske administracije koju je uvela vlada Aleksandra I na osnovu proučavanja kancelarijskog materijala i izvora ličnog porekla u Kazanskoj guberniji.

Trunin P.V., Drobyshevsky S. M., Evdokimova T. V. M.: Izdavačka kuća "Delo" RANEPA, 2012.

Svrha rada je da se uporede režimi monetarne politike u smislu ranjivosti ekonomija zemalja koje ih koriste na krize. Rad se sastoji iz dva dijela. Prvi dio sadrži pregled literature u kojoj su prikazani rezultati studija koje ispituju podložnost krizama ekonomija koje primjenjuju režime monetarne politike kao što su ciljanje deviznog kursa, klasično i modificirano targetiranje inflacije. Date su i procjene efikasnosti akumulacije deviznih rezervi kao sredstva za sprječavanje ili ublažavanje kriza. Drugi dio rada, empirijski dio, opisuje metodologiju i rezultate poređenja adaptivnih kapaciteta privreda na osnovu analize dinamike ključnih makroekonomskih pokazatelja u pretkriznom i postkriznom periodu u zemljama grupisanim po monetarnoj politici. režimi. Pored toga, prikazane su procjene podložnosti ekonomija krizama na osnovu izračunavanja učestalosti kriza u različitim režimima.

Khinina N. S. Kazanska nauka. 2010. br. 4. S. 103-109.

Jedan od glavnih pokazatelja uspjeha kompanije je povećanje njene vrijednosti. U članku se razmatraju tradicionalni modeli za procjenu vrijednosti preduzeća, daju dokazi o neispravnosti njihove upotrebe u uslovima funkcionisanja postindustrijske ekonomije i predlaže se nova metodologija zasnovana na procjeni intelektualnog potencijala kompanije kao glavni resurs za stvaranje njegove vrijednosti.

Članak se bavi problemima uticaja eksternih uslova na procenu efektivnosti javnog sektora metodom Data Envelopment Analysis. Na primjeru zdravstvenog sistema u ruskim regijama u 2011. godini urađena je komparativna analiza savremenim metodama uzimajući u obzir spoljne uslove. Predložena je obećavajuća tehnika za korekciju procjena efikasnosti dobijenih DEA ​​metodom. Uprkos prednostima DEA analize kao alata za procenu efektivnosti državne vlasti, njena primena je povezana sa nizom metodoloških poteškoća. Uzimanje u obzir nekoliko faktora koji utiču na efikasnost zahteva upotrebu složenijih metoda, od kojih je najperspektivnija grupisanje proučavanih DMU-ova po skupu karakteristika i izgradnja granica mogućnosti lokalne proizvodnje. Upotreba regresione analize za ispravljanje procjena trenutno zahtijeva dublje proučavanje, jer nije isključena mogućnost sistematskih grešaka u korekciji. Čini se da je pristup koji najviše obećava kombinacija osnovne korekcije i grupisanja, dopunjen analizom u više faza. Razmatranje nekoliko faza transformacije resursa društva u društveno koristan rezultat omogućiće lokalizaciju slabosti rada državne organizacije.

Reference o kontroli i reviziji 2018 - 2019

1. Belov, N.G. Kontrola i revizija u poljoprivredi / N.G. Belov. - M.: Finansije i statistika, 2017. - 392 str.
2. Beethoven, L.V. Izvještaj revizije / L.V. Beethoven. - M.: Muzbuka, 2016. - 670
3. Weinstein, E.G. Revizija i kontrola u bankama / E.G. Weinstein. - M.: Viša škola, 2018. - 200 str.
4. Valuta i carina. Carinska i bankarska kontrola. Uvoz i izvoz valute. - M.: Centar za ekonomiju i marketing, 2015. - 216 str.
5. Gavriljeva, V. Priručnik državnog inspektora: Kontrola stanja, korišćenje šumskog fonda, zaštita, zaštita i reprodukcija šuma / V. Gavrijeva, L. Medvedev, V. Dmitriev. - M.: KMK, 2019. - 188 str.
6. Navesti elementarne predračunske norme za remont opreme. GESNmr-2001. Dio 2. Revizija cevovodne armature. - M.: FGU FTsTSS, 2015. - 638
7. Den, V.E. Stanovništvo Rusije prema Petoj reviziji / V.E. Den. - M.: Knjiga na zahtjev, 2017. - 336 str.
8. Dekhn, V.E. Stanovništvo Rusije za petama? revizije. Metar u 18. vijeku i statistika stanovništva na kraju 18. vijeka / V.E. Dehn. - M.: Knjiga na zahtjev, 2012. - 328 str.
9. Endovitsky, D.A. Sveobuhvatna analiza i kontrola investicione aktivnosti: metodologija i praksa / D.A. Endovitsky. - M.: Finansije i statistika, 2018. - 400 str.
10. Erzhanov, M.S. Radnom kolektivu o računovodstvu i kontroli u uslovima tržišnu ekonomiju/ GOSPOĐA. Yerzhanov. - M.: Finansije i statistika, 2016. - 160 str.
11. Zakharov, M.N. Kontrola i minimizacija troškova preduzeća u logističkom sistemu: studijski vodič / M.N. Zakharov. - M.: Ispit, 2017. - 158 str.
12. Uputstva onima koji su poslani da ponovo izvrše revizije. - M.: Knjiga na zahtjev, 2019. - 178
13. Upute su poslane na ponovnu reviziju. - M.: Knjiga na zahtjev, 2017. - 811
14. Koeppen, P.I. Deveta revizija. Studija o broju stanovnika u Rusiji 1851. godine / P.I. Koppen. - M.: YOYO Media, 2015. - 142
15. Kerimov, V.E. Budžetiranje i kontrola na farmi u trgovini / V.E. Kerimov, D.S. Abolenski, P.V. Selivanov. - M.: Eksmo, 2018. - 224 str.
16. Kontrola i revizija u dijagramima i tabelama / Uredio G.A. Shatunova. - M.: Eksmo, 2019. - 352 str.
17. Kontrola i revizija. Krevetac. - Moskva: SINTEG, 2017. - 967
18. Kontrola i revizija: monografija. / E.A. Fedorova i drugi - M.: Unity-Dana, 2016. - 240 str.
19. Krikunov, A.V. Revizijska djelatnost u Ruskoj Federaciji: zakonodavni i regulatorni okvir, sertifikacija, licenciranje, izvještavanje i kontrola kvaliteta / A.V. Krikunov. - M.: Finansijske novine, 2017. - 272 str.
20. Kultna roba-XXI. Revizija vrijednosti (masovna kultura i njeni potrošači). - M.: Azhur, 2019. - 274 str.
21. Pavlov, I. Kontrola autentičnosti dokumenata, hartija od vrednosti i novčanica / I. Pavlov, A. Potapov. - M.: Tehnosfera, 2016. - 472 str.
22. Prodanova, N. A. Kontrola i revizija. Bilješke sa predavanja / N.A. Prodanova, E.I. Zatsarina. - M.: Feniks, 2018. - 320 str.
23. Russell, Jesse Documentary revision / Jesse Russell. - M.: VSD, 2018. - 488
24. Friedman Audit: kontrola troškova i finansijskih rezultata u analizi kvaliteta proizvoda / Friedman, Paul. - M.: Revizija, Jedinstvo, 2018. - 286 str.
25. Friedman, P. Revizija. Kontrola troškova i finansijskih rezultata u analizi kvaliteta proizvoda / P. Fridman. - M.: Revizija, 2018. - 286 str.
26. Khamenushko, I.V. Kontrola valute u Ruskoj Federaciji: monografija. / I.V. Khamenushko. - M.: FBK-Press, 2018. - 480 str.
27. Šatunova, G.A. Kontrola i revizija / G.A. Shatunova. - M.: Reed Group, 2017. - 464 str.