Zdaňovanie dividend: sadzba, účtovanie. Daň z príjmu fyzických osôb z dividend

Príjem jednotlivcov z účasti v organizáciách (dividendy) podlieha dani z príjmu fyzických osôb (článok 214 daňového poriadku Ruskej federácie). A sadzba dane závisí od toho, či je občan daňovým rezidentom.

Sadzby dane z príjmu fyzických osôb z dividend

Individuálny príjemca dividend	Sadzba dane z príjmu fyzických osôb (článok 207 odseky 2, 2.1, 3, odseky 1, 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie)
Je daňovým rezidentom Ruskej federácie	13%
Nie je daňovým rezidentom Ruskej federácie	15%

Daň z príjmu fyzických osôb z dividend zráža daňový agent

Vo všeobecnosti platí, že pri vyplácaní dividend jednotlivcom organizácia vystupuje ako a Tie. musí vypočítať daň z príjmu fyzických osôb z dividend, zraziť ju a odviesť do rozpočtu (článok 226, 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Rady na výpočet dane z príjmu fyzických osôb z dividend nájdete v našom.

Keď daň platí sám príjemca dividendy

Je to možné v nasledujúcich prípadoch:

• ak daňový agent z nejakého dôvodu nezrazil daň z príjmu fyzických osôb pri výplate dividend;
• ak individuálny daňový rezident Ruskej federácie prijal dividendy zo zdrojov mimo Ruska (článok 214 daňového poriadku Ruskej federácie).

Lehota na poukázanie dane z príjmov fyzických osôb z dividend

Kto odvádza daň	Termín
Daňový agent	Ak dividendy vypláca akciová spoločnosť - najneskôr do jedného mesiaca od dátumu výplaty dividend (odsek 3, odsek 9, článok 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak dividendy vypláca LLC - najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty dividend fyzickej osobe (článok 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Individuálne	Najneskôr do 15. júla roku nasledujúceho po roku, v ktorom boli dividendy prijaté (článok 4 článku 228 daňového poriadku Ruskej federácie).

Čo uviesť na platobnom príkaze

Vyplnenie platobného príkazu pri prevode dane z príjmu fyzických osôb z dividend nespôsobí žiadne zvláštne ťažkosti, existujú však určité nuansy.

Platobný príkaz môžete vyplniť na webovej stránke Federálnej daňovej služby pomocou špeciálnej služby.

Dividendy sa musia nahlásiť Federálnej daňovej službe

Situácia	Kto by sa mal hlásiť	Aký druh hlásenia sa podáva?	Termín podania správy
Daň z príjmu fyzických osôb z dividend zráža daňový agent	Daňový agent	Ak dividendy vypláca akciová spoločnosť (bez ohľadu na použitý daňový režim) - daňové priznanie k dani z príjmov s vyplnenou prílohou č.	Najneskôr do 28. marca roku nasledujúceho po roku výplaty dividend
		Ak dividendy vypláca LLC - Certifikát vo forme 2-NDFL (so znakom „1“)	Najneskôr do 1. apríla roku nasledujúceho po roku výplaty dividend (odsek 2 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie)
Daň z príjmu fyzických osôb z dividend daňový agent nezráža	Daňový agent	Pomoc vo formulári 2-NDFL ()	Najneskôr do 1. marca roku nasledujúceho po roku výplaty dividend (článok 5 článku 226 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení neskorších predpisov účinný od 1. 1. 2016)).
		Certifikát vo forme 2-NDFL (so znakom „1“)	Najneskôr do 1. apríla roku nasledujúceho po roku výplaty dividend (keď sa podáva hlásenie o všetkých príjmoch vyplatených fyzickým osobám)
	Individuálne	Vyhlásenie vo formulári 3-NDFL	Najneskôr do 30. apríla roku nasledujúceho po roku, v ktorom boli dividendy prijaté
Daň z príjmu fyzických osôb z dividend vypočíta a zaplatí „fyzik“	Individuálne

Od roku 2016 musia všetci daňoví agenti (JSC a LLC) odrážať výšku vyplatených dividend vo formulári.

Ako premietnuť dividendy do certifikátu 2-NDFL

Dividendy v certifikáte 2-NDFL v roku 2019 sú vyjadrené kódom príjmu 1010. Rovnaký kód bol použitý aj predtým.

Predpokladajme, že na konci roka 2018 sa účastníci LLC rozhodli vyplatiť dividendy. Ale do 1. januára 2019 neboli vyplatené žiadne dividendy. Certifikát 2-NDFL na rok 2018 pre účastníkov LLC v tomto prípade nebude predložený. Príjem vo forme dividend sa prejaví v osvedčení za rok, v ktorom boli dividendy účastníkom skutočne vyplatené.

Organizácia vyplácajúca dividendy jednotlivcovi je uznaná ako daňový agent pre daň z príjmu fyzických osôb. Sadzba dane z príjmov fyzických osôb z dividend bola v roku 2016 stanovená na 13 %. Táto daň sa musí vypočítať a zraziť z dividend a odviesť do rozpočtu. Táto povinnosť vzniká bez ohľadu na to, či zriaďovateľ je zamestnancom organizácie, ktorú vytvoril, alebo nie. Zároveň je v roku 2016 vypočítaná daň z príjmov fyzických osôb z dividend s prihliadnutím na skôr prijaté legislatívne zmeny. Konkrétne sa zmenila sadzba dane.

V tomto článku nájdete:

• Ako vypočítať daň z príjmu fyzických osôb z dividend: vzorec
• Ako evidovať výplaty dividend v účtovníctve

Ako sa vypočítava daň z príjmu fyzických osôb z dividend v roku 2016?

Sadzba, ktorou sa zdaňujú dividendy rezidentov Ruskej federácie, je 13 %. Predtým, až do roku 2015, pripomíname, sa uplatňovala sadzba 9 %.

Nezáleží na tom, za aké obdobie, za ktorý rok boli dividendy vyplatené. V každom prípade platí sadzba 13 %. Aj keď sú napríklad za rok 2014 vyplatené dividendy. Zisky si totiž môžete hromadiť koľko rokov chcete a nie je potrebné vyplácať dividendy každý rok.

Na dividendy sa nevzťahujú štandardné, majetkové a sociálne odpočty dane z príjmu fyzických osôb (článok 3 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre nerezidentov sadzba dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016, ako predtým, zvýšil – 15 %. Nezmenil sa (článok 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

Aké vzorce sa používajú na výpočet dane z príjmov fyzických osôb z dividend?

Daň z príjmu fyzických osôb z dividend pre daňového rezidenta Ruskej federácie sa určuje s prihliadnutím na to, či organizácia prijala dividendy od iných spoločností alebo nie. A to v prípade, ak je sama členom zakladateľov iných právnických osôb. Ak organizácia nemá takýto príjem, daň sa vypočíta podľa vzorca (článok 3 článku 214 daňového poriadku Ruskej federácie):

Ak spoločnosť získala dividendy z účasti v iných organizáciách v bežnom alebo predchádzajúcich rokoch, postup pri výpočte dane z príjmov fyzických osôb bude odlišný. A závisí od toho, či sa pri vyplácaní účastníkov zohľadňujú dividendy prijaté z účasti v iných organizáciách. Ak sa to vezme do úvahy, potom sa daň z príjmu fyzických osôb vypočíta obvyklým spôsobom - podľa vzorca, ktorý sme uviedli vyššie.

Ak ste po prijatí príjmu z účasti v iných organizáciách ešte nevyplatili dividendy, potom sa daň z príjmu fyzických osôb považuje takto (odsek 2, odsek 2, článok 210, odsek 5, článok 275 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 02/06/08 č. 03 -03-06/1/82, zo dňa 31/10/12 č. 03-08-05, zo dňa 02/19/08 č. 03- 03-06/1/114):

Daň z príjmu fyzických osôb nebudete musieť zraziť iba v prípade, že dividendy prijaté vašou organizáciou sú väčšie alebo rovnaké ako dividendy, ktoré vypláca.

Príklad 1. Na konci roka 2015 spoločnosť získala čistý zisk 1 000 000 rubľov. Zakladatelia sa rozhodli použiť časť zisku (600 000 rubľov) na výplatu dividend: A.G. Kozlov (podiel na základnom imaní - 60%, zamestnanec spoločnosti, rezident Ruskej federácie) a O.G. Assad (podiel – 40 %, nie zamestnanec spoločnosti, občan Iraku, nerezident Ruskej federácie). Rozhodnutie o zaplatení bolo formalizované dňa 23.3.2016 protokolárne.

Výška dividend splatných A.G. Kozlov, rovných 360 000 rubľov. (600 000 RUB × 60 %). Výška dividend O.G. Assad - 240 000 rubľov. (600 000 RUB × 40 %). Účtovníčka pripravila výpočet pomocou účtovného osvedčenia.

Čistý zisk (600 000 rubľov), ktorý zakladatelia LLC prideľujú na výplatu dividend, zahŕňal príjem spoločnosti z majetkovej účasti v iných spoločnostiach vo výške 100 000 rubľov.

Celková daň z príjmu fyzických osôb z dividend O.G. Assad sa rovná 36 000 rubľov. (240 000 RUB × 15 %).

Daň z príjmov fyzických osôb z príjmov A.G. Kozlová - 39 000 rubľov. [(360 000 RUB : 600 000 RUB) × (600 000 RUB – 100 000 RUB) × 13 %].

Podliehajú dividendy poistnému?

Poistné za dividendy sa neúčtuje (článok 1, článok 7 federálneho zákona č. 212-FZ zo dňa 24. júla 2009, list Federálnej poisťovacej služby Ruskej federácie zo dňa 17. novembra 2011 č. 14-03-11/ 08-13985).

V daňovom účtovníctve sa v žiadnom daňovom systéme operácia nijakým spôsobom neodráža, pretože dividendy sa vyplácajú z čistého zisku spoločnosti, ktorý zostane po zdanení.

Ako vypočítať dividendy a daň z príjmu fyzických osôb z nich

V účtovníctve sa dividendy časovo rozlišujú ku dňu, keď sa konalo valné zhromaždenie o rozdelení zisku a majitelia organizácie rozhodli o rozdelení zisku na výplatu dividend. V tomto prípade musí byť spísaný príslušný protokol (rozhodnutie jediného zakladateľa). V dokumente musí byť presne uvedené, aká časť čistého zisku (alebo celá suma) je určená na výplatu dividend (článok 6, článok 37, článok 39 federálneho zákona zo dňa 2. 8. 98 č. 14-FZ, čl. 63 federálneho zákona zo dňa 26.12. 95 č. 208-FZ).

Dôležitý detail: bez protokolu (rozhodnutia) vlastníkov spoločnosti nemá účtovník právo samostatne vypočítať dividendy. Toto je striktne v kompetencii zakladateľov - rozhodovať o tom, ako nakladať so ziskom spoločnosti (odsek 3, odsek 2, článok 67.1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Účtovník musí získať určený doklad a až potom vykonať príslušné účtovné operácie.

Teraz k dani z príjmu fyzických osôb. Daň z dividend sa vypočíta a zrazí priamo pri platbe. Pripomeňme, že lehota na vyplácanie dividend závisí od právnej formy organizácie. LLC teda musí previesť dividendy najneskôr do 60 dní odo dňa, keď bolo prijaté príslušné rozhodnutie, tj bol vypracovaný protokol alebo jediné rozhodnutie vlastníka. V stanovách spoločnosti môže byť uvedené kratšie obdobie (článok 3, článok 28 federálneho zákona č. 14-FZ zo dňa 2. 8. 98). Ak dividendy nebudú vyplatené v stanovenej lehote, zriaďovateľ môže kontaktovať organizáciu a požadovať ich prevod. Ak tak neurobí, vlastník má právo obrátiť sa na súd so žiadosťou o vrátenie súm, ktoré mu patria (bod 16 uznesenia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 18. novembra 2003 č. 19). Pri akciových spoločnostiach závisí výplatná lehota od postavenia akcionárov, ako aj od momentu, kedy boli určení príjemcovia dividend. Konkrétne dátumy upravuje článok 42 federálneho zákona č. 208-FZ z 26. decembra 1995.

Ako zaúčtovať výplaty dividend v účtovníctve

Účtovná evidencia pre časové rozlíšenie a odvod dividend a daní v zmysle Pokynov k účtovej osnove bude nasledovná (namiesto účtu 75 sa použije účet 70, ak je zriaďovateľ zároveň zamestnancom organizácie):

Suma dividend splatná jednotlivcovi bola časovo rozlíšená;

daň z príjmu fyzických osôb zrazená z dividend;

Zrazená daň z príjmu fyzických osôb bola odvedená do rozpočtu;

DEBIT 75 podúčet „Výpočty na výplatu príjmu“ KREDIT 51 (50)

Vyplatené dividendy (mínus zrazená daň z príjmu fyzických osôb).

Príklad 2. Využime podmienky príklad 1. Zároveň predpokladajme, že výplata dividend prebehla 24. marca a daň z príjmu fyzických osôb z nich bola odvedená včas – 25. marca.

Celkovo boli v účtovníctve vykonané nasledovné zápisy.

23. marca

DEBET 84 KREDIT 70

- 360 000 rubľov. – dividendy pripísané A.G. Kozlov;

DEBIT 84 KREDIT 75 podúčet „Výpočty na výplatu príjmu“

- 240 000 rubľov. – dividendy pripísané O.G. Assad.

24. marca

DEBIT 70 KREDIT 68 podúčet „Platby osobných daní“

- 39 000 rubľov. – daň z príjmov fyzických osôb zrazená z dividend A.G. Kozlov;

Podúčet DEBIT 75 „Výpočty na výplatu príjmu“ Podúčet KREDIT 68 „Výpočty dane z príjmov fyzických osôb“

- 36 000 rubľov. – daň z príjmov fyzických osôb zrazená z dividend O.G. Assad;

DEBET 70 KREDIT 51

- 321 000 rubľov. (360 000 RUB – 39 000 RUB) – dividendy vyplatené spoločnosti A.G. Kozlov (mínus zrazená daň z príjmu fyzických osôb);

DEBIT 75 podúčet „Výpočty na výplatu príjmu“ KREDIT 51

- 204 000 rubľov. (240 000 RUB – 36 000 RUB) – dividendy vyplatené O.G. Assad (mínus zrazená daň z príjmu fyzických osôb).

DEBIT 68 podúčet „Platby dane z príjmov fyzických osôb“ KREDIT 51

- 75 000 rubľov. (39 000 RUB + 36 000 RUB) – zrazená daň z príjmu fyzických osôb bola odvedená do rozpočtu;

Kedy je potrebné odviesť daň z príjmu fyzických osôb z dividend?

Suma dane z príjmov fyzických osôb vypočítaná a zrazená z dividend sa musí previesť do rozpočtu najneskôr v deň nasledujúci po dni výplaty príjmov (článok 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Hodnota BCC pre daň z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016: 182 1 01 02010 01 1000 110.

Ako nahlásiť daň z príjmu fyzických osôb z dividend

Na konci roka, v ktorom boli vyplatené dividendy, musí LLC predložiť certifikát 2-NDFL pre svojho zakladateľa (článok 1 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 19. , 2015 č. 03-03-06/1/59890). Takže ak boli sumy prevedené v roku 2016, musíte ich nahlásiť až v roku 2017, najneskôr do 1. apríla.

OJSC vyplácajú dividendy z akcií, preto je pre nich stanovený iný postup. Akciové spoločnosti musia podať daňové priznanie k dani z príjmu vo vzťahu k fyzickým osobám, ktoré poberajú príjem (článok 230 odseky 2 a 4, článok 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie, list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19.2.2014 č. BS-4-11/2821). Treba brať do úvahy, že aktuálne tlačivo daňového priznania k dani z príjmov nemá osobitnú časť na zohľadnenie dividend. Konkrétne informácie o výške dividend vyplatených akcionárovi fyzickej osobe a výške dane z príjmov fyzických osôb zrazenej z dividend. Preto sa odporúča uviesť tieto údaje v časti B vyhlásenia, ktoré je potrebné vyplniť za každú osobu, ktorá od vás prijíma platby (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 6. októbra 2014 č. GD-4-3/ 20447). Okrem toho vypracujte daňové priznanie k dani z príjmov v tomto zložení: titulná strana;  pododdiel 1.3 oddielu 1;  list 03 s vyplnenými oddielmi A a B (list Federálnej daňovej služby Ruska z 20. júna 2014 č. GD-4-3/11868@). Zároveň s vyhlásením je vhodné predložiť osvedčenie vo forme 2-NDFL pre každého akcionára.

Buďte opatrní pri výpočte dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016. Sadzba dane sa zmenila ešte v roku 2015, no stále sa robia chyby.

V tomto článku vám povieme, ako vypočítať daň z príjmu fyzických osôb z dividend a kedy ju zaplatiť.

Daň z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016: sadzba

Po vyplatení príjmu svojim účastníkom sa organizácia stáva daňovým agentom. To znamená, že budete musieť vypočítať, zraziť a odviesť daň do rozpočtu.

Ponuka závisí od toho, či je účastník rezidentom alebo nie. Pripomeňme, že medzi rezidentov patria aj občania, ktorí sa zdržiavajú v Rusku aspoň 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov (článok 2 článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daň z príjmu fyzických osôb z dividend od rezidentov v roku 2016 sa musí zraziť so sadzbou 13 % (článok 1 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň nie je možné uplatniť daňové odpočty (štandardné, sociálne, majetkové, profesionálne) na príjmy z účasti (článok 3 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie). A to všetko preto, že dividendy tvoria samostatný základ (článok 2 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak sa príjem vypláca nerezidentovi, mala by sa uplatniť sadzba 15 % (článok 3 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie). A nezáleží na tom, za ktorý rok bol prijatý zisk, z ktorého boli vypočítané dividendy. Hlavná vec je, že sú vyplatené v roku 2016.

Pre vašu informáciu: ďalšie číslo časopisu Plat sme venovali daňovým novinkám, ktoré vstúpia do platnosti túto jeseň. dnes a získajte prístup k pohodlným službám: kalkulačka dane z miezd, adresár KBK, adresár platobných účtov 2016, kniha „6-NDFL: príklady pre všetky príležitosti“, mzdová kalkulačka, poštová banka.

Tabuľka. Sadzba dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016

Príklad výpočtu dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016

L.V. Romanenko a B.I. Gorenko sú členmi spoločnosti Vesta LLC. Obaja účastníci sú rezidentmi. Zároveň je podiel Romanenka na základnom imaní 70% a podiel Gorenka je 30%. V roku 2014 spoločnosť získala a rozdelila zisk vo výške 120 000 rubľov. Dividendy z nej však boli vyplatené až v roku 2016. Vypočítajme daň z príjmu fyzických osôb z dividend.

V roku 2016 boli vyplatené dividendy. A sadzba dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016 pre obyvateľov je to 13 %.

Daň z Romanenkových dividend bude 10 920 rubľov. (120 000 RUB x 70 % x 13 %). A daň z príjmu fyzických osôb z dividend Gorenka je 4 680 rubľov. (120 000 RUB x 30 % x 13 %).

Sadzba dane z príjmu fyzických osôb z dividend v roku 2016, ak sa zmenil status príjemcu

Či je účastník rezidentom, je možné s istotou povedať až do konca roka. V čase vyplácania dividend však musí organizácia určiť postavenie účastníka a podľa toho aj sadzbu dane z príjmu fyzických osôb.

Čo však v prípade, ak príjemcom dividend bol nerezident, no do konca roka sa stal rezidentom? V tomto prípade Daň z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016 zadržané so sadzbou 15 %. A na konci roka sa ukázalo, že sadzba mala byť 13 %. Účastníkovi tak vzniká preplatok na dani z príjmov fyzických osôb na dividendách. Vráti ho daňový úrad v mieste bydliska účastníka. K tomu potrebuje predložiť vyhlásenie a doklady potvrdzujúce jeho status.

Lehota na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016

Termín zaplatenia dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016 závisí od právnej formy spoločnosti. Ak dividendy prevádza LLC, daň sa musí zaplatiť najneskôr nasledujúci deň po zaplatení dividend (článok 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ale pre JSC je iný termín. Mali by uviesť zoznam Daň z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016 do rozpočtu do mesiaca odo dňa vydania dividend.

Ide o časť zisku obchodnej organizácie, ktorá sa rozdeľuje medzi jej účastníkov. Ak je účastníkom LLC fyzická osoba, musí zaplatiť daň z príjmu z príjmu z podnikania. Vo všeobecnosti je sadzba dane z príjmov fyzických osôb na dividendy v roku 2016 13 % a pred dvomi rokmi to bolo 9 %.

Ako previesť daň z dividend

Konkrétne podmienky rozdelenia dividend neboli stanovené, ale platí tu pravidlo článku 28 zákona „o LLC“. Podľa nej má spoločnosť právo rozhodnúť o rozdelení čistého zisku medzi účastníkov každý štvrťrok, pol roka alebo každý rok. Po prijatí rozhodnutia musia účastníci dostať svoj podiel na zisku najneskôr do 60 dní.

Na časovo rozlíšenú sumu dividend nie je možné uplatniť daňové úľavy: majetkové, profesijné, sociálne, štandardné. Faktom je, že základ dane z príjmov z podnikania sa vypočítava oddelene od ostatných príjmov, pre ktoré je rovnaká sadzba stanovená na 13 percent (článok 210 daňového poriadku Ruskej federácie). Poistné zo sumy poukázanej účastníkovi sa neúčtuje, pretože majiteľ a jeho firma pri posielaní časti zisku nevstupujú do pracovného pomeru.

Daňovým agentom pri prevode dividend od účastníkov je samotná organizácia. To znamená, že zodpovednosť za výpočet, zrážku a odvod dane z príjmov fyzických osôb z dividend za rok 2016 má spoločnosť, a nie účastníci. Ak dôjde k porušeniu lehoty na prevod dane z príjmu fyzických osôb z dividend, zodpovednosť nesie LLC ako daňový agent.

Lehota na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016 je uvedená v článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie v odseku 6 - najneskôr nasledujúci deň po vyplatení peňazí účastníkovi. Neexistujú teda spoločné termíny na poukázanie dane z príjmu pre tento druh príjmu pre všetky organizácie. Konkrétne obdobie závisí od toho, kedy spoločnosť rozdelila zisky a previedla dividendy účastníkom.

Daň z príjmu fyzických osôb pre nerezidentov

Sadzba dane z príjmu fyzických osôb na dividendy prijaté nerezidentmi Ruskej federácie je vyššia ako v prípade rezidentov a predstavuje 15 %. Bežnou mylnou predstavou je veriť, že všetci občania Ruska sú uznávaní ako rezidenti. Toto je nesprávne. Pojem rezidenta Ruskej federácie je uvedený v článku 207 daňového poriadku Ruskej federácie, z ktorého vyplýva, že ide o fyzickú osobu, ktorá sa skutočne zdržiavala na území Ruska najmenej 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 dní. po sebe idúce mesiace. V tejto definícii nie je uvedené občianstvo, takže cudzinec môže byť aj rezidentom Ruskej federácie.

To znamená, že samotná prítomnosť ruského občianstva nedáva automaticky štatút daňového rezidenta. Aby ste sa vyhli plateniu dane z príjmu fyzických osôb vo výške 15 %, sledujte počet dní, počas ktorých ste mimo Ruska. Ak ste však boli neprítomní viac ako 183 dní z opodstatnených dôvodov, ako je liečenie alebo školenie, dni takejto neprítomnosti sa nezapočítavajú.

Okrem toho, bez ohľadu na čas strávený v Rusku, ruský vojenský personál slúžiaci v zahraničí a štátni zamestnanci vyslaní do zahraničia sú uznaní za rezidentov. Je pravda, že toto objasnenie nemá žiadny osobitný vzťah k dani z príjmu fyzických osôb z dividend, pretože vojenský personál a štátni zamestnanci v zásade nemôžu podnikať a kombinovať to so službou.

V opačnom prípade musíme pamätať na to, že sadzba dane z príjmu fyzických osôb pre nerezidentov je vyššia ako pre rezidentov a pri dani z príjmu z dividend je rozdiel relatívne malý – 15 % oproti 13 %. Ale napríklad daň z príjmu fyzických osôb z predaných nehnuteľností pre nerezidentov je až 30% a nie 13% pre tých, ktorí boli v Rusku.

Príklad výpočtu dane z príjmu fyzických osôb z dividend

Stroyservis LLC má dvoch účastníkov:

• Andreichenko L.M. vlastní 60 % schváleného kapitálu;
• Mishin A.R. vlastní 40% podiel na základnom imaní.

Spoločnosť sa rozhodla vyplatiť zisk 7. júla 2016, výška zisku bola 180 000 rubľov. Obaja účastníci boli v čase výplaty dividend uznaní za daňových rezidentov Ruskej federácie, takže sadzba dane z príjmu fyzických osôb je 13 %.

Vypočítajme, koľko sa nahromadilo Andreichenko L.M.: 180 000 * 60 % = 108 000 rubľov. Výška dane z príjmu fyzických osôb bude 108 000 * 13 % = 14 040 rubľov. Po odpočítaní dane dostane účastník 93 960 rubľov. Rovnaký výpočet urobíme pre Mishin A.R.: (180 000 * 40 % = 72 000) - (72 000 * 13 % = 9 360) = 62 640 rubľov.

Celkovo z celkovej sumy 180 000 rubľov účastníci dostanú (93 960 + 62 640) 156 600 rubľov a Stroyservis LLC prevedie (14 040 + 9 360) 23 400 rubľov do rozpočtu. Daň z príjmu. Platby vlastníkom boli uskutočnené 20.7.2016, termín na zaplatenie dane bol 21.7.2016.

V liste z 19. novembra 2014 č. 03-04-07/58597 ruské ministerstvo financií zdôraznilo, že daň z príjmu fyzických osôb možno previesť z dividend vyplatených niekoľkým fyzickým osobám v jednej platbe. Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje požiadavky na vydanie samostatného platobného príkazu pre každého daňovníka.

Zdaňovanie dividend vyplácaných nehnuteľnosťou

Dividendy je možné vyplácať nielen peniazmi, ale aj majetkom, ale tu bude musieť účastník aj samotná organizácia čeliť určitým ťažkostiam. Podľa článku 24 daňového poriadku Ruskej federácie je daňový agent, v tomto prípade organizácia, povinný zraziť daň z prostriedkov vyplatených daňovníkom a previesť ich do rozpočtu. Ale ak sa dividendy vyplácajú majetkom, tak neexistujú peniaze ako také. Účastník má príjem nie v hotovosti, ale v naturáliách.

V tomto prípade musí spoločnosť najneskôr do jedného mesiaca od skončenia zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), v ktorom došlo k prevodu dividend vo forme majetku, informovať daňovú inšpekciu o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb. Forma správy bola schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 30. októbra 2015 č. ММВ-7-11/485@). LLC nemá právo platiť daň za účastníka z vlastných prostriedkov (článok 9 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Teraz zodpovednosť za výpočet a odvod dane z príjmu prechádza na samotného účastníka. K tomu je potrebné podať vyhlásenie vo formulári 3-NDFL na základe výsledkov roka, v ktorom bola nehnuteľnosť prijatá a zaplatiť daň. Lehota na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016, ak sú vyplácané majetkom, je najneskôr do 15.7.2017.

To však nie je všetko. Daňové úrady sa domnievajú, že pri prevode majetku na inú osobu (a nezáleží na tom, že v tomto prípade ide len o prevod časti zisku z podnikania) dôjde k jeho predaju. Tento názor je teda vyjadrený v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 15. mája 2014 č. GD-4-3/9367@.

Na základe toho je LLC povinná zaplatiť daň z hodnoty majetku prevedeného na účastníka, ako keby bol predaný:

• daň z príjmu a DPH (ak spoločnosť funguje podľa všeobecného daňového systému);
• jednotnej dane v rámci zjednodušeného daňového systému.

Situácia s UTII je komplikovanejšia. Faktom je, že tento režim zahŕňa len niektoré špecifické činnosti – niektoré služby alebo maloobchod. Ale transakcie na prevod (scudzenie) majetku, vrátane fixných aktív, spadajú pod OSNO alebo zjednodušený daňový systém, ak spoločnosť kombinuje UTII so zjednodušeným daňovým systémom.

Takže zdanlivo prirodzená obchodná transakcia prevodu zisku z podnikania na naturálneho účastníka sa mení na komplexnú úlohu s dodatočnými nákladmi. Je možné toto stanovisko daňových úradov napadnúť na súde? Je možné, a niektoré súdy skutočne stoja na strane daňovníka, uznávajúc, že ​​táto operácia nezodpovedá koncepcii realizácie (napr. uznesenie Správneho súdu Východosibírskeho okresu zo dňa 25.2.2015 č. A58- 341/14).

Prijímajú sa však aj opačné súdne rozhodnutia, takže rozhodnutie o vyplatení dividend v nepeňažnej forme je potrebné prijať po podrobnom preštudovaní tejto problematiky a konzultácii s odborníkmi.

Poďme si to zhrnúť:

1. Po rozhodnutí o rozdelení zisku musí byť výplata zaslaná účastníkovi najneskôr do 60 dní odo dňa rozhodnutia.
2. Sadzba dane z príjmu fyzických osôb na dividendy je 13 % pre rezidentov Ruskej federácie a 15 % pre nerezidentov.
3. Samotná organizácia je povinná zraziť a odviesť daň z príjmu fyzických osôb z prostriedkov určených na dividendy v roku 2016.
4. Lehota na zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb z dividend v roku 2016 je najneskôr deň nasledujúci po dni výplaty peňažných prostriedkov.
5. Pri vyplácaní zisku majiteľovi z podnikania s majetkom organizácia nemá povinnosť platiť daň z príjmu fyzických osôb z dividend, ale vzniká potreba nahlásiť nemožnosť zrážkovej dane z príjmov. Kontroverzná situácia navyše vzniká pri zdaňovaní prevádzaného majetku.

Pri výpočte dane z príjmov fyzických osôb z dividend sa neuplatňujú bežné zrážky, sociálne a majetkové dane, tento postup je potvrdený v ods. 210 Daňového poriadku Ruskej federácie, list Federálnej daňovej služby z 23. júna 2016 č. OA-3-17/2829@). Aj keď sa dividendy vyplácajú niekoľkokrát počas roka, daň sa vypočítava za každú platbu samostatne, teda nie na základe časového rozlíšenia (článok 3 článku 214 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií zo dňa 12. apríla 2016 č. 03-04-06/20834).

Spôsob výpočtu dane z dividend závisí od toho, či vaša spoločnosť dostáva dividendy od iných organizácií.

Situácia 1. Vaša spoločnosť nedostáva dividendy

V tomto prípade sa daň vypočíta podľa vzorca (článok 2 článku 210, článok 5 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie):

Príklad. Výpočet dane z príjmu fyzických osôb z dividend organizáciou, ktorá sama dividendy nedostáva

Alpha LLC zaplatila svojmu účastníkovi A.A. dividendy vo výške 4 000 000 RUB.

Pri ich platení sa zráža daň z príjmu fyzických osôb vo výške 520 000 rubľov. (4 000 000 RUB x 13 %), účastníkovi bolo prevedené 3 480 000 RUB. (4 000 000 RUB – 520 000 RUB).

Situácia 2. Vaša spoločnosť sama dostáva dividendy

Ak dostávate iba dividendy podliehajúce dani z príjmu so sadzbou 0 %, daň z príjmu fyzických osôb je možné vypočítať rovnakým spôsobom ako v situácii 1.

V ostatných prípadoch budete na výpočet dane potrebovať nasledujúce ukazovatele (odsek 2 článku 210, odsek 5 čl. 275 Daňový poriadok Ruskej federácie, list Ministerstva financií zo dňa 14. októbra 2016 č. 03-04-06/60108):

1. výška dividend naakumulovaných všetkým účastníkom je hodnota „D1“;
2. suma dividend prijatých vašou spoločnosťou je hodnota „D2“. Zahŕňa dividendy, ktoré:

• nepodliehali dani z príjmov sadzbou 0 %;
• neboli predtým zohľadnené pri výpočte daní z dividend, ktoré ste zaplatili.

Vypočítajte si odpočet dane z príjmu fyzických osôb pomocou vzorca:

Vypočítajte daň z dividend nahromadených účastníkovi pomocou vzorca:

Príklad. Výpočet dane z príjmu fyzických osôb z dividend organizáciou, ktorá sama prijíma dividendy

Alpha LLC vlastní podiely na základnom imaní:

• Gamma LLC - 100% (Alpha LLC vlastní tento podiel päť rokov);
• Delta LLC - 30 %.

Alpha LLC prijala dividendy od Gamma LLC vo výške 1 000 000 RUB. a od spoločnosti Delta LLC - vo výške 1 500 000 RUB. Tieto dividendy sa predtým nezohľadňovali pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb z dividend vyplácaných spoločnosťou Alpha LLC svojim účastníkom.

Alpha LLC rozdelila zisky vo výške 4 000 000 RUB medzi účastníkov, vrátane:

• Ivanov A.A. - 1 600 000 RUB;
• Beta LLC – 2 400 000 RUB.

Daň z príjmu fyzických osôb z dividend vyplatených spoločnosti A.A. Ivanov sa vypočíta takto:

1. Zrážka dane z príjmu fyzických osôb z dividend je 600 000 RUB. (1 600 000 RUB / 4 000 000 RUB x 1 500 000 RUB). Dividendy prijaté od Gamma LLC sa pri výpočte odpočtu nezohľadňujú, pretože podliehajú dani z príjmu so sadzbou 0 % (doložka 1, doložka 3, článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie);
2. Daň z príjmu fyzických osôb z dividend bude 130 000 rubľov. ((1 600 000 RUB – 600 000 RUB) x 13 %). Účastník dostane 1 470 000 rubľov. (1 600 000 RUB – 130 000 RUB).

Daň z príjmov fyzických osôb z dividend sa platí do bežnej BCC pre daň z príjmov fyzických osôb - 182 1 01 02010 01 1000 110.

Daň zrazená spoločnosťou LLC z dividend vyplatených účastníkom musí byť zaplatená najneskôr v deň nasledujúci po dni prevodu dividend (článok 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Odraz dividend v certifikáte 2-NDFL

Organizácie, ktoré vyplácajú dividendy jednotlivcom, musia za ne predložiť 2-NDFL certifikáty (článok 2 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie).

Musí sa zohľadniť výška vyplatených dividend v odd. 3 potvrdenia s uvedením sadzby dane - 13 %. Výška dividend je uvedená v plnej výške, bez zníženia o sumu zrazenej dane. Kód príjmu pre dividendy je „1010“.

Ak ste pri výpočte dane z príjmov fyzických osôb zohľadnili dividendy prijaté od iných organizácií, v rovnakom riadku oddielu. 3, kde ste uviedli výšku dividend, uveďte sumu zrážky kódom „601“. Ak odpočet nebol poskytnutý, do stĺpca „Suma odpočtu“ uveďte „0“ (časť I Postupu na vyplnenie formulára 2-NDFL).

V časti uveďte zrážku dane z príjmov fyzických osôb z dividend. 4 nie je potrebné (časť VI Postupu na vyplnenie formulára 2-NDFL).

Ak ste účastníkovi okrem dividend vyplatili aj iné príjmy zdanené sadzbou 13 %, vr. plat, uveďte dividendy spolu s ostatnými príjmami. Vyplňte samostatné časti pre dividendy. 3 a 5 nie sú potrebné (časť I Postupu na vyplnenie formulára 2-NDFL, List Federálnej daňovej služby z 15. marca 2016 č. BS-4-11/4272@).

Odraz dividend v 6-NDFL

Dividendy musia byť zohľadnené v 6-NDFL za obdobie, v ktorom boli vyplatené (odsek 1, odsek 1, článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie). Naakumulované, ale nevyplatené dividendy nie sú zohľadnené v 6-NDFL.

V odd. 1 špecifikovať:

• v riadkoch 020 a 025 - celá suma vyplatených dividend v účtovnom období spolu s daňou z príjmov fyzických osôb;
• v riadku 030 - zrážka z dividend, ak sa uplatňuje;
• v riadkoch 040, 045 a 070 - daň z príjmov fyzických osôb z dividend.

V odd. 2 v samostatnom bloku riadkov 100 - 140 zobrazujú všetky dividendy vyplatené v jeden deň s uvedením:

• v riadkoch 100 a 110 - dátum platby;
• v riadku 120 - nasledujúci pracovný deň po zaplatení;
• v riadkoch 130 a 140 - dividendy spolu s daňou z príjmov fyzických osôb a zrážkovou daňou.

Zvláštnosť. Dividendy vyplatené v posledný pracovný deň účtovného obdobia, v ods. 2 nezobrazovať. Zohľadnite ich v sekcii. 2 na ďalší štvrťrok (Listy Federálnej daňovej služby zo dňa 2. novembra 2016 č. BS-4-11/20829@, zo dňa 24. októbra 2016 č. BS-4-11/20126@).

Novikova T. A., Ph.D., audítorka, daňová poradkyňa, docentka Moskovskej štátnej univerzity pre vzdelávanie, moskovská vláda, generál. Riaditeľ audítorskej spoločnosti TERRAFINANCE LLC