Vysvetlenie riadkov súvahy (1230 atď.). Prideľovanie kódov a čísel
Podľa skupinových článkov "Inventár" (riadok 210) V časti „Obežný majetok“ súvahy sú uvedené stavy zásob určených na použitie pri výrobe produktov, výkon prác, poskytovanie služieb, potreby riadenia organizácie (suroviny, materiál a iné podobné hodnoty), na predaj. alebo ďalší predaj (hotové výrobky, tovar), ako aj ostatné hmotné aktíva (zvieratá na pestovanie a výkrm), ako aj náklady organizácie zahrnuté do nedokončenej výroby (distribučné náklady) a výdavky budúcich období.
Keď organizácie účtujú v súvahe obstaranie zásob na účtoch 15 „Obstaranie a obstaranie hmotného majetku“ a 16 „Odchýlka v obstarávacej cene zásob“, suma odchýlok skutočných výdavkov na obstaranie zásob od ich účtovnej ceny, resp. odchýlky spojené s poskytovaním zliav (prirážok) organizácii v súlade so zmluvou, vznik rozdielov vo výške zúčtovania za nakupované zásoby, sa pripočítava do obstarávacej ceny zostatkov zásob premietnutých do príslušných položiek skupiny zásob. položky "Zásoby", alebo sa odpočítava pri stanovení konečných údajov k položke v prípade prijímania zliav, vzniku množstevných rozdielov.
Postup pri odpisovaní zistených odchýlok skutočných nákladov na obstaranie zásob od ich účtovnej ceny si organizácia stanoví samostatne pri prijatí účtovnej zásady.
Skupina článkov „Zásoby“ obsahuje prepis podľa druhu zásob.
Pod článkom „Suroviny, materiály a iné podobné hodnoty“ (riadok 211) V súvahe sa premietajú stavy zásob surovín, základných a pomocných materiálov, pohonných hmôt, nakúpených polotovarov a komponentov, náhradných dielov, nádob a ostatného majetku, ktoré organizácia eviduje na účte 10 „Materiály“.
Suma na riadku 211 vo výške konečného debetného zostatku účtu 10 „Materiály“.
Článok „Zvieratá na pestovanie a výkrm“ (riadok 212) vypĺňajú poľnohospodárske organizácie alebo organizácie s poľnohospodárskymi divíziami.
Suma na riadku 212 vo výške konečného debetného zostatku účtu 11 „Zvieratá na pestovanie a výkrm“.
Článok „Nedokončené náklady“ (riadok 213) odráža prítomnosť nákladov na nedokončenú výrobu a nedokončené práce (služby), ktoré sú zaúčtované na príslušných účtovných účtoch. V tomto prípade sa prebiehajúca práca odráža v hodnotení prijatom organizáciou pri vytváraní účtovnej politiky v súlade s regulačnými dokumentmi o účtovníctve. V obchodných organizáciách sa saldo nedokončenej výroby zohľadňuje na účte 44 „Náklady na predaj“ av ostatných organizáciách na účte 20 „Hlavná výroba“.
Ak obchodné organizácie alebo organizácie verejného stravovania nevykazujú zaúčtované distribučné náklady v nákladoch na predaný tovar (služby) v plnej výške v účtovnom období ako náklady na bežnú činnosť, potom výška týchto nákladov (z hľadiska nákladov na dopravu) pripadajúca na zostatok nepredaného tovaru a surovín sa premietne do súvahy v položke „Nedokončené náklady“.
Keď organizácia prejde od začiatku vykazovaného roka v súlade s prijatou účtovnou politikou na postup vykazovania obchodných a administratívnych nákladov v plnej výške v nákladoch na predané výrobky, tovar, práce, služby ako výdavky na bežné činnosti, výdavky a (alebo) neodpísané v predchádzajúcom vykazovanom roku náklady na distribúciu podliehajú zahrnutiu do nákladov na predané produkty, tovar, práce, služby na začiatku vykazovaného roka, alebo sa organizácia môže rozhodnúť rovnomerne zahrnúť tieto sumy do náklady na predané výrobky, tovar, práce, služby za určité časové obdobie (napríklad za štvrťrok, pol roka).
Suma na riadku 213 rovná konečnému debetnému zostatku na účtoch 20 „Hlavná výroba“ a/alebo 44 „Odbytové náklady“.
Pod článkom „Hotové výrobky a tovar na ďalší predaj“ (riadok 214) ukazuje skutočné výrobné náklady, štandardné (plánované) náklady (alebo v inom odhade stanovenom v nariadeniach o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii) zostatku výrobkov, ktoré prešli všetkými fázami stanovenými technologickým procesom, ako aj ako kompletné produkty, ktoré prešli testovaním a technickou akceptáciou.
Obchodné organizácie a organizácie verejného stravovania uvádzajú v tomto riadku obstarávaciu cenu tovaru (bez obchodných marží zohľadnených na účte 42 „Obchodné marže“). Keď organizácia zaoberajúca sa maloobchodom účtuje tovar v predajných cenách, rozdiel medzi obstarávacou cenou a predajnou hodnotou sa premietne do účtovnej závierky samostatne v (*docLink(sprbuh_content,345,Príloha k súvahe (formulár č. 5) ))*).
Zostatok tovaru sa premietne do súvahy v nákladoch na jeho obstaranie, zostavenej podľa účtovných predpisov PBU 5/01 „Účtovanie zásob“ a PBU 10/99 „Organizačné náklady“.
Suma na riadku 214 rovná súčtu debetného zostatku na účtoch 41 „Tovar“ a 43 „Hotové výrobky“
Pod článkom „Tovar odoslaný“ (riadok 215)údaje sa odrážajú v úplných skutočných nákladoch, štandardných (plánovaných) úplných nákladoch (alebo v inom odhade stanovenom Nariadeniami o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii) zasielaných produktov (tovaru), ak sú v súlade s požiadavkami regulačných orgánov dokladov o účtovníctve ešte nie sú splnené podmienky na uznanie výnosov z predaja tovaru (výrobkov).
Keď sa zistí, že nebudú splnené dostatočné podmienky na vykázanie výnosov v účtovníctve, organizácia zaúčtuje pohľadávky vo výške rovnajúcej sa hodnote predtým zaúčtovaného odoslaného tovaru.
Ak organizácia v súlade so zavedeným postupom uzná predajné náklady v nákladoch na výrobky predané v plnej výške v účtovnom období ako výdavky na bežné činnosti, potom sa odoslaný tovar premietne do ocenenia bez toho, aby sa zohľadnil.
Suma na riadku 215 vo výške konečného zostatku na účte 45 „Odoslaný tovar“.
Pod položkou „Budúce výdavky“ (riadok 216) odráža výšku nákladov vykázaných v účtovníctve v súlade so stanoveným postupom, ale nesúvisiacich s tvorbou nákladov na výrobu produktov (práce, služby) za vykazované obdobie. Medzi takéto výdavky patria najmä výdavky spojené s ťažbou a prípravnými prácami, prípravné práce pre výrobu v sezónnych odvetviach, rozvoj nových organizácií, výrobných zariadení, dielní a jednotiek, výdavky na nerovnomerné opravy dlhodobého majetku (u organizácií, ktoré netvoria ustanovený rezervný príkaz na opravu dlhodobého majetku), náklady na reklamu, školenie personálu a pod.
Pri určovaní nákladov budúcich období treba brať do úvahy, že výdavky sa účtujú vtedy, keď sa skutočne použijú, a nie pri zaplatení. Tie. Ak sa výdavky používajú v určitom časovom období, nemožno ich odpisovať paušálne.
Suma na riadku 216 vo výške konečného zostatku na účte 97 „Výdavky budúcich období“.
Pod položkou „Ostatné zásoby a náklady“ (riadok 217) uvádza náklady na materiálový a výrobný majetok a náklady vykázané organizáciou, ktoré nie sú zohľadnené v predchádzajúcich riadkoch skupiny položiek „Zásoby“.
Ak organizácia nevykáže zaúčtované predajné náklady v nákladoch na tovar (služby) predaný v plnej výške v účtovnom období ako výdavky na bežnú činnosť, potom náklady na balenie a prepravu, ktoré organizácia neodpíše predpísaným spôsobom, sa zohľadnia účtu v rámci predajných nákladov, súvisiacich so zostatkom neodoslaných (nepredaných) produktov, sú zohľadnené v uvedenej položke.
Celková suma na riadku 210(skupina položiek "Zásoby") sa rovná súčtu riadkov 211 - 217.
Riadok 220 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“
Podľa skupiny článkov "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku" (riadok 220) odráža výšku DPH z nadobudnutých zásob, nehmotného majetku, kapitálových investícií, prác a služieb predložených dodávateľmi, ktoré ešte neboli prijaté na odpočet predpísaným spôsobom.
Suma na riadku 220 vo výške konečného debetného zostatku účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty“.
Riadky 230, 240 "Pohľadávky"
TO pohľadávky organizácia zahŕňa:
- dlh dodávateľov za dodanie zaplateného tovaru, prác, služieb (zostatok na ťarchu účtov 60 a 76);
- dlh kupujúcich zaplatiť za im predané tovary, práce, služby (zostatok na ťarchu účtu 62);
- výšku preplatku na dani a poplatkoch (zostatok na ťarchu účtov 68 a);
- dlh zamestnancov organizácie za im poskytnuté pôžičky, na náhradu spôsobenej škody (debetný zostatok na účte 73);
- dlh zodpovedných osôb (debetný zostatok na účte 71);
- výška uplatnených nárokov na manká a škody na hmotnom majetku (debetný zostatok na príslušnom podúčte účtu 76);
- výšku pokút podľa obchodných zmlúv uznaných organizáciou alebo priznaných súdom (debetný zostatok na príslušnom podúčte účtu 91).
V súvahe sa dlhodobé a krátkodobé pohľadávky vykazujú oddelene v linky 230 a 240. Pripomeňme, že dlhodobý dlh je taký, pri ktorom sa očakávajú platby viac ako 12 mesiacov po dátume vykazovania. Zvyšný dlh sa považuje za krátkodobý. Výpočet tohto riadku sa vykonáva od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol dlh prijatý do účtovníctva.
Pohľadávky prezentované v súvahe ako dlhodobé a očakáva sa, že budú splatené vo vykazovanom roku, môžu byť prezentované na začiatku tohto vykazovaného roka ako krátkodobé. Skutočnosť, že pohľadávky, ktoré boli predtým zaúčtované ako dlhodobé, sú prezentované ako krátkodobé, musí byť uvedená v poznámkach k súvahe.
Článok „Kupujúci a zákazníci“ príslušná skupina článkov "Pohľadávky" (dlhodobé - linka 231 alebo krátkodobo - linka 241) odráža dlh kupujúcich a zákazníkov dostupný v účtovnej evidencii ku dňu zostavenia účtovnej závierky za im predaný tovar, výrobky, vykonanú prácu a poskytnuté služby (s prihliadnutím na zľavy (prirážky), zmeny v podmienkach zmluvy, naturálne osady atď.).
Suma na riadku 231 a 241 podľa toho sa rovná debetnému zostatku účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.
Suma na riadkoch 230 a 240 rovná súčtu debetného zostatku účtov 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 a 91 (príslušný podúčet na účtovanie pokút).
Riadok 250 "Krátkodobé finančné investície"
V skupine článkov "Krátkodobé finančné investície" (riadok 250) premietnu sa skutočné náklady organizácie na investíciu organizácie do cenných papierov iných organizácií, štátnych cenných papierov a pod., pôžičky poskytnuté organizáciou iným organizáciám vrátane úrokov.
IN riadok 270 "Ostatný obežný majetok" zobrazuje sumy, ktoré nie sú zohľadnené v iných skupinách položiek v časti „Obežné aktíva“ súvahy.
Termín odovzdania účtovnej závierky za prvý štvrťrok 2002 sa blíži. Zároveň od 1. januára 2002 vedú všetky komerčné organizácie evidenciu podľa novej účtovej osnovy. Ako sa to odráža na súvahe? O zmenách a postupe pri vypĺňaní súvahy v súlade s novou účtovou osnovou porozpráva v tomto článku profesor Petrohradskej štátnej univerzity Viktor Vladimirovič Patrov.
Vzorový formulár súvahy ako jedna z najdôležitejších foriem účtovného výkazníctva bol schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. januára 2000 č. 4n. Na uľahčenie vypĺňania súvahy sa za názvami jej položiek uvádza v zátvorkách číslo účtu, na základe ktorého sú číselné ukazovatele pre konkrétny typ finančných prostriedkov (v aktívach) alebo ich zdroj (v pasívach) uvedené v zátvorkách. sú uvedené.
Od 1. januára 2002 všetci účtovníci v našej krajine prešli na novú účtovú osnovu schválenú nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n. Zmeny vykonané v účtovej osnove možno rozdeliť do dvoch skupín:
- jednoduchá zmena čísiel účtov;
- zmena metodiky účtovania niektorých skutočností hospodárskeho života.
Žiaľ, vyššie uvedené zmeny sa neprejavili vo vzorovom formulári súvahy. Účelom tohto článku je pomôcť účtovníkom správne zohľadniť zodpovedajúce sumy súvahových položiek na základe novej účtovej osnovy (pozri tabuľky 1 a 2).
Tabuľka 1
Súvaha
| Súvahová položka | Kód linky | Čísla účtov | |
|---|---|---|---|
| Podľa starého plánu | Podľa nového plánu | ||
| Nedokončená stavba | 130 | 07,08,16,61 | 07,08,16,60 |
| Dlhodobé finančné investície | 140 | 06, 82/2 | 58,59 |
| Suroviny, zásoby a iné podobné aktíva | 211 | 10,12,13,16 | 10,15,16,60 |
| Nedokončené náklady (distribučné náklady) | 213 | 20,21,23,29,30,36, 44 | 20,21,23,29,44,46 |
| Hotové výrobky a tovar na ďalší predaj | 214 | 16,40,41 | 15,16,20,41,42,43,60 |
| Odložené výdavky | 216 | 31 | 97 |
| Kupujúci a klienti | 231 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| Pohľadávky zmeniek | 232 | 62 | 62,76 |
| Dlh dcérskych spoločností a závislých spoločností | 233 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Vydané preddavky | 234 | 61 | 60 |
| Kupujúci a klienti | 241 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| Pohľadávky zmeniek | 242 | 62 | 62,76 |
| Dlh pridružených a dcérskych spoločností | 243 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Vydané preddavky | 245 | 61 | 60 |
| Krátkodobé finančné investície | 250 | 56,58,82/2 | 58,59 |
| Iná hotovosť | 264 | 55,56,57 | 55,57 |
| Schválený kapitál | 410 | 85 | 80 |
| Dodatočný kapitál | 420 | 87 | 83 |
| Rezervný kapitál | 430 | 86 | 82 |
| Fond sociálnej sféry | 440 | 88 | 84 |
| Cielené financovanie a príjmy | 450 | 96 | 86 |
| Nerozdelený zisk z minulých rokov | 460 | 88 | 84 |
| Neuhradená strata z minulých rokov | 465 | 88 | 84 |
| Nerozdelený zisk za vykazovaný rok | 470 | 88 | 84 |
| Nekrytá strata vykazovaného roka | 475 | 88 | 84 |
| Dlhodobé pôžičky a úvery | 510 | 92, 95 | 67 |
| Krátkodobé pôžičky a pôžičky | 610 | 90,94 | 66 |
| Splatné účty | 622 | 60 | 60,76 |
| Dlh voči dcérskym spoločnostiam a závislým spoločnostiam | 623 | 78 | 60,62,66,67,75,76 |
| Prijaté preddavky | 627 | 64 | 62,76 |
| Dlh voči účastníkom (zakladateľom) na výplate príjmu | 630 | 75 | 70,75 |
| Príjmy budúcich období | 640 | 83 | 98 |
| Rezervy na budúce výdavky | 650 | 89 | 96 |
Nový zostatok z dôvodu zmeny čísel účtov
Jednoduchá zmena čísel účtov prebieha na nasledujúcich riadkoch súvahy (pozri tabuľku 2).
Tabuľka 2
Riadok zostatku, meno a čísla účtu
| Kód linky | Názov účtu | Číslo účtu | |
|---|---|---|---|
| Podľa starého plánu | Podľa nového plánu | ||
| 140,250 | Opravná položka na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov | 82/2 | 59 |
| 213 | Dokončené etapy nedokončenej práce | 36 | 46 |
| 214 | Hotové výrobky | 40 | 43 |
| 216 | Odložené výdavky | 31 | 97 |
| 231, 241 | Opravné položky na pochybné pohľadávky | 82/1 | 63 |
| 410 | Schválený kapitál | 85 | 80 |
| 420 | Dodatočný kapitál | 87 | 83 |
| 430 | Rezervný kapitál | 86 | 82 |
| 440,460,465,470 | nerozdelený zisk (nekrytá strata) | 88 | 84 |
| 450 | cielené financovanie* | 96 | 86 |
| 640 | Príjmy budúcich období | 83 | 98 |
| 650 | Rezervy na budúce výdavky** | 89 | 96 |
*Poznámka: Názov v starej účtovej osnove je „Cielené financovanie a výnosy“.
**Poznámka: Názov v starej účtovej osnove je „Rezervy na budúce výdavky a platby“.
Zmeny v metodike účtovníctva a ich vplyv na súvahu
Zvyšné zmeny v tabuľke 1 sú spôsobené inováciami v metodike účtovania jednotlivých predmetov a skutočností hospodárskeho života. Pozrime sa na ne podrobnejšie.
Podľa starej účtovej osnovy sa na účtovanie finančných investícií používali dva účty: 06 „Dlhodobé finančné investície“ a 58 „Krátkodobé finančné investície“. Kritériom pre toto rozdelenie finančných investícií na dva typy bolo obdobie, počas ktorého z nich organizácia zamýšľala získať príjem (viac ako rok - dlhodobé, menej ako rok - krátkodobé). Nevýhodou tejto účtovnej metodiky bolo, že v mnohých prípadoch bolo ťažké zaradiť finančné investície do vyššie uvedeného kontextu. Napríklad organizácia kúpila 1 000 akcií inej spoločnosti za 5 000 rubľov a účtovník sa pri zaznamenávaní tejto transakcie musí rozhodnúť, na ktorý účet (06 alebo 58) ich zaznamená. Možno budú tieto akcie v súvahe organizácie napríklad 10 rokov, alebo sa možno vedenie organizácie rozhodne ich predať v priebehu niekoľkých dní (týždňov, mesiacov). Na základe toho sa v novej účtovej osnove pre účtovanie všetkých finančných investícií (dlhodobých aj krátkodobých) používa jeden účet 58 „Finančné investície“. Nastal však ďalší problém.
Ako viete, v súvahe by sa finančné investície mali prejaviť v dvoch častiach: v časti I „Neobežný majetok“ - dlhodobý (riadok 140) a v časti II „Obežný majetok“ - krátkodobý (riadok 250) . Predtým účtovníčka na tento účel previedla do súvahy stav účtov 06, respektíve 58, keďže finančné investície sa v súčasnosti účtujú na jednom účte, pre ich premietnutie do súvahy je potrebné vykonať inventarizáciu. ku dňu účtovnej závierky zostatok účtu 58 „Finančné investície“ za účelom zistenia, ktoré predmety sa na ňom zohľadňujú a dokedy.
Ak sú na tomto účte predmety uvedené viac ako rok, ich celková výška sa zaúčtuje v I. oddiele na riadku 140, a ak menej ako rok - v II. oddiele na riadku 250. Navyše v oboch prípadoch, ak bola vytvorená rezerva pri znehodnotení investícií do cenných papierov zohľadňovaných na rovnomennom účte 59 treba výšku tejto rezervy odpočítať od hodnoty cenných papierov, na ktoré bola táto rezerva tvorená.
V starej účtovej osnove bol účet 30 „Neinvestičné práce“, ktorý zohľadňoval náklady spojené najmä s budovaním dočasných vlastníckych a nenárokových štruktúr. Podľa novej účtovej osnovy by sa náklady na výstavbu dočasných stavieb mali zohľadňovať na účtoch 08 „Investície do dlhodobého majetku“ (pre majetkové) a 23 „Pomocná výroba“ (pre nemajetkové). Na to treba pamätať pri vypĺňaní riadku 213.
Nové vydanie účtovných ustanovení „Účtovanie zásob“ (PBU 5/01) a „Účtovanie o dlhodobom majetku“ (PBU 6/01) nepočíta s položkami nízkej hodnoty a opotrebovania ako účtovnými položkami. V závislosti od ich životnosti sa prevedú buď do dlhodobého majetku alebo do materiálu. V tejto súvislosti sa pri vypĺňaní riadku 211 nepoužije zostatok bývalých účtov 12 „Veci nízkej hodnoty a nositeľné veci“ a 13 „Odpisy vecí nízkej hodnoty a veci na nosenie“.
V starej účtovej osnove bol účet 78 „Zúčtovanie s dcérskymi (závislými) spoločnosťami“, údaj, ktorým sa vypĺňali riadky 233, 243 a 623. V novej účtovej osnove uvedený účet chýba. Na účtovanie vyrovnaní s dcérskymi (závislými) spoločnosťami ruské ministerstvo financií odporúča používať tie účty, ktorých použitie vyplýva z obsahu tej či onej skutočnosti ekonomického života.
Materská spoločnosť, dcérske spoločnosti a závislé spoločnosti sú právnickými osobami a môžu medzi sebou uzatvárať akékoľvek občianskoprávne zmluvy (kúpa a predaj, prenájom, pôžička atď.).
Príklad
Materská spoločnosť uzavrela s dcérskou spoločnosťou zmluvu o predaji tovaru. V tomto prípade bude materská spoločnosť účtovať zúčtovanie so svojou dcérskou spoločnosťou, ktorá je odberateľom tovaru, na účte 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“. Na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ bude dcérska spoločnosť zase účtovať zúčtovanie s materskou spoločnosťou, ktorá je dodávateľom tovaru.
Príklad
Dcérska spoločnosť „A“ poskytla dcérskej spoločnosti „B“ pôžičku vo výške 100 000 rubľov. na 6 mesiacov. Pri prevode úveru spoločnosť „A“ vykoná tento záznam:
Debet 58 „Finančné investície“ Kredit 51 „Bežné účty“ - 100 000 rubľov.
Pri prijímaní pôžičky spoločnosť „B“ zaznamená nasledovné:
Debet 51 „Bežné účty“ Kredit 66 „Vysporiadanie krátkodobých pôžičiek a pôžičiek“ - 100 000 rubľov.
Na účtovanie zúčtovania s dcérskymi (závislými) spoločnosťami sa teda namiesto účtu 78 používajú rôzne účty (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76), údaje o ktorých sa budú vypĺňať riadky 233, 243 a 623 súvahy. Na uľahčenie získania týchto informácií návod na používanie účtovej osnovy odporúča osobitne zohľadňovať vyrovnania s dcérskymi (závislými) spoločnosťami.
Nová účtová osnova neobsahuje účty 61 „Kalkulácie na vydané preddavky“ a 64 „Kalkulácie na prijaté preddavky“. Odporúča sa, aby sa tieto výpočty zohľadnili v účtoch 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“ a 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“. Na to treba pamätať pri vypĺňaní riadkov 130, 234 a 245 (pri vyúčtovaní vydaných preddavkov) a riadku 627 (pri vyúčtovaní prijatých preddavkov).
Pokyny na používanie účtového rozvrhu odporúčajú osobitne zohľadňovať sumy vydaných (prijatých) preddavkov a preddavkov na účtoch 60 a 62. Na oboch týchto účtoch súčasne môže byť zostatok debetný aj kreditný a v súvahe by mal byť zobrazený rozšírený: debet - v aktíve a kredit - v pasíve. Číslo starého účtu 56 „Pokladničné doklady“ sa uvádza za názvami dvoch súvahových položiek: „Krátkodobé finančné investície“ (riadok 250) a „Ostatné fondy“ (riadok 264). Preto sa predpokladá, že zostatok na tomto účte by sa mal uvádzať v rámci vyššie uvedených položiek. Podľa nášho názoru je to nezákonné z nasledujúcich dôvodov.
Podľa starej účtovej osnovy sa na účte 56 „Pokladničné doklady“ premietali dva účtovné objekty: pokladničné doklady a vlastné akcie nakúpené od akcionárov na ich následný predaj alebo zrušenie. Okrem toho sa odporúčalo zohľadniť dlhy účastníkov nadobudnuté obchodnými partnerstvami za účelom prevodu na iných účastníkov alebo tretie osoby na ten istý účet. Na riadok 264 sa odporúčalo premietnuť peňažné doklady a na riadky 250 a 252 nakúpené vlastné akcie (akcie).
Správnosť tohto záveru potvrdzuje bod 40 metodických odporúčaní o postupe tvorby ukazovateľov účtovnej závierky organizácie schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2000 č. 60n, ktorým sa najmä uvádza: „Skupina článkov „Krátkodobé finančné investície“ odráža skutočné náklady organizácie na odkúpenie vlastných akcií od akcionárov...“ Okrem toho je jednou zo súvahových položiek na premietnutie krátkodobých finančných investícií tzv. "Vlastné akcie zakúpené od akcionárov."
Premietnutie peňažných dokladov do súvahy pod položkou „Ostatná hotovosť“ (riadok 264) je nesprávne, pretože peňažné doklady nemožno stotožniť s hotovosťou.
Premietnutie nakúpených vlastných akcií (akcií) v rámci krátkodobých finančných investícií (r. 250 a 252) je nezákonné, pretože nejde o finančné investície. Podľa odseku 43 predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n, finančné investície zahŕňajú investície do štátnych cenných papierov a investície do iných organizácií. Vlastné akcie (akcie) nie sú ani jedno, ani druhé.
Na základe uvedeného sa domnievame, že pokladničné doklady a vlastné akcie (akcie) by sa mali v súvahe prejaviť v položke: „Ostatný obežný majetok“ (riadok 270).
Podľa starej účtovej osnovy sa pôžičky a pôžičky účtovali na rôznych účtoch:
- krátkodobý - účet 90 „Krátkodobé bankové úvery“ a účet 94 „Krátkodobé úvery“;
- dlhodobé - účet 92 „Bankové úvery dlhodobé“ a účet 95 „Dlhodobé úvery“.
Nová účtová osnova poskytuje iba dva účty na účtovanie úverov a pôžičiek:
- účet 66 „Zúčtovanie krátkodobých úverov a pôžičiek“;
- účet 67 „Zúčtovanie dlhodobých úverov a pôžičiek“;
tie. výber jedného z týchto dvoch účtov je určený dĺžkou obdobia, za ktoré boli prijaté úvery a pôžičky (viac ako 1 rok a menej ako 1 rok). Na to treba pamätať pri vypĺňaní riadkov 510 a 610 súvahy.
Staré nedostatky v metodike súvahy
Žiaľ, už pred prechodom na novú účtovú osnovu sa vyskytli nedostatky v metodike zostavovania súvahy. Pozrime sa na niektoré z nich.
V starej aj novej účtovej osnove sa uvádza, že na účte 15 Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku možno sumarizovať informácie o obstaraní a obstaraní obežného majetku.
Na ťarchu tohto účtu sa zhromažďujú všetky náklady spojené s obstaraním zásob. Na účte 15 sa účtuje obstarávacia cena v účtovných cenách skutočne prijatého a aktivovaného materiálu alebo tovaru. Výsledný rozdiel sa odpíše z účtu 15 na účet 16 „Odchýlky v obstarávacej cene hmotného majetku“.
Ak teda v priebehu mesiaca prídu do organizácie nakúpené zásoby a ich skutočné náklady už boli úplne vytvorené, potom na konci mesiaca účet 15 nemá zostatok.
V praxi však často nastávajú situácie, keď proces obstarania obežného majetku začal v jednom účtovnom období a skončil v inom účtovnom období. V tomto prípade bude k súvahovému dňu na účte 15 debetný zostatok.
Pre ani jednu položku majetku nie je účet 15 uvedený v zátvorkách za jeho názvom. Prirodzene, účtovník má otázku: pod akou položkou súvahy má byť tento zostatok vykázaný? Ak si pozriete iba vzorový formulár súvahy, odpoveď na túto otázku nie je možné získať. Je potrebné uviesť, že v bode 25 metodických odporúčaní k postupu pri tvorbe ukazovateľov účtovnej závierky organizácie sa hovorí, že tento zostatok „... sa pripočítava k obstarávacej cene zostatkov zásob premietnutých do príslušných položiek účtovnej závierky organizácie. skupiny položiek „Zásoby...““, teda do nákladov na materiál alebo tovar (v závislosti od nákladov na obstaranie, ktorý druh tohto majetku bol zaúčtovaný na ťarchu účtu 15).
V článku 13 účtovných predpisov „Účtovanie zásob“ (PBU 5/01), schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. 9. 2001 č. 44n, sa uvádza: „Organizácia zaoberajúca sa maloobchodom môže ohodnotiť zakúpený tovar v predajnej hodnote s oddeleným účtovaním prirážok (zliav).“ V tomto prípade sú prirážky priradené k zostatku tovaru uvedené ako kreditný zostatok účtu 42 „Obchodná marža“ a zostatok účtu 41 „Tovar“ zobrazuje zostatok tovaru v predajných cenách.
V paragrafe 60 nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve sa uvádza: „Keď organizácia zaoberajúca sa maloobchodom eviduje tovar v predajných cenách, rozdiel medzi obstarávacou cenou a obstarávacou cenou v predajných cenách (zľavy, prirážky) sa premietne do účtovnej závierky ako samostatná položka." V bode 28 metodických odporúčaní o postupe tvorby ukazovateľov účtovnej závierky organizácie sa uvádza, kde sa má tento rozdiel prejaviť - v prílohe k súvahe (formulár č. 5).
V uvedenom paragrafe 60 vyhlášky o účtovníctve a finančnom výkazníctve sa tiež uvádza: „Tovar v organizáciách zaoberajúcich sa obchodnou činnosťou sa v súvahe premieta v nákladoch na jeho obstaranie.“ Na zabezpečenie súladu s touto požiadavkou pri účtovaní tovaru v predajných cenách je potrebné ku dňu účtovnej závierky odpočítať zostatok účtu 41 „Tovar“ od zostatku účtu 42 „Obchodná marža“ a výsledný rozdiel zaúčtovať pod zostatok. položka listu „Hotové výrobky a tovar na ďalší predaj“ (riadok 214). Účet 42 však nie je uvedený v zátvorkách za názvom tohto článku a bohužiaľ sa o tom nezmieňuje ani jeden regulačný dokument ruského ministerstva financií.
K tej istej súvahovej položke (riadok 214) sa v bode 28 metodických odporúčaní k postupu pri tvorbe ukazovateľov finančného výkazníctva počíta s tým, aby organizácie poskytujúce služby verejného stravovania odrážali zostatky surovín v kuchyniach a špajzách, ako aj zostatky tovar v bufetoch. Preto sme v zátvorke za nadpisom tohto článku uviedli účet 20, ktorý vo verejnom stravovaní zohľadňuje suroviny a hotové výrobky v kuchyni (výrobe).
Pri vypĺňaní riadkov 232 a 242 musíte mať na pamäti, že dlh iných organizácií na účtoch prijatých od nich možno zohľadniť nielen na účte 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, ale aj na účet 76 „Vysporiadanie s rôznych dlžníkov a veriteľov“. Ten istý účet môže odrážať dlh organizácie na ňou vystavených zmenkách (nielen na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, ako vyplýva z údajov v riadku 622).
Podľa starej účtovej osnovy sa na účte 67 „Zúčtovanie za mimorozpočtové platby“ účtovalo zúčtovanie s orgánmi štátnej správy za platby do rôznych mimorozpočtových fondov (okrem zúčtovania sociálneho poistenia a sociálneho a zdravotného poistenia). Tento účet v novej účtovej osnove chýba a na účtovanie vyššie uvedených výpočtov sa odporúča použiť účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“.
V tomto ohľade pri vypĺňaní sumy na riadku 626 „Dlh voči rozpočtu“ musíte mať na pamäti, že pre tento riadok zo zostatku účtu 68 by ste mali vziať dlh organizácie iba do rozpočtu. Zostávajúci dlh organizácie uvedený na tomto účte (najmä voči mimorozpočtovým fondom) by sa mal uviesť na riadku 660 „Ostatné krátkodobé záväzky“. V tom istom riadku by sa mal odrážať zostatok fondu spotreby (ak ho organizácia má), účtovaný na účte 88, keďže ide o dlh voči jej zamestnancom za aktivity pre rozvoj sociálnej sféry a materiálne stimuly.
Na riadku 630 súvahy sa uvádza dlh voči účastníkom (zakladateľom) na výplatu výnosov. V zátvorke za nadpisom tohto článku je uvedený len účet 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“. Používanie iba tohto jedného účtu bude legálne, ak všetci účastníci (zakladatelia) organizácie nie sú jej zamestnancami. Ak sú účastníkmi (zakladateľmi) organizácie aj jej zamestnanci, potom sa podľa pokynov na používanie účtovej osnovy zohľadňuje časové rozlíšenie a výplata príjmov im na účte 70 „Zúčtovanie s personálom za odmenu“. Preto v tomto prípade na vyplnenie sumy na riadku 630 súvahy musíte použiť údaje z dvoch účtov: 75 a 70 (z hľadiska časového rozlíšenia príjmov z účasti).
Ako je uvedené vyššie, na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ môže byť debetný zostatok zobrazujúci výšku vydaných preddavkov a preddavkov. Debetný zostatok na tomto účte však môže byť aj v prípade, keď organizácia zaplatila dodávateľovi peniaze za cennosti, ktoré ešte reálne nedostala (sú na ceste), ale podľa dohody sa stala ich vlastníkom. cennosti. V tomto prípade by sa debetný zostatok účtu 60, ktorý zobrazuje zostatok cenností na ceste, mal premietnuť do súvahy nie ako súčasť pohľadávok, ale podľa tých položiek súvahy, ktoré odrážajú podobné cennosti, ktoré už organizácia aktivovala ( ako súčasť materiálu, tovaru a pod.) .
Organizácia môže mať ku dňu účtovnej závierky zostatok na účte 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“. Toto číslo účtu nie je uvedené na žiadnej súvahovej položke. Vynára sa otázka: kde premietnuť sumy vyššie uvedených mankov a strát? Pre správnu odpoveď na túto otázku je potrebné vykonať inventarizáciu zostatku účtu 94 ku dňu účtovnej závierky. Sumy manka a straty zo škôd na hodnotách súvisiacich s dlhodobým majetkom by sa mali premietnuť do položky „Ostatný dlhodobý majetok. majetok“ (riadok 150), a tie, ktoré sa týkajú obežného majetku – pod článkom „Ostatný obežný majetok“ (riadok 270).
Zmeny vo výkaze súvahy
Tabuľka 3
Potvrdenie o dostupnosti cenín evidované na podsúvahových účtoch
Prílohou súvahy je „Potvrdenie o prítomnosti cenín evidovaných na podsúvahových účtoch“. Postup pri jeho vypĺňaní pri prechode na novú účtovú osnovu sa prakticky nezmenil, s výnimkou ukazovateľov uvedených v tabuľke 3. Táto zmena je spôsobená zlúčením dvoch účtov (014 „Odpisy bytového fondu“ a 015 „Odpisy vonkajších zlepšovacích predmetov a iných podobných predmetov“) na jeden účet 010 „Odpisy dlhodobého majetku“.
Na zabezpečenie možnosti vyplnenia vyššie uvedeného osvedčenia je potrebné zorganizovať oddelené účtovníctvo objektov bytového fondu a vonkajších zlepšovacích objektov a iných podobných objektov na účte 010 (otvorením samostatných podúčtov alebo analytickým účtovným systémom).
Po zohľadnení všetkých vyššie uvedených skutočností bude mať vzorový formulár súvahy nasledujúcu formu (pozri tabuľku 4).
Tabuľka 4.
Súvaha
dňa _______________________________ 200__
|
* Poznámka: Názov riadku bol zmenený na základe obsahu PBU 14/2000 „Účtovanie nehmotného majetku“
|
(osvedčenie o kvalifikácii odborného účtovníka z
"____" ___________________________ _____ mesto №______)
"____" ___________________________ _____ G.
Keďže ide o hlavný typ účtovného výkazníctva, má význam venovaný finančnej situácii podnikateľského subjektu. Začiatočníkovi sa zároveň môže zdať jej štruktúra nezrozumiteľná a mätúca, pretože okrem zložitého číslovania strán sa človek musí popasovať aj s pojmom kódy, čo sa niekedy stáva celým problémom. Tento článok je venovaný dekódovaniu riadkov súvahy.
Stiahnite si formulár Súvaha (formulár podľa OKUD 0710001) možné prostredníctvom .
Zjednodušená forma Balance k dispozícii na .
Pozrime sa na všetky kódy balančných riadkov podľa sekcií.
Oddiel 1 – Neobežný majetok
Táto časť obsahuje informácie o tom, aké nízko likvidné aktíva spoločnosť vlastní. Zvyčajne ide o zariadenia, priestory, budovy, nehmotný majetok a iné.
Oddiel 2 – Obežný majetok
Obežný majetok je najlikvidnejším majetkom podniku. Patria sem tovar, pohľadávky, peniaze v hotovosti a účty atď.
Oddiel 3 - Kapitál a rezervy
Oddiel 4 - Dlhodobé záväzky
Oddiel 5 – Bežné záväzky
Prideľovanie kódov a čísel
Kódy pre určité riadky musia byť uvedené v určitom stĺpci. Stojí za zmienku, že kódy sú potrebné najmä preto, aby štatistické orgány mohli spájať informácie uvedené v rôznych typoch súvah do jedného celku. Kódy je povinné vyplniť, keď sa zostavovaná súvaha musí preniesť do výkonných štruktúr štátu s ďalším využitím informácií o nich.
V situácii, keď sa súvaha zostavuje za štvrťrok alebo iné vykazované obdobie, aby sa mohla posudzovať na interných poradách za účelom oboznámenia sa so stavom veci alebo analýzy činnosti spoločnosti, nie je potrebné vypĺňať kódové riadky, pretože nenesú žiadnu zodpovednosť v tomto prípade žiadne funkcie.
Kódovanie riadkov sa vykonáva len vtedy, ak sa táto dokumentácia o hlásení predkladá orgánom štátnej správy a nie je povinnosťou pre internú zostavu zostatkov hlásenia. Keďže účtovná závierka sa predkladá daňovému úradu len raz ročne, kódovanie sa vzťahuje len na ročné uzávierky.
Porovnanie s kódmi starého formátu
Predtým sa kód linky skladal z troch číslic. V súčasnosti sa zvažujú len tie kódy, ktoré sú uvedené v osobitnej prílohe vyhlášky MF SR č. 66. Toto je aplikácia #4, ktorá nastavuje štvormiestne kódy na použitie.
Kódovanie starého formulára sa od nového líši len tým, že sa mení zoznam týchto riadkov, ich kódovanie sa mení na štvorciferný ukazovateľ a mierne sa mení podrobnosť údajov uvedených v súvahe. Priradenia riadkov zostávajú rovnaké.
Aktualizované formátovacie reťazce a kódy
Treba poznamenať, že aktívum má špecializovaný formát založený na faktore likvidity majetku, ktorý má organizácia. Najmenej likvidné sa bude nachádzať na samom vrchole stĺpca, keďže práve táto vlastnosť zostáva takmer nezmenená od začiatku organizácie až do jej likvidácie.
Riadky aktív v novej súvahe sú: 1100, 1150-1260, 1600.
Záväzok má tendenciu odrážať, odkiaľ spoločnosť získava peniaze na svoju činnosť. A tiež aká časť týchto prostriedkov je majetkom spoločnosti a aká časť je požičaná a vyžaduje splatenie. Táto časť súvahy hrá dôležitú úlohu, pretože v porovnaní s aktívom sa dá presne povedať, či má spoločnosť finančné prostriedky na úspešné pokračovanie vo svojej činnosti, alebo či čoskoro príde čas na „likvidáciu“.
Čiary odrážajúce pasívnu časť zostatku sú: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.
Ako dešifrovať reťazce
Aby sme pochopili, ako sa vykonáva proces dešifrovania kódov riadok po riadku, stojí za to pochopiť, že ani jeden kód nie je jednoduchý súbor čísel. Toto je kód pre určitý typ informácií.
- Prvá hodnota potvrdzuje skutočnosť, že tento riadok sa vzťahuje konkrétne na hlavný typ účtovných výkazov, alebo skôr na súvahu, a nie na iný typ výkazov.
- Druhá číslica označuje, do ktorej časti majetku daná suma patrí. Napríklad jednotka označuje, že suma patrí do dlhodobého majetku.
- Tretí údaj slúži ako určitý ukazovateľ likvidity tohto zdroja.
- Štvrtá číslica sa na začiatku rovná nule a používa sa s cieľom poskytnúť určité podrobnosti o položkách podľa ich významnosti.
Napríklad dešifrovaním riadku 1230 súvahy sú pohľadávky.
V prípade pasív sa dekódovanie uskutočňuje podľa rovnakého princípu ako v prípade aktíva:
- Prvá číslica označuje, že patrí konkrétne do súvahy za rok.
- Druhý údaj ukazuje, že táto suma patrí do samostatnej časti stĺpca pasív.
- Tretie číslo označuje naliehavosť povinnosti.
- Štvrtá hodnota sa používa na podrobné vnímanie informácií.
Celkový záväzok je riadok 1700, čo je súčet riadku 1300 súvahy, 1400 a 1500.
Proces dešifrovania kódov riadok po riadku v súvahe teda prebieha na základe Prílohy č. 4 až 66 vyhlášky Ministerstva financií SR. Štruktúra samotných kódov má určitý význam. Je dôležité orientovať sa v sebe, alebo skôr v jeho sekciách a článkoch.
Krátkodobé finančné investície predstavujú investície podnikateľských subjektov do rôznych finančných nástrojov na obdobie dvanástich mesiacov. Hlavnými formami takýchto investícií sú nákup krátkodobých zmeniek, dlhopisov, ako aj vkladov s dobou platnosti kratšou ako rok.
Krátkodobé finančné investície predstavujú spôsob, ako môže podnik využiť svoje voľné hotovostné aktíva na získanie dodatočných výhod v budúcnosti alebo ich aspoň jednoducho ochrániť pred inflačnými stratami. Vzhľadom na vysokú likviditu možno krátkodobé investície prirovnať k platobným prostriedkom, a teda zabezpečiť primárne finančné záväzky podnikateľského subjektu. Aj vo finančnom riadení ich možno považovať za to, že sa na ne vzťahujú rovnaké ovládacie páky.
S krátkodobými finančnými investíciami musí počítať aj subjekt, na ktorého činnosť tieto prostriedky získava. Rok je totiž príliš krátke obdobie na to, aby sme dosiahli výrazný zisk. Preto sa získané prostriedky využívajú najmä na nákup materiálu a surovín (vysoko likvidné pozície akejkoľvek súvahy). Tento typ investície má však aj pozitívne aspekty. V prvom rade existuje najmenšie riziko straty peňazí, pretože ekonomická situácia počas roka sa dá najpresnejšie vypočítať a predpovedať.
V dnešnom zložitom svete je však okrem ekonomických faktorov, ktoré majú významný vplyv na ekonomické aktivity subjektov potrebné hodnotiť aj politickú situáciu (napríklad voľby). Dôležitý je aj výmenný kurz národnej meny.
Niektorí poskytovatelia pôžičiek uprednostňujú poskytovanie prostriedkov za pomerne vysoké úrokové sadzby, ktoré minimalizujú riziká a straty spojené s nesplácaním úverov.
Krátkodobé finančné investície do finančných nástrojov, ako sú cenné papiere, sa považujú za ziskové iba vtedy, ak sú nakúpené akcie kótované na finančnom trhu a možno ich kedykoľvek ľahko previesť.
Pri krátkodobých investíciách sa podniky a jednotlivci často obracajú so žiadosťou o pomoc na špecialistov, ktorí vypočítajú získaný príjem a porovnajú ho s rizikom, ktoré môže vzniknúť počas niekoľkých mesiacov investovania dostupných prostriedkov. Niekedy sa pri analýze dokonca používa špeciálny softvér.
V účtovníctve sa tento druh investície uvádza na rovnomennom účte 58, ktorý vedie evidenciu v rámci zoznamu majetku. To môže zahŕňať akcie, ktoré boli zakúpené s cieľom profitovať v budúcnosti, ale s dobou splatnosti do jedného roka. Tento zoznam obsahuje aj dlhy, dlhy štátu a samospráv, ktoré majú splatnosť dvanásť mesiacov alebo vyžadujú jeden rok príjmu. Na tomto účte sa evidujú pôžičky poskytnuté iným organizáciám s dobou splácania do 12 mesiacov a bankové vklady.
Okrem účtu 58 je možné o tomto type investície účtovať na podúčte účtu 82, ktorý podľa názvu „Rezervy na pochybné pohľadávky“ vytvára zisk na nákup krátkodobých cenných papierov v blízkej budúcnosti. Ich účtovná hodnota sa určuje podobne ako pri dlhodobých a predstavuje skutočné výdavky investora.
Krátkodobé finančné investície sú v súvahe zobrazené v riadkoch 250-253. Riadok 250 je „akumulačný“ a pozostáva zo súčtu riadkov 251 – 253, ktoré ho dešifrujú na podúčty, a to:
Na riadku 251 sa uvádza suma vydaná iným podnikateľským subjektom za obdobie kratšie ako jeden rok;
252 predstavuje sumu vlastných akcií, ktoré boli odkúpené od akcionárov;
Na riadku 253 sa uvádzajú ostatné krátkodobé investície (dlhopisy, cenné papiere a vklady).
Dlhodobé a krátkodobé finančné investície
(riadok 140 alebo 250)
Vklady v bankách. Napriek tomu, že v účtovníctve je účet 55 „Osobitné účty v bankách“ určený na účtovanie vkladov, informácie o takýchto účtovných objektoch by sa mali uvádzať na riadkoch 140 a 250. Pripomeňme, že tieto riadky poskytujú informácie o finančných investíciách organizácie v závislosti na ich druhu – dlhodobé alebo krátkodobé, resp.
Tento prístup sa vysvetľuje tým, že v súlade s odsekmi 2 a 3 PBU 19/02 „Účtovanie o finančných investíciách“ musia byť vklady z hľadiska prezentovania informácií v účtovnej závierke kvalifikované ako finančné investície.
Ak teda účtovník zohľadní údaje o vkladových účtoch v riadku 260 „Peniaze“, ukazovatele súvahy budú skreslené.
Zásoby (riadok 210)
Dôležité je nezamieňať si výdavky budúcich období s vydanými preddavkami. Na riadku 210 súvahy sa premietajú aj výdavky budúcich období, ktoré je potrebné vykázať aj samostatne na riadku 216. Patria sem napríklad náklady spoločnosti na získanie licencií, ako aj náklady na certifikáciu, ktorá zahŕňa získanie osvedčenia na dlhú dobu. obdobie. Nemali by ste si však zamieňať výdavky budúcich období s vystavenými preddavkami, ktoré sa premietajú na riadok 230 alebo 240 súvahy. Napríklad platba za predplatné sa neodkladá, ale považuje sa za preddavok. Faktom je, že v čase prevodu peňazí nie je dôvod domnievať sa, že služba už bola poskytnutá.
Je dôležité rozlišovať medzi týmito dvoma pojmami z iného dôvodu. Organizácia, ktorá previedla zálohu na svoju protistranu, môže počítať s odpočítaním DPH až po prijatí tovaru (vykonaní práce, poskytnutí služieb). Vyplýva to z čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie. A za výdavky budúcich období je možné DPH odpočítať okamžite, napríklad hneď, ako spoločnosť dostane certifikát alebo licenciu. Samozrejme pri dodržaní zostávajúcich podmienok odpočtu.
Pohľadávky (riadok 230 alebo 240)
Bezúročné pôžičky. Finančné investície zahŕňajú v súlade s bodom 3 PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“ pôžičky poskytnuté iným organizáciám. Pokyny na používanie účtovej osnovy zase vyžadujú, aby sa takýto majetok účtoval na účte 58 „Finančné investície“.
Aplikácia iba týchto štandardov vedie k tomu, že v súvahe sa často uvádzajú informácie o bezúročných pôžičkách (nepríjmových zmenkách) ako informácie o finančných investíciách organizácie.
Pri vytváraní súvahových ukazovateľov však musí účtovník pamätať na to, že ako finančné investície možno uznať len tie aktíva, pri ktorých sú súčasne splnené nasledujúce kritériá (bod 2 PBU 19/02):
Právo organizácie na majetok a na prijímanie finančných prostriedkov alebo iného majetku vyplývajúceho z tohto práva musí byť doložené dokladmi;
Finančné riziká spojené so získaním majetku boli prenesené na organizáciu. Takýmito rizikami môže byť riziko zmeny cien, riziko platobnej neschopnosti dlžníka, riziko likvidity atď.;
Majetok musí generovať príjem pre organizáciu v budúcnosti.
Vo vzťahu k bezúročným úverom nie je splnená posledná podmienka, a to podmienka o výhodnosti investície. Preto je logickejšie premietnuť poskytnuté bezúročné pôžičky do súvahy ako súčasť pohľadávok na riadku 230 alebo 240 v závislosti od podmienok ich splácania.
Poznámka. Keď organizácie dostanú bezúročné pôžičky, nepociťujú žiadny materiálny prospech (List Ministerstva financií Ruska z 20. februára 2006 N 03-03-04/1/128).
Účty po splatnosti. Informácie o takýchto aktívach nepodliehajú zahrnutiu údajov o finančných investíciách organizácie do súvahy.
Po splatnosti zmenky tvorí dlh na nej pohľadávku organizácie. Dôvodom je skutočnosť, že majiteľ zmenky už neočakáva, že z nej dostane príjem, pretože všetky boli zaúčtované pred dátumom platby. A po tomto dátume by sme mali hovoriť o postupe pri uplatňovaní dlhu a prijímaní pokút.
Preto treba sumy dlhov na zmenkách po lehote splatnosti zahrnúť do ukazovateľa krátkodobých pohľadávok (r. 240 súvahy).
