„Odložená“ DPH. Aké odpočty DPH je možné odložiť do zajtra DPH odložiť na úhradu do rozpočtu

N.A. odpovedal na otázky. Martynyuk, daňový expert

Aké odpočty DPH je možné odložiť do zajtra?

Teraz, v ktoromkoľvek štvrťroku do 3 rokov od dátumu prijatia nákupu na registráciu, môžete deklarovať položky uvedené v odseku 2 čl. 171 Daňového poriadku odpočty, teda odpočty DPH, ktorá odsek 1.1 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie:

<или>predložené Vám dodávateľom pri expedícii tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb, prevod vlastníckych práv);
<или>ste zaplatili pri dovoze tovaru do Ruska.

Ako nám už Federálna daňová služba vysvetlila, vzťahuje sa to len na tovary, práce a služby prijaté na registráciu od 1. januára 2015 (pozri,).

Posledný štvrťrok, v ktorom si môžete uplatniť odpočet, je ten, v ktorom uplynie lehota 3 rokov odo dňa prijatia nákupu na registráciu, napriek tomu, že priznanie k nemu sa podáva už mimo týchto 3 rokov.

O tom, čo považovať za dátum registrácie na účely prenosu odpočtov DPH a ako započítať 3 roky, sa dočítate:

Faktúru je potrebné zaevidovať v knihe nákupov za štvrťrok, v ktorom si uplatníte odpočet. A nie je potrebné nejako zdôvodňovať, prečo ste si vybrali práve tento štvrťrok.

Táto úžasná príležitosť nielenže uľahčila život účtovníkom, ale vyvolala medzi nimi aj otázky, či je možné preniesť odpočty DPH pri jednotlivých transakciách.

DPH na vývoz, vlastnú výstavbu a výrobu produktov s dlhým výrobným cyklom

K. Spivakovskaya, hlavná účtovníčka

Vyriešte konflikt s vývoznými odpočtami DPH.
Na jednej strane daňový poriadok stále uvádza, že odpočty sa uplatňujú v čase zisťovania základu dane pri vývoze. odsek 3 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Na druhej strane ide o odpočty DPH za nakúpené tovary, práce a služby, ktoré boli jednoducho použité na vývozné operácie. Teda rovnaké zrážky, ktoré je možné od roku 2015 prenášať po dobu 3 rokov od dátumu prijatia nákupu na registráciu. odsek 1.1 čl. 172 ods. 2 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Dajú sa teda ešte preniesť alebo nie?

: Hneď povedzme, že situácia je úplne rovnaká s odpočtami na výstavbu hospodárskych zariadení odsek 10 čl. 167, ods. 3 ods. 6 čl. 171 ods. 5 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie a na výrobu produktov s dlhým výrobným cyklom odsek 7 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Môžete ich preniesť. Otázka znie – na základe akej normy. Odpoveď na túto otázku určuje lehotu, v ktorej si môžete uplatniť odpočet. Sú dva prístupy.

PRÍSTUP 1. Nová norma odsek 1.1 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie sa na tieto zrážky nevzťahuje.

Zdôvodnenie: pravidlá o momente odpočtu pre menované operácie pp. 3,5 lyžice. 172 ods. 10 čl. 167 ods. 6 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie sú špeciálne vo vzťahu k novému pravidlu o možnosti prevodu zrážok. Preto majú prednosť.

Preto je možné tieto zrážky preniesť do iných štvrťrokov rovnakým spôsobom, teda na základe odseku 2 čl. 173 NK. Ako rozhodol Najvyšší rozhodcovský súd, táto doložka umožňuje uplatniť si odpočet v ktoromkoľvek štvrťroku do 3 rokov od konca štvrťroka, v ktorom právo na odpočet vznikol, teda ak boli splnené všetky podmienky na to. pp. 27, 28 Uznesenie Najvyššieho rozhodcovského súdu z 30. mája 2014 č..

Upozornenie: pred uplynutím týchto 3 rokov musíte predložiť vyhlásenie o odpočte Definícia ústavného súdu zo dňa 24. marca 2015 č. 540-O.

Napríklad tovar používaný na výrobu vyvážaných produktov ste zaevidovali v prvom štvrťroku 2015 a základ dane pri vývoze vznikol vo štvrtom štvrťroku 2015. Toto bude prvý zo štvrťrokov, v ktorých si môžete uplatniť odpočet ( ak máte, už ste na to splnili všetky podmienky). Tri roky od konca tohto štvrťroka uplynú 31.12.2018. Posledným štvrťrokom na uplatnenie odpočtu bude teda tretí štvrťrok 2018, keďže priznanie za štvrtý štvrťrok 2018 sa podáva po 31.12.2018.

Aj keď okamih zistenia základu dane pri vymenovaných transakciách nastane po uplynutí 3 rokov odo dňa prijatia príslušných tovarov, prác, služieb do účtovníctva, odpočet nezaniká - možno ho uplatniť dňom náklad. Ministerstvo financií takéto spresnenia poskytlo v súvislosti s výrobou tovarov s dlhým výrobným cyklom List Ministerstva financií z 15. júna 2015 č. 03-07-11/34361.

PRÍSTUP 2. Tieto zrážky sa môžu preniesť na základe nového pravidla, pretože je novšie ako špeciálne.

Tento prístup dáva platiteľom menej času na uplatnenie predmetných odpočtov.

V súlade s ním sa totiž ukazuje, že ich možno priznať počnúc štvrťrokom, za ktorý sa zisťuje základ dane pre tieto transakcie (ak sú v tomto momente už splnené všetky podmienky na odpočítanie) a končiac v ktorej uplynie lehota 3 roky odo dňa registrácie príslušných tovarov, prác, služieb. V našom príklade by tento posledný štvrťrok bol prvým štvrťrokom 2018 (pozri,) List Ministerstva financií z 12. mája 2015 č. 03-07-11/27161.

Tento prístup by navyše predpokladal, že ak moment určenia základu dane pri takýchto transakciách nastane po uplynutí 3 rokov odo dňa registrácie, tak platiteľ dane zostane vôbec bez odpočtu, čo je zjavne nesprávne.

Podľa nášho názoru je prístup 1 správny.

Tu je názor špecialistu Federálnej daňovej služby.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

Poradca štátnej štátnej služby Ruskej federácie 2. triedy

„Osobitné pravidlo platí pre odpočítanie vypočítanej DPH pri samostatnej výstavbe a odpočítanie pri dlhodobej výrobe: uznávajú sa v čase zisťovania základu dane pre tieto operácie. Pre tieto odpočty platí ďalšia trojročná lehota - ustanovená v odseku 2 čl. 173 Daňový poriadok.

Teda riadené paragrafmi. 27, 28 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 30.05.2014 č. 33, tieto odpočítacie položky je možné uplatniť za ktorékoľvek zo zdaňovacích období zahrnutých do zodpovedajúceho 3-ročného obdobia, ak sú splnené podmienky uvedené v § 171 ods. , 172 daňového poriadku sú splnené.“

Pri prenose odpočtu vývozu do budúcnosti je potrebné vyplniť oddiel 5 vyhlásenia - rovnako ako v prípade uplatnenia odpočtu na faktúre prijatej po určení základu dane pri vývoze (pozri,).

DPH na cestovné náklady a iné odpočty so špeciálnymi vlastnosťami

S. Zorina, Petrohrad

Zrážky uvedené v odseku 2 čl. 171 NK. V zásade sa vzťahuje na odpočet DPH z cestovných výdavkov – ide o odpočet dane, ktorá nám bola predložená pri nákupe tovarov, prác a služieb.
Samotné zrážky za pracovné cesty sú však špecifikované v inom odseku čl. 171 NK odsek 7 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie. Znamená to, že ich nemožno preniesť do iných priestorov?

: Rovnaká situácia sa vyvinula aj pri iných zrážkach, na ktoré sa vzťahujú samostatné odseky čl. 171 NK:

DPH predložené dodávateľmi pri realizácii investičnej výstavby odsek 6 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie;
DPH z výdavkov na pohostenie m odsek 7 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa nášho názoru je možné ich preniesť do iných priestorov.

V odseku 2 čl. 171 daňového poriadku vo všeobecnosti uvádza, ktorá DPH je v zásade odpočítateľná. A v niektorých odsekoch tohto článku už boli stanovené vlastnosti niektorých jeho „odrodov“. To znamená, že všetky vyššie uvedené zrážky sú upravené aj v odseku 2 čl. 171 NK tiež. Ďalším argumentom je výklad neodstrániteľných rozporov v prospech daňovníka odsek 7 čl. 3 Daňového poriadku Ruskej federácie.

A takto odpovedal špecialista Federálnej daňovej služby na túto otázku.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

„Odpočty DPH na cestovné a reprezentačné výdavky podliehajú bodu 1.1 čl. 172 daňového poriadku. To znamená, že tieto odpočty je možné uplatniť za ktorékoľvek zo zdaňovacích období, ktoré sa započítavajú do zodpovedajúceho 3-ročného obdobia od prijatia tovaru, prác, služieb do účtovníctva.“

Poradca štátnej štátnej služby Ruskej federácie 2. triedy

Dôsledky prenosu odpočtu DPH pri výdavkoch na reprezentáciu

A. Rezničenko, Saratov

Pre DPH z nákladov na reprezentáciu platí osobitné pravidlo: možno ju odpočítať len v rozsahu, v akom výdavky spadajú do „ziskového“ štandardu – nie viac ako 4 % nákladov práce za vykazované (zdaňovacie) obdobie pre daň z príjmov. odsek 7 čl. 171 ods. 2 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Znamená to, že takýto odpočet DPH je viazaný práve na štvrťrok, v ktorom boli zaevidované „reprezentatívne“ tovary, práce, služby a nie je možné ho previesť?

: Vôbec nie. To jednoducho znamená, že výška DPH, ktorá sa má odpočítať, by sa mala určiť na základe údajov za tento štvrťrok. A odpočet si môžete uplatniť v ktoromkoľvek inom štvrťroku počas nasledujúcich 3 rokov.

A. Rezničenko, Saratov

Ak sa takýto odpočet DPH prenesie do budúcnosti, potom v určitom období môže celková suma odpočtov za „reprezentáciu“ presiahnuť sumu DPH na vstupe pripadajúcu na sumu nákladov na reprezentáciu vykázanú v danom období v daňovom účtovníctve. Je to prijateľné?

: Celkom. Povedzme, že ste v treťom štvrťroku mali výdavky na zábavu. Ich celá suma sa „nezmestí“ do normy vypočítanej pre daň z príjmu na základe výsledkov za 9 mesiacov. Podľa tejto normy si určíte, akú časť DPH si môžete odpočítať. Tento odpočet však teraz nepotrebujete a necháte ho na účte 19. Tri roky, počas ktorých ho môžete prijať na odpočet, sa počítajú odo dňa prijatia „reprezentatívnych“ tovarov, prác, služieb do účtovníctva.

Na konci roka sa potom norma zvýšila a už sa do nej zmestila celá suma výdavkov na reprezentáciu. Preto máte vo štvrtom štvrťroku právo na odpočet zostatku DPH z nich List Ministerstva financií zo dňa 6. novembra 2009 č. 03-07-11/285. Tento odpočet však zatiaľ nepotrebujete a tiež ho odkladáte na neskôr. Upozornenie: 3 roky na odpočítanie DPH zo zostatku sa stále počítajú od dátumu prijatia „reprezentatívneho“ tovaru, prác, služieb na účtovníctvo, to znamená od tretieho štvrťroka.

V prvom štvrťroku budúceho roka:

rozhodnete sa odpočítať celú túto DPH;
mali ste nové výdavky na zábavu, ktoré „zožrali“ celý štandard za prvý štvrťrok. Odpočítate z nich aj DPH.

V dôsledku toho bude celková suma odpočtu DPH „na reprezentáciu“ za prvý štvrťrok vyššia ako suma pripadajúca na výdavky na reprezentáciu akceptované ako daň z príjmu za tento štvrťrok. Ak to inšpektorátu vyvoláva otázky, vysvetlite, že táto situácia vznikla z dôvodu prevodu zrážok podľa pravidiel bodu 1.1 čl. 172 NK.

Do 3 rokov od dátumu registrácie môžete odoslať aktualizáciu za ktorýkoľvek štvrťrok

A. Kozyreva, Uglich

Pochybujeme, či nové právo na odklad odpočtu znamená zákaz podávať opravné priznanie s touto zrážkou za tie štvrťroky, v ktorých nebolo bezprostredne poskytnuté.
Napríklad v treťom štvrťroku 2015 sme prijali tovar na registráciu a dostali faktúru. Z nejakého dôvodu nebola v tomto štvrťroku odpočítateľná DPH. Ďalšie kvartály nám tiež na odpočítanie nevyhovovali. Rozhodli sme sa ďalej neotáľať, dať odpočet na tretí štvrťrok 2015 a podať k nemu aktualizované priznanie. Je to teraz prijateľné, vzhľadom na to, že máme právo zohľadniť tento odpočet v budúcich štvrťrokoch?

: Ponáhľame sa uistiť: je to dovolené. V takejto situácii môžete podať aktualizované vyhlásenie za ktorýkoľvek zo štvrťrokov zahrnutých do trojročného obdobia od dátumu prijatia nákupu na registráciu, počnúc tým, v ktorom ste prvýkrát splnili všetky podmienky na odpočet. odsek 2 čl. 81 Daňového poriadku Ruskej federácie. A v tomto vyhlásení ukážte odpočet, ktorý nebol okamžite priznaný.

Daňovník má právo posunúť vykazovacie obdobia (štvrťroky) o tri roky. Takýto manéver možno odporučiť napríklad preto, aby ste sa vyhli sume dane, ktorá sa má vrátiť vo vyhlásení. Napríklad vyhnúť sa vráteniu DPH v priznaní alebo prekročeniu bezpečného podielu odpočtov v kraji. Regulačné úrady sa domnievajú, že pravidlo troch rokov neplatí pre všetky odpočty. Potvrdzujú to prvé oficiálne vysvetlenia na túto tému. Ministerstvo financií je teda proti prevodu zrážok (list zo dňa 9. apríla 2015 č. 03-07-11/20290). Pozreli sme sa na rôzne prestupové situácie a ukázali si ich na konkrétnych príkladoch.

Zrážky za tovar, práce, služby a dovoz

Poznámka! Zrážky je možné previesť do ktoréhokoľvek štvrťroka, nie nevyhnutne do najbližšieho štvrťroka. Ak ste si napríklad neuplatnili odpočet v prvom štvrťroku, môžete tak urobiť v treťom alebo štvrtom štvrťroku, nielen v druhom štvrťroku.

Spoločnosť môže priznať odpočty DPH do troch rokov po registrácii tovaru, prác alebo služieb (článok 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Do nákupnej knihy je teda možné evidovať práce alebo služby nielen v štvrťroku vzniku nároku na odpočet, ale aj neskôr. Rovnaké pravidlá platia pre DPH, ktorú spoločnosť platí pri dovoze tovaru (doložka 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Z odseku 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie môžeme konštatovať, že trojročné obdobie sa musí počítať odo dňa, keď spoločnosť prijala tovar na registráciu. V tomto období je bezpečnejšie podávať nielen priznanie s odloženými zrážkami. Zákon nehovorí, že trojročná lehota sa predlžuje o dobu podania priznania. To znamená, že ak podávate prehľady po troch rokoch, existuje riziko, že daňový úrad odmietne odpočet.

Príklad 1 V ktorých štvrťrokoch je bezpečné uplatniť si odpočet DPH na dodávateľskej faktúre?

Spoločnosť tovar zakúpila a zaevidovala dňa 8.6.2015. Náklady na tovar sú 236 000 rubľov, - 36 000 rubľov. V júni prišla aj faktúra od dodávateľa. V dôsledku toho má spoločnosť právo akceptovať daňové odpočty v druhom štvrťroku. Na konci tohto štvrťroka však výška odpočtov prekročila časovo rozlíšenú DPH. Aby sa vyhla vráteniu dane, spoločnosť túto faktúru nepremietla do svojho priznania za druhý štvrťrok.

Tri roky odo dňa prijatia tovaru na registráciu v tomto prípade uplynú 8. júna 2018. To znamená, že spoločnosť má právo požiadať o odpočet vo výške 36 000 rubľov. v priznaní k DPH:

za prvý štvrťrok 2018.

Previesť odpočty môžete aj za tie faktúry, ku ktorým spoločnosť v roku 2014 odpočty nevykázala. Organizácia má právo evidovať takéto faktúry v nákupnej knihe v roku 2015. Aktualizáciu za rok 2014 nie je potrebné predkladať.

Federálna daňová služba nám potvrdila, že v takejto situácii by kupujúci nemal mať problémy s odpočtom. Aj keď dodávateľ účtoval DPH v roku 2014 a kupujúci si v roku 2015 uplatňuje odpočet. Program predsa nebude porovnávať odpočty na faktúrach vyhotovených pred rokom 2015 s daňou, ktorú má dodávateľ. Samozrejme, že daňové úrady budú takéto odpočty kontrolovať, ale iným spôsobom. Reklamácie sú napríklad možné, ak je podľa kontrolórov dodávateľ bezohľadný platiteľ dane. Daňové úrady si potom môžu od kupujúceho vyžiadať faktúry, prvotné dokumenty a iné dokumenty.

Poznámka! Previesť z faktúry celú sumu odpočtu je bezpečné, jej rozdelenie je riskantné

Podľa Ministerstva financií Ruska je možné rozdeliť odpočet aj pri jednej faktúre na niekoľko štvrťrokov (list z 9. apríla 2015 č. 03-07-11/20293). To znamená, že spoločnosť môže odložiť nie celý odpočet, ale len jeho časť. Tieto vysvetlenia však ešte neboli zverejnené na webovej stránke nalog.ru ako povinné pre daňové úrady. Špecialisti z Federálnej daňovej služby Ruska si však myslia inak - spoločnosť má právo čiastočne zaregistrovať faktúru v nákupnej knihe iba v určitých prípadoch. Napríklad, ak dodávateľ expeduje tovar po etapách oproti zálohovej platbe a uplatní si odpočet DPH zo zálohovej platby. Preto je bezpečnou možnosťou nerozložiť odpočet na jednej faktúre do rôznych štvrťrokov.

Zrážky za dlhodobý majetok

Spoločnosť, ktorá nadobudla dlhodobý majetok, má právo na jeho odloženie. Potvrdzuje to ministerstvo financií. Zároveň čiastočné uplatnenie odpočtu na faktúre za dlhodobý majetok, zariadenia na inštaláciu a nehmotný majetok je rizikové. Ruské ministerstvo financií sa domnieva, že spoločnosť na to nemá právo (list č. 03-07-11/20293). Úradníci vysvetľujú svoj záver tým, že zo zákona musia byť takéto odpočty priznané po úplnom zaevidovaní majetku (článok 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

To je možné tvrdiť, pretože špecifikovaná norma nezakazuje čiastočné odpočty. A spoločnostiam sa na súde podarilo dokázať, že odpočet z jednej faktúry za dlhodobý majetok je možné rozdeliť medzi štvrťroky (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga z 13. októbra 2011 vo veci č. A55-26765/2010). No ak sa chce firma vyhnúť sporu, v takejto situácii sa jej neoplatí deliť odpočet.

Príklad 2 V akom období si môžete bezpečne uplatniť odpočet dlhodobého majetku?

Dňa 5.3.2015 spoločnosť nakúpila techniku a zaúčtovala ju na účte 01 Dlhodobý majetok. Náklady na zariadenie sú 590 000 rubľov vrátane DPH - 90 000 rubľov. V priznaní za I. štvrťrok 2015 účtovníčka nepriznala odpočet tohto dlhodobého majetku. Trojročná lehota odo dňa registrácie zariadenia uplynie 5.3.2018. To znamená, že spoločnosť má právo premietnuť odpočet do daňového priznania k DPH:

za II., III. alebo IV. štvrťrok 2015;
za ktorýkoľvek štvrťrok 2016 alebo 2017.

Konzultácia s ministerstvom financií. Máte právo na prevod zrážok za dlhodobý majetok
Anna Lozovaya, vedúca oddelenia nepriamych daní odboru colnej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska Odpočítanie výdavkov na reprezentáciu

Odpočet DPH z nakúpeného tovaru je možné uplatniť do troch rokov odo dňa prijatia tohto tovaru na registráciu (článok 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto pravidlo platí aj pre tie tovary, ktoré spoločnosť použije ako dlhodobý majetok. Odpočet dlhodobého majetku sa preto môže odložiť. To znamená, priznať nie v štvrťroku, v ktorom sú splnené potrebné podmienky na odpočet, ale neskôr. Zároveň vo vzťahu k dlhodobému majetku je potrebné priznať odpočet za jednu faktúru v plnej výške. Daň uvedenú na faktúre nie je možné rozdeliť do niekoľkých zdaňovacích období (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. apríla 2015 č. 03-07-11/20293).

Zrážky na náklady na reprezentáciu

Odpočet DPH z výdavkov na reprezentáciu je možné uplatniť ku dňu schválenia zálohovej správy. Spoločnosť má však právo odpočítať daň iba z výdavkov v rámci limitov stanovených pre daň z príjmov (článok 7 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Faktúry za takéto výdavky je preto lepšie evidovať v knihe nákupov na konci štvrťroka, keď firma počíta štandard.

Ale možno sa v budúcom štvrťroku nadmerné výdavky zmestia do limitu. Potom sa zostatok odpočtu, ktorý spoločnosť nemohla deklarovať v poslednom štvrťroku, môže premietnuť do aktuálnej nákupnej knihy (list Ministerstva financií Ruska zo 6. novembra 2009 č. 03-07-11/285). Zrážky za nadmerné výdavky však môžete preniesť len počas kalendárneho roka. Veď s takýmito výdavkami sa budúci rok nepočíta. V súlade s tým už na ne nebude možné uplatniť si odpočet.

Poznámka. Spoločnosť má 1 kalendárny rok na uplatnenie odpočtu nadmerných výdavkov na reprezentáciu

Príklad 3 Ako preniesť odpočet výdavkov na reprezentáciu do ďalšieho štvrťroka

V prvom štvrťroku spoločnosť zaplatila výdavky na zábavu vo výške 84 960 rubľov vrátane DPH - 12 960 rubľov. Náklady na prácu za toto obdobie dosiahli 950 000 RUB. Štandard pre výdavky na zábavu je 38 000 rubľov. (950 000 ₽ × 4 %). To znamená, že spoločnosť si môže uplatniť DPH vo výške 6 840 rubľov. (38 000 ₽ × 18 %).

V druhom štvrťroku spoločnosť neorganizovala žiadne zábavné podujatia. Náklady na prácu za polrok predstavujú 1 975 000 RUB. Štandardná výška nákladov na reprezentáciu je 79 000 RUB. (1 975 000 RUB × 4 %). Limit teda presahuje výšku výdavkov na zábavu bez DPH - 72 000 rubľov. (84 960 - 12 960). V dôsledku toho má účtovník právo evidovať faktúry za reprezentačné výdavky v nákupnej knihe za druhý štvrťrok vo výške 6 120 rubľov. (12 960 - 6840).

Zrážky za vrátenie tovaru

Dodávateľ má právo odpočítať DPH z nákladov na tovar vrátený kupujúcim (článok 5 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Takýto odpočet je možné uplatniť do jedného roka po vrátení tovaru (článok 4 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak už kupujúci tovar prijal na registráciu, tak pri jeho vrátení musí vystaviť dodávateľovi faktúru. Na základe tohto dokladu si dodávateľ uplatní odpočet DPH z nákladov na vrátený tovar. Ak kupujúci neprevezme tovar na registráciu a vráti časť produktov, dodávateľ sám vystaví opravnú faktúru na jeho náklady. A potom ho zapíše do nákupnej knihy (list Ministerstva financií Ruska z 10. augusta 2012 č. 03-07-11/280).

Možno, že kupujúci vrátil celú dávku tovaru, ktorý nebol prijatý na registráciu. Potom môžete zaevidovať prepravnú faktúru do nákupnej knihy (list Ministerstva financií Ruska z 19. marca 2013 č. 03-07-15/8473). Podobné pravidlá platia, ak kupujúci uplatňuje zjednodušenú daň alebo UTII a nemusí vystavovať faktúry.

Príklad 4. V ktorom štvrťroku si môže dodávateľ uplatniť odpočet z nákladov na vrátený tovar?

Kupujúci vrátil prevzatý tovar dodávateľovi za zjednodušených podmienok v marci 2015. Dodávateľ si v prvom štvrťroku neuplatnil odpočet z nákladov na tento tovar. Tento odpočet je teda možné uplatniť v II., III. alebo IV. štvrťroku 2015. K tomu musí byť v knihe nákupov zaevidovaná faktúra za odoslanie tohto tovaru.

V praxi je však pre dodávateľa zvyčajne výhodnejšie okamžite priznať takýto odpočet, ako ho odložiť na nasledujúce štvrťroky. Veď pri expedícii tovaru účtoval DPH z predaja. A ak okamžite nepriznáte odpočet z vrátenej zásielky, bude potrebné túto daň previesť do rozpočtu.

Zrážky na opravných faktúrach

Keď dodávateľ poskytne kupujúcemu zľavu, môže si odpočítať DPH na základe opravnej faktúry. Takéto odpočty možno uplatniť do troch rokov od dátumu vyhotovenia opravnej faktúry (doložka 10, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 5. V ktorom štvrťroku mám priznať odpočet na opravnej faktúre?

V marci 2015 dodávateľ odoslal kupujúcemu tovar v hodnote 1 593 000 RUB vrátane DPH - 243 000 RUB. Dodávateľ poskytol v apríli na tieto produkty zľavu 10 percent. V tejto súvislosti účtovník 28. apríla vystavil opravnú faktúru vo výške 159 300 rubľov vrátane DPH - 24 300 rubľov. Spoločnosť má právo uplatniť si z tejto faktúry odpočet vo výške 24 300 RUB. v druhom štvrťroku. Alebo v akomkoľvek nasledujúcom období do troch rokov. Teda vo vyhlásení:

za tretí alebo štvrtý štvrťrok 2015;
za ktorýkoľvek štvrťrok 2016 alebo 2017;
za prvý štvrťrok 2018.

Rovnako ako v prípade vrátenia tovaru je však pre dodávateľa výhodnejšie okamžite znížiť daň, ako preniesť odpočet do nasledujúcich období. Koniec koncov, dodávateľ už účtoval DPH z pôvodného, nie zníženého nákladu na tovar. Preto je v jeho záujme znížiť príjmy o sumu zľavy. Ak sa cena tovaru zvýši, kupujúci si rovnakým spôsobom uplatní odpočet.

Zrážky zo záloh

Prenášať odpočty DPH zo zálohových platieb do iných štvrťrokov je riskantné. V daňovom zákonníku Ruskej federácie neexistuje žiadne priame pravidlo, ktoré by to umožňovalo. Pre dodávateľa aj odberateľa je preto bezpečnejšie uplatniť si preddavkové odpočítanie DPH vo všeobecných lehotách. V tabuľke nižšie je päť ďalších zrážok, ktoré nie je možné preniesť.

Keď nie je možné previesť zrážky

Situácia	V akom období treba priznať odpočet?
Spoločnosť si uplatňuje odpočet DPH z cestovných nákladov	V deň schválenia zálohovej správy (bod 18 Pravidiel pre vedenie nákupnej knihy schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137)
Dodávateľ si uplatňuje odpočet DPH zo zálohy vrátenej kupujúcemu	Je bezpečnejšie priznať odpočet v deň vrátenia zálohovej platby kupujúcemu, pretože daňový poriadok Ruskej federácie nemá pre tento prípad jasný termín. Ako sme zistili, to isté si myslí aj ruské ministerstvo financií
Firma si uplatňuje odpočet DPH za stavebné a montážne práce pre vlastnú spotrebu	V deň vzniku dane, to znamená v posledný deň každého štvrťroka (článok 5 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie)
Predávajúci priznáva odpočet DPH z nákladov na tovar predaný na vývoz	V období, v ktorom spoločnosť zhromaždila balík dokumentov potvrdzujúcich vývoz (článok 3 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie)
Daňový agent si uplatňuje odpočty z nákladov na tovar, práce alebo služby, pri ktorých zrazil DPH. Napríklad pri prenájme obecného majetku	V štvrťroku, v ktorom spoločnosť odviedla daň do rozpočtu. Ale za predpokladu, že zakúpený tovar, práce alebo služby budú prijaté do účtovníctva (odsek 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 23. októbra 2013 č. 03-07-11/ 44418)

Odpočet zálohovej DPH od dodávateľa. Je bezpečnejšie deklarovať odpočty z platby vopred v deň odoslania tovaru (článok 6 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Preniesť ich do neskorších štvrťrokov je riskantné. Úradníci sa domnievajú, že spoločnosť na to nemá právo (list ruského ministerstva financií z 9. apríla 2015 č. 03-07-11/20290). Vysvetľujú to takto. Nové pravidlo, ktoré vám umožňuje uplatniť si odpočet do troch rokov, sa vzťahuje len na zakúpený tovar, prácu alebo služby (článok 172 odsek 1.1, článok 171 odsek 2 daňového poriadku Ruskej federácie). A preddavok na daň spoločnosti je odpočítateľný na základe iných noriem.

Opatrne! Bezpečnejšie je neprenášať preddavkové odpočty DPH do iných štvrťrokov. V opačnom prípade môžu daňové úrady prepočítať daň a účtovať penále a úroky.

Samozrejme, ak je spoločnosť pripravená na spor, pri kontrole možno konštatovať, že odpočet je právom platiteľa dane, nie jeho povinnosťou. Ale vzhľadom na to, že zákonník priamo nestanovuje trojročnú lehotu na odpočty zálohovej DPH, bude problematické obhajovať tento prístup aj na úrovni Federálnej daňovej služby. Teraz je ťažké povedať, aké rozhodnutie rozhodnú.

Príklad 6. V ktorom štvrťroku je potrebné odviesť DPH z prijatej zálohy?

V marci 2015 spoločnosť obdržala od zákazníka zálohu na poskytovanie marketingových služieb vo výške 182 900 rubľov. Účtovníčka účtovala DPH z preddavku vo výške 27 900 RUB. (182 900 × 18/118). Účtovníčka túto sumu premietla do priznania k DPH za prvý štvrťrok. Strany podpísali akceptačný certifikát služieb v júni. Náklady na služby bez DPH boli 250 000 rubľov. Účtovníčka účtovala DPH z predaných služieb vo výške 45 000 RUB. (250 000 × 18 %). To znamená, že DPH bude odpočítaná zo zálohovej platby vo výške 27 900 rubľov. musia byť uvedené v nákupnej knihe a vyhlásení za druhý štvrťrok.

Odpočet zálohovej DPH od kupujúceho. Kupujúci má právo prijať DPH na odpočet v období, v ktorom je prevedená zálohová platba a doručená zálohová faktúra od dodávateľa. Okrem toho musí zmluva obsahovať podmienku platby vopred (článok 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto štvrťroku je možné zálohovú faktúru evidovať v knihe nákupov.

Príklad 7. V ktorom štvrťroku treba odviesť DPH z prevedeného preddavku?

Využime podmienky príkladu 6. Zákazník si odpočítal DPH zo zálohovej platby vo výške 27 900 rubľov. vo vyhlásení za prvý štvrťrok 2015. V druhom štvrťroku si zákazník uplatnil odpočet dane za nakúpené služby vo výške 45 000 rubľov. Suma dane z preddavku sa musí obnoviť. Preto účtovníčka zaevidovala zálohovú faktúru vo výške 27 900 RUB. v predajnej knihe za druhý štvrťrok.

Prijatie DPH na započítanie

V súvislosti so zmenami v pravidlách na určenie lehoty na započítanie DPH v prípade, ak dátum prijatia tovaru, prác, služieb a dátum vystavenia faktúry patria do rôznych období (nové vydanie § 256 ods. Daňový poriadok Kazašskej republiky v súlade so zmenami vykonanými zákonom Kazašskej republiky zo dňa 30. novembra 2016 č. 26-VI ZRK) boli vykonané zmeny v podsystéme účtovania DPH.

Zmeny konfiguračných objektov

Do štandardnej účtovej osnovy pribudol nový účet 1422 „Daň z pridanej hodnoty (odložené dobropisy)“. Doteraz používaný účet 1420 „Daň z pridanej hodnoty na úhradu“ sa premenoval na účet 1421 „Daň z pridanej hodnoty na úhradu“. Zostatky účtu 1420 sa tak premietnu na účet 1421. Pribudla aj skupina účtov 1420 „Vratná DPH“, ktorá zahŕňa účty 1421 a 1422.

Podobné zmeny sa zaviedli aj pre daňovú účtovú osnovu.

V primárnych dokladoch odrážajúcich DPH na účte ( Príjem tovaru a služieb,

Príjem dodatočných výdavkov ,Príjem nehmotného majetku,Príjem zo spracovania,Predbežná správa,Vrátenie tovaru dodávateľovi) bol pridaný nový mechanizmus,

umožňujúce odložiť prijatie DPH na započítanie. V zadaných dokladoch pribudol atribút, ktorý je možné vo formulári editovať

Cena a menatlačidlom "Cena a meny".

„Štandardné“ akceptovanie DPH na započítanie

V rámci „štandardnej“ schémy prijímania DPH na zápočet, t.j. po prijatí daňovej faktúry spolu s primárnymi dokumentmi:

1) Primárny dokument je vypracovaný. Napríklad dokument Príjem tovaru a materiálu a služieb.

2) Na základe prijatia sa zadáva dokladFaktúra (prijatá).

V tomto prípade možnosť Odložiť prijatie DPH na započítanie NIE je nastavené, zápočet DPH sa vykonáva v štandardnom režime pri účtovaní primárneho dokladu. Tie. Pri zaúčtovaní príjmového dokladu sa vygenerujú účtovné zápisy na ťarchu účtu 1421 „Daň z pridanej hodnoty na úhradu“ a pohyby v registri akumulácie vrátenie DPH. Pri premietnutí vrátených transakcií od dodávateľa sa vygenerujú účtovné zápisy o kredite účtu 1421 „Daň z pridanej hodnoty na úhradu“ a pohyby v registri akumulácie

Odložené prijatie DPH na započítanie

Situácia odloženého prijatia DPH na zápočet nastáva vtedy, keď je daňový doklad doručený neskôr ako prvotné doklady. V tomto prípade bude schéma pracovného postupu nasledovná:

1) Primárny dokument sa vypracuje s nainštalovaným príslušenstvom Odložiť prijatie DPH na započítanie.Napríklad doklad Príjem tovaru a služieb.

2) Dokument sa pripravuje Registrácia ďalších získaných transakcií tovar (práce, služby) pre účely DPH.

3) Dokument sa zadáva Faktúra (prijaté).

Ak bola faktúra vystavená neskôr ako v deň odoslania/prijatia tovaru, DPH je potrebné započítať s posledným dátumom, podľa dátumu faktúry. Ak to chcete urobiť, nastavte atribút v primárnom dokumente Odložiť prijatie DPH do test.Nastavenie tohto príznaku vedie k tomu, že pri zaúčtovaní dokladu sa vygeneruje účtovný zápis na ťarchu účtu. 1422 "Daň z pridanej hodnoty (odložený úver)." Pohyby v akumulačnom registri DPH do kompenzácie bude chýbať.

Ak chcete vytvoriť operáciu na započítanie DPH, musíte vytvoriť doklad

Evidencia iných transakcií nakúpeného tovaru (práce, služby) pre účely DPH s

typ operácie „Evidencia obratu“.

Pri vytváraní dokumentu Evidencia ostatných transakcií zakúpeného tovaru

(práce, služby) pre účely DPH Na základe dokladov o prijatí majetku, ktoré majú nastavený príznak odloženého prijatia zápočtu DPH, program automaticky nastaví účet ako zodpovedajúci účet 1422 "Daň z pridanej hodnoty (odložený úver)." Pri zaúčtovaní dokladu sa vygenerujú zápisy na započítanie súm odloženej DPH. Účty budú generované na ťarchu účtu 1421 „Vrátenie dane z pridanej hodnoty“ a dobropis faktúry 1422 „Daň z pridanej hodnoty (odložený zápočet)“, ako aj pohyby v akumulačnom registri vrátenie DPH.

Na základe dokumentu Evidencia ostatných transakcií zakúpeného tovaru (práce, služby) pre účely DPH môžete vytvoriť dokument Faktúra (prijatá).

V prípade vrátenia tovaru na základe dokladu Vrátenie tovaru od dodávateľa

je vytvorený dokument Evidencia ostatných transakcií zakúpeného tovaru (Tvorba, služby) na účely DPH s typom operácie Úprava obratu.Po vykonaní sa budú generovať pohyby na ťarchu účtu 1422 "Daň z pridanej hodnoty (odložený kredit)" v korešpondencii s faktúrou 1421 „Daň z pridanej hodnoty na refundáciu“, ako aj pohyby v akumulačnom registri

Úprava DPH pri vrátení .

Odteraz je teda možné započítať DPH podľa nových pravidiel k najneskoršiemu z týchto dátumov: dátum prijatia tovaru, práce, služby alebo dátum vystavenia faktúry.

Mechanizmus vypĺňania tabuľkových častí v doklade Evidencia iných transakcií nakúpeného tovaru (práce, služby) pre účely DPH

Pre pohodlie plnenie/dopĺňanieúdaje v dokumente Registrácia iná

Ak v daňovom priznaní k DPH výška odpočtov prevyšuje výšku časového rozlíšenia, daňové úrady zrejme začnú preverovať zaujatosť. Všetky faktúry za toto obdobie môžu byť predmetom starostlivého auditu s nepredvídateľnými výsledkami. Preto je niekedy v najlepšom záujme spoločnosti odložiť niektoré zrážky do budúcnosti. Ale musíte to urobiť múdro.

Kirill Polyakov, expert UNP

Na odpočet DPH musia byť súčasne splnené tri podmienky (článok 2 článku 171, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Po prvé, tovary (práce, služby) musia byť zaregistrované. Po druhé, je potrebná faktúra vystavená dodávateľom. A po tretie, majetok musí byť určený na použitie pri plnení podliehajúcich DPH.

Odpočet sa uplatní pri splnení všetkých troch podmienok – nie skôr, ale ani neskôr. Preto nie je možné jednoducho „zabudnúť“ na časť, povedzme, októbrových odpočtov, aby sme ich premietli do novembra. Takáto zábudlivosť nepovedie k ničomu inému ako k potrebe predkladať aktualizované vyhlásenia.

Pre bezpečný odklad časti odpočtov do budúcnosti si preto treba dať pozor na uvedené podmienky pripísania DPH na vstupe.

Ako odložiť registráciu

Odpočet DPH z dlhodobého majetku (a väčšinou ide o veľké sumy) je možné preniesť do ďalšieho obdobia s využitím vysvetlení úradníkov. Daňový poriadok nevysvetľuje, čo sa považuje za prijatie dlhodobého majetku na registráciu (článok 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Spočiatku sa takýto majetok premieta do účtovníctva na účte 08-4 „Obstaranie dlhodobého majetku“. Následne sa predmet považuje za prijatý na zaúčtovanie. Ministerstvo financií a Federálna daňová služba Ruska sa však domnievajú, že daň na vstupe možno započítať iba vtedy, keď sa predmet prevedie na účet 01 „Dlhodobý majetok“ (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 16.5.2006 č. 03-02 -07/1-122, list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 05.04.05 č. 03-1-03/530/8@). Preto na odloženie odpočtu stačí odložiť uvedenie zariadenia do prevádzky.

Odloženie pripísania DPH na tovar si môžete odložiť uzatvorením zmluvy o dodávke s prevodom vlastníctva po úplnom zaplatení. V tomto prípade kupujúci prijme nehnuteľnosť na podsúvahový účet 002 „Inventarizácia majetku prijatá do úschovy“. Na základe tohto účtovného zápisu si firma môže odpočítať DPH z tovaru. Daňový zákon vyžaduje, aby sa zohľadnil majetok (článok 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Navyše bez uvedenia toho, na ktorých konkrétnych účtovných účtoch (súvahe alebo podsúvahe) by sa mal predmet zohľadniť. Úradníci sa domnievajú, že odpočet DPH je možný len z majetku, ktorý je uvedený v súvahe*. Preto je odpočet možný až po úplnom zaplatení tovaru. A toto obdobie môže byť rôznorodé.

Odpočet DPH z práce alebo služieb je možné odložiť odložením podpisu aktu s protistranou. Iba na základe tohto dokumentu, podpísaného oboma stranami, sa dielo považuje za dokončené a poskytnuté služby a môžu byť brané do úvahy. Odpočet DPH je teda možné preniesť do budúcnosti dohodou s protistranou na dátume podpisu aktu.

Ako držať faktúru

Ak sa dátum vystavenia faktúry líši od dátumu jej prijatia, potom je odpočet splatný až v lehote prijatia dokladu. Presne takýto postoj zaujali odborníci z ruského ministerstva financií (list zo 16. júna 2005 č. 03-04-11/133). Pomocou týchto objasnení môže spoločnosť preniesť zrážky na vybrané faktúry do budúcnosti.

K tomu si vytvorte špeciálny denník na evidenciu došlých faktúr (nezamieňajte si ho s povinným denníkom na evidenciu prijatých faktúr, do ktorého sa tieto doklady ukladajú). Takýto denník je obdobou denníka na evidenciu došlej korešpondencie, ale len pre faktúry. Pri prijatí faktúry do účtovného oddelenia sa do denníka evidencie zapíše dátum jej prijatia. Rovnaké číslo sa používa na zápis do nákupnej knihy.

Často sa už v rozpočtovom účtovníctve vykonali zápisy, ktoré by odzrkadľovali tržby, ale ešte neexistujú žiadne povinnosti platiť DPH. Dôvodom je, že rozpočtové účtovníctvo je založené na akruálnej metóde a väčšina inštitúcií účtuje daň z pridanej hodnoty „pri platbe“.

Dlh, ktorý neexistuje

Bez toho, aby sme zachádzali do etymológie pojmu „odložené daňové záväzky“, vysvetlime podstatu „odloženej DPH“ na príklade.

Príklad. Výskumný ústav SMT účtuje DPH mesačne „pri platbe“. Zákon o poskytovaní služieb vykonávaných Výskumným ústavom SMT pre Teplovič sro bol podpísaný dňa 30.9.2005. Platba podľa zákona vo výške 118 000 rubľov. (vrátane DPH - 18 000 rubľov) prijaté 5. októbra 2005. Predpokladajme, že 31. októbra 2005 vykoná účtovník Výskumného ústavu SMT dva účtovné zápisy:

Debet 2 205 03 560
„Zvýšenie pohľadávok za príjem z trhového predaja tovaru, prác, služieb“
Kredit 2 401 01 130

- 118 000 rubľov. - osvedčenie o vykonaní služieb je uzavreté;

Debet 2 401 01 130
„Príjmy z trhového predaja tovarov, prác, služieb“
Kredit 2 303 04 730
„Navýšenie účtov splatných za DPH“
- 18 000 rubľov. - DPH bola účtovaná.

DPH vzniknutá v rozpočtovom účtovníctve za september sa prejaví až v októbrovom daňovom priznaní alebo neskôr (v závislosti od splnenia zmluvných povinností zaplatiť Teplovik LLC). To znamená, že „odložená“ daň z pridanej hodnoty je suma DPH vyjadrená v rozpočtovom účtovníctve, ktorej platobné povinnosti vzniknú v budúcich účtovných obdobiach.

Účtovníci niektorých rozpočtových inštitúcií v situácii opísanej v príklade neúčtujú DPH, kým nevzniknú povinnosti zaplatiť daň (podrobnosti na strane 36). V takom prípade, aby sa zabezpečilo, že finančný výsledok z predaja tovaru vykázaný vo výkaze nebude nadhodnotený o sumu DPH, je potrebné vykonať osobitný opravný zápis o výšku prípadného dlhu voči rozpočtu na r. DPH.

Súbežne s ekonomickou účtovnou osnovou

Problém účtovania „odloženej“ DPH pre obchodné firmy bol vyriešený už v roku 1996. V súlade s listom Ministerstva financií Ruskej federácie z 12. novembra 1996 N 96 sa takéto zápisy zostavujú na účte 76.

V súčasnosti účtovníci komerčných firiem zohľadňujú „odloženú“ DPH nasledujúcim spôsobom:

Debet 90
"predaj"
Podúčet 3 „DPH“
Kredit 76
„Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Podúčet „Potenciálne záväzky voči rozpočtu pre DPH“.

Po zaplatení sa uskutoční zaúčtovanie:

Debet 76
„Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“
Podúčet „Potenciálne záväzky voči rozpočtu“
Kredit 68
„Výpočty daní a poplatkov“.

Budú vykonané zmeny v Pokyne č. 70n k tejto problematike? Tvorcovia regulačných dokumentov jasne hovoria: „nie“, pretože od roku 2006 prestane existovať spôsob výpočtu DPH „za platbu“ (podrobnosti na strane 32). Preto bude zrejme potrebné riešiť problém súvahových nerovnováh pomocou podsúvahového alebo manažérskeho účtovníctva.

A aby sme nehrešili proti pravde a ukázali hlavnému manažérovi skutočne existujúci obraz (s odkazmi na podsúvahové alebo manažérske účtovné údaje), bude potrebné situáciu načrtnúť vo vysvetlivke.

N.I. Leiman,

odborný redaktor časopisu „Rozpočtové účtovníctvo“

Podobné články