„Atidėtasis“ PVM. Kokias PVM atskaitas galima atidėti iki rytojaus PVM atidėtas mokėjimui į biudžetą

N. A. atsakė į klausimus. Martynyukas, mokesčių ekspertas

Kokius PVM atskaitymus galima atidėti rytdienai?

Dabar bet kurį ketvirtį per 3 metus nuo tos dienos, kai pirkinys buvo priimtas registruoti, galite deklaruoti prekes, nurodytas 2 str. 171 Mokesčių kodekso atskaitymai, tai yra PVM atskaitos, kurios 1.1 punktas, str. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• <или>Jums pateikia tiekėjas siunčiant prekes (atliekant darbus, suteikus paslaugas, perleidžiant turtines teises);
• <или>sumokėjote importuodami prekes į Rusiją.

Kaip mums anksčiau paaiškino Federalinė mokesčių tarnyba, tai taikoma tik prekėms, darbams ir paslaugoms, priimtoms registruoti nuo 2015 m. sausio 1 d. (žr.,).

Paskutinis ketvirtis, per kurį galite pretenduoti į išskaitą, yra tas, kai 3 metų galiojimo terminas sueina nuo pirkinio priėmimo registruoti dienos, nepaisant to, kad deklaracija dėl jo pateikta jau ne per šiuos 3 metus.

Apie tai, ką laikyti registracijos data pervedant PVM atskaitas ir kaip skaičiuoti 3 metus, galite perskaityti:

Sąskaita faktūra turi būti įrašyta pirkimo knygoje už tą ketvirtį, per kurį pretenduosite į išskaitą. Ir nereikia kažkaip pagrįsti, kodėl pasirinkote būtent šį kvartalą.

Ši nuostabi galimybė ne tik palengvino buhalterių gyvenimą, bet ir sukėlė jiems klausimų, ar galima perkelti PVM atskaitas už atskiras operacijas.

PVM už eksportą, savadarbę ir ilgo gamybos ciklo gaminių gamybą

K. Spivakovskaja, vyriausioji buhalterė

Išspręskite konfliktą su eksporto PVM atskaitymais.
Viena vertus, Mokesčių kodekse vis dar nurodyta, kad atskaitymai taikomi nustatant eksporto mokesčio bazę. 3 punktas str. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Kita vertus, tai PVM atskaitos už įsigytas prekes, darbus ir paslaugas, kurios buvo tiesiog panaudotos eksporto operacijoms. Tai yra tie patys atskaitymai, kuriuos nuo 2015 m. buvo leista perkelti 3 metus nuo pirkimo priėmimo registruoti dienos. 1.1 punktas, str. 172 str. 2 d. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Taigi ar jie vis tiek gali būti perkelti ar ne?

: Iš karto pasakykime, kad lygiai tokia pati situacija su atskaitymais už ūkinių objektų statybą 10 punktas str. 167, 1 dalis. 3 dalis 6 str. 171 str. 5 d. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir ilgo gamybos ciklo gaminiams gaminti 7 punktas, str. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Galite juos perkelti. Klausimas – kokios normos pagrindu. Atsakymas į šį klausimą lemia laikotarpį, per kurį galite reikalauti išskaitos. Yra du požiūriai.

1 METODAS. Nauja norma 1.1 punktas, str. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksasšiems atskaitymams netaikomas.

Loginis pagrindas: taisyklės dėl įvardintų operacijų atskaitymo momento p. 3, 5 šaukštai. 172 str. 10 d. 167 str. 6 d. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas yra ypatingi, atsižvelgiant į naują taisyklę dėl galimybės pervesti atskaitymus. Todėl jie turi pirmenybę.

Todėl šie atskaitymai į kitus ketvirčius gali būti perkeliami ta pačia tvarka, tai yra DK 2 punkto pagrindu. 173 NK. Kaip nusprendė Aukščiausiasis arbitražo teismas, ši sąlyga leidžia reikalauti išskaitų bet kurį ketvirtį per 3 metus nuo ketvirčio, ​​kada atsirado teisė į atskaitą, pabaigos, tai yra, buvo įvykdytos visos jos sąlygos. p. 27, 28 Aukščiausiojo arbitražo teismo 2014-05-30 nutarimas Nr.33.

Atkreipkite dėmesį: nepasibaigus šiems 3 metams, turite pateikti deklaraciją, kurioje atsispindi išskaita Konstitucinio Teismo 2015 m. kovo 24 d. apibrėžimas Nr. 540-O.

Pavyzdžiui, 2015 m. pirmąjį ketvirtį įregistravote eksportuojamos produkcijos gamybai naudojamas prekes, o eksporto mokesčio bazė atsirado 2015 m. IV ketvirtį. Tai bus pirmasis ketvirčių, kuriame galėsite atlikti atskaitą ( jei turite, jau įvykdėte visas tam reikalingas sąlygas). Treji metai nuo šio ketvirčio pabaigos baigiasi 2018-12-31. Todėl paskutinis ketvirtis atskaitai pareikšti bus 2018 m. trečiasis ketvirtis, nes deklaracija už 2018 m. IV ketvirtį pateikiama po 2018 m. gruodžio 31 d.

Net jei įvardytų sandorių mokesčio bazės nustatymo momentas įvyksta praėjus 3 metams nuo atitinkamų prekių, darbų, paslaugų priėmimo apskaitai dienos, atskaita nesibaigia – ji gali būti taikoma nuo 2010 m. siunta. Tokius paaiškinimus Finansų ministerija pateikė dėl ilgo gamybos ciklo prekių gamybos Finansų ministerijos 2015-06-15 raštas Nr.03-07-11/34361.

2 METODAS.Šiuos atskaitymus galima perkelti remiantis nauja taisykle, nes ji yra naujesnė nei specialioji.

Šis metodas suteikia mokesčių mokėtojams mažiau laiko reikalauti atitinkamų atskaitymų.

Iš tiesų pagal jį paaiškėja, kad jie gali būti deklaruojami pradedant nuo ketvirčio, ​​kuriam nustatoma šių sandorių mokesčio bazė (jei šiuo metu jau buvo įvykdytos visos atskaitos sąlygos), ir baigiant kurioje 3 metų galiojimo terminas sueina nuo atitinkamų prekių, darbų, paslaugų įregistravimo dienos. Mūsų pavyzdyje šis paskutinis ketvirtis būtų pirmasis 2018 m. ketvirtis (žr. Finansų ministerijos 2015-05-12 raštas Nr.03-07-11/27161.

Be to, tokiu požiūriu būtų daroma prielaida, kad jeigu tokių sandorių mokesčio bazės nustatymo momentas įvyksta praėjus 3 metams nuo įregistravimo datos, tai mokesčių mokėtojas lieka išvis be atskaitymo, o tai akivaizdžiai neteisinga.

Mūsų nuomone, 1 metodas yra teisingas.

Štai Federalinės mokesčių tarnybos specialisto nuomonė.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

Rusijos Federacijos valstybės tarnybos patarėjas, 2 klasė

„Priskaičiuoto PVM atskaitoms vykdant individualią veiklą ir atskaitymams vykdant ilgo ciklo gamybą taikoma speciali taisyklė: jie pripažįstami tuo metu, kai yra nustatoma šių operacijų mokesčio bazė. Šiems atskaitymams taikomas kitas trejų metų laikotarpis - numatytas 2 str. 173 Mokesčių kodeksas.

Taigi, vadovaujamasi pastraipomis. 2014 m. gegužės 30 d. Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio nutarimo Nr. 33 27, 28 p., šiuos atskaitymus galima reikalauti už bet kurį iš mokestinių laikotarpių, įeinančių į atitinkamą 3 metų laikotarpį, esant CPK 171 str. Mokesčių kodekso 172 str.

Perkeliant eksporto atskaitymą į ateitį, reikia užpildyti 5 deklaracijos skyrių – tą patį, kaip ir kreipiantis dėl atskaitymo pagal sąskaitą faktūrą, gautą nustačius eksporto mokesčio bazę (žr.,).

PVM kelionės išlaidoms ir kiti ypatingų požymių turintys atskaitymai

S. Zorina, Sankt Peterburgas

Galite perkelti atskaitymus, nurodytus 2 str. 2 punkte. 171 NK. Iš esmės tai apima PVM atskaitą nuo kelionės išlaidų – tai mums pateikiamo mokesčio, perkant prekes, darbus, paslaugas, atskaita.
Tačiau patys atskaitymai už komandiruotes yra nurodyti kitoje 9 str. 171 NK 7 punktas, str. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ar tai reiškia, kad jų negalima perkelti į kitus kvartalus?

: Ta pati situacija susiklostė ir su kitais atskaitymais, į kuriuos atskiros 1 str. 171 NK:

• PVM, kurį pateikia rangovai, kai atlieka kapitalines statybas 6 punktas, str. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• svetingumo išlaidų PVM m 7 punktas, str. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mūsų nuomone, galima juos perkelti į kitus kvartalus.

2 str. Mokesčių kodekso 171 straipsnis paprastai nurodo, kuris PVM iš esmės yra atskaitomas. Ir tam tikrose šio straipsnio dalyse jau buvo nustatytos kai kurių jo „veislių“ savybės. Tai yra, visi pirmiau nurodyti atskaitymai numatyti ir 2005 m. 171 NK taip pat. Papildomas argumentas – nepašalinamų prieštaravimų aiškinimas mokesčių mokėtojo naudai 7 punktas, str. 3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Štai kaip į šį klausimą atsakė Federalinės mokesčių tarnybos specialistas.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

„Kelionės ir pramogų išlaidoms PVM atskaitoms taikomas LR DK 1.1 p. Mokesčių kodekso 172 str. Tai yra, šiuos atskaitymus galima reikalauti už bet kurį mokestinį laikotarpį, įtrauktą į atitinkamą 3 metų laikotarpį nuo prekių, darbų, paslaugų priėmimo į apskaitą momento.

Rusijos Federacijos valstybės tarnybos patarėjas, 2 klasė

Reprezentacinių išlaidų PVM atskaitos perkėlimo pasekmės

A. Rezničenka, Saratovas

Yra speciali taisyklė dėl reprezentacinių išlaidų PVM: jis gali būti atskaitomas tik tiek, kiek išlaidos patenka į „pelningo“ standartą - ne daugiau kaip 4% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio darbo sąnaudų pajamų mokesčiui. 7 punktas, str. 171 str. 2 d. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Ar tai reiškia, kad tokia PVM atskaita susieta būtent su ketvirčiu, kuriame buvo įregistruotos „reprezentacinės“ prekės, darbai, paslaugos, ir jos negalima perleisti?

: Visai ne. Tai tiesiog reiškia, kad atskaitoma PVM suma turėtų būti nustatoma remiantis šio ketvirčio duomenimis. Išskaitymą galite taikyti bet kurį kitą ketvirtį per ateinančius 3 metus.

A. Rezničenka, Saratovas

Jeigu tokia PVM atskaita perkeliama į ateitį, tai tam tikru laikotarpiu bendra „reprezentacinių“ atskaitymų suma gali viršyti pirkimo PVM sumą, priskirtiną tuo laikotarpiu mokesčių apskaitoje pripažintai reprezentacinių išlaidų sumai. Ar tai priimtina?

: Visai. Tarkime, kad trečiąjį ketvirtį turėjote reprezentacinių išlaidų. Visa jų suma „netelpa“ į standartą, apskaičiuotą pajamų mokesčiui pagal 9 mėnesių rezultatus. Pagal šį standartą jūs nustatote, kokią PVM dalį galite atskaityti. Bet šito išskaitymo dabar nereikia, o paliekate 19 sąskaitoje. Treji metai, per kuriuos galite priimti išskaitymui, skaičiuojami nuo „reprezentacinių“ prekių, darbų, paslaugų priėmimo apskaitai dienos.

Tada metų pabaigoje standartas pakilo, į jį jau telpa visa reprezentacinių išlaidų suma. Todėl ketvirtą ketvirtį turite teisę atskaityti jų PVM likutį Finansų ministerijos 2009-11-06 raštas Nr.03-07-11/285. Bet jums šio išskaičiavimo dar nereikia, o jūs taip pat atidedate vėlesniam laikui. Atkreipkite dėmesį: 3 metai PVM atskaitymui nuo likučio dar skaičiuojami nuo „reprezentacinių“ prekių, darbų, paslaugų priėmimo į apskaitą dienos, tai yra nuo III ketvirčio.

Kitų metų pirmąjį ketvirtį:

• nusprendžiate visą šį PVM atskaityti;
• turėjote naujų pramoginių išlaidų, kurios „suvalgė“ visą pirmojo ketvirčio standartą. Taip pat nuo jų atskaitote PVM.

Dėl to bendra pirmojo ketvirčio „reprezentacinės“ PVM atskaitos suma bus didesnė, nei priskirtina šio ketvirčio pelno mokesčiu priimtoms reprezentacinėms išlaidoms. Jeigu dėl to kyla klausimų inspekcijai, paaiškinkite, kad tokia situacija susidarė dėl atskaitymų pervedimo pagal 1.1 punkto taisykles. 172 NK.

Per 3 metus nuo registracijos datos galite pateikti bet kurio ketvirčio atnaujinimą

A. Kozyreva, Uglichas

Abejojame, ar nauja teisė atidėti atskaitą reiškia draudimą pateikti patikslintą deklaraciją su šiuo išskaitymu už tuos ketvirčius, kuriuose ji nebuvo iš karto pateikta.
Pavyzdžiui, 2015 metų trečiąjį ketvirtį priėmėme prekes registruoti ir gavome sąskaitą. Kažkodėl šį ketvirtį PVM nebuvo atskaitomas. Kiti keli ketvirčiai mums taip pat nebuvo tinkami išskaičiuoti. Nusprendėme daugiau nedelsti, išskaitą įdėti į 2015 metų trečiąjį ketvirtį ir pateikti atnaujintą deklaraciją. Ar tai priimtina dabar, atsižvelgiant į tai, kad mes turime teisę į šį atskaitymą atsižvelgti ateinančiais ketvirčiais?

: Skubame nuraminti: tai leistina. Esant tokiai situacijai, atnaujintą deklaraciją galite pateikti bet kuriam ketvirčiui, įtrauktam per trejų metų laikotarpį nuo pirkimo priėmimo registruoti dienos, pradedant nuo to, kai pirmą kartą įvykdėte visas atskaitymo sąlygas. 2 punktas str. 81 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ir šioje deklaracijoje parodykite iš karto nedeklaruotą atskaitymą.

Mokesčių mokėtojas turi teisę per trejus metus atidėti ataskaitinius laikotarpius (ketvirčius). Toks manevras gali būti patartinas, pavyzdžiui, norint išvengti deklaracijoje nurodytos grąžintinos mokesčių sumos. Pavyzdžiui, norint išvengti PVM grąžinimo deklaracijoje arba viršyti saugią atskaitų dalį regione. Reguliavimo institucijos mano, kad trejų metų taisyklė netaikoma visiems atskaitymams. Tai patvirtina pirmieji oficialūs paaiškinimai šia tema. Taigi Finansų ministerija yra prieš atskaitymų pervedimą (2015 m. balandžio 9 d. raštas Nr. 20290-07-03 11). Peržiūrėjome įvairias perkėlimo situacijas ir rodėme jas konkrečiais pavyzdžiais.

Atskaitymai už prekes, darbus, paslaugas ir importą

Pastaba! Išskaitymus galima pervesti į bet kurį ketvirtį, nebūtinai į artimiausią. Pavyzdžiui, jei nepareikalavote išskaitymo pirmąjį ketvirtį, tai galite padaryti trečiąjį ar ketvirtąjį ketvirtį, o ne tik antrąjį ketvirtį.

Įmonė gali deklaruoti PVM atskaitas per trejus metus nuo prekių, darbų ar paslaugų įregistravimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 punktas). Vadinasi, darbus ar paslaugas pirkimo knygoje galima registruoti ne tik tą ketvirtį, kai atsirado teisė į atskaitą, bet ir vėliau. Tos pačios taisyklės taikomos ir PVM, kurį įmonė sumoka importuodama prekes (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str. 1 punktas).

Iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 punkto galime daryti išvadą, kad trejų metų laikotarpis turi būti skaičiuojamas nuo tos dienos, kai įmonė priėmė prekes registruoti. Šiuo laikotarpiu saugiau ne tik pateikti deklaraciją su atidėtais atskaitymais. Įstatyme nėra parašyta, kad trejų metų terminas pratęsiamas deklaracijos pateikimo laikotarpiui. Tai reiškia, kad pateikus ataskaitas ilgiau nei trejus metus, kyla pavojus, kad mokesčių administratorius atsisakys atskaityti.

1 pavyzdys. Kuriais ketvirčiais saugu reikalauti PVM atskaitos tiekėjo sąskaitoje faktūroje?

Įmonė prekes įsigijo ir įregistravo 2015-06-08. Prekių kaina yra 236 000 rublių, - 36 000 rublių. Sąskaita iš tiekėjo atkeliavo ir birželį. Vadinasi, įmonė turi teisę priimti mokesčių lengvatas antrąjį ketvirtį. Bet šio ketvirčio pabaigoje atskaitų suma viršijo sukauptą PVM. Siekdama išvengti mokesčių grąžinimo, bendrovė šios sąskaitos faktūros II ketvirčio deklaracijoje neatspindėjo.

Treji metai nuo prekių priėmimo registruoti dienos šiuo atveju baigiasi 2018-06-08. Tai reiškia, kad įmonė turi teisę reikalauti atskaityti 36 000 rublių. PVM deklaracijoje:

• už pirmąjį 2018 metų ketvirtį.

Taip pat galite pervesti atskaitymus už tas sąskaitas, kurioms įmonė nedeklaravo atskaitymų 2014 m. Tokias sąskaitas-faktūras organizacija turi teisę įregistruoti pirkimo knygoje 2015 m. 2014 m. atnaujinimo pateikti nebūtina.

Federalinė mokesčių tarnyba mums patvirtino, kad tokioje situacijoje pirkėjui neturėtų kilti sunkumų dėl atskaitymų. Nors tiekėjas PVM priskaičiavo 2014 m., o pirkėjas prašo atskaityti 2015 m. Juk programa nelygins atskaitymų iš sąskaitų, išrašytų iki 2015 m., su tiekėjo sukauptu mokesčiu. Žinoma, mokesčių administratorius tokius atskaitymus kontroliuos, bet kitaip. Pavyzdžiui, pretenzijos galimos, jei, anot inspektorių, tiekėjas yra nesąžiningas mokesčių mokėtojas. Tada mokesčių administratorius gali pareikalauti iš pirkėjo sąskaitų faktūrų, pirminių dokumentų ir kitų dokumentų.

Pastaba! Visą išskaitymo sumą pervesti iš sąskaitos faktūros yra saugu, ją padalinti rizikinga

Rusijos finansų ministerijos teigimu, išskaitymą galima padalyti net už vieną sąskaitą į kelis ketvirčius (2015 m. balandžio 9 d. raštas Nr. 2029-07-03 11-11). Tai yra, įmonė gali atidėti ne visą atskaitymą, o tik dalį jo. Tačiau šie paaiškinimai dar nebuvo paskelbti nalog.ru svetainėje kaip privalomi mokesčių institucijoms. Tačiau Rusijos federalinės mokesčių tarnybos specialistai mano kitaip – ​​įmonė turi teisę iš dalies įregistruoti sąskaitą pirkimo knygoje tik tam tikrais atvejais. Pavyzdžiui, jei tiekėjas siunčia prekes etapais sumokėdamas avansą ir reikalauja iš avansinio mokėjimo atskaityti PVM. Todėl saugus pasirinkimas yra neskirstyti išskaitymo vienoje sąskaitoje faktūroje skirtingiems ketvirčiams.

Ilgalaikio turto atskaitymai

Ilgalaikį turtą įsigijusi įmonė turi teisę už jį atidėti atskaitymus. Finansų ministerija patvirtina. Kartu reikalauti iš dalies atskaityti sąskaitą faktūrą už ilgalaikį turtą, įrengimo įrangą ir nematerialųjį turtą yra rizikinga. Rusijos finansų ministerija mano, kad įmonė neturi teisės to daryti (raštas Nr. 03-07-11/20293). Pareigūnai savo išvadą aiškina tuo, kad pagal įstatymą tokie atskaitymai turi būti deklaruojami pilnai įregistravus turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str. 1 p.).

Taip galima ginčytis, nes nurodyta norma nedraudžia atlikti dalinių atskaitymų. O įmonėms teisme pavyko įrodyti, kad išskaitą iš vienos sąskaitos už ilgalaikį turtą galima padalinti ketvirčiams (Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. spalio 13 d. nutarimas byloje Nr. A55-26765/2010). Bet jei įmonė nori išvengti ginčo, tokioje situacijoje išskaitos dalyti neverta.

2 pavyzdys. Per kokį laikotarpį galite saugiai reikalauti atskaitymo už ilgalaikį turtą?

2015-03-05 įmonė įsigijo įrangą ir įrašė į sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“. Įrangos kaina yra 590 000 rublių, įskaitant PVM - 90 000 rublių. 2015 metų I ketvirčio deklaracijoje buhalterė nedeklaravo atskaitymo už šį ilgalaikį turtą. Trejų metų laikotarpis nuo įrangos registracijos datos baigiasi 2018 m. kovo 5 d. Tai reiškia, kad įmonė turi teisę atskaitą atspindėti PVM deklaracijoje:

• už 2015 metų II, III ar IV ketvirtį;
• už bet kurį 2016 m. ar 2017 m. ketvirtį.

Konsultacijos su Finansų ministerija. Turite teisę pervesti atskaitymus už ilgalaikį turtą
Anna Lozovaya, Rusijos finansų ministerijos Muitų ir tarifų politikos departamento Netiesioginių mokesčių skyriaus vedėja Atskaitymai reprezentacinėms išlaidoms

Prašyti PVM atskaitos už įsigytas prekes galima per trejus metus nuo šių prekių priėmimo registruoti dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 punktas). Ši taisyklė taikoma ir toms prekėms, kurias įmonė naudos kaip ilgalaikį turtą. Todėl ilgalaikio turto atskaitymas gali būti atidėtas. Tai yra deklaruoti ne tą ketvirtį, kurį įvykdomos būtinos atskaitos sąlygos, o vėliau. Tuo pačiu metu, kalbant apie ilgalaikį turtą, atskaita už vieną sąskaitą turi būti deklaruojama visa. Sąskaitoje faktūroje nurodyto mokesčio išskaidyti į kelis mokestinius laikotarpius neįmanoma (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. balandžio 9 d. raštas Nr. 2029-11-03 07-03).

Atskaitymai reprezentacinėms išlaidoms

Prašyti PVM atskaitos reprezentacinėms išlaidoms galima avanso ataskaitos patvirtinimo dieną. Tačiau įmonė turi teisę atskaityti mokestį tik nuo išlaidų neviršydama pajamų mokesčio nustatytų ribų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 7 punktas). Todėl sąskaitas už tokias išlaidas pirkimo knygoje geriau registruoti ketvirčio pabaigoje, kai įmonė apskaičiuoja standartą.

Tačiau galbūt kitą ketvirtį perteklinės išlaidos tilps į ribą. Tada atskaitos likutis, kurio įmonė negalėjo deklaruoti paskutinį ketvirtį, gali būti atspindėtas einamojoje pirkimo knygoje (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. lapkričio 6 d. raštas Nr. 03-07-11/285). Tačiau per kalendorinius metus galite perkelti tik perteklinių išlaidų atskaitymus. Juk kitais metais į tokias išlaidas negalima skaičiuoti. Atitinkamai, už juos nebebus galima reikalauti išskaitos.

Pastaba. Įmonė turi 1 kalendorinius metus reikalauti išskaityti perteklines reprezentacines išlaidas

3 pavyzdys. Kaip perkelti reprezentacinių išlaidų atskaitymą į kitą ketvirtį

Pirmąjį ketvirtį įmonė reprezentacinių išlaidų sumokėjo 84 960 rublių, įskaitant PVM - 12 960 rublių. Darbo išlaidos per šį laikotarpį siekė 950 000 RUB. Pramoginių išlaidų standartas yra 38 000 rublių. (950 000 ₽ × 4 %). Tai reiškia, kad įmonė gali reikalauti 6 840 rublių PVM. (38 000 ₽ × 18 %).

Antrąjį ketvirtį įmonė pramoginių renginių nerengė. Darbo sąnaudos per pusmetį siekia 1 975 000 RUB. Reprezentacinių išlaidų standartas yra 79 000 RUB. (1 975 000 RUB × 4 %). Taigi limitas viršija reprezentacinių išlaidų sumą be PVM – 72 000 rublių. (84 960–12 960). Vadinasi, buhalteris turi teisę užregistruoti II ketvirčio pirkimo knygoje sąskaitas už reprezentacines išlaidas 6120 rublių sumai. (12 960 - 6840).

Atskaitymai už prekių grąžinimą

Tiekėjas turi teisę atskaityti PVM iš pirkėjo grąžintų prekių kainos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 5 punktas). Tokį atskaitymą galima reikalauti per metus nuo prekių grąžinimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 4 dalis).

Jeigu pirkėjas prekes jau priėmė registruoti, tai grąžindamas jas privalo išrašyti sąskaitą faktūrą tiekėjui. Remdamasis šiuo dokumentu, tiekėjas reikalaus PVM atskaitos nuo grąžinamos prekės savikainos. Jeigu pirkėjas prekių nepriima registruoti ir grąžina dalį gaminių, tuomet tiekėjas pats išrašo koreguojančią sąskaitą faktūrą jos kainai. Ir tada įregistruoja pirkimo knygoje (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugpjūčio 10 d. raštas Nr. 03-07-11/280).

Galbūt pirkėjas grąžino visą prekių partiją, kuri nebuvo priimta registruoti. Tada galite užregistruoti siuntimo sąskaitą faktūrą pirkimo knygoje (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. kovo 19 d. laiškas Nr. 03-07-15/8473). Panašios taisyklės taikomos, jei pirkėjas taiko supaprastintą mokestį arba UTII ir jam nereikia išrašyti sąskaitų faktūrų.

4 pavyzdys. Kurį ketvirtį tiekėjas gali reikalauti išskaičiuoti grąžintų prekių kainą?

Pirkėjas gautas prekes tiekėjui supaprastintomis sąlygomis grąžino 2015 metų kovo mėnesį. Tiekėjas pirmąjį ketvirtį nereikalavo išskaičiuoti šių prekių savikainos. Todėl į šią atskaitą galima pretenduoti 2015 metų II, III ar IV ketvirtį. Norėdami tai padaryti, pirkimo knygoje reikia užregistruoti šių prekių siuntimo sąskaitą.

Tačiau praktikoje tiekėjui paprastai naudingiau nedelsiant deklaruoti tokį atskaitymą, o ne atidėti jį kitiems ketvirčiams. Juk siųsdamas prekes jis taikė pardavimo PVM. O jei iš karto nedeklaruosite išskaitymo nuo grąžinamos siuntos, tai šį mokestį teks pervesti į biudžetą.

Koreguojamųjų sąskaitų faktūrų atskaitymai

Kai tiekėjas suteikia pirkėjui nuolaidą, jis gali atskaityti PVM pagal koreguojančią sąskaitą faktūrą. Tokius atskaitymus galima reikalauti per trejus metus nuo koreguojančios sąskaitos faktūros išrašymo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 10 punktas).

5 pavyzdys. Kurį ketvirtį turėčiau deklaruoti koreguojančios sąskaitos faktūros atskaitymą?

2015 m. kovo mėn. tiekėjas pirkėjui išsiuntė prekių už 1 593 000 RUB, įskaitant PVM - 243 000 RUB. Šioms prekėms tiekėjas balandį suteikė 10 procentų nuolaidą. Atsižvelgdama į tai, balandžio 28 d., buhalterė išrašė koreguojančią sąskaitą faktūrą 159 300 rublių sumai, įskaitant PVM - 24 300 rublių. Įmonė turi teisę reikalauti iš šios sąskaitos faktūros atskaityti 24 300 RUB. antrajame ketvirtyje. Arba bet kuriuo vėlesniu laikotarpiu per trejus metus. Tai yra, deklaracijoje:

• už 2015 m. trečiąjį arba ketvirtąjį ketvirtį;
• už bet kurį 2016 ar 2017 metų ketvirtį;
• už pirmąjį 2018 metų ketvirtį.

Tačiau, kaip ir prekių grąžinimo atveju, tiekėjui naudingiau iš karto sumažinti mokestį, o ne perkelti atskaitą į kitus laikotarpius. Juk tiekėjas PVM jau apskaičiavo originalą, o ne sumažintą prekės savikainą. Todėl jis yra suinteresuotas sumažinti pajamas nuolaidos suma. Padidėjus prekių savikainai, pirkėjas reikalauja išskaitymo tokiu pat būdu.

Išskaitymai iš avansų

Iš avansinių mokėjimų PVM atskaitas perkelti į kitus ketvirčius rizikinga. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra tiesioginės taisyklės, kuri leistų tai padaryti. Todėl tiek tiekėjui, tiek pirkėjui saugiau reikalauti avansinių PVM atskaitų per bendruosius terminus. Penki kiti atskaitymai, kurių negalima perkelti, pateikti toliau esančioje lentelėje.

Kai atskaitymai negali būti pervesti

Situacija	Per kokį laikotarpį reikia deklaruoti išskaitą?
Įmonė prašo PVM atskaitos kelionės išlaidoms	Avanso ataskaitos patvirtinimo dieną (Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 18 punktas)
Tiekėjas prašo atskaityti PVM nuo pirkėjui grąžinto avanso	Išskaitymą saugiau deklaruoti avanso grąžinimo pirkėjui dieną, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra aiškaus termino šiam atvejui. Kaip išsiaiškinome, Rusijos finansų ministerija mano taip pat
Įmonė prašo PVM atskaitos už statybos ir montavimo darbus savo reikmėms	Mokesčio kaupimo dieną, ty paskutinę kiekvieno ketvirčio dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 5 punktas)
Pardavėjas deklaruoja PVM atskaitą nuo eksportui parduotų prekių savikainos	Laikotarpiu, kai įmonė surinko eksportą patvirtinančių dokumentų paketą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 3 punktas)
Mokesčių agentas reikalauja atskaityti prekių, darbų ar paslaugų, už kurias jis išskaičiavo PVM, kainos. Pavyzdžiui, nuomojant savivaldybės turtą	Tą ketvirtį, per kurį įmonė sumokėjo mokestį į biudžetą. Bet su sąlyga, kad įsigytos prekės, darbai ar paslaugos priimami į apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2013 m. spalio 23 d. raštas Nr. 03-07-11/ 44418)

Avansinio PVM atskaita iš tiekėjo. Išskaitymus iš išankstinio apmokėjimo saugiau deklaruoti prekių išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 6 punktas). Perkelti juos į vėlesnius ketvirčius yra rizikinga. Pareigūnai mano, kad įmonė neturi teisės to daryti (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. balandžio 9 d. raštas Nr. 03-07-11/20290). Jie tai paaiškina taip. Naujoji taisyklė, leidžianti reikalauti atskaitos per trejus metus, taikoma tik įsigytoms prekėms, darbams ar paslaugoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 punktas, 171 straipsnio 2 punktas). O įmonės avansinis mokestis atskaitomas pagal kitas normas.

Atsargiai! Saugiau neperkelti avansinių PVM atskaitų į kitus ketvirčius. Priešingu atveju mokesčių institucijos gali perskaičiuoti mokestį ir taikyti baudas bei palūkanas.

Žinoma, jei įmonė yra pasiruošusi ginčui, audito metu galima teigti, kad atskaita yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne jo pareiga. Tačiau, atsižvelgiant į tai, kad kodeksas tiesiogiai nenustato trejų metų išankstinio PVM atskaitymo laikotarpio, šį metodą bus sunku apsaugoti net ir Federalinės mokesčių tarnybos lygmeniu. Dabar sunku pasakyti, kokį sprendimą priims teisėjai.

6 pavyzdys. Kurį ketvirtį iš gauto avanso reikia atskaityti PVM?

2015 m. kovą įmonė iš kliento gavo 182 900 rublių avansą už rinkodaros paslaugų suteikimą. Buhalterė apskaičiavo PVM nuo 27 900 RUB išankstinio apmokėjimo. (182 900 × 18/118). Šią sumą buhalterė atspindėjo pirmojo ketvirčio PVM deklaracijoje. Paslaugų priėmimo aktą šalys pasirašė birželį. Paslaugų kaina be PVM buvo 250 000 rublių. Buhalterė apmokestino PVM už parduotas paslaugas 45 000 RUB. (250 000 × 18 %). Tai reiškia, kad PVM bus išskaičiuotas iš 27 900 rublių avanso. turi būti deklaruoti pirkimo knygoje ir deklaracijoje už antrąjį ketvirtį.

Avansinio PVM atskaita iš pirkėjo. Pirkėjas turi teisę priimti PVM atskaitą tuo laikotarpiu, kai pervedamas avansas ir iš tiekėjo gaunama avansinė sąskaita. Be to, sutartyje turi būti išankstinio apmokėjimo sąlyga (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 9 punktas). Šį ketvirtį avansinė sąskaita gali būti įrašyta į pirkimo knygą.

7 pavyzdys. Kurį ketvirtį nuo pervesto avanso reikia atskaityti PVM?

Pasinaudokime 6 pavyzdžio sąlygomis. Klientas iš avanso išskaičiavo PVM 27 900 rublių. deklaracijoje už 2015 metų pirmąjį ketvirtį. Antrąjį ketvirtį klientas pareikalavo 45 000 rublių mokesčių lengvatos už įsigytas paslaugas. Mokesčio suma iš avanso turi būti atkurta. Todėl buhalterė užregistravo 27 900 RUB avansinę sąskaitą. antrojo ketvirčio pardavimų knygoje.

PVM priėmimas įskaitymui

Pasikeitus PVM priskyrimo įskaitymui laikotarpio nustatymo taisyklėms, tuo atveju, kai prekių, darbų, paslaugų gavimo data ir sąskaitos faktūros išrašymo data priklauso skirtingiems laikotarpiams (nauja įstatymo 256 str. redakcija). Kazachstano Respublikos mokesčių kodeksas, vadovaujantis 2016 m. lapkričio 30 d. Kazachstano Respublikos įstatymo Nr. 26-VI ZRK pakeitimais, atlikti PVM apskaitos posistemio pakeitimai.

Konfigūracijos objektų pakeitimai

Į standartinį sąskaitų planą įtraukta nauja sąskaita 1422 „Pridėtinės vertės mokestis (atidėtas įskaitymas)“. 1420 sąskaita „Pridėtinės vertės mokestis grąžinimui“, naudota anksčiau, pervadinta į 1421 sąskaitą „Pridėtinės vertės mokestis grąžinimui“. Taigi 1420 sąskaitos likučiai atsispindės sąskaitoje 1421. Taip pat pridėta 1420 sąskaitų grupė „Grąžintinas PVM“, kuri apima 1421 ir 1422 sąskaitas.

Panašūs pakeitimai įgyvendinti ir mokesčių sąskaitų plane.

Pirminiuose dokumentuose, kuriuose atsispindi PVM sąskaitoje ( Prekių ir paslaugų gavimas,

Papildomų išlaidų kvitas ,Nematerialiojo turto gavimas,Kvitas iš apdorojimo,Išankstinė ataskaita,Prekių grąžinimas tiekėjui) pridėtas naujas mechanizmas,

leidžiantis atidėti PVM priėmimą įskaityti. Nurodytuose dokumentuose pridėtas atributas, kurį galima redaguoti formoje

Kaina ir valiutamygtuku "Kaina ir valiuta".

„Standartinis“ PVM priėmimas įskaitymui

Pagal „standartinę“ PVM priėmimo įskaitymui schemą, t.y. kai kartu su pirminiais dokumentais gaunama mokesčių sąskaita faktūra:

1) Surašomas pirminis dokumentas. Pavyzdžiui, dokumentas Prekių ir medžiagų priėmimas ir paslaugas.

2) Remiantis gavimu, įvedamas dokumentasSąskaita faktūra (gauta).

Šiuo atveju variantas Atidėti PVM priėmimą įskaitymui NENUSTATYTA, PVM įskaitymas atliekamas standartiniu režimu registruojant pirminį dokumentą. Tie. Registruojant kvito dokumentą, bus sugeneruojami apskaitos įrašai sąskaitos nurašymui 1421 „Pridėtinės vertės mokestis grąžinimui“ ir judėjimai kaupimo registre PVM susigrąžintinas. Atspindint grąžinimo operacijas iš tiekėjo, sąskaitos kredite bus generuojami apskaitos įrašai 1421 „Pridėtinės vertės mokestis grąžinimui“ ir judėjimai kaupimo registre

Atidėtas PVM priėmimas įskaitymui

Situacija dėl atidėto PVM priėmimo įskaitymui susidaro tada, kai mokestinė sąskaita faktūra gaunama vėliau nei pirminiai dokumentai. Tokiu atveju darbo eigos schema bus tokia:

1) Pirminis dokumentas sudaromas su įdiegta parinktimi Atidėti PVM priėmimas įskaitymui.Pavyzdžiui, dokumentas Prekių ir paslaugų gavimas.

2) Dokumentas rengiamas Kitų įsigytų sandorių registravimas prekių (darbų, paslaugų) PVM tikslais.

3) Įvedamas dokumentas Sąskaita faktūra (gauta).

Jeigu sąskaita faktūra išrašyta vėliau nei prekių išsiuntimo/gavimo data, tai PVM turi būti įskaitytas į paskutinę datą, pagal sąskaitos faktūros datą. Norėdami tai padaryti, nustatykite atributą pirminiame dokumente PVM priėmimą atidėti iki bandymas.Nustačius šią vėliavėlę, registruojant dokumentą bus sugeneruotas apskaitos įrašas kaip debetas į sąskaitą 1422 "Pridėtinės vertės mokestis (atidėtas kreditas)." Judėjimai kaupimo registre PVM iki kompensacija trūks.

Norėdami sukurti PVM įskaitymo operaciją, turite sukurti dokumentą

Kitų įsigytų prekių (darbų, paslaugų) sandorių registravimas PVM mokėtojais Su

operacijos tipas „Apyvartos registravimas“.

Kuriant dokumentą Kitų įsigytų prekių operacijų registravimas

(darbai, paslaugos) PVM tikslais Remdamasi turto gavimo dokumentais, kuriuose nustatyta PVM kompensavimo atidėto priėmimo žyma, programa automatiškai nustatys sąskaitą kaip atitinkamą sąskaitą 1422 "Pridėtinės vertės mokestis (atidėtas kreditas)." Registruojant dokumentą bus generuojami įrašai atidėtojo PVM sumoms kompensuoti. Skelbimai bus generuojami sąskaitos debetui 1421 „Grąžintinas pridėtinės vertės mokestis“ ir sąskaitos faktūros kreditas 1422 „Pridėtinės vertės mokestis (atidėtas įskaitymas)“, taip pat judėjimai kaupimo registre PVM susigrąžintinas.

Remiantis dokumentu Kitų įsigytų prekių operacijų registravimas (darbai, paslaugos) PVM tikslais galite sukurti dokumentą Sąskaita faktūra (gauta).

Prekių grąžinimo pagal dokumentą atveju Prekių grąžinimas iš tiekėjo

sukurtas dokumentas Kitų įsigytų prekių operacijų registravimas (veikia, paslaugos) PVM tikslais su operacijos tipu Apyvartos koregavimas.Atlikus, sąskaitos debete bus sugeneruoti judesiai 1422 „Pridėtinės vertės mokestis (atidėtas kreditas)“ susirašinėdamas su sąskaita faktūra 1421 „Pridėtinės vertės mokestis grąžinimui“, taip pat judėjimai kaupimo registre

PVM koregavimas dėl grąžinimo .

Taigi dabar pagal naujas taisykles PVM galima įskaityti vėliausią iš šių datų: prekių, darbų, paslaugų gavimo arba sąskaitos faktūros išrašymo datą.

Dokumento lentelių dalių pildymo mechanizmas Kitų įsigytų prekių (darbų, paslaugų) sandorių registravimas PVM mokėtoju

Dėl patogumo užpildymas/užpildymas dokumente esantys duomenys Registracija kita

Jei PVM deklaracijoje atskaitymų suma viršys sukauptų sumų sumą, mokesčių administratorius tikriausiai pradės tikrinti šališkai. Visoms šio laikotarpio sąskaitoms faktūroms gali būti taikomas kruopštus auditas, kurio rezultatai nenuspėjami. Todėl kartais įmonei naudinga kai kuriuos atskaitymus atidėti ateičiai. Bet jūs turite tai padaryti protingai.

Kirilas Polyakovas, UNP ekspertas

Norint atskaityti PVM, vienu metu turi būti įvykdytos trys sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalis, 172 straipsnio 1 dalis). Pirma, prekės (darbai, paslaugos) turi būti registruojamos. Antra, reikalinga tiekėjo išrašyta sąskaita faktūra. Ir trečia, turtas turi būti skirtas naudoti PVM apmokestinamuose sandoriuose.

Išskaita taikoma, kai tenkinamos visos trys sąlygos – ne anksčiau, bet ir ne vėliau. Todėl tiesiog „pamiršti“ dalies, tarkime, spalio mėnesio atskaitymų, norint juos atspindėti lapkritį, neįmanoma. Toks užmaršumas nesukels nieko kito, išskyrus poreikį pateikti atnaujintas deklaracijas.

Todėl norint saugiai atidėti dalį atskaitymų ateičiai, reikia atkreipti dėmesį į išvardytas pirkimo PVM įskaitymo sąlygas.

Kaip atidėti registraciją

Ilgalaikio turto (o tai dažniausiai didelės sumos) PVM atskaita, pasinaudojant pareigūnų paaiškinimais, gali būti perkelta į kitą laikotarpį. Mokesčių kodekse nepaaiškinama, kas laikomas ilgalaikio turto priėmimu registruoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas). Iš pradžių toks turtas atsispindi apskaitoje 08-4 sąskaitoje „Ilgalaikio turto įsigijimas“. Vadinasi, po to objektas laikomas priimtu apskaitai. Tačiau Rusijos finansų ministerija ir federalinė mokesčių tarnyba mano, kad pirkimo mokestis gali būti įskaitytas tik tada, kai objektas pervedamas į sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“ (Rusijos finansų ministerijos 2006-05-16 raštas Nr. 03-02 -07/1-122, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas 04.05.05 Nr. 03-1-03/530/8@). Todėl, norint atidėti atskaitą, pakanka atidėti įrenginio paleidimą.

Prekių PVM įskaitymą galite atidėti sudarant prekių tiekimo sutartį su nuosavybės teisės perėjimu po pilno apmokėjimo. Tokiu atveju pirkėjas priima turtą į nebalansinę sąskaitą 002 „Priimtas saugoti inventorizacijos turtas“. Pagal šį apskaitos įrašą įmonė gali atskaityti prekių PVM. Mokesčių kodeksas reikalauja, kad būtų atsižvelgta į turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas). Be to, nenurodant, kuriose konkrečiose apskaitos sąskaitose (balanse ar nebalanse) objektas turi būti atspindimas. Pareigūnai mano, kad PVM atskaita galima tik nuo turto, kuris įrašytas į balansą*. Todėl išskaitymas galimas tik pilnai apmokėjus už prekes. Ir šis laikotarpis gali būti įvairus.

Darbo ar paslaugų PVM atskaita gali būti atidėta atidėjus akto pasirašymą su sandorio šalimi. Tik šio dokumento pagrindu, kurį pasirašo abi šalys, darbai laikomi baigtais, o suteiktos paslaugos ir į ją galima atsižvelgti. Taigi PVM atskaita gali būti perkelta į ateitį, susitarus su sandorio šalimi dėl akto pasirašymo datos.

Kaip laikyti sąskaitą faktūrą

Jeigu sąskaitos faktūros išrašymo data skiriasi nuo jos gavimo datos, tai išskaita mokama tik dokumento gavimo laikotarpiu. Būtent tokios pozicijos laikosi Rusijos finansų ministerijos specialistai (2005 m. birželio 16 d. raštas Nr. 03-04-11/133). Naudodama šiuos paaiškinimus, įmonė gali perkelti pasirinktų sąskaitų faktūrų atskaitymus į ateitį.

Norėdami tai padaryti, sukurkite specialų žurnalą gaunamoms sąskaitoms faktūroms registruoti (nepainiokite jo su privalomu gautų sąskaitų faktūrų registravimo žurnalu, kuriame šie dokumentai yra surašyti). Toks žurnalas yra analogiškas gaunamos korespondencijos registravimo žurnalui, tačiau tik sąskaitoms faktūroms. Kai buhalterija gauna sąskaitą faktūrą, registracijos žurnale įrašoma jos gavimo data. Tuo pačiu numeriu daromas įrašas pirkimo knygoje.

Neretai biudžeto apskaitoje jau yra padaryti įrašai, atspindintys pardavimus, tačiau įsipareigojimų mokėti PVM dar nėra. Priežastis ta, kad biudžeto apskaita pagrįsta kaupimo metodu, o dauguma įstaigų ima pridėtinės vertės mokestį „nuo sumokėjimo“.

Skola, kurios nėra

Nesigilindami į sąvokos „atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“ etimologiją, pavyzdžiu paaiškinkime „atidtojo PVM“ esmę.

Pavyzdys. SMT tyrimų institutas ima PVM kas mėnesį, „atsiskaitęs“. 2005 m. rugsėjo 30 d. buvo pasirašytas Aktas dėl SMT tyrimų instituto teikiamų paslaugų Teplovich LLC. Mokėjimas pagal aktą 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rub.), gautas 2005-10-05. Tarkime, kad 2005 m. spalio 31 d. SMT tyrimų instituto buhalteris padarė du apskaitos įrašus:

Debetas 2 205 03 560
„Gautinų sumų už pajamas iš prekių, darbų, paslaugų pardavimo rinkoje padidėjimas“
Kreditas 2 401 01 130

- 118 000 rublių. - paslaugų atlikimo pažyma uždaryta;

Debetas 2 401 01 130
„Pajamos iš prekių, darbų, paslaugų pardavimo rinkoje“
Kreditas 2 303 04 730
„Mokėtinų PVM sąskaitų padidėjimas“
- 18 000 rublių. - PVM buvo apmokestintas.

Biudžeto apskaitoje sukauptas PVM už rugsėjį atsispindės tik spalio mėnesio mokesčių deklaracijoje arba vėliau (priklausomai nuo sutartinių įsipareigojimų sumokėti Teplovik LLC įvykdymo). Tai yra, „atidėtasis“ pridėtinės vertės mokestis – tai biudžeto apskaitoje atspindima PVM suma, kurios mokėjimo prievolės atsiras ateinančiais ataskaitiniais laikotarpiais.

Kai kurių biudžetinių įstaigų buhalteriai pavyzdyje aprašytoje situacijoje PVM neskaičiuoja tol, kol neatsiranda mokesčių mokėjimo prievolės (išsamiau 36 psl.). Tokiu atveju, siekiant užtikrinti, kad ataskaitoje nurodytas finansinis rezultatas pardavus prekes nebūtų pervertintas PVM suma, reikia atlikti specialų koreguojantį įrašą galimos skolos biudžetui sumai. PVM.

Lygiagrečiai su ekonominiu sąskaitų planu

„Atidėtojo“ PVM apskaitos problema komercinėms įmonėms buvo išspręsta dar 1996 m. Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1996 m. lapkričio 12 d. raštu N 96, tokie įrašai sudaromi naudojant 76 sąskaitą.

Šiuo metu komercinių įmonių buhalteriai „atidėtą“ PVM įrašo taip:

Debetas 90
"Pardavimai"
3 subsąskaita „PVM“
Kreditas 76
„Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“
Subsąskaita „Galimi įsipareigojimai biudžetui už PVM“.

Po apmokėjimo išsiunčiama:

76 debetas
„Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“
Subsąskaita „Galimi įsipareigojimai biudžetui“
Kreditas 68
„Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“.

Ar šiuo klausimu bus pakeista Instrukcija Nr. 70n? Norminių dokumentų rengėjai aiškiai sako: „ne“, nes nuo 2006 m. nebeliks PVM apskaičiavimo metodo „atsiskaitęs“ (išsamiau 32 psl.). Todėl tikriausiai teks spręsti balanso disbalanso problemą nebalansinės arba valdymo apskaitos pagalba.

O norint nenusidėti tiesai ir parodyti vyriausiajam vadovui tikrai esamą vaizdą (su nuorodomis į nebalansinius ar valdymo apskaitos duomenis), situaciją reikės apibūdinti Aiškinamajame rašte.

N.I. Leimanas,

žurnalo „Biudžeto apskaita“ redaktorė ekspertė