Automatizácia účtovania transakcií s cennými papiermi v holdingových štruktúrach. Účtovanie cenných papierov v účtovníctve Skladba produktov vrátane konfigurácie „účtovníctvo a vedenie pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi pre firmy“

Cenné papiere sú podľa tejto účtovej osnovy (č. 94n) premietnuté na účte 58, ktorý sa nazýva „Finančné investície“. Práve na podúčtoch tohto účtu s číslom 1 a 2 sa nachádzajú cenné papiere. V tomto článku si povieme o účtovaní cenných papierov v účtovníctve a uvedieme príklady účtovania.

Aké cenné papiere možno nazvať hodnotnými?

Cenné papiere sú predovšetkým akcie a akcie, dlhopisy, zmenky, šeky a hypotéky. Aby boli tieto pojmy zrozumiteľnejšie, môžeme im poskytnúť nasledujúce stručné definície:

• Akcie zabezpečujú právo majiteľa tohto cenného papiera nárokovať si časť zisku spoločnosti vo forme dividend.
• Dlhopis umožňuje držiteľovi požadovať jeho nominálnu hodnotu, ako aj stanovený úrok.
• Akcia prideľuje svojmu majiteľovi možnosť získať časť majetku podniku.
• Zmenka je dokument, ktorý potvrdzuje, že určitá osoba (občan alebo organizácia) musí zaplatiť druhej osobe určitú sumu peňazí v obmedzenom časovom období.
• Šek je kus papiera spojený priamo s bankou. Na šeku majiteľ určí sumu a dá banke pokyn, aby túto sumu zaplatila konkrétnej osobe alebo podniku.

Účtovanie zmeniek v účtovníctve

Zmenky patria na podúčet 2 účtu 58 a sú zaradené do kategórie „dlhové cenné papiere“. Prečítajte si tiež článok: → "". Debet zobrazuje príjem a zvýšenie počtu účtov a kredit zobrazuje ich disponovanie. Najčastejšie sa v účtovníctve odráža buď príjem alebo vystavenie zmeniek, alebo zisk prijatý na zmenkách.

Účty týkajúce sa zmeniek:

Nie	Obsah akcie	Dlh	Kredit	Typ transakcie
1	Od dodávateľov bola doručená zmenka	58.2	62	3
2	Hodnota zmenky bola odpísaná	91.2	58.2	4
3	Organizácia kúpila zmenku od tretích strán	58.2	51	3
4	Účet bol prijatý ako platba tretej strane	58.2	62	3
5	Účtovná hodnota zmenky bola odpísaná	91.2	58.2	4

Pri predaji zmeniek sa používa účet 91, ak predaj zmeniek nie je hlavnou činnosťou organizácie, a účet 90, ak ňou je. Pri obchodoch so zmenkami sa najčastejšie používa účet 58.

Účtovanie dlhopisov v účtovníctve

Ak prijaté peňažné prostriedky presiahnu nominálnu hodnotu dlhopisu, tak suma, o ktorú je prekročená nominálna hodnota dlhopisu, sa zahrnie do ostatných príjmov.

Patria sem aj výdavky vo forme časovo rozlíšených úrokov z dlhopisov. Príklady typických záznamov pre účtovanie dlhopisov:

Nie	Obsah akcie	Dlh	Kredit	Typ transakcie
1	Spoločnosť nakúpila dlhopisy	76	51	3
2	Bol zistený dlh kupujúceho za splatiteľné dlhopisy	91.2	58.2	1
3	Bond vykúpený	91	58.2	2
4	Rozdiel medzi pôvodnou hodnotou dlhopisu a nominálnou hodnotou bol odpísaný	58.2	91	4
5	Zobrazuje sa príjem prostriedkov za dlhopisy	51	62	3

Účtovanie podielov v účtovníctve

Okrem prvotnej emisie existuje aj emisia dodatočných akcií. Nadobudnutie akcií je bezpodmienečne nutné oznámiť daňovému úradu a zdokumentovať to dokladmi. Účtovník nemusí nadobudnutie akcií premietnuť do štvrťročného výkazu, ale vyhotoví doklad v čase nadobudnutia. Písomne ​​sa vyhotovujú aj zmluvy o kúpe a predaji akcií s inými osobami alebo organizáciami.

Príklady štandardných účtovných zápisov pre skladové účtovníctvo:

Nie	Obsah akcie	Dlh	Kredit	Typ transakcie
1	Spoločnosť kúpila akcie	58.1	76	3
2	Zobrazuje sa pre ne % časové rozlíšenie	76	91	2
3	Hodnota akcií vyradených z dôvodu predaja akcií bola odpísaná	91	58	4
4	Rezerva vytvorená v súvislosti s odpismi akcií bola odpísaná	59	91	4
5	Akceptácia akcií v súvahe sa berie do úvahy	58	60	3

Príklad účtovania cenných papierov

Cenné papiere, o ktorých sú informácie uvedené vyššie, možno rozdeliť na hlavné a pomocné. Medzi prvé patria akcie a akcie (účet 58.1) a medzi pomocné patria zvyšné listiny (zmenky, šeky, dlhopisy atď.) (účet 58.2). Cenné papiere sa primárne podieľajú na procesoch akvizície, predaja, predaja a pripisovania úrokov. V niektorých prípadoch je možné ich previesť a odpísať.

Na pohybe cenných papierov na trhu sa môžu podieľať bežné právnické osoby a podnikatelia, ako aj právnické osoby a jednotliví podnikatelia, ktorí sa pohybom takýchto cenných papierov zaoberajú na profesionálnej úrovni. V účtovníctve existujú celé súbory operácií pre špecifické situácie, kde je potrebné vykonať veľké množstvo transakcií a identifikovať úplne všetky operácie vykonané v určitej situácii. Uveďme príklad týkajúci sa cenných papierov.

Najjednoduchší príklad: spoločnosť kúpila akcie banky za cenu 1 500 rubľov, hoci nominálna hodnota akcií bola 1 000 rubľov. Jediným vynúteným výdavkom je platba emitentovi. Medzitým bola maximálna splatnosť dlhopisov len 2 roky. Výnosy z dlhopisov sa vyplácali ich vlastníkovi každých šesť mesiacov vo výške 40 % ročne. Ďalej si vytvoríme tabuľku, do ktorej budeme zaznamenávať všetky operácie, ktoré v tejto situácii nastali.

Nie	Obsah akcie	Dlh	Kredit	Hodnota transakcie
1	Hodnota dlhopisov je vyplatená ich pôvodnému vlastníkovi (emitentovi)	76	51	1500
2	Zohľadňuje sa účtovná hodnota dlhopisov	58.1	76	1500
3	Naakumulované dividendy	76	91	300
4	Prevedené dividendy	51	76	300
5	Premietne sa podiel, o ktorý sa cena dlhopisu znížila	91	58

Podobné transakcie sa môžu vyskytnúť s akciami (čo sa stáva najčastejšie), so zmenkami a inými druhmi cenných papierov. Tento príklad zahŕňa päť transakcií, ale najčastejšie transakcie v takýchto príkladoch môžu dosiahnuť dvadsať. Hlavná vec je správne vypočítať sumu a debet s kreditom. V účtovníctve sa cenné papiere premietajú v účtovnej hodnote.

Časté chyby v účtovníctve cenných papierov

Nie je žiadnym tajomstvom, že účtovníctvo je chúlostivá záležitosť a nemôžete urobiť chybu. Aj najmenšia chyba bude mať následky. Nižšie uvádzame najčastejšie chyby, ktorých sa účtovníci pri účtovaní o cenných papieroch dopúšťajú. Prvá častá chyba súvisí s realizáciou zmeniek. Nesprávny dizajn bude mať za následok nesprávne zapojenie.

Ďalšia chyba je v účtovaní vlastného účtu kupujúceho. Odráža to 58 bodov. Tu je však veľmi dôležité vedieť, či kupujúci vystavil svoj účet alebo ho previedol na tretie strany. V prvom prípade musí byť vyúčtovanie premietnuté na ťarchu účtu 62 (zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi). A v druhom prípade musíte účet premietnuť ako debet a priradiť ho ku krátkodobému dlhovému účtu.

Tretia chyba opäť súvisí s účtami. Zmenku (a akýkoľvek iný cenný papier) je možné získať bezplatne u dodávateľa (zhotoviteľa). A mnohé firmy sa mylne domnievajú, že sa na to nemusia hlásiť daňovým úradom. Ale nie je to tak, dokonca aj v prípade bezodplatných príjmov je právnická osoba povinná nahlásiť sa Federálnej daňovej službe. A poslednou častou chybou je, že náklady na predaj cenných papierov sú uvedené vo výdavkovej položke. To sa nedá, náklady na predaj cenných papierov nepomôžu znížiť odvody daní.

Často kladené otázky a odpovede na ne

Otázka č.1. Ako správne použiť metódu FIFO pri nakladaní s predmetnými cennými papiermi?

Ak cenné papiere opustia vlastníka a prijme sa rozhodnutie použiť metódu FIFO na formalizáciu procesu vyradenia, potom je potrebné vziať do úvahy miesto ich uloženia a účel nadobudnutia. To by sa malo odraziť v účtovných zásadách cieľov.

Otázka č.2. Ako premietnuť nakúpené cenné papiere na mimoburzovom trhu?

V tejto situácii sa to musí prejaviť v rovnakom poradí ako ostatné cenné papiere prijaté od iných dodávateľov. Potom je ich hodnota buď prevedená na bankový účet, alebo zaznamenaná cez iné príjmy.

Otázka č.3. Má emitent zraziť daň z príjmu fyzických osôb z dividend, ktoré prevedie právnickej osobe za cenné papiere vo vlastníctve fyzickej osoby?

Nie je možné dať jednoznačnú odpoveď. Odborní účtovníci sú však toho názoru, že by to tak nemalo byť.

Otázka č.4.Čo robiť, ak je na emitenta vyhlásený konkurz?

Najprv musíte kontaktovať emitenta a vypočuť si jeho návrhy pre vás. Ďalej, ak nebudú doručené žiadne rozumné návrhy, najjednoduchšie je počkať na súd, na ktorý bude emitent predvolaný na žiadosť ostatných veriteľov. Existuje aj zákon o konkurze, ktorý má postup, ako takúto situáciu riešiť.

Odvetvové riešenie „1C:Enterprise 8. Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​bolo vyvinuté na základe štandardného riešenia „1C:Enterprise 8. Účtovníctvo pre neúverovú finančnú organizáciu CORP“, vydanie 3.0, pri zachovaní základnej funkcionality a využíva všetky výhody technologickej platformy „1C:Enterprise 8“ verzie 8.3 a rozhrania „Taxi“.

Riešenie „1C: Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​je určené na automatizáciu účtovníctva a daňového účtovníctva vrátane prípravy regulovaného výkazníctva pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi a neštátne dôchodkové fondy využívajúce:

• Účtovná osnova, ktorá zodpovedá návrhu predpisov Ruskej banky „O účtovnej osnove v neúverových finančných organizáciách a postupe jej uplatňovania“, ako aj návrhom odvetvových účtovných štandardov Ruskej banky ;
• Účtová osnova pre účtovníctvo, zodpovedajúca vyhláške Ministerstva financií Ruskej federácie "O schválení účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokynom na jej uplatňovanie" z 31. októbra 2000 č. 94n .

Pre integráciu s inými informačnými systémami sa využívajú štandardné mechanizmy platformy 1C:Enterprise 8.3.

účtovníctvo"z dokumentu"a typické operácie

Hlavným spôsobom premietania obchodných transakcií do účtovníctva je zadávanie programových dokladov, ktoré zodpovedajú prvotným účtovným dokladom. Okrem toho je povolené priame zadávanie jednotlivých transakcií.

Vedenie záznamov viacerých organizácií

Pomocou programu „1C: Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​môžete viesť účtovné a daňové záznamy o činnosti niekoľkých organizácií a pre každú z nich sú parametre účtovnej politiky konfigurované nezávisle od iných organizácií.

„Účtovníctvo a vedenie pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​poskytuje možnosť využívať spoločnú informačnú bázu na vedenie evidencie viacerých organizácií. Zároveň je možné viesť záznamy pre každú organizáciu v samostatnej účtovnej databáze.

Konfigurácia „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​podporuje účtovníctvo a daňové účtovníctvo činností organizácií so samostatnými divíziami. Na vyjadrenie transakcií medzi divíziami priradenými k samostatnej súvahe sa používajú samostatné dokumenty „Poradenstvo“.

Účtovanie obchodných operácií v účtovej osnove

Syntetické a analytické účtovníctvo v programe „1C: Účtovníctvo a riadenie pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​sa vedie ako na účtovej osnove zodpovedajúcej príkazu Ministerstva financií Ruskej federácie „Po schválení schémy účty pre účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a pokyny na jej uplatňovanie" zo dňa 31.10.2000 č. 94n, a na účtovej osnove zodpovedajúcej Návrhu predpisov Ruskej banky „O účtovej osnove pre účtovanie v r. neúverové finančné inštitúcie a postup pri jej uplatňovaní“ (ďalej len Jednotná účtová osnova).

Jednotná účtovná osnova:

• Dvojúrovňové a prísne regulované. Konštrukcia Jednotnej účtovej osnovy je založená na hierarchickej štruktúre, kde každá nasledujúca úroveň podrobne opisuje predchádzajúcu;
• Číselník účtovných účtov sa člení podľa ekonomického obsahu s cieľom zoskupiť a zhrnúť informácie v oddieloch o účtoch prvého a druhého poriadku na základe jednotných pravidiel a zásad účtovníctva;
• Analytické účtovníctvo sa vykonáva na osobných, analytických, účtovných účtoch, ako aj na syntetických účtoch pomocou mechanizmu subkonto;
• Na udržiavanie analytického účtovníctva na osobných účtoch poskytuje konfigurácia adresár Analytické účtovné účty. Pre každý súvahový účet druhého rádu je otvorený neobmedzený počet analytických účtov pre špecifikované kombinácie analýz. Analytické účty je možné generovať v konfigurácii podľa zadaných parametrov otvárania alebo vytvárať manuálne užívateľom.

Nákup cenných papierov

V konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​sú operácie nákupu cenných papierov automatizované, čo odráža skutočné náklady vynaložené v rôznych režimoch obchodovania na burze a mimoburzovom trhu.

Operácia nákupu cenných papierov bola vykonaná v súlade s odvetvovými štandardmi Ruskej banky zo dňa 1. októbra 2015 č. 494-P „Nariadenia o odvetvovom štandarde účtovania transakcií s cennými papiermi v neúverových finančných inštitúciách“.

Pri nákupe a predaji cenných papierov sa vedie evidencia dávok. Dávka zodpovedá určitému počtu cenných papierov nakúpených za rovnakú cenu za jednu časovú jednotku. Zásielkovým dokladom pre cenné papiere je doklad o zabezpečovacej transakcii. Tento dokument akceptuje majetkové a dlhové cenné papiere na účtovanie.

Obrázok 1. Dokument "Transakcia"

Pri nákupe sú majetkové a dlhové finančné nástroje rozdelené do jednej zo štyroch kategórií oceňovania v súlade s odvetvovými účtovnými štandardmi Bank of Russia, ako aj s medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva IFRS 39.

V závislosti od kategórie ocenenia a typu finančného nástroja sa berie do úvahy hodnota istiny cenného papiera, ako aj transakčné náklady, výnosy z úrokov a kupónov a diskont/prémia.

Výber hodnotiacej kategórie v programe sa vykonáva ako v dokumente Zmluva o obchode s cenným papierom (T+, mimoburzové obchody s odloženou dodávkou), tak aj v dokumente Obchod s cenným papierom (v režime T0 resp. mimoburzové obchody, za predpokladu dodania zábezpeky v deň uzavretia zmluvy).

Ak dôjde k odloženému dodaniu na mimoburzovom trhu alebo na burze v režime T+, dokument Transakčná zmluva zohľadňuje predbežné náklady na nákup cenných papierov. V závislosti od kategórie cenných papierov sú náklady buď zahrnuté v cene cenného papiera alebo odpísané ako náklady.

Pri nákupe cenných papierov boli splnené nasledujúce štandardy účtovania finančných investícií:

• Pri kúpe sa všetky cenné papiere oceňujú reálnou hodnotou. Kúpna cena akéhokoľvek finančného nástroja sa testuje oproti reálnej hodnote, pričom sa zohľadňujú relevantné kritériá významnosti. V súlade s tým môže byť kúpna cena cenných papierov upravená o rozdiel medzi reálnou hodnotou cenného papiera a jeho obstarávacou cenou.
• Reálna hodnota finančných nástrojov sa určuje na základe nastavení účtovného systému a je určená úrovňami reálnej hodnoty:
  • Úroveň 1 - kótované ceny finančného nástroja obchodovaného na aktívnom trhu (pozorovateľné vstupné údaje);
  • Úroveň 2 - kótované ceny finančného nástroja neobchodovaného na aktívnom trhu a kótované ceny podobných finančných nástrojov použité ako odhad reálnej hodnoty finančného nástroja (pozorovateľné vstupy);
  • Úroveň 3 - nepozorovateľné vstupy do finančného nástroja: odhadované hodnoty, metódy stanovenia reálnej hodnoty (trhový prístup a výnosový prístup), pričom sa používajú buď maticové oceňovanie alebo metódy na určenie diskontnej sadzby a určovanie na základe diskontovaných peňažných tokov pri sadzbe EIR (efektívne úroková sadzba ) reálna hodnota finančného nástroja.

Program umožňuje účtovanie prémií a zliav pri nákupe s ďalším zohľadnením takýchto prémií alebo zliav ako úrokových výnosov alebo nákladov. V súlade s účtovnými štandardmi odvetvia cenných papierov sa pri výpočte amortizovaných nákladov a úprav úrokových výnosov tento diskont a prémia časovo rozlišujú a odpisujú rovnomerne ako výnos z kupónu a upravujú sa o úrokové rozdiely ESP.

Aby ste mohli vykonávať transakcie na nákup cenných papierov so súbežným účtovaním podľa registrov RAS a OSBU, musíte v Nastaveniach účtovníctva profesionálnych účastníkov povoliť možnosť Súbežné účtovanie podľa RAS.

Predaj (vyradenie) predtým nadobudnutých cenných papierov

Operácie predaja cenných papierov v konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​sa vykonávajú pomocou dokumentu Transakcia cenných papierov. Zohľadňujú sa výmenné a mimoburzové obchody pri predaji cenných papierov. Pri výmenných transakciách sú predajné operácie možné v režimoch T0, T+1, T+2. Režimy mimoburzového obchodovania zohľadňujú možnosti preddodania cenných papierov, dodania proti platbe, kedy k dodaniu a platbe dôjde v ten istý deň, a možnosti predplatenia za cenné papiere s následnou realizáciou dodania cenných papierov.

Pri predaji (predaji) cenných papierov sa vypočítava (pripočítava) úrokový výnos z dlhových cenných papierov a vypočíta sa úplný finančný výsledok transakcie.

V účtovnej politike je zvolený jeden zo spôsobov účtovania vyradených cenných papierov - FIFO alebo v priemernej cene cenných papierov.

Pri predaji cenného papiera sa berie do úvahy celá zložka hodnoty cenného papiera, pričom sa berie do úvahy precenenie na reálnu hodnotu, úpravy a úrokový výnos naakumulovaný do dátumu predaja. Pri predaji je finančný výsledok transakcie určený s prihliadnutím na úrokové výnosy a náklady, ako aj s prihliadnutím na kúpnu cenu a kompenzáciu prijatú pri predaji.

Pri predaji sa zohľadňujú aj nuansy precenenia cenných papierov na predaj, ktorých precenenie sa premietne do ostatného komplexného výsledku, ktorý sa pri predaji účtuje do výnosov a nákladov.

Pri predaji sa zohľadňuje aj výška rezervy na znehodnotenie cenných papierov. Pri predaji sa cenné papiere tiež preceňujú na reálnu hodnotu a upravuje sa o súvisiace náklady alebo výnosy podľa sadzby ESP.

Výpočet zisku alebo straty z obchodov s cennými papiermi

Program „Účtovníctvo a manažment pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​počíta príjmy a výdavky za nákupy a predaje cenných papierov, pričom zohľadňuje konečný finančný výsledok z obstarania majetku.

Pri výpočte úrokových výnosov sa zohľadňujú sumy časovo rozlíšených kupónov a diskontov, ako aj prémie, ktoré vznikli pri tomto finančnom nástroji. Pri cenných papieroch oceňovaných reálnou hodnotou sa precenenie na reálnu hodnotu berie do úvahy ako výnos. Výšku výnosov z dlhových cenných papierov ovplyvňuje aj amortizovaná cena dlhového cenného papiera a úpravy úrokových výnosov a nákladov na ESP. Okrem toho výšku zisku alebo straty ovplyvňuje opravná položka na zníženie hodnoty. Všetky tieto parametre sú zohľadnené v evidencii cenných papierov s prihliadnutím na hodnotu cenných papierov a výšku príjmov a výdavkov z nakupovaných cenných papierov.

Časové rozlíšenie provízií

V konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​je účtovanie provízií z obchodov s cennými papiermi automatizované.

Transakčné náklady, ktoré vznikajú nebankovej finančnej inštitúcii pri nákupe a predaji cenných papierov, zahŕňajú tieto druhy:

• Výmena;
• Sprostredkovanie obchodu;
• Úschovňa;
• Zúčtovanie;
• odmeňovanie;
• Iné.

Zohľadňujú sa predbežné náklady a náklady prijaté k platbe v deň doručenia.

Možnosti evidovania nákladov na osobnom účte na evidovanie ceny CP alebo na osobnom účte nákladov na CP sa vyberajú v Nastavenia účtovníctva profesionálnych účastníkov.

Obrázok 2. Formulár „Nastavenie registrácie profesionálneho účastníka“

Zohľadňujú sa provízie makléra. Ostatné provízie, ktoré sú zahrnuté vo výdavkoch spoločnosti za obdobie, ako napríklad provízie depozitárov, sa berú do úvahy podľa dokladu Príjem tovaru a služieb všeobecný obchodný blok operácií. Transakčné náklady sa berú do úvahy pri predaji aj nákupe cenných papierov. Transakčné náklady sa berú do úvahy aj pri priamych a reverzných repo obchodoch.

REPO transakcie

V konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu CORP cenných papierov“ sú REPO transakcie automatizované. REPO obchody sú operácie krátkodobého vypožičiavania peňažných prostriedkov za zabezpečenie cenných papierov a vypožičiavanie cenných papierov proti cenným papierom.

Systém implementuje nasledujúce typy REPO transakcií:

• Priame repo;
• Spätné repo.

Precenenie cenných papierov

V konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​sú operácie premietnutia precenenia cenných papierov na ich reálnu hodnotu automatizované.

Precenenie cenných papierov v systéme sa premietne do dokladu Precenenie cenných papierov na reálnu hodnotu. Precenenie zahŕňa majetkové a dlhové cenné papiere. Precenenie cenných papierov je možné vykonať k akémukoľvek dátumu.

Neúverová finančná inštitúcia je povinná najneskôr posledný deň v mesiaci zaúčtovať všetky cenné papiere vo svojom účtovníctve v reálnej hodnote. Neúverová finančná inštitúcia môže v štandardoch hospodárskeho subjektu stanoviť častejšie preceňovanie. Pre zohľadnenie precenenia cenných papierov k príslušnému dňu je preto potrebné vytvoriť v systéme dokument Precenenie cenných papierov reálnou hodnotou k príslušnému dátumu.

Obrázok 3. Dokument „Precenenie cenných papierov na reálnu hodnotu“

Časové rozlíšenie dane z príjmu

Kumulované výnosy z kupónov (ďalej len ACI) sa časovo rozlišujú pri nákupe a predaji cenných papierov.

V konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​je časové rozlíšenie výnosov podľa spôsobu výpočtu az kotácií cenných papierov automatizované. V prvom prípade je potrebné zapísať emisný prospekt pre výplatu kupónov finančným oddelením organizácie do osobitného registra, v druhej možnosti údaje v podkladoch pre výpočet pochádzajú z načítaných registrov kotácií cenných papierov; odrážajúce údaje pochádzajúce z výmeny.

Prehodnotenie NKD

Precenenie časovo rozlíšeného výnosu sa vypočíta v súlade s časovo rozlíšeným úrokom za obdobie odo dňa nákupu cenného papiera do dňa premietnutia úrokového výnosu na kupón a hodnoty úrokovej sadzby na kupóne.

Obrázok 4. Dokument "Dodatočné posúdenie časovo rozlíšeného príjmu a zľavy"

Nadhodnotenie zľavy

V konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​sa berú do úvahy úrokové výnosy a náklady na dlhové cenné papiere ako:

• Výnosy z úrokov ako časovo rozlíšené výnosy z kupónov za obdobie;
• Úrokový výnos ako časovo rozlíšený diskont za obdobie;
• Úrokový náklad ako časovo rozlíšená prémia za dané obdobie.

Diskont sa vypočíta lineárnou metódou a opravné položky sa vykonajú vo výnosoch z cenných papierov v súlade s výpočtom amortizovaných nákladov a metódou účtovania cenných papierov.

Účtovanie časovo rozlíšenej zľavy je vedené na samostatnom osobnom účte „Časovo rozlíšená zľava“ otvorenom na príslušných súvahových účtoch druhého rádu s kódom meny nominálnej hodnoty cenného papiera v súlade s nastaveniami programu.

Uplatnenie kupónu

V konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu cenných papierov CORP“ ​​je prevádzka preplácania kupónov dlhopisov automatizovaná.

Na vyjadrenie uplatnenia kupónov sa používa doklad Splatenie cenných papierov a kupónov.

Okrem toho sa vypočíta suma preceneného výnosu z kupónu od dátumu predchádzajúceho časového rozlíšenia a celý výnos z kupónu za obdobie sa predloží na vyplatenie emitentovi na cennom papieri.

Platbu za uplatnené kupóny je možné prijať na bežný účet od vydavateľa cenného papiera Potvrdenie na bežný účet, alebo platbu zaevidovať prostredníctvom makléra alebo správcovskej spoločnosti na účet investičného makléra.

Pri splatení kupónu cenného papiera sa hodnota cenného papiera zníži o výšku úrokového výnosu vyplateného pri predložení kupónu emitentom.

Úplné a čiastočné splatenie dlhopisov

V konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​je možné účtovať úplné aj čiastočné splatenie dlhopisov. Úplné a čiastočné splatenie dlhopisov sa odráža v dokumente Splatenie cenných papierov a kupónov.

Obrázok 5. Dokument „Splatenie cenných papierov a kupónov“

V prípade čiastočného alebo úplného splatenia cenných papierov sa pomerne zohľadňujú sumy naakumulovaného kupónu, diskontu a prémie, ako aj hodnota samotného cenného papiera. Sumy časovo rozlíšených príjmov a výdavkov z čiastočného splatenia cenného papiera sa pri správnom vyplnení predbežných konfiguračných nastavení automaticky pripisujú na účty výnosov a nákladov pre príslušný symbol OFR.

Pri splácaní cenného papiera sa zohľadňuje celá štruktúra hodnoty cenného papiera (výška časovo rozlíšeného úrokového výnosu, výška precenenia, opravných položiek a rezerv).

Výpočet amortizovaných nákladov a úprava úrokových výnosov

V konfigurácii „Účtovníctvo a správa pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​sú operácie účtovania dlhových cenných papierov automatizované v súlade s odvetvovými účtovnými štandardmi Ruskej banky, konkrétne:

• Výpočet amortizovanej ceny cenných papierov;
• Výpočet úprav o rozdiel medzi úrokovým výnosom naakumulovaným pri sadzbe ESP a lineárne pri sadzbe v súlade s dohodou;
• Zohľadňuje sa koridor trhových úrokových sadzieb;
• Úpravy a výnosy/náklady sa berú do úvahy pri trhových úrokových sadzbách;
• Určuje sa spôsob odpisovania dlhových cenných papierov;

Pri určovaní účtovnej metódy sa zohľadňuje aj kritérium významnosti odchýlok v amortizovanej hodnote.

Dokument Výpočet amortizovaných nákladov automaticky alebo načítaním grafov zo súboru vypočíta rýchlosť ESP. Následne sa úrokový výnos v závislosti od spôsobu amortizácie prémie/diskontu z cenných papierov časovo rozlišuje podľa vypočítanej sadzby ESP.

Obrázok 6. Dokument "Výpočet amortizovaných nákladov"

Amortizovaná hodnota sa počíta pre finančný majetok aj pre finančné záväzky.

Finančný majetok, pre ktorý sa vypočítava amortizovaná hodnota:

• Dlhové cenné papiere;
• Poskytnutá pôžička;
• Uložená záloha.

Finančné záväzky, pre ktoré sa počítajú amortizované náklady:

• Prijatá pôžička;
• Prijatá pôžička.

V súlade s výpočtami sa zobrazujú správy o výpočtoch amortizovaných nákladov a parametrov zohľadnených pri výpočte.

Regulované účtovné výkazníctvo

Výsledkom účtovníctva v neúverovej finančnej organizácii je poskytovanie regulovaného účtovníctva a daňového výkazníctva regulačným orgánom, ako aj špecializovaných výkazov.

Regulované účtovné zostavy v konfigurácii „Účtovníctvo a vedenie pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi CORP“ ​​sú 4 hlavné formy účtovných zostáv so všetkými potrebnými poznámkami. Systém implementuje regulované účtovné výkazníctvo podľa 2 štandardov:

• Podľa predpisu 532-P z 3. februára 2016 „Odvetvový účtovný štandard postup pri zostavovaní účtovných (finančných) výkazov profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, akciových investičných fondov, organizátorov obchodu, centrálnych protistrán, zúčtovacích organizácií, špecializovaných depozitárov investičného fondu, podielového fondu a neštátneho dôchodkového fondu, správcovských spoločností investičných fondov, podielového investičného fondu a neštátneho dôchodkového fondu, kancelárií úverovej histórie, ratingových agentúr, poisťovacích maklérov“;
• Podľa nariadenia 527-P zo dňa 28.12.2015 „Odvetvový účtovný štandard, postup zostavovania účtovných (finančných) výkazov neštátnych dôchodkových fondov.“

Regulované účtovné výkazy neúverovej finančnej organizácie zahŕňajú tieto hlavné formy:

• 0420002 „Súvaha neúverovej finančnej organizácie“;
• 0420003 „Správa o finančných výsledkoch neúverovej finančnej organizácie“;:
• 0420004 „Správa o zmenách vlastného imania neúverovej finančnej organizácie“;
• 0420005 „Výkaz peňažných tokov neúverovej finančnej organizácie“;

Účtovné výkazy predkladané regulačným orgánom sa delia na ročné a priebežné:

• Ročná účtovná závierka sa predkladá za obdobie kalendárneho roka od 1. januára do 31. decembra predchádzajúceho roka;
• Priebežná účtovná závierka sa predkladá za prvý, druhý a tretí štvrťrok kalendárneho roka a obsahuje informácie za rovnaké obdobia minulého roka, ako aj informácie ku koncu minulého roka (súvaha);
• Účtovná závierka podľa štandardu 532-P obsahuje tento zoznam poznámok:
• Poznámka 1 "Hlavné činnosti neúverovej finančnej organizácie";
• Poznámka 2 "Ekonomické prostredie, v ktorom neúverová finančná inštitúcia pôsobí";
• Poznámka 3 „Základy vykazovania“;
• Poznámka 4 „Účtovné zásady, významné účtovné odhady a úsudok pri uplatňovaní účtovných zásad“;
• Poznámka 5 Peniaze a peňažné ekvivalenty;
• Poznámka 6 "Prostriedky v úverových inštitúciách a nerezidentských bankách";
• Poznámka 7 „Vydané pôžičky a iné umiestnené prostriedky“;
• Poznámka 8 „Finančné aktíva oceňované v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát“;
• Poznámka 9 „Finančné aktíva k dispozícii na predaj“;
• Poznámka 10 „Finančné aktíva držané do splatnosti“;
• Poznámka 11 Investície do pridružených spoločností;
• Poznámka 12 Investície do spoločne kontrolovaných jednotiek;
• Poznámka 13 "Investície do dcérskych spoločností";
• Poznámka 14 "Pohľadávky";
• Poznámka 15 „Aktíva a pasíva zahrnuté do skupín na vyradenie klasifikovaných ako držané na predaj“;
• Poznámka 16 "Investície do nehnuteľností";
• Poznámka 17 „Nehmotný majetok“;
• Poznámka 18 "Stále aktíva";
• Poznámka 19 "Ostatné aktíva";
• Poznámka 20 „Opravné položky na zníženie hodnoty“;
• Poznámka 21 „Finančné záväzky v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát“;
• Poznámka 22 „Zákaznícke fondy“;
• Poznámka 23 „Pôžičky a iné vypožičané prostriedky“;
• Poznámka 24 „Vydané dlhové cenné papiere“;
• Poznámka 25 "Záväzky";
• Poznámka 26 „Povinnosti na požitky po skončení zamestnania, ktoré nie sú obmedzené na pevné platby“;
• Poznámka 27 „Rezervy – odhadované záväzky“;
• Poznámka 28 „Ostatné pasíva“;
• Poznámka 29 "Kapitál";
• Poznámka 30 "Správa kapitálu";
• Poznámka 31 „Výnosy mínus náklady (náklady mínus výnosy) z transakcií s finančnými nástrojmi oceňovanými v reálnej hodnote cez výkaz ziskov a strát“;
• Poznámka 32 „Výnosové úroky“;
• Poznámka 33 „Výnosy mínus náklady (náklady mínus výnosy) z transakcií s finančnými aktívami na predaj“;
• Poznámka 34 „Výnosy mínus náklady (náklady mínus výnosy) z transakcií s investičným majetkom“;
• Poznámka 35 „Výnosy mínus náklady (náklady mínus výnosy) z transakcií v cudzej mene“;
• Poznámka 36 "Ostatné investičné výnosy mínus náklady (náklady mínus výnosy)";
• Poznámka 37 „Výnosy z poskytovania služieb a výnosy z provízií“;
• Poznámka 38 "Personálne náklady";
• Poznámka 39 „Priame prevádzkové náklady“;
• Poznámka 40 „Úrokové náklady“;
• Poznámka 41 „Všeobecné a administratívne výdavky“;
• Poznámka 42 „Ostatné prevádzkové výnosy a náklady“;
• Poznámka 43 "Daň z príjmu";
• Poznámka 44 "Dividendy";
• Poznámka 45 „Zisk (strata) na akciu“;
• poznámka 46 "Analýza segmentov";
• Poznámka 47 Riadenie rizík;
• Poznámka 48 Prevod finančného majetku;
• Poznámka 49 „Podmienené výdavky“;
• Poznámka 50, Deriváty a účtovanie o zabezpečení;
• Poznámka 51 „Reálna hodnota finančných nástrojov“;
• Poznámka 52 „Započítavanie finančných aktív a finančných záväzkov“;
• Poznámka 53 "Transakcie so spriaznenými osobami";
• Poznámka 54 "Udalosti po skončení obdobia vykazovania."

Obrázok 7. Správa o súvahe

Obrázok 8. "Výkaz ziskov a strát"

Obrázok 9. "Výkaz peňažných tokov"

Obrázok 10. "Výkaz zmien vlastného imania"

Štandardné účtovné výkazy

Okrem prepisov uvedených vo formulároch regulovaných správ NFO a poznámok k nim môžete na kontrolu správneho účtovania účtovných údajov použiť sadu štandardných správ:

• Súvaha obratu;
• súvaha účtu;
• Analýza účtov;
• Karta účtu;
• Obrat na účte;
• Subkonto analýza;
• Subconto karta;
• Obraty medzi subkontami;
• konsolidované účtovné závierky;
• Vyúčtovanie správy;
• Šachový list.

Využitie funkcionality štandardného riešenia"1C: Účtovníctvo pre neúverovú finančnú organizáciu KORP":

Funkcionalita štandardného riešenia „1C: Účtovníctvo pre neúverovú finančnú organizáciu KORP“ sa v riešení používa na zohľadnenie transakcií v rôznych oblastiach účtovníctva:

• Vedenie účtovných záznamov podľa Jednotnej účtovnej osnovy národnej finančnej inštitúcie (nariadenie č. 486-P Ruskej banky);
• Podpora vedenia 20 (25)-miestneho analytického účtovníctva;
• Podpora vedenia analytických účtovných účtov v cudzej mene, cudzej mene a rubľoch;
• Flexibilná konfigurácia pravidiel na generovanie osobných účtov, aby sa zhodovali kombinácie účtov druhého rádu, meny, atribútu správy dôvery a finančnej analýzy;
• Súlad syntetických účtovných údajov s obratmi a zostatkami na analytických účtovných účtoch;
• Podpora spárovaných osobných účtov (aktívny/pasívny), automatické vyrovnanie spárovaných osobných účtov;
• Podpora účtov bez atribútu účtu, kontrola zostatkov na účte na konci dňa;
• Generovanie štandardných účtovných zostáv ako pre súvahové účty druhého rádu, tak aj pre analytické účtovné účty (obrátková súvaha, účtovné karty, analýza účtov s detailmi do analytiky);
• Účtovanie dlhodobého a nehmotného majetku;
• Účtovníctvo zásob a skladové účtovníctvo;
• Účtovníctvo v hotovosti;
• Účtovanie o vzájomnom vyrovnaní s protistranami;
• Účtovanie vzájomných vyrovnaní so zodpovednými osobami;
• Účtovanie príjmov a výdavkov;
• Účtovanie prijatých a zaplatených preddavkov;
• Reflexia bežných operácií (kontrola zostatkov na účtoch a odsúhlasenie spárovaných účtov, účtovanie udalostí po dátume vykazovania);
• Výpočet dane z príjmu, dane z nehnuteľnosti, dane z dopravy;
• Vedenie kníh o nákupoch a predajoch podľa pobočiek;
• Podávanie daňových priznaní k DPH, dani z príjmu, dani z nehnuteľností atď.;
• Záverečné účtovné obdobia;

• účtovanie dlhodobého majetku a nehmotného majetku;
• účtovníctvo zásob a skladové účtovníctvo;
• hotovostné účtovníctvo;
• účtovanie vzájomných vyrovnaní s protistranami;
• účtovanie vzájomných vyrovnaní so zodpovednými osobami;
• účtovanie príjmov a výdavkov;
• účtovanie prijatých a zaplatených preddavkov;
• daňové účtovníctvo;

ako aj odraz regulačných operácií:

• kontrola zostatkov na účtoch a odsúhlasenie spárovaných účtov;
• účtovanie udalostí po dátume vykazovania.

Tvorba hodnoty cenných papierov v účtovníctve

Podľa Účtovného poriadku „Účtovanie finančných investícií“ č. PBU 19/02 schváleného nariadením (ďalej len PBU 19/02) sa investície organizácií vo forme investícií do cenných papierov premietajú do účtovníctva ako finančné investície ( odsek 3).

Finančné investície sa prijímajú do účtovníctva v ich pôvodnej cene.
Počiatočné náklady na finančné investície nadobudnuté za odplatu sa uznávajú ako výška skutočných nákladov organizácie na ich obstaranie, s výnimkou dane z pridanej hodnoty a iných vratných daní (okrem prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach). a poplatky).

Skutočné náklady na nadobudnutie aktív ako finančných investícií sú:
sumy zaplatené v súlade so zmluvou predávajúcemu;
sumy vyplatené organizáciám a iným osobám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním tohto majetku. Ak sa organizácii poskytujú informačné a poradenské služby súvisiace s rozhodovaním o nadobudnutí finančných investícií a organizácia o takomto nadobudnutí nerozhodne, náklady na tieto služby sú zahrnuté do finančných výsledkov komerčnej organizácie ( ako súčasť iných nákladov) alebo zvýšenie nákladov neziskovej organizácie za vykazované obdobie, kedy bolo prijaté rozhodnutie nenakúpiť finančné investície;
odmena vyplatená sprostredkovateľskej organizácii alebo inej osobe, prostredníctvom ktorej sa aktíva nadobudli ako finančné investície;
ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním majetku ako finančné investície.

Pri nákupe finančných investícií pomocou požičaných prostriedkov sa zohľadňujú náklady na prijaté úvery a pôžičky v súlade s účtovnými predpismi "Výdavky organizácie" PBU 10/99, schválenými vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie z mája 6, 1999 N 33n (registrovaný na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie 31. mája 1999, registrácia N 1790) a účtovným predpisom „Účtovanie pôžičiek a úverov a náklady na ich obsluhu“ PBU 15/01, schválené vyhláškou č. Ministerstvo financií Ruskej federácie zo dňa 2. augusta 2001 N 60n (podľa listu Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie zo dňa 7. septembra 2001 N 07/8985-UD Objednávka nevyžaduje štátnu registráciu).

Všeobecné a iné podobné náklady nie sú zahrnuté do skutočných nákladov na obstaranie finančných investícií, okrem prípadov, keď priamo súvisia s obstaraním finančných investícií.

Ak je výška nákladov (okrem súm zaplatených v súlade s dohodou predávajúcemu) na obstaranie takýchto finančných investícií, akými sú cenné papiere, zanedbateľná v porovnaní so sumou zaplatenou v súlade s dohodou predávajúcemu, má organizácia právo uznať takéto náklady ako ostatné výdavky organizácie v tom vykazovanom období, v ktorom boli špecifikované cenné papiere prijaté do účtovníctva.

V účtovníctve sa „skutočnými“, „skutočne vynaloženými“ nákladmi rozumejú náklady časovo rozlíšené v súlade s predpokladom dočasnej istoty skutočností hospodárskej činnosti, to znamená bez ohľadu na skutočnú úhradu týchto nákladov (bod 6 účtovných predpisov „Účtovanie Politika organizácie“ (PBU 1/98), schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. decembra 1998 č. 60n, ďalej len PBU 1/98).
Vo vzťahu k cenným papierom to potvrdzuje aj skutočnosť, že v bode 44 Účtovného poriadku sa hovorí o premietnutí „plne nesplatených“ finančných investícií (okrem úverov) „v plnej výške skutočných nákladov na ich obstaranie podľa zmluvy“;

Účet 58 „Finančné investície“ je určený na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe investícií organizácie do cenných papierov.
Pre účet 58 „Finančné investície“ je možné otvoriť podúčty:
58-1 "Podielové listy a podiely",
58-2 "Dlhové cenné papiere".
Podúčet 58-1 „Akcie a podiely“ zohľadňuje prítomnosť a pohyb investícií do akcií akciových spoločností, povoleného (základného) imania iných organizácií a pod.
Podúčet 58-2 „Dlhové cenné papiere“ zohľadňuje prítomnosť a pohyb investícií do štátnych a súkromných dlhových cenných papierov (dlhopisy atď.).
Finančné investície uskutočnené organizáciou sa odrážajú na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“ a v prospech účtov, ktoré zaznamenávajú hodnoty, ktoré sa majú previesť na účet týchto investícií. Napríklad obstaranie cenných papierov iných organizácií organizáciou za poplatok sa vykonáva na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“ a v prospech účtu 51 „Devízové ​​účty“ alebo 52 „Devízové ​​účty“.
Nakoľko sa však prevzatie vlastníctva cenných papierov a skutočnosť ich vyplatenia neuskutočňujú súčasne, operácia kapitalizácie cenného papiera by sa mala prejaviť pomocou účtu na vyrovnanie u predajcu cenného papiera.

Podľa bodu 2 PBU 19/02 na prijatie majetku na účtovanie ako finančný vklad musia byť súčasne splnené tieto podmienky:
- prítomnosť riadne vyhotovených dokumentov potvrdzujúcich existenciu práva organizácie na finančné investície a na získanie finančných prostriedkov alebo iných aktív vyplývajúcich z tohto práva;
- prechod na organizáciu finančných rizík spojených s finančnými investíciami (riziko zmeny cien, riziko platobnej neschopnosti dlžníka, riziko likvidity a pod.);
- schopnosť priniesť organizácii v budúcnosti ekonomické výhody (výnosy) vo forme úrokov, dividend alebo zvýšenia ich hodnoty (vo forme rozdielu medzi predajnou (výkupnou) cenou finančnej investície a jej nákupom). hodnota v dôsledku jej výmeny, použitie pri splácaní záväzkov organizácie, zvýšenie bežných trhových nákladov a pod.).

V tejto súvislosti je potrebné pripomenúť, že okamih prechodu vlastníckeho práva k majetkovým cenným papierom sa určuje spôsobom ustanoveným ust. 29 zákona č. 39-FZ o trhu cenných papierov.
Právo na listinný cenný papier na doručiteľa prechádza na nadobúdateľa:
- ak jeho certifikát nájde vlastník - v čase prevodu tohto certifikátu na nadobúdateľa;
- v prípade uloženia certifikátov listinných cenných papierov na doručiteľa a/alebo zápisu práv k takýmto cenným papierom v depozitári - v čase vykonania dobropisu na účet cenných papierov nadobúdateľa.
Právo na zaknihovaný cenný papier prechádza na nadobúdateľa:
- v prípade registrácie práv k cenným papierom u osoby vykonávajúcej depozitársku činnosť - od momentu vykonania dobropisu na účte cenných papierov nadobúdateľa;
- v prípade evidencie práv k cenným papierom v systéme vedenia registra - od momentu vykonania dobropisu na osobnom účte nadobúdateľa.

Podľa odseku 1 čl. 9 federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon o účtovníctve), všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou musia byť doložené podpornými dokladmi, ktoré slúžia ako prvotné účtovné doklady na základe ktorej sa vedie účtovníctvo.

Základom pre zaznamenávanie finančných investícií na účtoch by teda mali byť primárne dokumenty potvrdzujúce prevod vlastníctva cenných papierov.

Vlastníctvo zmenky ako cenného papiera na príkaz sa osvedčuje uvedením mena majiteľa zmenky (veriteľa) alebo (v prípade biankoindosamentu) na jej prednej strane (pri vystavení) alebo zadnej strane (pri indosamente) - už tým, že zmenka je u majiteľa zmenky.
Ak boli práva na cenné papiere prevedené na organizáciu pred ich úplným zaplatením, musia byť tiež prevedené na finančné investície v plnej výške skutočných nákladov, pričom nesplatená suma sa pridelí veriteľom na strane pasív súvahy ( bod 44 účtovného poriadku, s.23
Metodické odporúčania k postupu pri vytváraní ukazovateľov účtovnej závierky organizácie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2000 č. 60n; ďalej - Metodické odporúčania k postupu pri tvorbe ukazovateľov účtovnej závierky organizácie). V tomto prípade bude zapojenie nasledovné:
Debet 58 (podúčet 1 „Podielové listy a podiely“, 2 „Dlhové CP“) Kredit 76 - CP boli kapitalizované na základe dokladov o prevode vlastníctva;
Debet 76 Kredit 51 - finančné prostriedky boli prevedené pri platbe za cenné papiere.

V súlade s bodom 9 PBU 19/02 je DPH vylúčená zo skutočných nákladov, okrem prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch. Zoznam situácií, v ktorých je DPH zahrnutá do nákladov na majetok, je uvedený v článku 170 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie.

Sumy DPH účtované kupujúcemu pri nákupe tovaru sa zohľadňujú v nákladoch na takýto tovar, v prípade uvedenom v odseku 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie - pri nákupe tovaru používaného na výrobu a (alebo) predajné operácie (ako aj prevod, vykonanie, poskytnutie pre vlastnú potrebu) tovarov (práce, služby), ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od dane).

Cenné papiere sa teda prijímajú do účtovníctva v pôvodnej obstarávacej cene, ktorá zahŕňa sumu zaplatenú podľa zmluvy a výšku nákladov priamo súvisiacich s obstaraním týchto cenných papierov vrátane DPH.

Príklad 1
S cieľom získať akcie jedného z ruských podnikov organizácia uzavrela dohodu s investičnou spoločnosťou o poskytovaní informačných služieb. Na základe analýzy získaných informácií sa organizácia rozhodla kúpiť akcie podniku. Náklady na služby poskytované investičnou spoločnosťou sú podľa zmluvy 1 770 rubľov vrátane DPH 270 rubľov. Platba za služby sa vykonáva vopred. Kúpna cena akcií podľa zmluvy o kúpe a predaji je 800 000 RUB.

	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.
Finančné prostriedky prevedené na investície spoločnosti formou zálohovej platby za služby	76/invest. spoločnosti		1 770
Odrážajú sa náklady na informačné služby poskytované organizácii.	76/akcie	76/invest. spoločnosti	1 500
DPH za informačné služby je zohľadnená		76/invest. spoločnosti
DPH za informačné služby sa odráža v nákladoch na tieto služby	76/akcie	19
Náklady na akcie nadobudnuté na základe zmluvy boli zaplatené	76/predávajúci akcií		800 000
Nadobudnuté akcie boli zohľadnené na základe dokladov o zápise vlastníckych práv	58/1	76/predávajúci akcií	800 000
Cena akcií zohľadňuje náklady spojené s ich obstaraním.	58/1	76/akcie	801 770

Príklad 2
Organizácia kúpila akcie v hodnote 400 000 RUB. Platba za akcie sa uskutočnila z vypožičaných prostriedkov prijatých na obdobie 4 mesiacov vo výške 10 % ročne. Suma úveru a pripísané úroky sa po skončení úverovej zmluvy prevedú na bežný účet veriteľa jednorazovo.

	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.
Pôžička prijatá 31.04.08		66-1	400 000
Vysporiadanie s predávajúcim akcií bolo uskutočnené 31.4.2008			400 000
Nadobudnuté akcie prijaté do účtovníctva	58-1		400 000
Úroky naakumulované podľa úverovej zmluvy za máj (400 000 x 10 % / 365 x 31)	91-2	66-2	3 397
Naakumulované úroky podľa úverovej zmluvy za jún (400 000 x 10 % / 365 x 30)	91-2	66-2	3 288
Úroky naakumulované podľa úverovej zmluvy za júl (500 000 x 11 % / 365 x 31)	91-2	66-2
Úroky naakumulované podľa úverovej zmluvy za august (500 000 x 11 % / 365 x 27)	91-2	66-2	3 397
Veriteľovi sa prevedie istina pôžičky a úroky naakumulované podľa zmluvy o pôžičke (400 000 + 3 392 x 3 + 3 288)	66-1, 66-2		413 479

Nie všetky výdavky priamo súvisiace s obstaraním cenných papierov však môžu byť zohľadnené v ich obstarávacej cene. Situácia, keď organizácii pred nadobudnutím akcií iných spoločností vznikajú náklady spojené napríklad s monitorovaním trhu cenných papierov, posudzovaním možnosti nadobudnutia konkrétnych akcií, finančným a právnym preverovaním emitentov týchto akcií a pod. bežné a ekonomicky opodstatnené.

Ak sa po vynaložení takýchto výdavkov organizácia nerozhodne kúpiť akcie, potom sa v účtovníctve premietnu ako ostatné výdavky na ťarchu účtu 91.2 „Ostatné náklady“.

V účtovníctve je táto norma definovaná bodom 9 PBU 19/99, podľa ktorého, ak sa organizácii poskytujú informačné a poradenské služby súvisiace s rozhodovaním o obstaraní finančných investícií a organizácia nerozhoduje pri takejto akvizícii sa náklady na tieto služby vzťahujú na finančné výsledky obchodnej organizácie.

Suma DPH predložená na platbu poradenskou spoločnosťou sa zohľadňuje v nákladoch na služby v súlade s odsekom 1, odsek 2, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože nákup poradenských služieb v situácii podľa protihodnota nesúvisí s predajom, ktorý podlieha DPH.

Na ťarchu účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ sa v súlade s Pokynmi na používanie účtovej osnovy v účtovníctve účtujú sumy DPH predložené organizácii na úhradu za jej poskytnuté služby. účet pre účtovné vysporiadania u poskytovateľa služby. V tomto prípade sa suma DPH za poradenské služby odpíše z účtu 19 na ťarchu účtu 91.

Príklad 3
Organizácia využila služby poradenskej spoločnosti, ktorá vykonala finančnú, daňovú a právnu analýzu podnikov, ktorých akcie mali byť nadobudnuté. Na základe výsledkov vykonaných prác a štúdia správy poskytnutej dodávateľom sa rozhodlo, že akcie týchto podnikov sa nenakúpia.

	Dlh	Kredit	Primárny dokument
Zohľadňujú sa náklady na poradenské služby poskytované organizácii	91-2	76 (60)	Akceptačný list za poskytnuté služby, rozhodnutie nekúpiť akcie
DPH za poradenské služby sa odráža		76 (60)	Faktúra
DPH za poradenské služby sa odráža v nákladoch na tieto služby	91-2		Rozhodnutie nekúpiť akcie, faktúra, účtovné informácie
Finančné prostriedky boli prevedené na poradenskú spoločnosť ako platba za služby	76 (60)		Výpis z bankového účtu

Tvorba hodnoty cenných papierov v daňovom účtovníctve

Daňový poriadok pojem „hodnota cenného papiera“ nepoužíva.
Výdavky na predaj (alebo iné nakladanie s cennými papiermi) sa určujú na základe obstarávacej ceny cenného papiera (vrátane nákladov na jeho obstaranie), nákladov na jeho predaj, výšky zliav z predpokladanej hodnoty investičných akcií, výšky akumulovaných úrokových (kupónových) príjmov zaplatených daňovníkom predávajúcemu cenné papiere (článok 2 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

Aké konkrétne výdavky na obstaranie cenných papierov je možné zahrnúť do ceny ich obstarania, Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie to nestanovuje.

Zdá sa, že takéto výdavky môžu zahŕňať náklady na zaplatenie informačných (konzultačných) služieb; výdavky za služby sprostredkovateľov vrátane úhrady odmien maklérom, burzám, registrátorom a iné odôvodnené a zdokumentované priame výdavky spojené s obstaraním cenných papierov.

Keďže uvedené výdavky sú priame, to znamená, že podliehajú odpisu pri predaji (vyradení) cenných papierov, mali by sa zohľadniť v pomere k vyradeným cenným papierom. Časť týchto výdavkov, ktorá pripadá na nerealizované cenné papiere, sa teda na daňové účely nezohľadňuje. Náklady na nákup cenného papiera denominovaného v cudzej mene sa určujú podľa výmenného kurzu rubľa k zodpovedajúcej cudzej mene stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie v deň prijatia uvedeného cenného papiera do účtovníctva (odsek 5, odsek 2, článok 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri predaji (vyradení) takéhoto cenného papiera je do nákladov zahrnutá jeho hodnota v daňovom účtovníctve podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie platného ku dňu prijatia tohto cenného papiera do účtovníctva.

Zároveň sa nevykonáva bežné preceňovanie cenných papierov denominovaných v cudzej mene.

Príklad 4

Organizácia získava 1 000 kmeňových akcií emitenta v zaknihovanej podobe v celkovej hodnote 800 000 RUB. a v súlade s podmienkami zmluvy o kúpe a predaji cenných papierov znáša náklady na opätovnú registráciu vlastníctva akcií. Platba za služby držiteľa registra akcionárov (registrátora) za otvorenie osobného účtu v systéme na vedenie registra akcionárov je 11,8 rubľov. (vrátane DPH 1,8 rubľov) a za opätovnú registráciu vlastníctva akcií 236 rubľov. (vrátane DPH 36 rubľov).

Pre účely dane zo zisku je výdavok vo forme úhrady nákladov na služby registrátora pri zriadení osobného účtu neprevádzkovým výdavkom spojeným s obsluhou nakúpených cenných papierov (ods. 4 ods. 1 § 265 daňového poriadku Ruská federácia). Náklady na preregistráciu vlastníctva cenných papierov v súlade s odsekom 2 čl. 280 daňového poriadku Ruskej federácie tvoria náklady na nákup cenných papierov, ktoré sa zohľadňujú pri určovaní základu dane pre transakcie s týmito akciami pri ich predaji.

Čiastky DPH uvedené registrátorom nemožno odpočítať, pretože transakcie s cennými papiermi nepodliehajú DPH (doložka 12, doložka 2, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie). Čiže sumy DPH predložené na platbu v súlade s odsekmi. 1 položka 2 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie organizácia zohľadňuje v daňovom účtovníctve v nákladoch na zakúpené služby.

Daňový účtovný register pre tvorbu výdavkov na obstaranie cenných papierov:

Samostatne by sa malo povedať o nákladoch priamo súvisiacich s obstaraním cenných papierov v prípade, že sa samotný nákup neuskutoční.

Priamy postup daňového účtovania výdavkov spojených s obstaraním cenných papierov sa poskytuje len v prípade ich predaja alebo iného nakladania.

Pri obchodoch s cennými papiermi daňovníci zisťujú základ dane z príjmov spôsobom ustanoveným v čl. 280 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa paragrafov. 7 odsek 7 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie sa dátum vynaloženia nákladov spojených s obstaraním cenných papierov vrátane ich obstarávacej ceny účtuje ako dátum predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi.

Berúc do úvahy vyššie uvedené, výdavky priamo súvisiace s obstaraním akcií, ktoré spĺňajú kritériá ustanovené v čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie tvoria účtovnú hodnotu cenných papierov na daňové účely zo zisku organizácie.

Daňovník má právo zohľadniť náklady na obstaranie cenných papierov pre účely dane z príjmov pri ich predaji alebo inom nakladaní (vrátane spätného odkúpenia).

Z uvedeného teda vyplýva aj stanovisko správcu dane, že daňovník nemá právo zahrnúť do výdavkov zohľadnených pri zisťovaní základu dane pri obchodoch s cennými papiermi výdavky zamerané na uskutočnenie obchodu na nákup cenných papierov, ak takýto obchod neuskutočnil. konať.

Okrem toho Ministerstvo financií Ruskej federácie v ústnych pripomienkach a listoch k otázke priradenia výdavkov, ktoré priamo nesúvisia s činnosťami zameranými na vytváranie príjmov, vysvetľuje, že takéto výdavky nespĺňajú kritériá uvedené v odseku 1. čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Toto stanovisko možno nájsť napríklad v listoch Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. marca 2006 N 03-03-04/1/235 a tiež zo dňa 1. júna 2006 N 03-03-04/ 1/497.

Zároveň môže byť vyjadrený iný postoj. Informačné, poradenské a právne služby zamerané na nadobudnutie cenných papierov sú vykonávané s cieľom ďalšej tvorby výnosov z týchto cenných papierov (prijímanie dividend, príjem z ďalšieho predaja majetku). V súlade s tým sú tieto výdavky zamerané na vytváranie príjmov, hoci tieto nakoniec neboli prijaté z dôvodu odmietnutia nákupu cenných papierov. Pri použití tohto prístupu by v daňovom účtovníctve mali tieto náklady znižovať základ dane na základe ods. 252 a ods. 1 čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak sa teda transakcia na získanie balíka akcií neuskutoční, keď sa vaša organizácia rozhodne znížiť základ dane o sumu takýchto výdavkov, mali by ste sa pripraviť na daňový spor o smerovanie týchto výdavkov na vytváranie príjmov.

Náklady spojené s uložením cenných papierov v účtovnej evidencii
Regulačné dokumenty o účtovníctve rozlišujú tri druhy služieb súvisiacich s cennými papiermi – obstaranie, predaj a údržba. Okrem toho sú prvé dva typy spojené s procesom obehu cenných papierov a tretí - s ich skladovaním.

Výdavky spojené s obsluhou finančných investícií organizácie (výdavky na úhradu služieb banky, depozitára) je potrebné zohľadniť v rámci ostatných výdavkov organizácie (bod 36 PBU 19/02) a premietnuť do ťarchy účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ a zápočet zúčtovania s konkrétnou organizáciou.

Náklady spojené s uložením cenných papierov v daňovej evidencii
Odsek 4 odsek 1 čl. 265 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že neprevádzkové výdavky, ktoré nesúvisia s výrobou a predajom, zahŕňajú výdavky na obsluhu cenných papierov nadobudnutých daňovníkom, vrátane platieb za služby registrátora, depozitára, výdavky spojené so získavaním informácií v súlade s právne predpisy Ruskej federácie a iné podobné výdavky.

Príklad 5

Organizácia získava 100 kmeňových akcií emitenta v zaknihovanej podobe za celkovú sumu 5 000 RUB. a znáša náklady na platby za služby držiteľa registra akcionárov (registrátora) za otvorenie osobného účtu v systéme vedenia registra akcionárov - 12 rubľov.

Pre účely dane zo zisku je výdavok vo forme úhrady nákladov na služby registrátora pri zriadení osobného účtu neprevádzkovým výdavkom spojeným s obsluhou nakúpených cenných papierov (ods. 4 ods. 1 § 265 daňového poriadku Ruská federácia).

Daňový účtovný register na úhradu neprevádzkových nákladov priamo súvisiacich s obstaraním cenných papierov:

Predaj cenných papierov v účtovníctve

Vyradenie finančných investícií v prípade ich predaja je zaúčtované v účtovníctve organizácie ku dňu jednorazového ukončenia podmienok na ich prijatie do účtovníctva.

Pri vyradení majetku prijatého do účtovníctva ako finančná investícia, pre ktorý nie je určená aktuálna trhová hodnota, sa jeho hodnota určí na základe ocenenia určeného jedným z týchto spôsobov:
- v počiatočných nákladoch každej účtovnej jednotky finančných investícií;
- za priemerné počiatočné náklady;
- v pôvodnej cene prvých nadobudnutých finančných investícií (metóda FIFO).

Treba poznamenať, že použitie jednej z uvedených metód na určenie hodnoty vyradených cenných papierov sa odporúča aj pri výpočte hodnoty cenných papierov vyradených v rámci vykazovaného obdobia, pre ktoré je určená trhová cena, ale pre ktoré nebola trhová cena stanovené na konci predchádzajúceho vykazovaného obdobia.

Aplikácia jednej zo špecifikovaných metód pre skupinu (typ) finančných investícií je založená na predpoklade konzistentnosti pri aplikácii účtovných zásad.

Cenné papiere môže organizácia pri vyradení oceniť priemernou počiatočnou cenou, ktorá je určená pre každý druh cenných papierov ako podiel vydelenia počiatočnej ceny druhu cenných papierov ich množstvom, ktorý pozostáva z počiatočnej ceny a výšky zostatok na začiatku mesiaca a cenné papiere prijaté počas daného mesiaca.

Ocenenie historickou cenou prvých obstaraných finančných investícií (metóda FIFO) je založené na predpoklade, že cenné papiere sú odpísané do jedného mesiaca alebo do iného obdobia v poradí ich obstarania (prijatia). Tie. prvé cenné papiere, ktoré sa majú odpísať, sa musia oceniť pôvodnou obstarávacou cenou cenných papierov pri prvých akvizíciách, pričom sa zohľadní pôvodná obstarávacia cena cenných papierov kótovaných na začiatku mesiaca. Pri aplikácii tejto metódy sa cenné papiere oceňujú na konci mesiaca v pôvodnej cene posledných akvizícií a cena predaných cenných papierov zohľadňuje cenu predchádzajúcich akvizícií.

Pri nakladaní s majetkom prijatým do účtovníctva ako finančný vklad, pre ktorý je určená aktuálna trhová hodnota, určuje jeho hodnotu organizácia na základe posledného posudku.
Pre každú skupinu (typ) finančných investícií počas vykazovaného roka sa používa jedna metóda hodnotenia.

V účtovníctve sa podľa Účtovnej osnovy premietajú príjmy súvisiace s predajom cenných papierov v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ (ak ich organizácia účtuje ako ostatné výnosy) alebo v prospech účtu 90 „Tržby“, ak organizácia ich vykazuje ako príjem z bežnej činnosti.
Náklady vo forme obstarávacej ceny predaných cenných papierov a služieb spojených s predajom sa účtujú na ťarchu príslušného účtu.

Príklad 6
Organizácia oceňuje podiely v účtovníctve pri ich likvidácii priemernými počiatočnými nákladmi. Predané v septembri 2008 prostredníctvom makléra, 500 akcií za cenu 44 rubľov. na akciu. Tieto akcie získala organizácia v nasledujúcich balíkoch:


24. augusta 200 akcií za cenu 40 rubľov. na akciu.

Náklady na sprostredkovateľské služby pri nákupe akcií a náklady na opätovnú registráciu vlastníctva akcií predstavujú 2 % z sumy transakcie (vrátane DPH) a podľa účtovnej politiky organizácie tvoria počiatočné náklady na finančné investície.

Postup výpočtu priemernej počiatočnej ceny akcií je uvedený v prílohe PBU 19/02.
V tomto prípade sú priemerné počiatočné náklady na akciu 70,23 rubľov. (400 ks x 88 rub. x 102 % + 100 ks x 50 rub. x 102 % + 200 ks x 40 rub. x 102 % / (400 ks + 100 ks + 200 ks).
Priemerné počiatočné náklady na 500 predaných akcií sú 35 115 RUB. (500 ks x 70,23 rub.); táto suma sa zohľadňuje ako súčasť ostatných výdavkov organizácie.

	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.	Primárny dokument
Účtovné zápisy súvisiace s obstaraním akcií
08.08.2008 (400 x 88 x 102 %)	58-1		35 904	Sprostredkovateľská zmluva, zmluva o kúpe a predaji cenných papierov, účet, výpis z registra akcionárov
16.08.2008 Nakúpené akcie boli prijaté do účtovníctva (100 x 50 x 102 %)	58-1		5 100
24.08.2008 Nakúpené akcie boli prijaté do účtovníctva (200 x 40 x 102 %)				Sprostredkovateľská zmluva, zmluva o kúpe a predaji cenných papierov, účet, výpis z registra akcionárov
Účtovné zápisy spojené s predajom 500 kusov akcií
Predaj akcií sa odráža (500 x 44)	76	91-1	22 000	Zmluva o kúpe a predaji cenných papierov, výpis z registra akcionárov
Zohľadňujú sa náklady spojené s predajom akcií				Zmluva o sprostredkovateľskej službe, Účtovný list-výpočet

Predaj cenných papierov v daňovom účtovníctve

V súlade s čl. 329 daňového poriadku Ruskej federácie sú výdavky daňovníka spojené s obstaraním a predajom cenných papierov vrátane ich obstarávacej ceny klasifikované ako priame výdavky spojené s výrobou a predajom.
Príjem daňovníka z operácií pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi (vrátane spätného odkúpenia) sa určuje na základe ceny predaja alebo iného nakladania s cenným papierom, ako aj z výšky kumulovaných úrokových (kupónových) výnosov, ktoré kupujúci zaplatil. daňovníka, a výšku úrokových (kupónových) príjmov vyplatených daňovníkovi emitentom (výsuvníkom). Zároveň do príjmov daňovníka z predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi sa nezahŕňajú sumy úrokových (kupónových) príjmov predtým zohľadnených na daňové účely.

Príjmy daňovníka z transakcií pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi (aj zo spätného odkúpenia) v cudzej mene sa určujú kurzom centrálnej banky Ruskej federácie platným ku dňu prevodu vlastníctva alebo ku dňu vykúpenie.

Výdavky na predaj (alebo iné nakladanie) cenných papierov vrátane investičných podielov podielového fondu sa určujú na základe obstarávacej ceny cenného papiera (vrátane nákladov na jeho obstaranie), nákladov na jeho predaj, výšky zliav o predpokladanej hodnote investičných akcií, výšku kumulovaných úrokových (kupónových) príjmov, ktoré daňovník zaplatí predávajúcemu cenného papiera. V tomto prípade do nákladov nie sú zahrnuté sumy kumulovaných úrokových (kupónových) príjmov predtým zohľadnených na daňové účely. Daňovníci (s výnimkou profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, ktorí vykonávajú činnosť obchodníkov s cennými papiermi) zisťujú základ dane pri obchodoch s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi oddelene od základu dane pri obchodoch s cennými papiermi neobchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi.

Cenné papiere sa uznávajú ako obchodovanie na organizovanom trhu cenných papierov len vtedy, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:
1) ak ich povolí do obehu aspoň jeden obchodný organizátor, ktorý má na to právo v súlade s vnútroštátnymi právnymi predpismi;
2) ak sú informácie o ich cenách (ponuky) zverejnené v médiách (vrátane elektronických) alebo ich môže organizátor obchodu alebo iná oprávnená osoba poskytnúť ktorémukoľvek záujemcovi do troch rokov odo dňa uskutočnenia obchodov s cennými papiermi;
3) ak sa z nich vypočítava trhová ponuka, ak to umožňujú príslušné vnútroštátne právne predpisy.

Vnútroštátnou legislatívou sa na účely výpočtu dane z príjmov rozumie legislatíva štátu, na území ktorého sú cenné papiere v obehu (uzatváranie občianskoprávnych obchodov s prevodom vlastníctva cenných papierov, a to aj mimo organizovaného trhu s cennými papiermi).

Trhovou kotáciou cenného papiera sa rozumie vážená priemerná cena cenného papiera za transakcie uskutočnené počas obchodného dňa prostredníctvom organizátora obchodu. Ak sa transakcie za ten istý cenný papier uskutočnili prostredníctvom dvoch alebo viacerých organizátorov obchodov, potom má daňovník právo nezávisle si zvoliť trhovú cenu stanovenú jedným z organizátorov obchodu. Ak váženú priemernú cenu nevypočítava organizátor obchodu, potom sa na účely tejto kapitoly za váženú priemernú cenu považuje polovica súčtu maximálnych a minimálnych cien transakcií uskutočnených počas obchodného dňa prostredníctvom tohto organizátora obchodu.
Trhová cena vyradených cenných papierov obchodovaných na bežnom trhu cenných papierov je uznaná ako skutočná cena, ak je v rozmedzí medzi minimálnou a maximálnou cenou obchodov s uvedeným cenným papierom, registrovaným organizátorom obchodu na bežnom trhu cenných papierov na dátum príslušnej transakcie. Ak sa obchod uskutočňuje prostredníctvom organizátora obchodu, dátumom obchodu sa rozumie dátum obchodovania, ku ktorému bola uzavretá príslušná transakcia s cenným papierom. V prípade predaja cenného papiera mimo organizovaného trhu s cennými papiermi sa za deň uskutočnenia obchodu považuje deň určenia všetkých podstatných podmienok prevodu cenného papiera, teda deň podpisu zmluvy.

Ak boli obchody s tým istým cenným papierom v určený deň uskutočnené prostredníctvom dvoch alebo viacerých organizátorov obchodu na trhu s cennými papiermi, potom má daňovník právo samostatne si vybrať organizátora obchodu, ktorého hodnoty cenového rozpätia budú používa daňovník na daňové účely.

V prípade absencie informácií o cenovom rozpätí od organizátorov obchodovania na trhu s cennými papiermi ku dňu uskutočnenia transakcie, daňovník akceptuje cenové rozpätie za predaj týchto cenných papierov podľa organizátorov obchodovania na trhu s cennými papiermi ku dňu transakcie. najbližšieho obchodovania uskutočneného pred dňom uskutočnenia príslušnej transakcie, ak sa obchodovanie s týmito cennými papiermi zobchodovalo s organizátorom obchodu aspoň raz za posledných 12 mesiacov.

V prípade predaja cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu s cennými papiermi za cenu nižšiu ako je minimálna obchodná cena na organizovanom trhu s cennými papiermi sa pri určovaní hospodárskeho výsledku akceptuje minimálna obchodná cena na organizovanom trhu s cennými papiermi.

Vo vzťahu k cenným papierom neobchodovaným na organizovanom trhu cenných papierov sa na daňové účely akceptuje skutočná cena predaja alebo iného nakladania s týmito cennými papiermi, ak je splnená aspoň jedna z týchto podmienok:
1) ak je skutočná cena zodpovedajúceho obchodu v rozmedzí cien podobného (rovnakého, homogénneho) cenného papiera zaregistrovaných organizátorom obchodovania na trhu s cennými papiermi v deň uskutočnenia obchodu alebo v deň najbližšieho uskutočneného obchodovania pred dňom uskutočnenia príslušnej transakcie, ak sa obchodovanie s týmito cennými papiermi uskutočnilo u organizátora obchodu aspoň raz za posledných 12 mesiacov;
2) ak je odchýlka skutočnej ceny príslušnej transakcie do 20 percent smerom nahor alebo nadol od váženého priemeru ceny podobného (rovnakého, homogénneho) cenného papiera vypočítaného organizátorom obchodovania na trhu s cennými papiermi v súlade s pravidlami ním zisteným na základe výsledkov obchodovania v deň uzavretia takéhoto obchodu alebo v deň najbližšieho obchodovania uskutočneného pred dňom zodpovedajúceho obchodu, ak sa obchodovanie s týmito cennými papiermi uskutočnilo u organizátora obchodu aspoň raz v posledných 12 mesiacov.

Pri absencii informácií o výsledkoch obchodovania s podobnými (identickými, homogénnymi) cennými papiermi sa pre daňové účely akceptuje skutočná cena transakcie, ak sa určená cena líši najviac o 20 percent od odhadovanej ceny tohto cenného papiera, ktorá môže byť určený ku dňu uzavretia obchodu s cenným papierom, pričom sa zohľadnia špecifické podmienky uzavretého obchodu, osobitosti obehu a cena cenného papiera a ďalšie ukazovatele, informácie o ktorých môžu slúžiť ako základ pre takýto výpočet. Na určenie odhadovanej ceny akcie musí daňovník samostatne alebo s pomocou odhadcu použiť metódy oceňovania stanovené právnymi predpismi Ruskej federácie na určenie odhadovanej ceny dlhového cenného papiera, sadzby refinancovania centrálnej banky Ruskej federácie. V prípade, že daňovník určuje predpokladanú cenu podielu samostatne, spôsob odhadu hodnoty musí byť stanovený v účtovných zásadách daňovníka.

Pri určovaní výšky príjmu z predaja úročených zmeniek sa za predpokladanú hodnotu zmenky považuje hodnota zistená z podmienok na vyhotovenie zmenky. S touto hodnotou sa v súlade s ustanoveniami daňového poriadku porovná predajná cena zmenky podľa kúpno-predajnej zmluvy.

Pri určovaní výšky príjmu z predaja eskontných zmeniek môžete ako výnos do splatnosti vziať refinančnú sadzbu Centrálnej banky Ruskej federácie. V tomto prípade možno odhadovanú cenu faktúry v deň predaja určiť pomocou nasledujúceho vzorca:

Odhadovaná cena = N / (1 + r x T: 365)

kde N je nominálna hodnota zmenky;
r je refinančná sadzba Centrálnej banky Ruskej federácie v deň predaja zmenky;
T je zostávajúce obdobie obehu zmenky od dátumu predaja do dátumu splatenia.

Pri určovaní základu dane je možné odhadovanú cenu faktúry znížiť o 20 % (článok 6 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak je skutočná predajná cena väčšia alebo rovná tomuto ukazovateľu, potom sa na daňové účely bude akceptovať skutočná predajná cena. Ak je skutočná predajná cena nižšia ako stanovený ukazovateľ, potom sa na daňové účely zvýši o výšku odchýlky od tohto ukazovateľa a na hárku 05 Vyhlásenia riadok 020 „Výška odchýlky od trhovej (vypočítanej) ceny“ je vyplnená.

Dátum zaúčtovania výnosov a nákladov z transakcií s cennými papiermi je dátum predaja týchto cenných papierov (to isté je uvedené v odseku 7 ods. 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie).

Obstarávacia cena cenných papierov pre účely dane zo zisku sa vypočíta jedným z nasledujúcich spôsobov:
1) v cene prvých akvizícií (FIFO);
2) v cene nedávnych akvizícií (LIFO);
3) podľa jednotkových nákladov (článok 9 článku 280, odsek 3 článku 329 daňového poriadku Ruskej federácie).

Platiteľ si musí vybrať jednu z týchto metód nezávisle a stanoviť ju v účtovnej politike (článok 9 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

Všimnite si, že metóda oceňovania jednotkovou cenou sa aplikuje na nemajetkové cenné papiere, ktoré priraďujú individuálny objem práv ich vlastníkovi (šek, zmenka, nákladný list atď.).

Na majetkové cenné papiere (akcie, dlhopisy, opcie) je vhodné aplikovať metódu LIFO alebo FIFO. Takéto cenné papiere sa totiž umiestňujú do emisií, v rámci každej emisie majú všetky rovnakú nominálnu hodnotu a poskytujú rovnaký súbor práv.

Ak plánujete aplikovať dve metódy v závislosti od druhu cenných papierov (napríklad metódu „jednotkových nákladov“ pre nemajetkové cenné papiere a metódu LIFO alebo FIFO pre majetkové cenné papiere), je lepšie si to vopred stanoviť v účtovná politika. Faktom je, že podľa pravidiel čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie v priebehu roka daňovník nemôže vykonávať zmeny v účtovnej politike, a to ani v súvislosti s použitými účtovnými metódami (pozri list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 4. 9. 2007 N 20-12/031930).

Príklad 6

Organizácia určuje hodnotu vyradených podielov v daňovom účtovníctve metódou FIFO.
Predané v septembri 2008 prostredníctvom makléra, 500 akcií neobchodovaných na ORTS za cenu 44 rubľov. na akciu.
Tieto akcie získala organizácia v nasledujúcich balíkoch:
8. augusta 400 akcií za cenu 88 rubľov. na akciu;
16. augusta 100 akcií za cenu 50 rubľov. na akciu;
24. augusta 200 akcií za cenu 40 rubľov. na akciu.
Náklady na sprostredkovateľské služby pri nadobudnutí akcií a náklady na opätovnú registráciu vlastníctva akcií predstavujú 2 % zo sumy transakcie (vrátane DPH) a podľa účtovnej politiky organizácie tvoria počiatočné náklady na finančné investície.

V súlade s tým náklady na akcie nadobudnuté 8. augusta (400 ks), 16. augusta (100 ks) a 24. augusta (100 ks), ako aj výška nákladov na obstaranie týchto akcií (2 % obstarávacia cena týchto akcií) sa vykazuje ako náklad. V daňovom účtovníctve je výška nákladov na nadobudnutie akcií zohľadnená pri ich predaji v septembri 45 492 rubľov. (400 ks x 44 rub. x 102 % + 100 ks x 50 rub. x 102 % + 100 ks x 40 rub. x 102 %).

Výnosy z predaja akcií v tomto prípade predstavovali 22 000 rubľov. Strata z predaja cenných papierov bude teda 23 492 RUB.

Daňovníci, ktorým vznikla strata (straty) z obchodov s cennými papiermi v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, majú právo znížiť základ dane prijatý z obchodov s cennými papiermi v zdaňovacom období (tieto straty preniesť do budúcnosti) spôsobom a za podmienok, ktoré sú ustanovené v článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príjem z obchodov s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu cenných papierov nemožno znížiť o náklady alebo straty z obchodov s cennými papiermi neobchodovanými na organizovanom trhu cenných papierov.

Príjem z transakcií s cennými papiermi neobchodovanými na organizovanom trhu cenných papierov nemožno znížiť o náklady alebo straty z transakcií s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu cenných papierov (článok 10 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zákon tak zavádza obmedzenie týkajúce sa účtovania strát na daňové účely, ktoré daňovník prijal z transakcií spojených s predajom cenných papierov, a to tak obchodovaných, ako aj neobchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov.

Zákonník neobsahuje obmedzenia možnosti zníženia príjmu z obchodov s cennými papiermi o výšku straty z hlavnej činnosti.

Tento záver vyplýva aj z obsahu § 315 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého do výpočtu základu dane pre výpočet dane z príjmov sú zahrnuté príjmy z predaja cenných papierov a výdavky vynaložené pri ich predaji. Na určenie výšky zisku podliehajúceho zdaneniu sa zo základu dane vylučuje iba výška straty, najmä z transakcií s cennými papiermi, ktoré sú predmetom prevodu spôsobom stanoveným v článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.

Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb tiež ustanovuje, že kladná suma z obchodov s cennými papiermi - riadok 100 sa premietne na riadok 120 listu 02 priznania (základ dane pre výpočet dane), t. podieľa sa na výpočte dane z príjmov právnických osôb.

Ak organizácia vykonáva transakcie s obchodovateľnými aj neobchodovateľnými cennými papiermi, výpočty základu dane pre tieto transakcie sa uvádzajú na samostatných listoch 05 daňového priznania s príslušnými kódmi.

Hárok 05 s kódom „1“ v detaile „Druh príjmu“ odráža výpočet základu dane z obchodov s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi.

Hárok 05 s kódom „2“ v detaile „Druh príjmu“ odráža výpočet základu dane z obchodov s cennými papiermi, ktoré sa neobchodujú na organizovanom trhu s cennými papiermi.

V hárku 05 s kódom „1“ pre údaj „Druh príjmu“:
Na riadku 010 výpočtu s kódom „1“ sa v detaile „Druh príjmu“ uvádzajú tržby z predaja, vyradenia vr. splatenie cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu.
Riadok 020 výpočtu s kódom „1“ pod detailom „Druh príjmu“ odráža výšku odchýlky skutočného výnosu z predaja (vyradenia) cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov mimo organizovaného trhu s cennými papiermi pod minimálnu cenu. transakcií na organizovanom trhu v deň vykonania transakcií (článok 5 § 280 kódexu).

Ak je skutočná (trhová) cena predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi v intervale medzi minimálnou a maximálnou cenou obchodov s uvedeným cenným papierom evidovaných organizátorom obchodovania na trhu s cennými papiermi ku dňu uskutočnenia príslušného obchodu, riadok 020 nie je vyplnené.
Na riadku 030 výpočtu s kódom "1" v detaile "Druh príjmu" sa uvádzajú výdavky spojené s obstaraním a predajom cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov vrátane výdavkov spojených s obehom investičných podielov podielových fondov.

V hárku 05 s kódom „2“ pre údaj „Druh príjmu“:
Na riadku 010 výpočtu s kódom „2“ sa v detaile „Druh príjmu“ uvádzajú tržby z predaja, vyradenia vr. splatenie cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu.
V tomto riadku sa okrem iného uvádzajú úrokové výnosy (úroky vo forme diskontu) z cenných papierov premietnuté časovo rozlíšené v riadku 100 Prílohy č. 1 k listu 02 Vyhlásenia, ktorého úprava sa vykonáva na riadku 200 r. Príloha č. 2 k Listu 02 Vyhlásenia pri predaji alebo inom nakladaní (vrátane odplaty).
Riadok 020 výpočtu s kódom „2“ pod detailom „Druh príjmu“ vyjadruje výšku odchýlky skutočných výnosov z predaja cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu pod zúčtovaciu cenu, pri zohľadnení 20 % odchýlka. Ak skutočná cena predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi spĺňa podmienky uvedené v článku 280 ods. 6 pododsekoch 1 a (alebo) 2, riadok 020 sa nevypĺňa.
Na riadku 100 výpočtu sa premieta základ dane pre daň z príjmov z obchodov s cennými papiermi. Ak je uvedený základ dane kladný, suma na riadku 100 sa premietne do riadku 120 hárku 02 Vyhlásenia.

Pre komplexnú automatizáciu činnosti investičných spoločností bolo vyvinuté aplikačné riešenie „Ortikon: Správa investičných spoločností 8“. Tento softvérový produkt je vyvinutý na platforme 1C:Enterprise 8 a je doplnkom k štandardnej konfigurácii programu 1C:Accounting 8.

Program má modulárnu štruktúru a je „základnou dodávkou“, ktorú je možné doplniť modulmi „Manažment dôvery“ a/alebo „Sprostredkovateľské činnosti“.

Možnosti hlavnej dodávky umožňujú automatizovať účtovníctvo a daňové účtovníctvo organizácie, ktorá je účastníkom trhu s cennými papiermi a premieta finančné a ekonomické transakcie s cennými papiermi ako súčasť ostatných príjmov a výdavkov. Hlavná dodávka obsahuje subsystém určený na automatizáciu činností predajcu. Pozrime sa stručne na možnosti tohto subsystému.

Účtovníctvo cenných papierov

Program poskytuje účtovanie transakcií s rôznymi typmi finančných investícií - akcie, dlhopisy, zmenky, vklady atď. Zoznam druhov finančných investícií je možné rozšíriť. Pre každý typ investície môžete určiť typ príjmu - „dividenda“, „kupón“, „úrok“. Napríklad v prípade akcií to môže byť „dividendový“ typ príjmu, čo je výška ročnej dividendy na akciu vyjadrená v percentách vo vzťahu k jej aktuálnej trhovej hodnote pre dlhopis, typ „kupónu“. príjem, vypočítaný v pomere k počtu dní, ktoré uplynuli odo dňa vydania dlhopisu (dátum vyplatenia predchádzajúceho výnosu z kupónu) do dňa prevodu dlhopisu.

Pre cenné papiere so stanovenou dobou obehu, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu cenných papierov (OSM), program poskytuje možnosť dodatočného ocenenia pre účtovné a daňové účtovníctvo. Precenenie pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo sa zasa realizuje len pre cenné papiere obchodované na bežnom trhu cenných papierov.

Pre cenné papiere so stanoveným výnosom z kupónu môžete nastaviť moment odpisu pre účtovné a daňové účtovanie vyplateného kumulovaného výnosu z kupónu. Možné možnosti odpisu sú „pri predaji cenného papiera tohto typu“, „pri prvom splatení kupónu po zakúpení cenného papiera“ alebo „pri prvom prírastku kupónu po kúpe“.

Cenné papiere sú vedené v hierarchickom adresári „Cenné papiere“. Niektoré parametre, ako napríklad „Skupina“, „Názov“, „Emitent“, „Mena meny“ atď., sú spoločné a sú uvedené pre všetky cenné papiere. Niektoré parametre sú zároveň dôležité a nastavujú sa len pre cenné papiere určitého druhu. Napríklad pre dlhopis, ktorého nominálna hodnota je splatená jednorazovou platbou, môžete nastaviť atribút „Nominálna hodnota sa spláca“. Ak sa očakáva, že cenný papier získa výnos z kupónu, potom preň môžete nastaviť „úrok z kupónu“, ako aj „dátum začiatku kupónu“ a „dátum preplatenia kupónu“. Príjem z kupónu sa vypočíta automaticky.

Atribút „Prevoditeľný cenný papier“ je možné nastaviť napríklad pre zmenku, ktorá môže byť podľa definície prevedená z dispozície jednej osoby do dispozície inej osoby. Neprítomnosť označenia „Prevoditeľný cenný papier“ na zmenke znamená, že ide o jednoduchú zmenku, ktorá je v podstate zmenkou. Pri cenných papieroch, pri ktorých je dohodnutá doba splatnosti, napríklad pri zmenke, môžete určiť platobné možnosti - „pri predložení zmenky“, „pri predložení, najskôr však po stanovený počet dní“ a niektoré ďalšie možnosti. Atribút „Výnos sa akumuluje v nominálnej hodnote“ znamená, že nominálna hodnota cenného papiera sa zvyšuje o sumu prijatého príjmu a možno ju nastaviť len pre cenné papiere, ktoré majú úrokový výnos.

Pre cenné papiere obchodované na ORTS sa zadávajú hodnoty kotácií s uvedením dátumu obchodovania a názvu obchodnej platformy, na ktorej sa transakcie uskutočnili.

Pre zohľadnenie transakcií s cennými papiermi v účtovníctve je možné nastaviť analytiku účtovníctva a daňového účtovníctva. V tomto prípade je možné toto nastavenie vykonať nielen pre typ cenného papiera, ale aj individuálne pre konkrétny cenný papier. Následne pri zaúčtovaní dokladov sa v systéme vygenerujú účtovné a daňové účtovné zápisy v súlade s vykonaným nastavením.

Účtovanie transakcií s cennými papiermi

Pre formalizáciu transakcií s cennými papiermi ako je príjem, vyradenie, prevod, precenenie a precenenie, časové rozlíšenie výnosov a výplata výnosov, čiastočné splatenie, ako aj pre repo obchody sa v systéme používajú doklady. Repo obchod je obchod na predaj (nákup) cenných papierov s povinným následným spätným odkúpením (predajom) cenných papierov tej istej emisie v rovnakom množstve v lehote určenej v zmluve za stanovenú cenu.

O dodatočných výdavkoch sa vedie evidencia – poplatky depozitárovi, provízie za sprostredkovanie a iné dodatočné výdavky. Dodatočné výdavky je možné odpísať pri registrácii transakcie, ako aj na konci mesiaca alebo kedykoľvek v ľubovoľnom čase.

Systém implementuje dávkové účtovanie cenných papierov, ktoré je možné viesť metódou FIFO, LIFO alebo „priemer“.

Okrem jednoduchej schémy nákupu a predaja cenných papierov systém implementuje aj špeciálny obchodný proces. Tento obchodný proces zabezpečuje postupné vykonávanie operácií podľa schémy „aplikácia“ – „nákup“ – „dodanie cenných papierov“ – „platba“ s možnosťou rezervácie platieb a cenných papierov, ako aj sledovanie aktuálnej situácie s uzatvorenými transakciami. .

Dáta je možné stiahnuť z maklérskych reportov. Taktiež je možné implementovať načítanie z reportov iných brokerov. Je možné stiahnuť kotácie zo súborov MICEX, internetových obchodných systémov QUIK a RBC.

Cenné papiere sú účtované maklérom a pre každého makléra - na rôznych obchodných platformách. Na precenenie cenných papierov na rôznych obchodných platformách sa používajú kotácie z konkrétnej obchodnej platformy.

Je vytvorená rezerva na vedenie záznamov o dividendách a akumulovaných výnosoch z kupónov. Zisk berú do úvahy cenné papiere, makléri a obchodné platformy. Je tiež možné účtovať zisky v rámci investičných portfólií.

Modul "Manažment dôvery"

Správcovská organizácia prijíma od klienta finančné aktíva, tvorí portfólio cenných papierov v súlade so stratégiou schválenou klientom a spravuje ho v záujme klienta za dohodnutú odmenu. Funkcie tohto typu činnosti sú implementované v module „Manažment dôveryhodnosti“.

Účtovanie cenných papierov a peňažných prostriedkov v module prebieha v kontexte klientov a zmlúv s klientmi. Zavedená je evidencia obchodov s cennými papiermi - nákup a predaj, pohyb, precenenie, precenenie na nominálnu hodnotu a pod. Priania klienta sa premietajú do tvorby portfólia a výberu stratégie. Napríklad po príkaze klienta na nákup dlhopisov, potvrdenom podpisom zmluvy, bude táto konkrétna operácia vykonaná v jeho záujme. Implementované generovanie „Výkazu pre klienta“, „Výkaz ziskov a strát“, výkazov o hotovosti a cenných papieroch, ako aj vedenie účtovníctva a daňovej evidencie správy trustu.

V správcovskej spoločnosti „Analytické centrum“ bol implementovaný softvérový produkt „Ortikon: Správa investičných spoločností 8“. Vďaka automatizácii mohla spoločnosť komplexne a rýchlo získavať informácie o transakciách s finančnými investíciami a v dôsledku toho zvýšiť efektivitu správy svojho majetku. Softvérové ​​riešenie výrazne zjednodušilo aj prácu s klientmi.

Na prácu s aplikačným riešením „Ortikon: Správa investičných spoločností 8“ musíte mať softvérový produkt „1C: Účtovníctvo 8“.