Fifo posuvný odhad čo. Výpočty odpisov materiálu metódou priemerných nákladov, fifo
Hlavná stránka 1C:ERP Enterprise Management 2 Správa nákladov a kalkulácia nákladovVýrobné náklady
Kalkulácia nákladov je povinným krokom pri vytváraní finančného výsledku podniku.
Účel použitia zdrojov možno zaznamenať až po ukončení etáp výrobného procesu, v ktorých boli nenávratne spracované. Na základe údajov z už ukončených operácií ekonomického výkonu je možné poskytnúť ekonomickú interpretáciu použitia zdrojov stanovením nákladovej položky.
Úplné výrobné náklady produktov a práce sa tvoria v kontexte položiek kalkulácie.
Každá položka výpočtu zodpovedá určitému typu nákladov na základe všeobecne akceptovaného zoskupenia uvedeného v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie (materiál, práca, odpisy atď.).
Výrobné náklady sú najdôležitejším ukazovateľom výrobnej a ekonomickej činnosti podniku. Výpočet nákladov je potrebný na tieto účely:
- určenie rentability výroby a jednotlivých druhov výrobkov,
- identifikovanie rezerv na zníženie výrobných nákladov,
- tvorba cenovej politiky podniku,
- výpočet ekonomickej efektívnosti zavádzaných inovácií,
- informované rozhodnutia o úprave zloženia produktov.
Výpočet nákladov sa vykonáva podľa prevádzkových účtovných údajov. Na výber sú dva typy výpočtov nákladov:
- Predbežný výpočet– určené na použitie obchodnými organizáciami na určenie odhadovanej ceny nakúpeného hmotného majetku počas vykazovaného obdobia. Vykonané metódou váženého priemeru. Vypočítané hodnoty sa používajú na určenie hrubého zisku organizácie za predpokladu, že je splnený plán predaja. Pre predbežnú kalkuláciu nákladov si môžete nastaviť rutinnú úlohu. V tomto prípade sa výpočet vykonáva pomerne rýchlo.
- Skutočný výpočet– vykonáva sa na základe výsledkov mesačného vykazovaného obdobia s úplným výpočtom nákladov na dávky pohybu nákladov položiek. Pri tomto type kalkulácie nákladov si môžete vybrať spôsob určenia nákladov na odpis hmotného majetku:
- Mesačný priemer- náklady na odpis tovaru sú určené priemernou cenou za vykazované obdobie (odhad váženého priemeru),
- FIFO (vážený priemer)- cena odpisu podľa FIFO je určená pre dávku vyradeného tovaru,
- FIFO (postupné ocenenie)– náklady na odpis tovaru pomocou FIFO sa stanovujú v rámci plného dávkového účtovania.
Pre kalkuláciu skutočných nákladov je k dispozícii univerzálne pracovisko Uzavretie mesiaca, ktorého použitie vám umožňuje reflektovať všetky operácie na uzavretie vykazovaného obdobia.
Metóda hodnotenia vyradenia zásob (IP) organizácie je jedným z jej prvkov. V našom sme hovorili o výpočte ceny zásob metódou FIFO. Najbežnejší spôsob hodnotenia vyradenia zásob je však založený na priemerných nákladoch. Túto metódu možno použiť v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve (článok 4 PBU 1/2008, článok 16 PBU 5/01, článok 8 článok 254, odsek 3 odsek 1 článok 268, odsek 2 odsek 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruská federácia).
Uveďme príklad výpočtu pre metódu priemerných nákladov v našom materiáli.
Vzorec na výpočet priemerných nákladov na materiál a tovar
Výpočet priemerných nákladov na tovar alebo materiál za mesiac zahŕňa vydelenie celkových nákladov na skupinu (druh) zásob ich množstvom, ktoré je súčtom nákladov a sumy zostatku na začiatku mesiaca a zásob. prijaté počas daného mesiaca (odsek 18 PBU 5/01).
V tomto prípade možno priemerné náklady vypočítať v dvoch verziách (č. 78 vyhlášky Ministerstva financií z 28. decembra 2001 č. 119n):
- vážený priemer skóre;
- kĺzavý odhad.
Vážené hodnotenie zahŕňa zistenie priemerných nákladov za mesiac na základe množstva a nákladov na materiál na začiatku mesiaca a všetkých príjmov za mesiac.
A pomocou kĺzavého priemeru sa robia výpočty pre každý moment vyradenia zásob. V súlade s tým sa hodnota kĺzavého priemeru vypočíta na základe množstva a ceny zásob na začiatku mesiaca a prijatia zásob do okamihu uvoľnenia.
Uveďme príklad výpočtu váženého priemeru odhadu likvidácie zásob pomocou konvenčných digitálnych údajov.
Na základe stavu zásob k 3. 1. 2018 a príjmov z troch šarží za marec sú priemerné náklady na jednotku zásob 55,9 rubľov/ks.
(18 831,3 RUB / 337 ks).
Povedzte mi prosím pri odpise tovaru v účtovníctve používame metódu FIFO. Softvérový produkt 1C sa často používajú v jednom príjme tovaru Pri odpise softvérový produkt pomocou metódy FIFO odpíše prvý tovar v čase obstarania napríklad: v máji Bolo prijatých 15 4600 kg. tovar, vr. 4500 kg. za cenu 300 rubľov, 100 kg. za cenu 200 rubľov. Zostalo 4550 v cene 297,83 rubľov, t.j. pri priemernej cene prvého príjmu Otázka: Je možné jeden príjem považovať za dávku a podľa toho za cenu šarže považovať priemernú cenu šarže?
Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh
Čo je metóda FIFO
Metóda FIFO je založená na predpoklade, že tovar sa predáva počas určitého obdobia v poradí, v akom bol nakúpený. To znamená, že tovar predaný ako prvý musí byť ocenený cenou rovnakého tovaru, ktorý bol zakúpený ako prvý. Zároveň berte do úvahy tie tovary, ktoré sú v súvahe na začiatku tohto obdobia. Ak je počet tovaru v prvej dávke menší ako predaný počet, odpíšte tovar z druhej dávky atď.* Takéto pravidlá stanovuje odsek 19 PBU 5/01.
Elena Popová,
Štátny poradca pre daňovú službu Ruskej federácie, 1. pozícia
Kalkulácia nákladov je povinným krokom pri vytváraní finančného výsledku podniku. Existuje niekoľko metód výpočtu, z ktorých každá je vhodná pre určité parametre organizácie. V tejto súvislosti prichádza každý piaty hovor do spoločnosti s otázkou: „Akú metódu mám použiť pri výpočte nákladov na tovar? V tomto článku sa s vami podelíme o naše skúsenosti a porozprávame sa o každej metóde na konkrétnych príkladoch.
Najprv trocha teórie:
Výpočet nákladov je potrebný na tieto účely:
Stanovenie rentability predaja určitých druhov tovaru. (Pomer ziskovosti sa vypočíta ako pomer zisku k aktívam, ktoré ho tvoria. Ziskovosť, % = Zisk (Výnosy alebo predajné náklady - Náklady) / Výnosy;)
prijímanie informovaných rozhodnutí o úprave zloženia účtovníctva predávaného tovaru;
Tvorba cenovej politiky podniku.
Výpočet nákladov na odpis (predaj, použitie vo výrobe atď.) sa vykonáva spravidla za mesiac alebo k určitému dátumu priamo pomocou dokumentu „Výpočet nákladov na tovar“ (výpočet sa vykonáva z od začiatku mesiaca do konca dňa dokladu „Výpočet ceny tovaru“) alebo od Asistenta mesačnej uzávierky.
Pri výbere spôsobu výpočtu nákladov je dôležitá prítomnosť/neprítomnosť dávkového účtovania. Dávkové účtovanie je potrebné pre:
Informácie o skladovaní každej šarže tovaru;
Vedenie komplexného účtovníctva DPH;
Oceňovanie šarží;
Vývozný predaj;
Zahrnutie/vylúčenie DPH v cene.
Typy kalkulácie nákladov:
1) Predbežný výpočet:
Určené na použitie obchodnými organizáciami na určenie odhadovaných nákladov na zakúpený materiálny majetok počas vykazovaného obdobia. Vykonané metódou „Mesačný priemer“. Vypočítané hodnoty sa používajú na určenie hrubého zisku organizácie za predpokladu, že je splnený plán predaja. Pre predbežnú kalkuláciu nákladov si môžete nastaviť rutinnú úlohu. V tomto prípade sa výpočet vykonáva pomerne rýchlo.
2) Skutočný výpočet:
Vykonáva sa na základe výsledkov mesačného reportovacieho obdobia s úplným výpočtom nákladov na dávky pohybu nákladov položiek. Pri tomto type kalkulácie nákladov si môžete zvoliť akúkoľvek metódu stanovenia nákladov na odpis hmotného majetku opísanú vyššie. Pre kalkuláciu skutočných nákladov je k dispozícii univerzálne pracovisko " Uzavretie mesiaca“, ktorého použitie vám umožňuje reflektovať všetky operácie na uzavretie vykazovaného obdobia.
Aplikačné riešenia spoločnosti 1C vám umožňujú súčasne sledovať náklady v cenách počiatočného príjmu (náklady, za ktoré tovar prišiel do prvej organizácie podniku) a v cenách príjmu v každom jednotlivom.
Kalkulácia nákladov pre skupinu spoločností.
Každý sklad má vypočítanú vlastnú cenu. Spôsob oceňovania sa volí pri vytváraní účtovnej zásady. Kalkulácie nákladov možno vykonať pre jednu alebo niekoľko organizácií. Ak podnik používa medzipodnikovú schému, potom sa náklady musia vypočítať pre všetky organizácie zahrnuté v medzipodnikovej štruktúre súčasne s použitím jednej metódy výpočtu.
Metódy výpočtu nákladov:
Všetky príklady sú uvedené na základe „1C: Riadenie obchodu 11.2“. V iných softvérových produktoch spoločnosti 1C sa náklady počítajú podobným spôsobom.
"Mesačný priemer":
Výpočet sa vykonáva na základe priemernej ceny za vykazované obdobie bez zohľadnenia šarží. Celková hodnota nákladov sa používa pre vyradený tovar aj pre zostatky skladu.
Mesačný priemer = (Hodnota zostatku + Cena potvrdenky) / (Suma zostatku + Suma potvrdenky).
Prípad 1:
Jedna organizácia zaoberajúca sa obchodom s ruskými kobercami sa obrátila na špecialistov spoločnosti RG-Soft, aby vybrali najvhodnejšiu metódu výpočtu nákladov. Spoločnosť nakupuje tovar iba v Rusku; cena tovaru nezávisí od výmenného kurzu dolára a môže sa mierne líšiť v závislosti od času. Na základe toho nie je potrebné viesť evidenciu šarží. V tejto súvislosti odborníci RG-Soft navrhli zvoliť metódu „váženého priemeru“. Zoberme si príklad výpočtu nákladov na jednu položku v danej spoločnosti.
Informácie, ktoré boli vložené do informačnej databázy, sú uvedené v tabuľke 1.
Tabuľka 1.
Výpočty:
(100 000 + 200 000)/(10 + 10) = 15 000 rub. – jednotkové náklady na tovar v decembri;
5 * 15 000 = 75 000 rubľov. – celkové náklady na tovar odpísaný v decembri;
Stav tovaru k 01.01.2017: 15 ks. za celkové náklady 225 000 rubľov.
(225 000 + 300 000)/(15 + 10) = 21 000 rub. – jednotkové náklady na tovar v januári;
10 * 21 000 = 210 000 rubľov. – celkové náklady na tovar odpísaný v januári;
Stav tovaru k 01.02.2017: 15 ks. za celkové náklady 315 000 rubľov.
"FIFO (postupné ocenenie)":
Vykonáva sa ako súčasť úplného dávkového účtovania. Pri kalkulácii nákladov sa berie do úvahy, že prvé prijaté šarže sú aj prvé, ktoré sa zlikvidujú, t.j. Každá spotreba tovaru je spotrebou posledného prijatého tovaru tejto položky. Zostatok na konci mesiaca sa vypočíta na základe celkových nákladov na každú dávku.
Náklady na každú dávku za mesiac = (zostatok v hodnote na začiatku mesiaca + príjem v hodnote počas mesiaca) / (zostatok v množstve na začiatku mesiaca + príjem v množstve počas mesiaca).
Prípad 2:
Organizácia zaoberajúca sa predajom chemikálií pre domácnosť tiež potrebovala zvoliť vhodnú metódu výpočtu. Spoločnosť nakupuje tovar v zahraničí, preto cena tovaru ZÁVISÍ od kurzu dolára, preto... Cena za každú dodávku sa môže výrazne líšiť, spoločnosť vedie evidenciu šarží. Dodávky tovaru boli realizované ojedinele, cca 2x do mesiaca. V tejto súvislosti špecialisti RG-Soft navrhli zvoliť metódu „FIFO (rolling valuation)“. Zoberme si príklad výpočtu nákladov na jednu položku v danej spoločnosti.
Informácie, ktoré boli vložené do informačnej bázy, sú uvedené v tabuľke 2.
Tabuľka 2
Výpočty:
Prvá dávka: 10 000/100 = 100 - jednotkové náklady na tovar z prvej dávky v júni;
Druhá dávka: 20 000/100 = 200 - jednotkové náklady na tovar z druhej dávky v júni;
Dávky sa odpisujú podľa princípu: prvé prijaté dávky sú tiež prvé, ktoré sa vyraďujú
50 * 100 = 5 000 rub. – celkové náklady na tovar odpísaný v júni;
Stav tovaru k 01.07.2016: 150 ks. za celkové náklady 25 000 rubľov.
Prvá dávka: 5 000/50 = 100 - jednotkové náklady na tovar z prvej dávky v júli;
Druhá dávka: 20 000/100 = 200 - jednotkové náklady na tovar z druhej dávky v júli;
Tretia dávka: 30 000/100 = 300 - jednotkové náklady na tovar z tretej dávky v júli;
Je potrebné odpísať 100 kusov tovaru, podľa princípu prvé prijaté šarže sú aj prvé na vyradenie, najprv treba odpísať 50 kusov z prvej šarže a zvyšné z druhej.
50 * 100 + 50 * 200 = 15 000 rub. – celkové náklady na tovar odpísaný v júli;
Stav tovaru k 01.08.2016: 150 ks. za celkové náklady 40 000 rubľov.
"FIFO (vážené ocenenie)":
Ako pri kalkulácii FIFO sťahovania - pri kalkulácii nákladov sa berie do úvahy, že prvé prijaté šarže sú aj prvé zlikvidované, t.j. Každá spotreba tovaru je spotrebou posledného prijatého tovaru tejto položky.
Funkcia: zostatok na konci mesiaca sa vypočíta na základe priemerných nákladov na zostatok tovaru pre všetky dávky.
Pri výpočte nákladov metódou FIFO sa určia dávky vyradeného tovaru, pričom sa oddelia od dávok zvyškov. Potom sa pre vyradené (predané, odpísané) dávky určia priemerné náklady na likvidáciu, ktoré odzrkadľujú spotrebu každej dávky. Náklady na zásoby a náklady na likvidáciu tovaru sa môžu líšiť.
Náklady na akúkoľvek dávku za mesiac = (zostatok v hodnote na začiatku mesiaca + príjem v hodnote počas mesiaca) / (zostatok v množstve na začiatku mesiaca + príjem v množstve počas mesiaca)
Prípad 3:
Inú organizáciu zaoberajúcu sa obchodom s príslušenstvom pre mobilné telefóny navrhli špecialisti RG-Soft, aby zvolila metódu „FIFO (vážené ocenenie)“. Spoločnosť vedie aj evidenciu šarží, pretože tovar je kupovaný v zahraničí, pričom cena závisí od kurzu. Voľba tohto spôsobu bola spôsobená tým, že dodávky tovaru sa na rozdiel od predchádzajúceho príkladu realizovali oveľa častejšie, približne 10-krát za mesiac. Metóda FIFO (vážené ocenenie) zabraňuje hromadeniu veľkého počtu dávok, pretože všetky šarže prijaté minulý mesiac sa znížia na jednu. Zoberme si príklad výpočtu nákladov na jednu položku v danej spoločnosti.
Informácie, ktoré boli vložené do informačnej databázy, sú uvedené v tabuľke 3.
Tabuľka 3.
Výpočty:
Prvá dávka: 4 000/20 = 200 - jednotkové náklady na tovar z prvej dávky v októbri;
Druhá dávka: 8 000/20 = 400 - jednotkové náklady na tovar z druhej dávky v októbri;
Metóda odpisovania materiálov na náklady každej jednotky je vhodná na použitie v prípadoch, keď organizácia používa vo výrobe malý rozsah materiálov a môžete ľahko sledovať, z ktorej šarže boli materiály odpísané, a ich ceny zostávajú pomerne stabilné. dlhé obdobie. V tomto prípade sa vedie účtovníctvo pre každú dávku materiálu samostatne a materiály sa odpisujú presne v cenách, za ktoré boli prijaté do účtovníctva.
Okrem toho by sa táto metóda mala použiť na vyhodnotenie nasledujúcich typov MPP:
· materiály, ktoré sa používajú osobitným spôsobom drahé kovy, drahé kamene, rádioaktívne látky a iné podobné materiály;
· Zásoby, ktoré nie je možné rutinne vzájomne nahrádzať.
Odsek 74 usmernenia č. 119n navrhuje dve možnosti odpisovania materiálov v cene každej jednotky:
1. Jednotková cena zahŕňa všetky náklady spojené s obstaraním týchto zásob. Táto metóda sa používa vtedy, keď je možné presne určiť sumy obstarávacích nákladov, ktoré sa týkajú rôznych materiálov.
2. Zjednodušená metóda, podľa ktorej sa do jednotkovej ceny zahrnú len obstarávacie ceny zásob v zmluvných cenách a osobitne sa účtujú prepravné a ostatné náklady spojené s ich obstaraním a odpisujú sa v pomere k nákladom na materiál odpísaný za r. výroba za zmluvné ceny. Tento spôsob sa používa vtedy, keď nie je možné presne určiť, aký podiel prepravných a obstarávacích nákladov (ďalej len TPP) pripadá na každú konkrétnu dávku nakupovaného materiálu.
Príklad 1
(1 možnosť)
Organizácii „A“ na začiatku mesiaca zostalo 120 kilogramov farby v hodnote 3 600 rubľov za skutočné náklady.
Prvá várka 150 kilogramov, várka stála 3 200 rubľov.
Náklady na dopravu dosiahli 1 000 rubľov;
Druhá várka 200 kilogramov, várka stála 5 600 rubľov.
Náklady na dopravu dosiahli 1 000 rubľov.
Účtovanie materiálu sa vykonáva so zahrnutím pohonných hmôt a zariadení do skutočných nákladov. Pre zjednodušenie výpočtov sú všetky sumy uvedené bez dane z pridanej hodnoty (ďalej len DPH).
Skutočná cena farby je:
Zostatok na začiatku mesiaca: 3 600 / 120 = 30 rubľov.
Prvá dávka: (3 200 + 1 000) / 150 = 28 rubľov na 1 kilogram.
Druhá dávka: (5 600 + 1 000) / 200 = 33 rubľov na 1 kilogram.
Používané počas mesiaca:
100 kilogramov farby zo zvyšku na začiatku mesiaca;
90 kilogramov farby z prvej šarže;
120 kilogramov farby z druhej várky.
Cena použitej farby je:
100 x 30 + 90 x 28 + 120 x 33 = 9 480 rubľov.
Koniec príkladu.
Príklad 2
(možnosť 2)
Organizácia „A“ používa zjednodušený spôsob odpisovania materiálov na náklady každej jednotky.
Na začiatku mesiaca „A“ zahŕňa 120 kg farby v hodnote 3 100 rubľov za dohodnuté ceny. Doprava stojí 500 rubľov.
V priebehu mesiaca boli zakúpené dve šarže farby:
1) 150 kilogramov, šarža stojí 3 200 rubľov. Doprava stojí 1 000 rubľov.
2) 200 kilogramov, šarža stojí 5 600 rubľov. Doprava stojí 1 000 rubľov.
Cena farby pri dohode je:
Zostatok na začiatku mesiaca: 3 100 / 120 = 25,83 rubľov.
Prvá dávka: 3 200 / 150 = 21,33 rubľov.
Druhá dávka: 5 600 / 200 = 28 rubľov.
V priebehu mesiaca boli uvedené do výroby:
100 kg farby zo zvyšku na začiatku mesiaca;
90 kg farby z prvej šarže;
120 kg farby z druhej várky.
Náklady na farbu dodávanú do výroby za mesiac za zmluvné ceny sú: 100 kilogramov x 25,83 rubľov + 90 kilogramov x 21,33 rubľov + 120 kilogramov x 28 rubľov = 8 132,70 rubľov.
Vypočítajme percento TZR:
(500 + 1 000 + 1 000) / (3 100 + 3 200 + 5 600) x 100 = 21,01 %
Výška TZR súvisiaca so zvýšením nákladov na farbu uvoľnenú do výroby:
8 132,70 rubľov x 21,01 % = 1 708,68 rubľov.
Koniec príkladu.
Hlavnou výhodou metódy odpisovania zásob v obstarávacej cene každej jednotky je, že všetok materiál sa odpisuje v skutočných nákladoch bez akýchkoľvek odchýlok. Táto metóda je však použiteľná len v prípadoch, keď organizácia používa relatívne malý rozsah materiálov, kedy je možné presne určiť, ktoré materiály sú odpísané.
V prípadoch, keď nie je možné presne sledovať, ktoré materiály z ktorej konkrétnej šarže boli uvoľnené do výroby, je vhodné použiť jednu z troch metód opísaných nižšie.
V súlade s odsekom 18 PBU 5/01 je spôsob odpisovania zásob v priemernej obstarávacej cene nasledovný. Pre každý druh materiálu sa priemerné jednotkové náklady určia ako podiel vydelenia celkových nákladov na tieto materiály (súčet nákladov na materiál na začiatku mesiaca a materiálov prijatých v priebehu mesiaca) množstvom týchto materiálov. (súčet zostatku na začiatku mesiaca a zostatku prijatých v priebehu mesiaca).
Náklady na materiály odpísané na výrobu sa určia vynásobením ich množstva priemernými nákladmi. Náklady na zostatok na konci mesiaca sa určia vynásobením množstva materiálu na súvahe priemernými nákladmi. Priemerné jednotkové náklady na materiál sa teda môžu z mesiaca na mesiac líšiť. Zostatok účtov zásob sa odráža v priemerných nákladoch.
Príklad 3
Predpokladajme, že v organizácii „A“ na začiatku mesiaca je zostatok látky 1 500 metrov, priemerná cena je 95 rubľov na 1 meter. Do mesiaca látka dorazila:
1. dávka: 1 000 metrov za cenu 89,50 rubľov za 1 meter;
2. dávka: 500 metrov za cenu 100 rubľov za 1 meter;
3. dávka: 1 200 metrov za cenu 80 rubľov za 1 meter.
Za mesiac sa na výrobu spotrebovalo 3500 metrov látky.
Priemerná cena látky je:
(1 500 x 95 + 1 000 x 89,50 + 500 x 100 + 1 200 x 80) / (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) = 90 rubľov na 1 meter.
Náklady na látku odpísanú na výrobu sú: 3 500 x 90,00 = 315 000 rubľov.
Stav látky na konci mesiaca: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) 3 500 = 700 metrov.
Náklady na zostávajúcu látku na konci mesiaca: 700 x 90-00 = 63 000 rubľov.
Koniec príkladu.
Venujte pozornosť!
List Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. marca 2004 č. 16-00-14/59 „O účtovaní zásob“ poskytuje vysvetlenie použitia metód priemerných odhadov, skutočných nákladov na materiál:
„V súlade s nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n „O schválení smerníc pre účtovanie zásob“, odsek 78, použitie metód pre priemerné odhady skutočných nákladov na materiály uvoľnené do výroby alebo odpísané na iné účely uvedené v pododsekoch „b“, „c“, „d“ odseku 73 týchto usmernení, možno vykonať týmito možnosťami:
- na základe priemerných mesačných skutočných nákladov (vážený odhad), ktoré zahŕňajú množstvo a náklady na materiál na začiatku mesiaca a všetky príjmy za mesiac (vykazovacie obdobie):
- určením skutočných nákladov na materiál v čase jeho uvoľnenia (rolling odhad), pričom výpočet priemerného odhadu zahŕňa množstvo a náklady na materiál na začiatku mesiaca a všetky príjmy do okamihu uvoľnenia.
Použitie priebežného hodnotenia musí byť ekonomicky opodstatnené a podporené vhodnou výpočtovou technikou.
Neexistujú teda žiadne obmedzenia, s výnimkou čisto ekonomického faktora vyplývajúceho z „princípu racionálneho účtovníctva“, pri aplikácii týchto možností pre priemerné odhady.
Rozdiel medzi váženým a priebežným odhadom je výber dátumu, ku ktorému sa suroviny oceňujú. Pri použití váženého hodnotenia sa hodnotenie robí k dátumu vykazovania a pri použití kĺzavého hodnotenia v čase odpisovania surovín a materiálov na výrobu.
Príklad 4.
(V príklade sú čísla uvedené bez DPH)
Začiatkom mesiaca účtovné záznamy organizácie „A“ obsahovali 500 metrov zvyškov látok na výrobu odevov v hodnote 25 000 rubľov. Priemerná cena 1 metra látky je 50 rubľov.
Do mesiaca sklad „A“ prijal:
2.: 100 metrov látky za cenu 45 rubľov za celkom 4 500 rubľov;
10.: 200 metrov látky za cenu 52 rubľov za celkom 10 400 rubľov;
25.: 300 metrov látky za cenu 47 rubľov za celkom 14 100 rubľov.
Za mesiac bolo do výroby uvoľnených 700 metrov látky, vrátane:
17. 400 metrov;
27. 300 metrov.
1. Organizácia „A“ uplatňuje vážené hodnotenie (hodnotenie sa vykonáva k dátumu vykazovania).
Dovoľte nám určiť množstvo a cenu látky prijatej v priebehu mesiaca, berúc do úvahy množstvo a cenu látky na začiatku mesiaca:
500+ 100 + 200 + 300 = 1 100 metrov.
25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 rubľov.
Priemerná cena 1 metra látky za mesiac bude:
54 000 rubľov / 1 100 metrov = 49,09 rubľov.
Náklady na látku odpísanú počas mesiaca:
700 metrov x 49,09 rubľov = 34 363 rubľov.
Zvyšná látka na konci mesiaca: 1 100 700 = 400 metrov.
Náklady na zostávajúcu látku na konci mesiaca: 54 000 34 363 = 19 637 rubľov.
19 637 rubľov / 400 metrov = 49,09 rubľov.
2. Organizácia „A“ uplatňuje priebežné hodnotenie (hodnotenie sa vykonáva v deň odpisu materiálov do výroby).
Prvá várka látky bola uvoľnená do výroby 17. dňa, preto by sa pri použití tejto metódy mala určiť priemerná cena látky k tomuto dátumu.
Určme množstvo a cenu prijatej látky (berúc do úvahy zostatok na začiatku mesiaca) 17.
500 + 100 + 200 = 800 metrov.
25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 rubľov.
Priemerné náklady na 1 meter látky: 39 900 rubľov / 800 metrov = 49,88 rubľov.
Dňa 17. dňa bolo do výroby uvoľnených 400 metrov látky, jej cena bude:
400 metrov x 49,88 rubľov = 19 952 rubľov.
Teraz musíte určiť množstvo, cenu a priemernú cenu 1 m látky, ktorá zostane v sklade dňa 18.
800 metrov 400 metrov = 400 metrov.
39 900 19 952 = 19 948 rubľov.
19 948 rubľov / 400 metrov = 49,87 rubľov.
Ďalšia dávka látky bola uvoľnená do výroby 27. dňa, ale 25. dňa bola na sklad prijatá ďalšia dávka látky v množstve 300 mv hodnote 14 100 rubľov. Preto je potrebné určiť priemerné náklady na 1 meter látky k 27.
Určme množstvo a cenu 1 metra látky prijatej od 18. do 27. dňa (berúc do úvahy zostatok 18.):
400 + 300 = 700 metrov.
19 948 + 14 100 = 34 048 rubľov.
Priemerné náklady na 1 meter látky v čase uvoľnenia ďalšej šarže budú:
34 048 rubľov / 700 metrov = 48,64 rubľov.
Cena látky uvoľnenej do výroby 27. dňa bude:
300 metrov x 48,64 rubľov = 14 592 rubľov.
Zostávajúca látka na konci mesiaca: 700 300 = 400 metrov.
Náklady na látku na konci mesiaca: 34 048 14 592 = 19 456 rubľov.
Priemerné náklady na 1 meter látky na konci mesiaca (na začiatku nasledujúceho mesiaca):
19 456 rubľov / 400 metrov = 48,64 rubľov.
Metóda LIFO (z angl. Last In First Out) sa nazýva aj barelový model.
Podľa paragrafu 20 PBU 5/01 táto metóda vychádza z predpokladu, že materiály sa do výroby odpisujú v opačnom poradí, ako boli nakúpené. Materiály z predtým zakúpených šarží sa odpisujú až po spotrebovaní poslednej. Pri metóde LIFO sa materiály uvoľnené do výroby oceňujú skutočnými cenami materiálov, ktoré boli naposledy nakúpené, a zostatok materiálov na konci mesiaca sa oceňuje obstarávacími cenami materiálov, ktoré boli naposledy nakúpené.
V prípade, že prvé včas zakúpené šarže sú lacnejšie a následné sú drahšie, použitie metódy LIFO vedie k tomu, že materiály sú odpisované do výroby s vyššími nákladmi, a preto sú výrobné náklady vyššie. a zisk je nižší.
Ak majú ceny za materiál tendenciu klesať, tak naopak pri použití metódy LIFO sa výška dane z príjmu zvýši.
V literatúre sa navrhujú dve metódy na určenie nákladov na materiál odpísaný na výrobu pomocou metódy LIFO.
1. Najprv sa odpíše materiál v nákladoch poslednej zakúpenej šarže, ak je množstvo odpísaného materiálu väčšie ako táto šarža, odpíše sa predchádzajúca atď. Zostatok materiálu sa určí odpočítaním nákladov na odpísaný materiál od celkových nákladov na materiál prijatý v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
2. Stav materiálu na konci mesiaca je stanovený v cene prvých nákupov. Náklady na materiál odpísaný na výrobu sa určia odpočítaním výslednej hodnoty od celkových nákladov na materiál prijatých v priebehu mesiaca (s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca).
Príklad 6.
Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.
Na začiatku mesiaca zvyšná farba predstavovala 100 plechoviek za cenu 35 rubľov za plechovku.
Zostatok na začiatku mesiaca je: 100 x 35 = 3 500 rubľov.
Za mesiac sme dostali:
1 dávka: 120 plechoviek za cenu 40 rubľov za plechovku;
2. dávka: 80 plechoviek za cenu 45 rubľov za plechovku;
3. dávka: 100 plechoviek za cenu 50 rubľov za plechovku.
Celková cena prijatej farby:
120 x 40 + 80 x 45 + 100 x 50 = 13 400 rubľov
V priebehu mesiaca bolo do výroby odpísaných 270 plechoviek farieb, zostatok na konci mesiaca bol 130 plechoviek.
Možnosť 1.
Celkovo bolo odpísaných 270 plechoviek farieb a najprv bola úplne odpísaná tretia várka (100 plechoviek), potom bola odpísaná druhá šarža (80 plechoviek). Keďže je celkové množstvo väčšie, zvyšné množstvo sa odpíše z prvej dávky: 270 – (100 + 80) = 90 plechoviek.
Cena vyradenej farby:
100 x 50 + 80 x 45 + 90 x 40 = 12 200 rubľov.
Priemerná cena jednej plechovky vyradenej farby je:
12 200 / 270 = 45,19 rubľov.
Náklady na zostávajúcu farbu sú:
(3 500 + 13 400) 12 200 = 4 700 rubľov.
Pri tejto voľbe je potrebné presne určiť, ktoré materiály z akých šarží tvoria zostatok na konci mesiaca, keďže tieto údaje sú potrebné na správne priradenie materiálov ku konkrétnym šaržiam pri odpisoch v nasledujúcich mesiacoch.
Zostatok je:
Z prvej dávky: 120 90 = 30 plechoviek za množstvo 30 x 40 = 1 200 rubľov;
Farba, ktorá bola zostatkom na začiatku mesiaca, je plne zahrnutá do zostatku na konci mesiaca: 100 x 35 = 3 500 rubľov.
Možnosť 2.
Zostatok na konci mesiaca je 130 plechoviek a farba, ktorá bola v zostatku na začiatku mesiaca (100 plechoviek), zostáva nevyužitá a na konci mesiaca, keďže to nestačí, 30 plechoviek od prvá dávka je tiež zahrnutá do zostatku.
Hodnota zostatku na konci mesiaca je:
100 x 35 + 30 x 40 = 4 700 rubľov.
Cena vyradenej farby je:
(3 500 + 13 400) 4 700 = 12 200 rubľov.
Priemerné náklady na jednu plechovku vyradenej farby:
12 200 / 270 = 45,19 rubľov.
Koniec príkladu.
Pri metóde LIFO sú teda náklady na zošrotovaný materiál a zostatok pri oboch možnostiach rovnaké. Pri druhej možnosti stačí presne určiť, ktoré materiály z akých šarží tvoria zostatok na sklade, a náklady na odpísané materiály sa určia výpočtom bez toho, aby boli nevyhnutne priradené ku konkrétnej šarži, zatiaľ čo pri prvej možnosti , je potrebné presne určiť, z ktorých šarží sa materiály odpisujú a zostávajú na konci mesiaca. Ak často nakupujete materiály, prvá možnosť je nepohodlná z dôvodu zložitosti výpočtov.
Pri použití metód odpisovania zásob priemernou cenou, FIFO alebo LIFO sa vypočítané hodnoty obstarávacej ceny odpísaného materiálu a zostatkov na konci obdobia navzájom líšia. To zase ovplyvňuje výrobné náklady, a teda aj výšku zisku. Preto pri výbere metódy odpisu materiálu musíte určiť, ktoré kritériá sú najdôležitejšie.
Príklad 7.
Na začiatku mesiaca bol zostatok materiálov v organizácii „A“ 300 jednotiek za cenu 110 rubľov za jednotku v celkovej výške: 300 x 110 = 33 000 rubľov.
Za mesiac sme dostali:
1. dávka: 500 jednotiek za cenu 130 rubľov za jednotku v celkovej výške 65 000 rubľov;
2. dávka: 600 jednotiek za cenu 170 rubľov za jednotku v celkovej výške 102 000 rubľov;
3. dávka: 200 jednotiek za cenu 180 rubľov za jednotku v celkovej výške 36 000 rubľov.
Celkové náklady na materiál:
33 000 + 65 000 + 102 000 + 36 000 = 236 000 rubľov.
A) Metóda priemerných nákladov.
Priemerné jednotkové náklady sú: 236 000 / 1 600 = 147,50 rubľov.
Náklady na odpísané materiály sú: 1 200 x 147,50 = 177 000 rubľov.
Zostatok na konci mesiaca je: 400 x 147-50 = 59 000 rubľov.
B) Metóda FIFO.
Zostatok na konci mesiaca: 200 x 180 + 200 x 170 = 70 000 rubľov.
Náklady na odpísané materiály: 236 000 70 000 = 166 000 rubľov.
Priemerné náklady na jednotku odpísaných materiálov: 166 000 / 1 200 = 138,33 rubľov.
B) Metóda LIFO.
Zostatok na konci mesiaca: 300 x 110 + 100 x 130 = 46 000 rubľov.
Náklady na odpísané materiály: 236 000 46 000 = 190 000 rubľov.
Priemerné náklady na jednotku odpísaných materiálov: 190 000 / 1 200 = 158,33 rubľov.
Skombinujme výsledky do tabuľky:
Pri aplikácii metódy LIFO sú náklady na odpísaný materiál maximálne, zatiaľ čo výrobné náklady sa zvyšujú a tým aj zisk klesá.
Pri použití metódy odpisov priemerných nákladov sú náklady na odpisovaný materiál a tým aj výrobné náklady menej ovplyvnené kolísaním cien a môžu zostať na pomerne stabilnej úrovni.
Z toho môžeme vyvodiť nasledujúci záver: metóda LIFO je vhodná na minimalizáciu daní z príjmu. Metóda FIFO je pre tieto účely najnevýhodnejšia, keďže v tomto prípade sa zvyšujú dane. Ak však cieľom organizácie je dosiahnuť maximálny zisk a následne zvýšiť výšku vyplácaných dividend, je vhodnejšie použiť metódu FIFO. Okrem toho vám táto metóda umožňuje získať spoľahlivejšie údaje o nákladoch na odpísané materiály a výrobných nákladoch, pretože v praxi sa materiály zvyčajne odpisujú v poradí, v akom boli prijaté.
Tieto závery platia, ak sa ceny materiálov zvýšia. Ak ceny materiálov majú tendenciu klesať, potom sa metóda FIFO stáva vhodnejšou na minimalizáciu daní a metóda LIFO je na tieto účely najmenej vhodná. Metóda priemerných nákladov stále vytvára priemery.
Aby sme demonštrovali výhody a nevýhody rôznych spôsobov odpisovania zásob, skúmali sme možnosti, pri ktorých ceny materiálov buď neustále rastú, alebo neustále klesajú. V praxi sa ceny materiálov môžu zvyšovať alebo znižovať. V tomto prípade nie sú rozdiely medzi metódami také zrejmé.
Príklad 8.
Zmeňme podmienky predchádzajúceho príkladu.
Na začiatku mesiaca bol zostatok materiálov 300 jednotiek za cenu 110 rubľov za jednotku v celkovej výške 33 000 rubľov.
Za mesiac sme dostali:
1. dávka: 500 jednotiek za cenu 170 rubľov za jednotku v celkovej výške 85 000 rubľov;
2. dávka: 600 jednotiek za cenu 180 rubľov za jednotku v celkovej výške 108 000 rubľov;
3. dávka: 200 jednotiek za cenu 130 rubľov za jednotku v celkovej výške 26 000 rubľov.
Celkové množstvo materiálu (zostatok na začiatku mesiaca a prijaté materiály):
300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 jednotiek.
Celkové náklady na materiál:
33 000 + 85 000 + 108 000 + 26 000 = 252 000 rubľov.
Počas mesiaca sa spotrebovalo 1200 kusov.
Zostatok na konci mesiaca: 1 600 1 200 = 400 jednotiek.
A) Metóda priemerných nákladov.
Priemerné jednotkové náklady sú: 252 000 / 1 600 = 157,50 rubľov.
Náklady na odpísané materiály sú: 1 200 x 157,50 = 189 000 rubľov.
Zostatok na konci mesiaca je: 400 x 157,50 = 63 000 rubľov.
B) Metóda FIFO.
Zostatok na konci mesiaca: 200 x 130 + 200 x 180 = 62 000 rubľov.
Náklady na odpísané materiály: 252 000 62 000 = 190 000 rubľov.
Priemerné jednotkové náklady na vyradený materiál:
190 000 / 1 200 = 158,33 rubľov.
Koniec príkladu.
Ako vidíme, v podmienkach tohto príkladu dávajú všetky tri metódy podobné výsledky a pri použití priemerných nákladov a metód FIFO sú získané hodnoty takmer rovnaké. V závislosti od pohybu cien môžu nastať situácie, keď priemerné náklady a LIFO, alebo FIFO a LIFO, alebo všetky tri metódy prinesú rovnaké výsledky.
Viac informácií o problematike odpisu zásob do výroby si môžete prečítať v knihe autorov BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Zásoby“.
