Zmeny v colnej správe. Zhebrik E.L.
Monografia je jednou z prvých ucelených štúdií, v ktorej sa rozvíjali koncepčné základy finančnej a právnej úpravy správy ciel. Autor vedecky zdôvodňuje návrhy na zlepšenie noriem finančnej a colnej legislatívy a praxe presadzovania práva. Bol vyvinutý systém správy colných platieb, ktorý zahŕňa dve úrovne jeho implementácie – úniovú a národnú. Boli identifikované subjekty priamo zapojené do správy. Navrhuje sa koncepcia správy colných platieb, sú uvedené jej vlastnosti, druhy a smery. Autor široko využíval materiály z praxe justičných orgánov v oblasti presadzovania práva, ako aj oficiálne štatistické údaje Federálnej colnej služby Ruska, závery Účtovnej komory Ruskej federácie atď. Monografiu je možné využiť pri tvorbe pravidiel, vedeckovýskumnej činnosti a vo výučbe odborov: „Finančné právo“, „Colné právo“, „Daňové právo“. Určité ustanovenia možno použiť pri výkone trestnej činnosti colníkov a účastníkov zahraničnoobchodných aktivít.
* * *
spoločnosťou litrov.
Finančný a právny základ pre úpravu inštitútu colných platieb
1.1. Genéza zdrojov právnej regulácie colných platieb v modernom Rusku
História ciel siaha viac ako storočie do minulosti. Začína sa zverejnením ruského zákonníka pravdy. Identifikácia a štúdium etáp vývoja právnej regulácie colných platieb v Rusku sa opakovane stali výskumnými úlohami pre právnikov, pretože umožňujú určiť vzorce jeho vývoja a vlastnosti právnej povahy platieb.
V rámci tejto štúdie je vhodné preštudovať si právnu úpravu colných platieb v modernom Rusku s cieľom identifikovať charakteristiky jej zdrojov.
Po rozpade ZSSR sa začal suverénny rozvoj Ruska, poznačený prechodom od socializmu ku kapitalizmu, k novému typu ekonomických vzťahov. V Rusku bola vyhlásená sloboda podnikania a štát sa vzdal monopolu na zahraničný obchod.
Od 90-tych rokov XX storočia. Inštitúcia colných platieb sa dodnes formuje a dostáva nový vývoj. V tomto období boli prijaté mnohé nariadenia, ktoré mali pre fungovanie tejto právnej inštitúcie prvoradý význam.
Kardinálne politické zmeny si samozrejme vyžiadali revíziu ustanovení takmer všetkých právnych odvetví. Keďže nový štát nemal vlastnú legislatívu, „bolo použitých veľa aktov únie, ktoré neodporovali podstate regulovaných vzťahov“. Zároveň vznikla naliehavá potreba prijať zásadne nové právne akty.
Prijatím nového Colného kódexu ZSSR (ďalej len Colný kódex ZSSR) a zákona ZSSR „o colných sadzbách“ (ďalej len „Colný kódex ZSSR“) sa tak vytvorili predpoklady pre formovanie moderných zásad colného práva v marci 1991. označovaný ako zákon o colnom sadzobníku z roku 1991).
V. M. Malinovskaja upozorňuje na skutočnosť, že návrhy týchto dokumentov boli posudzované v Rade pre colnú spoluprácu (CCC) a v sídle Všeobecnej dohody o clách a obchode (GATT). A tieto návrhy zákonov boli pozitívne hodnotené z hľadiska ich súladu so všeobecným princípom akceptovaným v medzinárodnej praxi v colnej oblasti. Ako sa správne uvádza v literatúre, tieto dokumenty „predstavovali prelom z obdobia stagnácie do éry slobody podnikania“.
Colný kódex ZSSR z roku 1991 bol prijatý s cieľom vytvoriť podmienky pre radikálnu reštrukturalizáciu federálnych vzťahov, formovanie trhovej ekonomiky v rámci jednotného hospodárskeho priestoru ZSSR a rast zahraničnej ekonomickej aktivity republík, národnej -územné subjekty, podniky a organizácie, ako aj stanovenie zásad colných záležitostí v ZSSR založených na jednote colného územia, ciel a colných poplatkov. Jedna z jeho častí bola venovaná clám a colným poplatkom ako druhom colných platieb.
Otázky zdaňovania cla boli podrobne upravené zákonom o colnom sadzobníku, ktorý nadobudol účinnosť 5. mája 1991. Ustanovil postup tvorby a uplatňovania colného sadzobníka, čo je systém ciel uplatňovaný pri sa tovar dováža na colné územie ZSSR a vyváža mimo tohto územia.iné položky, ako aj pravidlá pre uvalenie cla na tento tovar a veci.
Boli stanovené tieto typy colných sadzieb:
– ad valorem(vypočítané ako percento z colnej hodnoty zdaniteľného tovaru a iných položiek);
– špecifické(účtované v ustanovenej výške za jednotku zdaniteľného tovaru a ostatné položky);
– kombinované(kombinujúci oba typy colného zdanenia).
Stanovilo sa, že dovozné clá sú diferencované: minimálne sadzby stanovené v colnom sadzobníku ZSSR sa uplatňujú na tovar a iné položky pochádzajúce z krajín alebo ich zväzkov, ktoré v ZSSR požívajú doložku najvyšších výhod, a maximálne sadzby na zvyšok.
Pokiaľ ide o clá, Zákonník práce ZSSR v oddiele IV stanovil dva typy:
1. Colné poplatky za plnenie povinností pridelených colnici(článok 40 Zákonníka práce ZSSR). Boli zriadené na colné odbavenie vozidiel (vrátane vozidiel na individuálne použitie), tovaru, zdedeného majetku, ako aj vecí prepravovaných cez colnú hranicu ZSSR v nesprevádzanej batožine, medzinárodnej pošte a nákladu. Sadzby takýchto ciel stanovil kabinet ministrov ZSSR.
Ak tovar a iné veci podliehali preloženiu na colnicu na uskladnenie, potom sa za každý deň vyrubilo clo vo výške 0,1 % z ich hodnoty počas prvých 30 dní, 0,5 % počas ďalších tridsiatich dní a potom 1 %.
2. Colné poplatky za poskytovanie služieb v oblasti colných záležitostí(článok 41 Zákonníka práce ZSSR). Poskytli sa na colné odbavenie tovaru a iných vecí mimo miest jeho vykonávania vrátane území alebo priestorov podnikov a organizácií skladujúcich tovar a iné predmety pod colným dohľadom, ako aj mimo pracovného času ustanoveného pre colnicu a na skladovanie. tovaru a iných položiek, za ktoré zodpovedá colnica, v prípadoch, keď ich odovzdanie na uskladnenie nebolo povinné.
Sadzby takýchto poplatkov stanovil Colný výbor ZSSR na základe toho, že ich výška by nemala presiahnuť približné náklady na služby poskytované colnými orgánmi. Je dôležité, aby zákonodarca uviedol účel použitia ciel - vývoj colných záležitostí v ZSSR.
Je pozoruhodné, že všetky clá museli byť zaplatené v sovietskej mene aj v cudzej mene zakúpenej bankami ZSSR a poplatky za colné odbavenie tovaru, ktorý bol predmetom zahraničnoobchodných transakcií - v sovietskych a zahraničných menách.
Treba súhlasiť s názorom I. V. Orlova, podľa ktorého Colný kódex ZSSR významne prispel k vytvoreniu domácej colnej legislatívy.
Dňa 25. októbra 1991 bol dekrétom prezidenta RSFSR vytvorený Štátny colný výbor RSFSR. Ako poznamenáva E. N. Agisheva, v dôsledku jeho prijatia colné orgány získali nezávislosť.
December 1991 sa niesol v znamení prijatia najdôležitejších legislatívnych aktov pre krajinu. Zákonom Ruskej federácie z 27. decembra 1991 „O základoch daňového systému v Ruskej federácii“ bola teda do ruského daňového systému zavedená nová daň - daň z pridanej hodnoty. Bola klasifikovaná ako federálne dane. Hlavné prvky DPH boli stanovené v zákone Ruskej federácie zo 6. decembra 1991 „o dani z pridanej hodnoty“.
Zákonodarca predstavil DPH ako formu odňatia časti prírastku hodnoty vytvorenej v každej fáze procesu výroby tovarov, prác a služieb do rozpočtu a odvádzanej do rozpočtu. Predmetom zdanenia bol predaj tovarov (okrem dovážaných) na území RSFSR, vrátane tovarov na výrobné a technické účely, vykonaných prác a poskytovaných služieb. Sadzba dane bola 28 % a pri predaji tovaru za regulované ceny (tarify) vrátane DPH to bolo 21,88 %.
Okrem toho boli spotrebné dane z určitých skupín a druhov tovarov klasifikované ako federálne dane, ktorých pravidlá zdaňovania upravoval zákon „o spotrebných daniach“ prijatý v decembri 1991 (ďalej len zákon o spotrebných daniach).
Spotrebné dane zákonodarca definoval ako nepriame dane zahrnuté v cene tovaru a platené kupujúcim. Zákon ustanovil postup pri ukladaní spotrebných daní z predávaného vína a výrobkov z vodky, piva, kaviáru z jesetera a lososa, lahôdkarských výrobkov z cenných druhov rýb a morských plodov, čokolády, tabakových výrobkov, pneumatík, automobilov, šperkov, diamantov, vysokokvalitného porcelánu. a krištáľové výrobky, koberce a kobercové výrobky, kožušinové výrobky, ako aj odevy vyrobené z pravej kože. Predmetom zdanenia boli náklady na tovar podliehajúci spotrebnej dani predávaný za predajné ceny vrátane spotrebnej dane. Vládou RSFSR zároveň schválila daňové sadzby.
Upozorňujeme, že spotrebná daň je jednou z najstarších daní. Používal sa v predrevolučnom aj sovietskom Rusku až do 30. rokov 20. storočia. Avšak „daňová reforma z rokov 1930 – 1932 odstránila spotrebné dane v ich čistej forme a postoj k nim sa stal čisto negatívnym, čo bolo spôsobené najmä ideologickými úvahami“. Na základe toho možno tvrdiť, že v roku 1991 sa spotrebné dane v Rusku „obnovili“.
Rok 1993 bol pre Ruskú federáciu poznačený prijatím Ústavy Ruskej federácie 12. decembra. Základný zákon slúžil ako základ pre všetky odvetvia modernej ruskej legislatívy vrátane legislatívy o colných platbách. Áno, čl. 71 základného zákona zaradil colné záležitosti do výlučnej právomoci Ruskej federácie. Okrem toho Ústava Ruskej federácie zaručuje jednotu hospodárskeho priestoru, voľný pohyb tovaru, služieb a finančných zdrojov, podporu hospodárskej súťaže a slobodu hospodárskej činnosti. Všeobecne uznávané princípy, normy medzinárodného práva a medzinárodné zmluvy Ruska boli vyhlásené za prvok národného právneho systému. Súkromné, štátne, obecné a iné formy vlastníctva boli uznané za rovnocenné. Zároveň bola ustanovená povinnosť každého platiť zákonom ustanovené dane a poplatky.
V júni 1993, šesť mesiacov pred prijatím základného zákona, bol prijatý nový Colný kódex Ruskej federácie (ďalej len Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993). Potreba rýchleho prijatia tohto regulačného aktu bola diktovaná vznikom nových štátov na území bývalého ZSSR, vznikom novej colnej hranice, ako aj potrebou doplnenia štátnej pokladnice.
Zdá sa, že obdobie od marca 1991, kedy bol prijatý Zákonník práce ZSSR a do 21. júla 1993, kedy vstúpil do platnosti prvý Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993, možno definovať ako tzv. etapa aktualizácie colnej legislatívy a reštrukturalizácie finančnej a právnej úpravy colných platieb. Práve v tomto období sa vytvorili predpoklady na vybudovanie nového modelu colnej legislatívy. Zákonodarca sa vzdáva monopolu na zahraničnú ekonomickú činnosť; je ohlásený prechod na trhové hospodárstvo. Boli prijaté najdôležitejšie legislatívne akty. Zákonník práce ZSSR z roku 1991 a zákon o colných sadzbách z roku 1991 teda definovali clá a poplatky ako colné platby. Okrem toho boli zavedené nové dane – DPH a spotrebné dane.
Rozpad ZSSR a vznik nových štátov na jeho území, ako aj prechod na nový ekonomický systém si vyžiadali okamžitú aktualizáciu celej colnej legislatívy a najmä ustanovení o colných platbách.
V súvislosti s prechodom na nový ekonomický systém bol okrem Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993 prijatý aj zákon Ruskej federácie „o colnom sadzobníku“ (ďalej len zákon o colnom sadzobníku z roku 1993). ) bol prijatý. Tieto nariadenia sú jedným z prvých zákonov moderného Ruska, čo naznačuje dôležitosť ciel pre štátny rozpočet. V priebehu nasledujúcich desiatich rokov zaujímali ústredné miesto v systéme prameňov colného práva spolu s významným počtom ďalších federálnych zákonov a podzákonných noriem (ich počet sa blížil k desiatim tisícom).
Ako je správne uvedené v literatúre, v rokoch 1991–1992. vedúcu úlohu zohrávala netarifná regulácia (ako sú kvóty, udeľovanie licencií na zahraničnoobchodné operácie). V roku 1993 však v colnej sfére začalo prevládať „efektívne uplatňovanie colných (hospodárskych) regulačných opatrení“. Tieto opatrenia boli spôsobené túžbou štátu naplniť svoju pokladnicu, čo znamenalo posilnenie fiškálnej funkcie colných orgánov.
Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993 v čl. 110 ustanovil jedenásť druhov colných platieb, a to:
1) clo;
2) daň z pridanej hodnoty;
3) spotrebné dane;
4) poplatky za vydávanie licencií colnými orgánmi Ruskej federácie a obnovenie licencií;
5) poplatky za vydanie osvedčenia o kvalifikácii odborníka na colné odbavenie a obnovenie platnosti osvedčenia;
6) colné poplatky za colné odbavenie;
7) colné poplatky za uskladnenie tovaru;
8) colné poplatky za colný sprievod tovaru;
9) poplatok za informácie a konzultácie;
10) poplatok za predbežné rozhodnutie;
11) poplatok za účasť na colných aukciách.
Medzi výhody Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993 patrí prítomnosť formulácií definícií základných pojmov v oblasti colného zdaňovania. Zákonodarca teda stanovil, že colnými platbami treba rozumieť clá, dane, clá, poplatky za vydanie licencií, poplatky a iné platby vyberané predpísaným spôsobom colnými orgánmi Ruskej federácie.
Clo bolo zároveň definované ako platba vyberaná colnými orgánmi Ruskej federácie pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie alebo pri vývoze tovaru z tohto územia a je neoddeliteľnou podmienkou takéhoto dovozu alebo vývozu.
Colným platbám bol venovaný oddiel III Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993. Zároveň bolo ukladanie cla upravené novým zákonom o colných sadzobníkoch, ktorý bol zavedený 1. júla 1993, vyberanie DPH prebiehalo v súlade so zákonom o DPH z roku 1991, uplatňovanie spotrebných daní - Zákon o spotrebných daniach z roku 1991
Základom pre výpočet cla, spotrebnej dane a cla bolo colná hodnota tovarov a vozidiel, určená podľa zákona o colnom sadzobníku z roku 1993 a pre DPH - colná hodnota tovaru, ku ktorej bolo pripočítané clo a pri tovare podliehajúcom spotrebnej dani aj výška spotrebnej dane.
V čl. 5 zákona o colnom sadzobníku z roku 1993 zákonodarca ustanovil pojem clo - ide o clo, ako aj iné druhy ciel ustanovené zákonom. Clo je zároveň povinným poplatkom vyberaným colnými orgánmi Ruskej federácie pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie alebo vývoze tovaru z tohto územia a je neoddeliteľnou podmienkou takéhoto dovozu alebo vývozu.
Colná hodnota tovaru bola definovaná ako hodnota tovaru použitá na účely:
– uvalenie cla na tovar;
– zahraničné ekonomické a colné štatistiky;
– uplatňovanie ďalších opatrení štátnej regulácie obchodných a hospodárskych vzťahov súvisiacich s nákladmi na tovar, vrátane vykonávania menovej kontroly transakcií zahraničného obchodu a bankového vyrovnania týchto transakcií v súlade s legislatívnymi aktmi Ruskej federácie.
Dokument stanovil šesť hlavných metód na určenie colnej hodnoty tovaru:
1) za transakčnú cenu dovážaného tovaru (hlavná metóda);
2) za cenu transakcie s rovnakým tovarom;
3) za cenu transakcie s podobným tovarom;
4) odpočítanie nákladov;
5) pridanie hodnoty;
6) spôsob zálohovania.
Predmetný zákon navyše obsahoval ustanovenia o určovaní krajiny pôvodu tovaru a počítal aj s možnosťou priznania tarifných výhod pre určité kategórie tovaru.
Boli stanovené colné poplatky za preclenie, za uskladnenie a za colný sprievod tovaru. Priamo súviseli s pohybom tovaru cez colnú hranicu. To sa líšilo od poplatkov za vydanie preukazu a za vydanie osvedčenia o kvalifikácii špecialistu na colné odbavenie.
Iný typ colných platieb – poplatky – možno svojimi charakteristikami považovať za podobný clám. Spoplatnené boli informácie a konzultácie, predbežné rozhodnutie a účasť na aukciách. Inými slovami, poplatky boli účtované za služby poskytované colnými orgánmi. Jeho veľkosť bola stanovená Štátnym colným výborom Ruskej federácie.
V priebehu desiatich rokov, v rokoch 1993 – 2003, sa zákonník práce Ruskej federácie opakovane menil a dopĺňal (prvú zmenu zákonodarca vykonal v roku 1995). Okrem toho sa na základe rozhodnutí Ústavného súdu Ruskej federácie uskutočnilo niekoľko zmien v kódexe. K. Sasov upozorňuje na skutočnosť, že „Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993 bol počas celého svojho pôsobenia neustále predmetom kritiky, väčšina z nich si zaslúžila a bola opodstatnená“.
Pri vytváraní trhových vzťahov bol skutočne prijatý Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993. Určite to odzrkadľovalo „prechodný stav colných záležitostí“, keď v kontexte zrušenia monopolu na zahraničný obchod bolo prioritnou úlohou štátu urýchlene skonsolidovať mechanizmy na presun tovaru cez colné hranice.
Treba poznamenať, že v období od 90. rokov do začiatku 21. storočia prebehla dôsledná reforma celej ruskej legislatívy, ktorá bola v súlade s Ústavou Ruskej federácie. Počas týchto rokov boli prijaté mnohé kodifikované akty v rôznych oblastiach legislatívy. Napríklad v roku 1998 bola prijatá prvá časť daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorej zákonodarca definuje pojmy daň a poplatok. Daňou sa rozumie povinná, individuálne bezodplatná platba vyberaná od organizácií a fyzických osôb vo forme odcudzenia finančných prostriedkov, ktoré im patria vlastníckym právom, hospodárením alebo prevádzkovým hospodárením za účelom finančnej podpory činnosti štátu a (príp. ) obce. Zákonodarca poplatok definoval ako povinný príspevok vyberaný od organizácií a fyzických osôb, ktorého zaplatenie je jednou z podmienok spáchania právne významného konania v záujme poplatníkov zo strany štátnych orgánov, samospráv, iných oprávnených orgánov a úradníkov, vrátane udeľovania určitých práv alebo vydávania povolení (licencií).
V júli 1998 bol prijatý rozpočtový zákonník Ruskej federácie. V článku 50 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie sa ustanovilo, že clá, colné poplatky a iné colné platby sa týkajú daňových príjmov federálneho rozpočtu. IN
V roku 2000 bola prijatá druhá časť daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá klasifikuje DPH a spotrebné dane ako federálne dane a určuje pre ne prvky zdaňovania.
Okrem toho boli v období od roku 1993 do roku 2003 prijaté: Občiansky zákonník Ruskej federácie (časti 1-3), Zákonník Ruskej federácie o správnych deliktoch, Občiansky súdny poriadok Ruskej federácie, Trestný zákon Ruskej federácie, ako aj iné zákony federálnej legislatívy.
V dôsledku toho bolo začiatkom roku 2000 potrebné uskutočniť globálnu reformu colnej legislatívy s cieľom zosúladiť ju so zmenenými normami finančného (rozpočtového, daňového), občianskeho, správneho a iných právnych odvetví. .
V roku 2003 bol prijatý nový Colný kódex Ruskej federácie, ktorý vstúpil do platnosti 1. januára 2004. Ako sa správne uvádza v literatúre, „nový kódex urobil čiaru za desaťročnou históriou svojho predchodcu – Colného kódexu Ruskej federácie z roku 1993“.
Na základe vyššie uvedeného sa javí možné označiť obdobie od júla 1993 do 1. januára 2004 ako etapa tvorby právnych predpisov o colných platbách. Táto etapa sa vyznačuje zavedením veľkého množstva ciel, čo bolo spôsobené túžbou štátu naplniť štátnu pokladnicu. Charakteristickými znakmi etapy formovania sú systematická reforma legislatívy vrátane colnej legislatívy, ako aj prijatie nových legislatívnych aktov - Daňový poriadok Ruskej federácie, Rozpočtový zákonník Ruskej federácie, Občiansky zákonník Ruskej federácie. , atď.
A. N. Kozyrin popisuje tri dôvody prijatia nového Colného kódexu v roku 2003: potrebu „čo najviac priblížiť ruskú legislatívu medzinárodným štandardom, ktoré sa objavili v colnej sfére“; „významné zmeny, ktoré nastali v „súvisiacich“ oblastiach legislatívy, ako aj zmena „názoru colného útvaru na jeho vzťahy s účastníkmi zahraničnej ekonomickej aktivity“. Bakaeva O. Yu. zase poznamenáva, že potreba prijatia kódexu bola diktovaná viacerými faktormi: colné právne normy často neboli v súlade s aktualizovanou federálnou legislatívou; v praktickej činnosti mali problémy podnikateľské subjekty aj colníci; colná legislatíva bola ťažkopádna, ako aj veľké množstvo podzákonných noriem; Nedostatky sa vyskytli v technológii colného procesu.
Je potrebné poznamenať, že okrem Zákonníka práce Ruskej federácie boli v roku 2003 prijaté tieto federálne zákony: „O menovej regulácii a kontrole meny“, „O základoch štátnej regulácie činností zahraničného obchodu“, „O osobitnom Ochranné, antidumpingové a kompenzačné opatrenia pri dovoze tovaru“.
V dôsledku toho sa vytvoril prakticky nový právny rámec pre colné záležitosti, ktorý spĺňal požiadavky všeobecne uznávaných svetových noriem a umožňoval aj priamu úpravu právnych vzťahov v oblasti colných záležitostí na základe noriem práce. Kódexu Ruskej federácie a v súbore priamo uplatniteľných noriem. Okrem toho sa vykonala dôležitá práca na príprave regulačného právneho rámca na základe Zákonníka práce Ruskej federácie, praxe a skúseností s uplatňovaním medzinárodnej legislatívy.
Koncepčne sa nový Colný kódex priaznivo líšil od predchádzajúceho: bol vytvorený na základe Ústavy Ruskej federácie na základe noriem Medzinárodného dohovoru o zjednodušení a harmonizácii colných režimov; jeho ustanovenia úzko súviseli s inými oblasťami právnych predpisov; zohľadnil smerovanie ruskej colnej politiky v kontexte rozvoja hospodárskej integrácie.
Zákonník práce Ruskej federácie z roku 2003, na rozdiel od Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993, nestanovil definíciu pojmu colné platby. Zákonodarca uviedol iba ich typy, ktorých počet sa výrazne znížil:
3) daň z pridanej hodnoty vyberaná pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie;
4) spotrebná daň vyberaná pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie;
5) clá.
Druhy colných platieb sa tak výrazne znížili v porovnaní s druhmi platieb špecifikovanými v Zákonníku práce Ruskej federácie z roku 1993.
Okrem toho sa zistilo, že osobitné antidumpingové a vyrovnávacie clá stanovené v súlade s právnymi predpismi o opatreniach na ochranu hospodárskych záujmov Ruskej federácie v zahraničnom obchode s tovarom sa vyberajú podľa pravidiel ustanovených Zákonníkom práce č. Ruskej federácie na výber dovozných ciel.
Pojem „clo“ ako druh colných platieb zákonodarca nešpecifikoval. Zároveň sa v niektorých článkoch kódexu spomínali určité druhy ciel (najmä v ods. 3 článku 87 Zákonníka práce Ruskej federácie - o clách vyberaných za colný sprievod).
Chýbajúce definície pojmov „colné platby“, „clá“, „colné poplatky“ by sa mali považovať za významný nedostatok koncepčného aparátu Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 2003.
Zákonník zaviedol pojem dane - ide o daň z pridanej hodnoty a spotrebnú daň vyberanú colnými orgánmi v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie a Zákonníkom práce Ruskej federácie. . Nepochybnou výhodou nového kódexu bolo zároveň zrušenie poplatkov za informácie a konzultácie.
Predmetom cla a daní je tovar prepravovaný cez colnú hranicu a základom dane pre jeho výpočet je colná hodnota tovaru a (alebo) jeho množstvo.
Treba uznať, že Zákonník práce Ruskej federácie z roku 2003 podrobnejšie upravoval (v porovnaní s predchádzajúcimi legislatívnymi aktmi) otázky výpočtu a postupu pri vyberaní cla. Predovšetkým presne stanovuje okamihy vzniku a zániku záväzkov na ich úhradu; osobitná kapitola stanovila postup a podmienky ich vyplácania; Výrazne sa rozšírili možnosti využitia zálohových platieb pri platení cla. Podrobnejšie je upravená problematika zmeny lehoty na zaplatenie cla a daní a uvedené dôvody na povolenie odkladu alebo splátkového kalendára. Pozitívne možno hodnotiť legislatívnu úpravu v Zálohovom kódexe.
Musíme súhlasiť s K. Sasovom, že „nový Zákonník práce Ruskej federácie ako celok zakomponoval novinky zakotvené v ďalších neskôr prijatých predpisoch upravujúcich obdobné právne vzťahy“.
V súvislosti s vyššie uvedeným je vhodné definovať prijatie Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 2003 ako včasný a logický krok zákonodarcu smerujúci k vybudovaniu nového právneho rámca v oblasti colného zdaňovania.
Hlavné smery, ktorými prebiehala reforma colnej legislatívy, určuje A. N. Kozyrni:
– maximálna konvergencia s existujúcimi medzinárodnými colnými normami;
– vytvorenie stabilných a jasných pravidiel, podľa ktorých si účastník zahraničnej ekonomickej aktivity buduje svoje vzťahy s colnicami, pravidiel, ktoré by na hraniciach vytvorili colnú klímu priaznivú pre rozvoj podnikania a investičné procesy;
– účinná ochrana verejného poriadku a národných záujmov Ruskej federácie v súvislosti s pohybom tovaru a vozidiel cez colnú hranicu.
Prijatie Colného kódexu Ruskej federácie bolo dôkazom zmeny éry v oblasti regulácie medzinárodných ekonomických vzťahov, ako aj začiatku prechodu od „colného pre vládu“ k „colám pre účastníkov zahraničného obchodu“. .“
Je pozoruhodné, že Zákonník práce Ruskej federácie z roku 2003 bol počas celej doby platnosti (niekoľkokrát do roka) systematicky podrobený početným zmenám a doplneniam. To naznačuje, že pôvodná verzia normatívneho aktu nebola dokonalá.
Zákonník práce RF z roku 2003 platil takmer sedem rokov - do júna 2010, kedy bol nahradený Colným kódexom colnej únie (ďalej len CK CK). Obdobie od januára 2004 do júna 2010 môže byť vyjadrené ako etapa zdokonaľovania (modernizácie) legislatívy o colných platbách. Je dôležité poznamenať, že Zákonník práce Ruskej federácie z roku 2003 upravuje otázky súvisiace s colnými platbami podrobnejšie ako Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993.
Začiatok 21. storočia je spojený s formovaním na území postsovietskeho priestoru Colnej únie Ruska, Bieloruska a Kazachstanu v rámci Euroázijského hospodárskeho spoločenstva. Integračné procesy priniesli ďalšie zásadné zmeny v colnej legislatíve a celom systéme finančnej a právnej regulácie colných platieb.
Základy pre vznik a fungovanie colnej únie medzi Bieloruskou republikou, Kazašskou republikou a Ruskou federáciou boli sformulované v roku 1995, keď 6. januára hlavy štátov podpísali Dohodu o colnej únii medzi Ruskou federáciou a Bieloruskej republiky v Minsku. Dňa 20. januára toho istého roku sa k tejto dohode pripojila Kazašská republika, ktorá súčasne podpísala Dohodu o colnej únii s Ruskom a Bieloruskom, ktoré vystupovali ako jedna strana.
Vybudovanie skutočných právnych inštitúcií, podpísanie medzinárodných zmlúv, ktoré naznačujú formovanie právneho rámca nevyhnutného pre hospodársku spoluprácu v rámci takej formy integrácie, akou je colná únia, však bolo možné až v priebehu politických dohôd. prijaté v roku 2007. Tak boli 6. októbra 2007 podpísané dokumenty, ktoré sú kľúčové pre fungovanie colnej únie.
V Dohode o vytvorení jednotného colného územia a vytvorení colnej únie zmluvné strany definovali colnú úniu ako formu obchodnej a hospodárskej integrácie, ktorá zabezpečuje jednotné colné územie. V rámci jeho hraníc sa pri vzájomnom obchode s tovarom pochádzajúcim z jedného colného územia, ako aj s tovarom pochádzajúcim z tretích krajín a prepusteným do voľného obehu na tomto colnom území neuplatňujú clá a obmedzenia ekonomického charakteru s výnimkou osobitných ochranných, antidumpingových a vyrovnávacích opatrení. Boli definované aj ciele vytvorenia colnej únie: zabezpečenie voľného pohybu tovaru vo vzájomnom obchode a výhodných obchodných podmienok colnej únie s tretími krajinami a rozvoj hospodárskej integrácie členských štátov.
Okrem toho bol zriadený jediný stály regulačný orgán – Komisia colnej únie, ktorej hlavnou úlohou bolo zabezpečovať podmienky pre jej fungovanie a rozvoj.
V roku 2008 boli prijaté najdôležitejšie dokumenty smerujúce k nastoleniu integrácie.
Rozhodnutie Medzištátnej rady EurAsEC z 9. júna 2010 stanovilo, že colná únia sa vytvára v troch etapách: predbežná (do 1. januára 2010), prvá (do 1. júla 2010) a druhá (do 1. júla, 2011).
Počas predbežná fáza bolo zabezpečené riešenie dvoch hlavných úloh: dokončenie prípravy regulačného rámca a organizácia postupného presunu dohodnutých druhov štátnej kontroly s výnimkou hraničnej kontroly na vonkajší obrys jednotného colného územia. V tomto čase bola pripravená a podpísaná Dohoda o Colnom kódexe colnej únie.
Pripomeňme, že pri formovaní právneho rámca colnej únie sa odborníci z colných služieb Ruska, Bieloruska a Kazachstanu riadili ustanoveniami Medzinárodného (Kjótskeho) dohovoru o zjednodušení a harmonizácii colných režimov.
Obdobie 2008–2009 charakterizované zrýchleným tempom práce na vytvorení novej formy integrácie. V tejto fáze bol vybudovaný „právny základ pre fungovanie colnej únie“.
Zapnuté prvé štádium Počas formovania jednotného colného územia (od 1. januára do 1. júla 2010) sa pracovalo na výkone právomocí v oblasti tarifnej a netarifnej regulácie. V dôsledku toho sa zabezpečilo zavedenie jednotnej colnej a netarifnej regulácie; Na Komisiu pre colnú úniu boli prenesené právomoci v oblasti colnej a netarifnej regulácie; doterajšie reštriktívne colné a netarifné opatrenia vo vzájomnom obchode boli zrušené. V rámci prvej etapy boli schválené a od 1. januára 2010 vstúpili do platnosti: jednotná nomenklatúra tovaru pre zahraničnú ekonomickú činnosť colnej únie (TN FEA CU) a jednotný colný sadzobník colnej únie (UCT CU), ako aj množstvo dohôd v oblasti netarifnej regulácie.
Začalo sa 1. júla 2010 druhá etapa formovania colnej únie, ktorá skončila 1. júla 2011. Ustanovil zjednotenie colných území zmluvných strán do jedného colného územia a dokončenie vytvorenia colnej únie. V tejto fáze nadobudol účinnosť TK UK. Dohody potrebné na fungovanie jednotného colného územia nadobudli právnu platnosť.
Za oficiálny dátum „zrodu“ colnej únie sa považuje 1. január 2010, no naplno začala fungovať od začiatku júna 2010 – nadobudnutím platnosti Colného kódexu colnej únie.
S prihliadnutím na všetky uvedené skutočnosti však možno tvrdiť, že klasifikácia etáp vytvorenia colnej únie uvedená v rozhodnutí medzištátnej rady z 9. júna 2009 nie je dokonalá.
Ako už bolo uvedené, základy pre vytvorenie a fungovanie colnej únie v rámci EurAsEC boli položené v dohodách o colnej únii prijatých v rokoch 1995 až 2006, ako aj v Zmluve o prehlbovaní integrácie v hospodárskej a humanitárnej oblasti (1996). ), Zmluva o colnej únii a spoločnom hospodárskom priestore (1999). V skutočnosti v tomto období nedošlo k vybudovaniu skutočných právnych inštitútov, ktoré by naznačovali vytvorenie právneho rámca potrebného pre spoluprácu v rámci colnej únie. Preto možno uvažovať o období od roku 1995 do roku 2006 počiatočná fáza formovania colnej únie.
Október 2007 sa niesol v znamení podpisu kľúčových dokumentov, ktoré tvorili inštitucionálnu štruktúru únie a určovali mechanizmus vstupu ďalších štátov do colnej únie. Následne do roku 2010 pokračovalo formovanie právneho rámca colnej únie. Na základe toho môžeme konštatovať, že prvá etapa formovania colnej únie vrátane prípravy regulačného rámca, Treba zvážiť obdobie od októbra 2007 do 1. januára 2010.
Musíme súhlasiť s A.N. Kozyrinom, že „jednu z najvýznamnejších udalostí v modernej histórii Ruska, ktorá priniesla zásadné zmeny vo verejnom hospodárskom práve, možno právom nazvať vytvorením colnej únie v rámci EurAsEC... a nadobudnutím účinnosti Colného kódexu colnej únie z roku 2010.
Ekonomická integrácia totiž viedla k transformácii celého systému finančnej a právnej regulácie colných platieb. Prvýkrát v histórii krajiny sa objavili tri úrovne prameňov colného práva – medzinárodná, úniová a národná. Prednosť dostala úniová legislatíva, vnútroštátne právne akty sa začali uplatňovať len v otázkach, ktoré neupravuje Zákonník práce colnej únie. Colnú legislatívu colnej únie tvorí Colný kódex colnej únie, medzinárodné zmluvy členských štátov colnej únie, ako aj rozhodnutia komisie colnej únie.
Ďalšou globálnou zmenou by malo byť zjednotenie sadzieb dovozného cla a rozdelenie súm cla medzi rozpočty troch krajín. Štandardy pre takúto distribúciu boli stanovené osobitnou dohodou medzi štátmi: Bieloruská republika - 4,70%; Kazašská republika – 7,33 %; Ruská federácia - 87,97 % (tieto normy zostali relevantné až do prechodu do Hospodárskej únie a vstupu Arménskej republiky do nej od 1. januára 2015).
Pokiaľ ide o vývozné clá, podliehajú sadzbám stanoveným vnútroštátnymi právnymi predpismi v súvislosti s tovarom zahrnutým do konsolidovaného zoznamu tovarov zostaveného Komisiou pre colnú úniu.
Zmeny sa dotkli takmer všetkých ustanovení doterajšej colnej legislatívy. Druhy ciel však zostali rovnaké. Zistilo sa, že sa platia v mene štátu, ktorého colnému orgánu bolo podané vyhlásenie.
Colný kódex colnej únie ustanovil pojmy colných platieb. Clo je podľa dokumentu povinná platba vyberaná colnými orgánmi v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu; dane - DPH a spotrebná daň (spotrebné dane), ktoré vyberajú colné orgány pri dovoze tovaru na colné územie colnej únie; clá sú povinné platby vyberané colnými orgánmi za úkony súvisiace s prepustením tovaru, colným sprievodom tovaru, ako aj za iné úkony ustanovené Colným kódexom colnej únie a (alebo) vnútroštátnymi právnymi predpismi. Kódex tak zmenil koncepciu ciel a stanovil, že ich druhy a sadzby sú ustanovené vnútroštátnymi právnymi predpismi.
Zvláštnosťou Colného kódexu je veľký počet referenčných noriem. Táto okolnosť je negatívne hodnotená teoretikmi a vyvoláva obavy v podnikateľskej sfére, keďže táto situácia výrazne komplikuje proces výkonu práva.
Berúc do úvahy vyššie uvedené, môžeme konštatovať, že TC TC má výhody aj nevýhody. K pozitívnym stránkam patrí skutočnosť, že Colný kódex colnej únie je jednotný, právne a logicky ucelený, vnútorne konzistentný akt pre tri krajiny. Upravuje takmer všetky aspekty colno-právnych vzťahov. Vďaka tomu sú colné právne predpisy colnej únie kompaktnejšie a konzistentnejšie, čo výrazne zjednodušuje ich pochopenie a uplatňovanie.
Krátky časový rámec vývoja a prijatia Zákonníka práce UK však nemal najlepší vplyv na jeho obsah, o čom svedčia tak početné zmeny vykonané ešte pred účinnosťou Zákonníka práce UK, ako aj veľké množstvo noriem odkazujúcich na národnej legislatívy.
Centrálne miesto v systéme prameňov colného práva Ruskej federácie zaujal federálny zákon „O colnej regulácii v Ruskej federácii“ prijatý 27. novembra 2010 (ďalej len zákon o colnom predpise). Podrobne upravuje tie otázky platenia cla, ktoré Colný kódex colnej únie preniesol na vnútroštátnu úroveň (problematika núteného výberu, zmeny platobných lehôt, postup pri vyberaní zálohových platieb a pod.).
Upozorňujeme, že 3. novembra 2011 sa Rusko pripojilo k Medzinárodnému dohovoru o zjednodušení a harmonizácii colných režimov z 18. mája 1973.
Po vytvorení colnej únie sa hospodárska integrácia týchto troch krajín naďalej rozvíjala a posilňovala. Dňa 18. novembra 2011 bola podpísaná Deklarácia „O euroázijskej ekonomickej integrácii“, v ktorej zmluvné strany konštatovali úspešné fungovanie colnej únie troch štátov a oznámili prechod na novú etapu integrácie – Spoločný hospodársky priestor. Bola vytvorená Eurázijská hospodárska komisia (ďalej len EHS) - jednotný stály orgán UK a SES. Nahradila Komisiu pre colnú úniu a začala svoju činnosť 1. januára 2012.
Euroázijská ekonomická komisia získala štatút nadnárodného riadiaceho orgánu. Nie je podriadená žiadnej vláde a jej rozhodnutia sú záväzné na území týchto troch krajín. Komisia vykonáva svoju činnosť v oblastiach ako colná a netarifná regulácia, colná správa, pripisovanie a rozdeľovanie dovozných ciel, devízová politika a iné.
Dňa 1. januára 2012 v súlade s rozhodnutím Medzištátnej rady Eurázijského hospodárskeho spoločenstva zo dňa 19. decembra 2011 č. 583 „O vytvorení a organizácii činnosti Súdu Eurázijského hospodárskeho spoločenstva“ Súd Eurázijské hospodárske spoločenstvo začalo svoju skutočnú činnosť (do tohto dňa jeho funkcie dočasne vykonával Hospodársky dvor CIS).
Okrem prechodu na Spoločný hospodársky priestor bol rok 2012 pre Rusko rokom vstupu krajiny do Svetovej obchodnej organizácie. V tejto súvislosti boli prijaté samostatné právne akty, ktoré uvádzajú colný legislatívny rámec do súladu s medzinárodnými záväzkami. A v auguste 2012 vstúpilo do platnosti nové vydanie Jednotného colného sadzobníka colnej únie (UCT) a nové vydanie jednotnej komoditnej nomenklatúry pre zahraničnú ekonomickú činnosť colnej únie (TN FEA CU), ktoré boli vytvorené s prihliadnutím na záväzky Ruskej federácie vstúpiť do WTO.
Ďalším krokom v integrácii bol prechod k vytvoreniu Euroázijskej hospodárskej únie 1. januára 2015. EAEU je forma integrácie, v rámci ktorej je zabezpečená sloboda pohybu tovaru, služieb, kapitálu a pracovnej sily a realizácia koordinovanej, dohodnutej alebo jednotnej politiky v odvetviach hospodárstva definovaných Zmluvou o EAEU a medzin. zmluvy v rámci Únie.
Okrem toho bola v októbri 2014 podpísaná Zmluva o pristúpení Arménska k Eurázijskej hospodárskej únii. Arménsko dostane 1,13 % dovozných ciel. Podiely sa zároveň znížili: Bielorusko zo 4,7 na 4,65 %, Kazachstan - zo 7,3 na 7,25 %, Rusko - z 87,97 na 86,97 %.
Nedá sa len súhlasiť s G. Gorškovom, že „vytvorenie EAEU predpokladá vytvorenie legislatívneho rámca kvalitatívne inej úrovne“. Toto tvrdenie potvrdzuje najmä článok 6 uvedenej zmluvy, podľa ktorého „právo Únie“ pozostáva z:
– Zmluva o Eurázijskej hospodárskej únii;
– medzinárodné zmluvy v rámci Únie;
– medzinárodné zmluvy Únie s tretími stranami;
– rozhodnutia a nariadenia Najvyššej eurázijskej hospodárskej rady, Eurázijskej medzivládnej rady a EHS prijaté v rámci ich právomocí.
Vyššie uvedené dáva dôvod domnievať sa, že reforma colnej legislatívy bude pokračovať aj v nasledujúcich rokoch. Mali by sme podporiť stanovisko S. N. Yarysheva, podľa ktorého „Colná únia, Spoločný hospodársky priestor a samotný EurAsEC sú iba etapami na ceste k vytvoreniu Euroázijskej hospodárskej únie“.
Na základe uvedeného možno obdobie od júna 2010 do súčasnosti označiť ako etapa globalizácie legislatívy o colných platbách. V tejto fáze nastali najvýznamnejšie zmeny v colnej legislatíve, ktorá je spojená predovšetkým s vytvorením jednotného colného územia colnej únie. Vznikol 3-stupňový systém právnej úpravy colných platieb, ako aj nové zdroje právnej úpravy. Sadzby dovozných ciel v rámci únie sa zjednotili a sumy zaplateného dovozného cla sa rozdelili medzi krajiny CU.
Vývoj integračných procesov v Rusku, Bielorusku a Kazachstane teda možno reprezentovať vo forme nasledujúcich etáp:
1. fáza – vytvorenie colnej únie:
Počiatočná fáza - od roku 1995 do októbra 2007 (prijatie Dohody o colnej únii, Zmluvy o prehĺbení integrácie v hospodárskej a humanitárnej oblasti, Zmluvy o colnej únii a spoločnom hospodárskom priestore);
Prvá etapa - od októbra 2007 do 1. januára 2010 (tvorba právneho rámca colnej únie; organizácia postupného presunu dohodnutých druhov štátnej kontroly s výnimkou hraničnej kontroly na vonkajší obrys jednotnej colnice územie);
Druhá etapa - od 1. januára do 1. júla 2010 (výkon právomocí v oblasti tarifnej a netarifnej regulácie zahraničného obchodu colnej únie);
Tretia etapa - od 1. júla 2010 do 1. júla 2011 (zjednotenie colných území zmluvných strán do jedného colného územia; dokončenie formovania colnej únie);
2. fáza – vytvorenie spoločného hospodárskeho priestoru:
Prípravná fáza – od 1. júla 2011 do 1. januára 2012 (prijatie Deklarácie „O SES“, Zmluvy „O EHS“, rozhodnutie Medzištátnej rady EurAsEC „O vytvorení a organizácii činnosti EurAsEC súd“ atď.);
Hlavná etapa je od 1. januára 2012 do mája 2014 (začiatok práce orgánov SES, vypracovanie a podpis viacerých medzinárodných zmlúv v súlade s „Akčným plánom pre vytvorenie spoločného hospodárskeho priestoru“);
3. etapa – vznik Euroázijskej hospodárskej únie:
Prípravná fáza – od mája 2014 do januára 2015 (podpísanie Zmluvy o EAEU, vypracovanie a prijatie viacerých medzinárodných zmlúv potrebných pre fungovanie EAEU);
Hlavná etapa je od 1. januára 2015 (nadobudnutie platnosti Zmluvy o EAEU 29. mája 2014, vypracovanie Colného kódexu EAEU) až po súčasnosť.
Je nemožné nevenovať pozornosť skutočnosti, že reforma právnych predpisov o colných platbách pokračuje počas existencie moderného ruského štátu. Pre kvalitatívny rozvoj vzťahov s verejnosťou je zároveň nevyhnutný stabilný právny rámec. Systematické zmeny v legislatíve sťažujú vykonávanie zahraničnej hospodárskej činnosti, keďže podniky sa musia pravidelne prispôsobovať novým colným pravidlám. Je pravdepodobné, že prechod do hospodárskej únie si vyžiada ďalšie zásadné zmeny v legislatíve o colných platbách. Vytvorenie nových pravidiel bude trvať dlhšie ako jeden rok, takže v blízkej budúcnosti nemožno očakávať stabilitu právneho rámca v tejto oblasti.
1.2. Tvorba príjmovej strany federálneho rozpočtu colnými orgánmi pri vykonávaní finančných činností
Otázky tvorby príjmovej strany federálneho rozpočtu nikdy nestrácajú svoj význam, a to ani v súčasnej fáze. V tomto smere sú pre predstaviteľov právnej vedy zaujímavé najmä rôzne aspekty právnej úpravy vzdelávania, rozdeľovania a nakladania s rozpočtovými prostriedkami.
Pripomeňme, že vykonávanie funkcií systematického vzdelávania (formovanie), rozdeľovania a využívania finančných prostriedkov (finančných zdrojov) vo vede zo strany štátu sa zvyčajne označuje ako finančná činnosť štátu. Jeho cieľom je plnenie úloh sociálno-ekonomického rozvoja, udržiavanie bezpečnostnej a obranyschopnosti štátu, ako aj financovanie činnosti orgánov štátnej správy.
Pojem finančná činnosť štátu prvýkrát zaviedol do vedeckého používania v roku 1952 M. A. Gurvich, ktorý ho navrhol chápať ako „činnosť orgánov verejnej moci a verejnej správy v oblasti mobilizácie peňažných prostriedkov a ich rozdeľovania“. Neskôr ju sformuloval E. A. Rovinský vo forme konceptu. V súčasnej fáze vývoja finančného práva bola táto kategória podrobne študovaná v prácach A. A. Pilipenka, E. D. Sokolovej, R. V. Shagieva, S. A. Nishchimnaya, T. G. Lukyanovej, E. V. Kudryashovej, D. A. Lisitsyna a ďalších.
Analýza právnej literatúry ukazuje, že väčšina definícií pojmu „finančná činnosť štátu“ neobsahuje výrazné rozdiely. Napríklad M. V. Karaseva chápe finančné aktivity štátu a obcí ako „proces systematického vytvárania, rozdeľovania a využívania finančných zdrojov prostredníctvom ich peňažných fondov na plnenie zverených úloh“. Podobné chápanie finančnej činnosti je obsiahnuté aj v iných prácach. Sattarová N.A. upozorňuje na skutočnosť, že konečným cieľom takýchto aktivít je „pokrytie nákladov spoločensky zmluvných programov“.
E. D. Sokolova veľkou mierou prispela k štúdiu finančnej činnosti štátu. Autor považuje finančnú činnosť štátu za činnosť jeho orgánov na uskutočňovanie finančnej politiky v procese rozdeľovania a prerozdeľovania sociálneho produktu (vrátane časti národného dôchodku spoločnosti). Takéto akcie sa realizujú vytváraním, rozdeľovaním (prerozdeľovaním) a využívaním centralizovaných a decentralizovaných fondov prostriedkov potrebných na financovanie plnenia úloh a funkcií orgánov štátnej správy.
Niektorí vedci zaraďujú finančné činnosti medzi druhy verejnej správy, ktoré vykonávajú orgány štátnej správy všetkých zložiek verejnej správy. Bescherevnykh V.V. poznamenáva, že finančná činnosť štátu vo svojom obsahu, metódach a formách je typom výkonnej a administratívnej riadiacej činnosti a vykonávajú ju vládne orgány. Khudyakov A.I., ktorý analyzuje vzťah medzi pojmami „finančná činnosť“ a „finančný manažment“, sa domnieva, že prvý pojem sa používa najmä vo finančnej a právnej literatúre a pojem „finančný manažment“ je charakteristický pre správne právo. Spoločenské vzťahy vznikajúce v procese finančnej činnosti orgánov štátnej správy sú podľa autora administratívne a právne.
Názor M. V. Karaseva, že „všetko, čo súvisí s finančnou činnosťou štátu, by sa malo skúmať (skúmať) v rámci jednej právnej vedy – finančného práva“, sa javí ako správny, keďže mimo skutočného finančného riadenia prestáva existovať ako druh štátnej činnosti . Uvedené zároveň „nepopiera skutočnosť, že finančný manažment môže byť predmetom štúdia správneho a verejného práva“.
S. A. Nishchimnaya verí, že finančná činnosť je typom vládnej činnosti, ktorá sa vykonáva v právnej forme. Okrem toho je touto formou „vedenie spoločnosti vládnymi orgánmi prostredníctvom uzákonenia právnych aktov“.
Vo vede o finančnom práve je zvykom rozlišovať právne a mimoprávne formy vykonávania finančnej činnosti štátu. D. A. Lisitsin vo svojej dizertačnej rešerši zdôvodňuje, že mimoprávne formy (uskutočňovanie stretnutí, vydávanie pokynov finančných a daňových orgánov, finančná a ekonomická analýza, plánovanie, prognóza), hoci nemajú právny význam, stále vytvárajú predpoklady na realizáciu právne formy finančných činností. Autor uvažuje o právnych formách:
1) zverejňovanie právnych aktov; 2) zverejňovanie jednotlivých právnych aktov; 3) uzatváranie zmlúv, ktoré sprostredkúvajú hospodárske vzťahy súvisiace s výberom a výdajom verejných prostriedkov; 4) realizácia práv a povinností štátu ako subjektu špecifického právneho vzťahu vznikajúceho v procese finančnej činnosti; 5) vyvodenie právnej zodpovednosti osôb, ktoré sa dopustili priestupkov v oblasti finančnej činnosti štátu.
Analýza právnej literatúry dáva dôvod tvrdiť, že finančné aktivity štátu zahŕňajú tri druhy akcií - výber, rozdeľovanie a použitie finančných prostriedkov.
Metódy vykonávania finančných činností vo vede finančného práva sa tradične delia do dvoch hlavných skupín: spôsoby zhromažďovania finančných prostriedkov a spôsoby ich rozdeľovania (prerozdeľovania) a použitia. Najdôležitejším spôsobom výberu finančných prostriedkov je zároveň povinný spôsob, ktorý zahŕňa stanovenie daní a poplatkov. Vyznačuje sa povinným charakterom výberu finančných prostriedkov. K nútenému inkasu patrí aj výplata nedaňových príjmov vzniknutých najmä pri poskytovaní platených služieb, pri užívaní majetku štátu, v dôsledku uplatnenia opatrení zákonnej zodpovednosti a v iných prípadoch núteného zaistenia. Okrem vyššie uvedeného sa využíva aj metóda dobrovoľných príspevkov: nákup štátnych cenných papierov, dary, vklady v úverových inštitúciách a pod.
K osobitostiam finančnej činnosti štátu patrí skutočnosť, že ju vykonávajú vládne orgány troch zložiek štátnej správy – výkonnej, zákonodarnej a súdnej. Colné orgány sú zároveň plnohodnotnými subjektmi finančnej činnosti štátu. Ako správne poznamenáva G. V. Matvienko, právne vzťahy súvisiace s „platením ciel“ „slúžia“ fiškálnym cieľom štátu.
Je potrebné zdôrazniť, že za posledných päť rokov rozpočtové príjmy Ruskej federácie neustále rástli (tabuľka 1). Najdôležitejším zdrojom dopĺňania príjmov federálneho rozpočtu sú colné platby. Od roku 2008 podiel ciel trvalo predstavuje viac ako 50 % celkových príjmov federálneho rozpočtu.
stôl 1
Rozpočtové príjmy Ruskej federácie v rokoch 2011-2015.
Federálna colná služba Ruska, miliardy rubľov.
11 121 358 590,0
11 367 652 622,6
12 914 597 199,0
12 855 540 621,1
12 906 429 980,0
13 019 939 484,9
14 238 774 490,0
15 082 360 651,0
Prognóza príjmov federálneho rozpočtu vrátane colných platieb je zakotvená v Hlavných smeroch rozpočtovej politiky na rok 2015 a na plánovacie obdobie 2016 a 2017 a stručne je uvedená v tabuľke. 2.
tabuľka 2
Prognóza príjmov federálneho rozpočtu z colných platieb na roky 2015–2017, miliardy rubľov.
Pozoruhodný je fakt, že podľa prezentovaných údajov by sa výška predpokladaných príjmov z ciel mala každoročne zvyšovať.
Musíme súhlasiť s A.G. Paulom, že „povaha prognózovaných ukazovateľov rozpočtových príjmov môže ovplyvniť práva a povinnosti správcov rozpočtových príjmov. Ak budú prognostické ukazovatele príjmov rozpočtu dané povinne, ukáže sa, že správcovia rozpočtových príjmov musia tieto pokyny dodržiavať. Za priestupok tak možno považovať príjem príjmov do rozpočtu v nižšej sume, ako ustanovuje zákon (rozhodnutie) o rozpočte.“ Návrh autora „jednoznačne určiť, že predpokladaný objem príjmov je presne prognózou, a nie záväzným príkazom vyžadujúcim splnenie (dosiahnutie) týchto ukazovateľov“ sa javí ako absolútne opodstatnený.
Pripomeňme, že v súlade so Stratégiou rozvoja colnej služby Ruskej federácie do roku 2020 je jedným z hlavných strategických smerov rozvoja colnej služby zlepšenie fiškálnej funkcie. V tomto prípade sú cieľovými ukazovateľmi tohto smeru:
1) úroveň plnenia plánovaného cieľa pre príjmy spravované colnými orgánmi do federálneho rozpočtu (nie nižšie ako 100 percent ročne);
2) podiel cla vráteného platiteľom v súvislosti s vybavovaním sťažností účastníkov zahraničnej ekonomickej aktivity na rozhodnutie alebo postup (nekonanie) colného orgánu alebo jeho úradníka na celkovom objeme zaplateného cla (nie viac) ako 5 percent ročne);
3) podiel colných platieb vybratých colnými orgánmi Ruskej federácie na celkovom objeme colných platieb dodatočne nahromadených colnými orgánmi Ruskej federácie v dôsledku kontrolnej činnosti (zo 72 percent v roku 2013 na 80 percent do r. 2020).
Zároveň sa to zdá nevyhnutné zmeniť Stratégiu a vylúčiť zo zoznamu cieľových ukazovateľov v tejto oblasti úroveň plnenia plánovaného cieľa pre príjmy spravované colnými orgánmi do federálneho rozpočtu (nie nižšie ako 100 percent ročne) z nasledujúcich dôvodov.
Samozrejme, výška ich príjmov do federálneho rozpočtu priamo závisí od kvality a efektívnosti správy colných platieb colnými orgánmi.
Treba však uznať, že na výber platieb majú veľký vplyv aj iné faktory, ktoré nesúvisia s kvalitou práce colných orgánov. Napríklad v období hospodárskej krízy, keď klesá obchodný obrat, klesá aj výška zaplatených ciel. Keďže tento ukazovateľ ovplyvňuje hodnotenie práce colných orgánov, je zrejmé, že snaha o napĺňanie ukazovateľov môže negatívne ovplyvniť kvalitu správy. Tento ukazovateľ je faktorom, ktorý nabáda colníkov k zneužívaniu svojich práv.
Naopak, v prípade zvýšenia obchodného obratu nebude zistená nízka kvalita správy ciel z dôvodu vysokého inkasa platieb v dôsledku zvýšenia počtu tovarov prepravených cez hranice a podliehajúcich colným režimom. povinnosti.
Podľa Federálnej colnej služby predstavovala k 30. decembru 2014 výška príjmov spravovaných colnými orgánmi a zaúčtovaných do príjmov federálneho rozpočtu zo zahraničnej ekonomickej činnosti 7 008,14 miliardy rubľov. To prevyšuje objem finančných prostriedkov prevedených na Federálnu colnú službu Ruska v roku 2013 (6564,56 miliardy rubľov) o viac ako 442,78 miliardy rubľov alebo 6,74%. Z uvedeného vyplýva významná úloha colných orgánov pri realizácii finančných aktivít štátu.
V tejto súvislosti je z vedeckého hľadiska mimoriadne zaujímavá koncepcia finančných aktivít colných orgánov ako integrálnej súčasti finančných aktivít štátu, ktorú vo svojej dizertačnej práci zdôvodnila O. Yu.Bakaeva. Podľa tejto koncepcie je finančná činnosť colných orgánov činnosť, ktorú vykonávajú v procese tvorby, rozdeľovania a používania finančných prostriedkov štátu pri vykonávaní funkcií, ktoré sú im zverené (fiškálne a presadzovanie práva); jej cieľom je vytvárať rozpočtové príjmy a podporovať rozvoj zahraničného obchodu.
Stanovisko tohto autora k rozdeleniu finančných aktivít ruských colných orgánov do dvoch oblastí sa javí ako opodstatnené. Prvý smer je fiškálny. Ide o tvorbu štátnych peňažných fondov v procese vykonávania funkcie vyberania cla colnými orgánmi. Zároveň rozpočtový systém krajiny dostáva pokuty, penále a nedoplatky vyberané colnými orgánmi (výsledok finančných a právnych sankcií). To naznačuje, že colné orgány tvoria časť príjmov federálneho rozpočtu v dôsledku vykonávania funkcií presadzovania práva.
Druhý smer vyplýva z ich právomocí ako správcov a prijímateľov rozpočtových prostriedkov. Federálna colná služba Ruska tak dostáva rozpočtové prostriedky a posiela ich regionálnym colným oddeleniam, colniciam, colným úradom atď. Toto smerovanie (distribúcia a použitie finančných prostriedkov) je sekundárne voči fiškálnej funkcii, ale má na ňu významný vplyv. . Nedostatočné financovanie colných orgánov a iracionálne vynakladanie dostupných prostriedkov so sebou prináša problémy spojené s prilákaním colných daňových príjmov do rozpočtu.
Rozpočtový zákonník Ruskej federácie v článku 6 definuje rozpočet ako formu tvorby a vynakladania prostriedkov určených na finančnú podporu úloh a funkcií štátnej správy a samosprávy. Zákonodarca spresňuje aj definíciu príjmov rozpočtu - ide o prostriedky prijaté do rozpočtu s výnimkou tých prostriedkov, ktoré sú zdrojmi financovania rozpočtového schodku. Ustanovilo sa, že rozpočtové príjmy sa členia na daňové príjmy, nedaňové príjmy a bezodplatné príjmy.
Ukladanie ciel vychádza z ústavných noriem. V súlade s čl. 57 Ústavy Ruskej federácie je každý povinný platiť zákonom stanovené dane a poplatky. Otázky zriaďovania, platenia, vyberania a zabezpečovania colných platieb upravujú colné a iné právne predpisy.
V Colnom kódexe colnej únie zákonodarca nedefinuje pojem colné platby, ale uvádza ich druhy:
1) dovozné clo;
2) vývozné clo;
3) daň z pridanej hodnoty vyberaná pri dovoze tovaru na colné územie colnej únie;
4) spotrebná daň (spotrebné dane) vyrubená (vyrubená) pri dovoze tovaru na colné územie colnej únie;
5) clá.
V roku 2014 v štruktúre príjmov spravovaných colnými orgánmi dominovali vývozné clá a predstavovali 4 637,1 miliardy rubľov alebo 65,3 %, ako aj DPH vo výške 1 631,0 miliardy rubľov alebo 23 %.
Podiel dovozných ciel predstavoval 568,1 miliardy rubľov (8 %), spotrebné dane z dovozu tovaru - 60,1 miliardy rubľov (0,85 %), clá a dane platené jednotlivcami - 24,4 miliardy rubľov (0,35 %). %) , clo - 16,4 miliardy rubľov (0,23 %), recyklačné poplatky - 43,7 miliardy rubľov (0,6 %), vývozné clo platené v súlade s Dohodou o postupe pri platení a pripisovaní vývozných ciel (iné clá, dane a poplatky s rovnocenným účinkom) pri vývoze z územia Bieloruskej republiky mimo colného územia Colnej únie ropy a určitých kategórií tovaru vyrobeného z ropy zo dňa 9.12.2010 - 110,1 miliardy rubľov (1,55 %), iné platby – 9,7 miliardy rubľov (0,14 %).
Objem príjmov z ropy a zemného plynu spravovaných colnými orgánmi prijatými z federálneho rozpočtu v roku 2014 dosiahol 4 597,0 miliárd rubľov, čo je o 14 % viac ako v roku 2013.
Je pozoruhodné, že v časti 1 čl. 51 Rozpočtového kódexu Ruskej federácie zákonodarca klasifikuje clá a colné poplatky ako nedaňové príjmy odvádzané do federálneho rozpočtu vo výške 100 %. DPH a spotrebné dane sú zase klasifikované ako daňové príjmy rozpočtu.
Inštitút colných platieb je zároveň tradičným inštitútom ruského colného práva. Predstavuje samostatnú skupinu právnych noriem zameraných na úpravu právnych vzťahov pre „stanovenie, výpočet, platenie, vyberanie, poskytovanie, vyberanie a odvod cla do príjmovej časti rozpočtovej sústavy“.
Mali by sme súhlasiť s N.I. Zemlyanskaya, že táto právna inštitúcia má medzisektorový charakter, pretože je regulovaná normami rôznych odvetví (ústavné, medzinárodné, občianske právo a iné). Zároveň je najviac spätý s daňovým a rozpočtovým právom – čiastkovými odvetviami finančného práva.
Vo vedeckej literatúre sa pojem „colné platby“ celkom úspešne rozvíja, vedci ponúkajú rôzne interpretácie tohto pojmu, zdôrazňujú vlastnosti colných platieb, aby vyplnili legislatívnu medzeru. E.P. Kovalenko teda chápe colné platby ako povinné platby, ktoré sa odvádzajú do rozpočtov členských štátov colnej únie, stanovené Colným kódexom colnej únie a vnútroštátnymi právnymi predpismi štátov o daniach a poplatkoch. Autor upozorňuje na skutočnosť, že ich vyberajú nielen colníci, ale aj daňové úrady a platia ich osoby podieľajúce sa na procese prepravy tovaru cez colnú hranicu, ako aj na úkonoch sprevádzajúcich takýto pohyb.
Väčšina autorov definuje colné platby ako systém povinných platieb. Zemlyanskaya N.I. ich považuje za systém povinných platieb ustanovený colnými a daňovými predpismi Ruskej federácie a uvádza, že ich vyberajú iba colné orgány v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu a prevádzajú sa do rozpočtový systém Ruskej federácie. Autor vysvetľuje, že táto definícia „nepredstiera, že je najkompletnejším odrazom ich čŕt“.
Správny je názor M. N. Sorokina, že je potrebné rozlišovať medzi pojmami „colné platby“ a „platby stanovené colnými predpismi“, keďže spolu súvisia ako časť a celok. Druhý pojem zahŕňa aj prostriedky z predaja zhabaného majetku a finančné sankcie (pokuty, penále), úroky za udelenie odkladu a splátky cla.
A.I. Ashmarin predstavuje colné platby (daňové a nedaňové) ako „špeciálnu inštitúciu parafiškály (kvázi daňové platby). Autor toto stanovisko zdôvodňuje tým, že colné platby sú kategóriou, ktorá sa porovnáva s nedaňovými aj daňovými príjmami rozpočtu, pričom každý z nich má „kvázi fiškálny charakter“. Colný platobný systém podľa jeho názoru zahŕňa dva podsystémy: po prvé, platby daní (DPH a spotrebné dane); po druhé, nedaňové platby (clo a clo). Ashmarin A.I. sa zameriava na jednotné rozdiely medzi DPH a spotrebnými daňami vyberanými pri dovoze tovaru na colné územie od bežnej DPH a spotrebných daní (najmä sú jednorazového charakteru, bez zdaňovacieho obdobia). Na základe rozboru ekonomickej podstaty ciel a poplatkov dochádza k záveru o daňovej povahe týchto platieb.
Parafiškálne platby sa však v právnej literatúre chápu ako „povinné platby vyberané na základe požiadaviek orgánov verejnej moci na úhradu nákladov na výkon prenesených verejných funkcií a pripisované priamo osobám vykonávajúcim tieto funkcie, a nie do rozpočtu alebo iných centralizované verejné financie“.
V súlade s vyššie uvedeným sa pozícia A.I. Ashmarina javí ako neopodstatnená, keďže v súlade s rozpočtovým kódexom Ruskej federácie sa colné platby pripisujú do federálneho rozpočtu.
V dôsledku rýchleho rozvoja integračných procesov a v dôsledku toho aj globalizácie colnej legislatívy nadobudli colné platby nové črty.
Na základe analýzy súčasnej legislatívy a vedeckých názorov je možné identifikovať charakteristiky colných platieb charakteristické pre každý z ich typov: 1) povinný charakter; 2) trojúrovňová právna úprava vrátane medzinárodnej, úniovej a národnej úrovne; 3) ustanovenie colnými a daňovými predpismi; 4) príjmy na strane príjmov federálneho rozpočtu; 5) cezhraničný charakter; 6) vyberanie colnými orgánmi členských štátov EAEU v rámci ich finančných činností; 7) zabezpečenie platby donucovacou silou štátu.
Poďme sa pozrieť na každý z uvedených znakov.
1. Povinná povaha. Vychádza z ústavnej povinnosti platiť zákonom ustanovené dane a poplatky (podobná norma je ustanovená aj v časti 1 článku 3 daňového poriadku Ruskej federácie). Integračné procesy a vznik Euroázijskej hospodárskej únie viedli k závažným zmenám v legislatíve o colných platbách. Vzniklo jednotné colné územie, v rámci ktorého sa tovar voľne pohybuje. Zistilo sa, že clo sa vyberá pri preprave tovaru cez colnú hranicu colnej únie. Zároveň sa v rámci colného územia spoločného pre tieto tri krajiny nevyberajú clá (iné clá, dane a poplatky s rovnocenným účinkom), platí jednotný colný sadzobník EAEU a tovar podlieha nepriamym daniam.
2. Trojstupňová právna úprava vrátane medzinárodnej, zväzovej a národnej úrovne. Identifikácia medzinárodnej a úniovej úrovne právnej regulácie je veľmi podmienená, keďže aj úroveň EAEU je medzinárodná. Zdá sa však, že takéto rozdelenie je potrebné na pochopenie osobitostí právnej povahy normatívnych aktov v rámci integrácie, pričom sa konštruujú podľa ich právnej sily (podrobne sa tejto problematike venuje odsek 1.3 kapitoly 1 tejto práce).
3. Zriadenie colnou a daňovou legislatívou. Táto vlastnosť je spôsobená dvojakým právnym charakterom nepriamych daní: na jednej strane sú to colné platby, na druhej strane ich zákonodarca zaraďuje medzi federálne dane. V súčasnosti Colný kódex colnej únie stanovuje všeobecné ustanovenia o colných platbách, postupe a podmienkach ich platenia, pravidlá výpočtu, otázky núteného výberu atď. Daňový poriadok Ruskej federácie zase určuje prvky zdaňovania DPH a spotrebné dane.
4. Príjem na príjmovú stranu federálneho rozpočtu. V súlade s čl. 51 Rozpočtového kódexu Ruskej federácie sa clá a colné poplatky odvádzajú do federálneho rozpočtu vo výške 100 %. DPH a spotrebné dane sa považujú za federálne dane a idú plne do federálneho rozpočtu. Sumy dovozných ciel sú zároveň prevedené na osobitný jednotný účet, po ktorom podliehajú rozdeleniu medzi členské štáty EAEU. V tomto smere patria colné platby do kategórie verejných financií.
5. Cezhraničný charakter. Je to spôsobené tým, že povinnosť ich úhrady vzniká až v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu colnej únie. Upozorňujeme, že v Colnom kódexe colnej únie zákonodarca používa pojem „colná hranica colnej únie“. Zároveň v 2. časti čl. 101 Zmluvy o EAEU z 29. mája 2014 sa objasňuje, že až do nadobudnutia účinnosti Colného kódexu EAEU by sa pojmy „colná hranica colnej únie“ a „colná hranica EAEU“ mali považovať za rovnocenné .
V súlade s časťou 1 čl. 71 Zmluvy o EAEU z 29. mája 2014 podlieha nepriamym daniam aj tovar prepravovaný v rámci Únie. Pravidlá výberu nepriamych daní v rámci EAEU dostatočne podrobne upravuje Protokol o postupe pri výbere nepriamych daní a mechanizme sledovania ich platenia pri vývoze a dovoze tovaru, vykonávaní prác, poskytovaní služieb, ktorý je neoddeliteľnou súčasťou zákona č. zmluvy.
Colný kódex colnej únie zároveň klasifikuje ako colné platby len tie DPH a spotrebné dane, ktoré sú vyrubené pri dovoze tovaru na colné územie colnej únie. Výber DPH a spotrebných daní pri preprave tovaru z územia tretích krajín vykonávajú colné orgány.
Na základe doslovného výkladu zákona je logické vyzdvihnúť dva druhy nepriamych daní: spoplatnené v rámci integračného vzdelávania; pri preprave tovaru cez colnú hranicu colnej únie.
Navyše môžeme dospieť k záveru, že na colné platby sa vzťahuje len druhý typ nepriamych daní. Navrhuje sa, aby bol tento prístup uznaný ako chápanie colných platieb v užšom zmysle. V širšom zmysle by colné platby mali zahŕňať aj nepriame dane vyberané v rámci Euroázijskej hospodárskej únie.
V odbornej literatúre existuje opačný názor, podľa ktorého pojem clo zahŕňa nepriame dane vyberané daňovými úradmi pri pohybe tovaru v rámci colnej únie. Najmä I. S. Nabirushkina poznamenáva, že „územie colnej únie zahŕňa územia členských štátov, to znamená, že okrem colnej hranice colnej únie existujú aj štátne hranice zúčastnených krajín: Ruska, Bieloruska a
Kazachstan... Vyberanie nepriamych daní (podľa legislatívy Colnej únie) sa vykonáva tak pri preprave tovaru cez colnú hranicu colnej únie, ako aj pri preprave tovaru v rámci colnej únie cez štátnu hranicu členského štátu. . Môžeme teda povedať, že colné platby sú podmienkou pre pohyb tovaru cez hranice (colné aj štátne) colnej únie.“
V tejto súvislosti musí zákonodarca vyriešiť túto otázku v novom Colnom kódexe EAEU, aby sa odstránili rôzne právne chápania.
6. Vymáhanie colnými orgánmi členských štátov EAEU v rámci ich finančných činností. Podľa odseku 4, časť 1, čl. 12 zákona o colnom predpise je výber ciel, daní, antidumpingových, osobitných a vyrovnávacích ciel klasifikovaný ako hlavné funkcie (zodpovednosti) colných orgánov. Inkaso platieb sa uskutočňuje v procese implementácie fiškálneho smerovania finančných činností colnými orgánmi.
7. Zabezpečenie platenia cla donucovacou silou štátu. V prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia cla v ustanovených lehotách sa uplatňuje ich nútené vyberanie, čo sa týka jedného z druhov štátneho donútenia. Okrem toho bola stanovená trestnoprávna zodpovednosť za únik na cle a porušenie lehôt na zaplatenie cla má za následok administratívnu zodpovednosť.
Na základe vyššie uvedeného môžeme konštatovať, že colné platby by sa mali považovať za povinné platby vyberané colnými orgánmi v rámci ich finančných činností, v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu colnej únie, ustanovené colnými predpismi colnej únie, daňovými a colnými predpismi colnej únie. Rusko, čo sú príjmy federálneho rozpočtu Ruskej federácie. Tento prístup by sa mal považovať za chápanie ciel v užšom zmysle. IN v širokom zmysle Colné platby by mali zahŕňať aj nepriame dane vyberané v rámci Euroázijskej hospodárskej únie.
Okrem toho rôzne vedecké prístupy k vymedzeniu pojmu „colné platby“ sú primárne spôsobené rozdielnym chápaním právnej povahy ciel. Z tohto dôvodu, aby bolo možné definovať pojem „colné platby“, pochopiť jeho právnu povahu a identifikovať znaky, je potrebné poskytnúť právny popis typov takýchto platieb.
V systéme colných platieb ústredné miesto zaujíma clo, najviac využívaný štátom ako nástroj na reguláciu zahraničnej ekonomickej aktivity.
Clo je jedným z nástrojov regulácie obchodného obratu a ovplyvňovania ekonomiky krajiny, preto plní dve hlavné funkcie: fiškálnu a protekcionistickú (využívanie antidumpingových a vyrovnávacích ciel).
Colný kódex colnej únie v doložke 25, časť 1, čl. 4 ustanovil definíciu pojmu clo - ide o povinné platby vyberané v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu colnej únie.
Definíciu tohto pojmu obsahuje aj čl. 5 zákona Ruskej federácie „o colnom sadzobníku“, podľa ktorého je clo povinnou platbou do federálneho rozpočtu vyberanou colnými orgánmi v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu colnej únie a v iných prípadoch stanovené v súlade s medzinárodnými zmluvami členských štátov colnej únie a (alebo) právnymi predpismi Ruskej federácie.
Je dôležité, aby definícia cla zakotvená vo vnútroštátnych právnych predpisoch nielenže nebola v rozpore s definíciou uvedenou v Colnom kódexe colnej únie, ale ju aj rozvíjala a objasňovala.
Na základe legislatívneho vymedzenia môžeme konštatovať, že clá majú všetky spoločné znaky colných platieb.
Pripomeňme, že vo vede o finančnom práve už dlho existuje a diskusiu o právnej povahe ciel. Väčšinou prevládajú dva pohľady: niektorí autori považujú clo za druh nepriamej dane, iní trvajú na nedaňovom charaktere týchto platieb.
Predrevolučná právna veda všeobecne uznávala daňový charakter cla. Množstvo právnikov a ekonómov sovietskeho obdobia považovalo clo za druh nepriamych daní. E. A. Rovinský však v 70. rokoch 20. storočia formuloval iný pohľad na zaradenie ciel do skupiny nedaňových príjmov. N.I. Khimicheva neskôr začal rozvíjať rovnakú pozíciu.
Napriek mnohým zmenám v legislatíve o clách, ktoré sa už v modernom Rusku vyskytli, spor neutícha, naopak, súčasníci ho rozvíjajú.
Je potrebné poznamenať, že v roku 2004 bol prijatý federálny zákon, ktorý vylúčil clá z čl. 13 „Federálne dane a poplatky“ daňového poriadku Ruskej federácie. V a. 1 polievková lyžica. 51 Rozpočtového poriadku Ruskej federácie zákonodarca ustanovil, že nedaňové príjmy federálneho rozpočtu tvoria okrem iného aj clá a colné poplatky, z čoho vyplýva, že clá sú klasifikované ako nedaňové príjmy. rozpočtu.
Napriek týmto zmenám v legislatíve mnohí autori stále veria, že clo je daňovým príjmom (Kozyrni A.N., Troshkina T.N., Sukharchuk I.L.).
Zástancovia myšlienky cla ako dane uvádzajú tieto argumenty:
– daňová charakteristika cla má zabezpečiť obligatórnosť jeho platenia donucovacou silou štátu; nezrovnalosť platby za poskytnutie akýchkoľvek práv alebo podmienok na vykonávanie akýchkoľvek právne významných úkonov štátnymi orgánmi v záujme daňovníka; prevod prostriedkov získaných z jeho výberu do federálneho rozpočtu a nie na financovanie špecifických vládnych výdavkov;
– clo je kvantitatívna platba, zásada ekvivalencie obsiahnutá v nedaňových platbách;
– má všeobecnú povahu a neslúži na žiadne špeciálne účely alebo špeciálne úlohy, čo nám umožňuje hovoriť o jeho individuálnej bezodplatnosti;
– účelom ich zavedenia je doplniť rozpočtové príjmy, to znamená, že sa poruší princíp povinnosti, ktorý je súčasťou nedaňových platieb;
"Účasť na zahraničnom obchode je jednou zo súčastí práva na slobodné podnikanie, ktoré nemôže byť závislé od platenia akejkoľvek platby."
Zdôvodnený pohľad na clo ako druh platby dane obsahuje monografická štúdia A. N. Kozyrina. Autor poznamenáva, že clo má všetky hlavné znaky a znaky dane, najmä „bezplatnú platbu, neekvivalenciu a neodvolateľnosť dane“.
K. A. Sasov poznamenáva, že colné platby majú významné daňové charakteristiky: „sú platené v rámci vzťahov medzi štátom a orgánom; ich platba je povinná; platby majú väčšinu charakteristík daní a poplatkov“ (článok 8 daňového poriadku Ruskej federácie). Je ťažké súhlasiť s tvrdením autora, že „nikto nepochybuje o daňovej povahe colných platieb“, pretože mnohí výskumníci neuznávajú daňovú povahu jedného z typov colných platieb - cla.
Rozdiel medzi clom a daňou formuluje N. I. Khimicheva: „Clo je druh platby za získanie práva, to znamená, že má individuálne kompenzovaný charakter.“ Autor upozorňuje na skutočnosť, že platby daní sa na rozdiel od cla vyznačujú pravidelnou platbou. Pozíciu N. I. Khimicheva podporujú E. Yu. Gracheva a E. D. Sokolova.
Záver o osobitnom mieste ciel v systéme povinných platieb a jeho nedaňovom charaktere zdieľajú aj ďalší vedci (O. Yu. Bakaeva, N. I. Zemlyanskaya, M. N. Sorokina, M. V. Kalinin, I. A. Tsindeliani, R N. Cherlenyak) .
I. A. Tsindeliani teda tvrdí, že clo by sa nemalo považovať za platbu dane, „keďže ide o opatrenia operatívnej regulácie zahraničnej ekonomickej aktivity... zamerané na racionalizáciu komoditnej štruktúry dovozu tovaru do Ruskej federácie, zachovanie racionálny pomer vývozu a dovozu tovaru, devízových príjmov a výdavkov na území Ruskej federácie, chrániaci ekonomiku Ruskej federácie pred nepriaznivými vplyvmi zahraničnej konkurencie, zabezpečujúci podmienky pre efektívnu integráciu Ruskej federácie do svetová ekonomika“.
N.I. Zemlyanskaya popiera daňový charakter tejto platby a trvá na jej colnej povahe. Autor poukazuje na potrebu odlíšenia od daní aj poplatkov. Clá sa od daní odlišujú ich kompenzačným charakterom, ich nepravidelnosťou a možnosťou delegovania práva na ich zaplatenie na akékoľvek zainteresované strany. V porovnaní s poplatkami nemá uvedená platba rovnocenný charakter.
Bakaeva O. Yu kriticky analyzuje diametrálne odlišné vedecké názory na túto problematiku, ktoré spočívajú jednak v jej zaradení medzi nepriamu daň a jednak v jej zahrnutí do počtu poplatkov. Na základe analýzy právnej povahy cla a jeho druhov autor prichádza k záveru o dualistickom charaktere jeho podstaty: táto kategória sa považuje za ochranné opatrenie aj za zdroj vládnych príjmov.
Sorokina M.N. tvrdí, že clá sú vždy spojené buď s dovozom alebo vývozom tovaru; zaplatené; líši sa orientáciou na cieľ; neekvivalentné; Na rozdiel od väčšiny daní ide o nepravidelnú platbu. Podobný postoj zastáva aj M.V. Kalinin.
Na druhej strane R.N. Cherlenyak poznamenáva, že zákonodarca klasifikuje clá ako nedaňové príjmy štátu z formálnych dôvodov: neobsahuje všetky prvky zdaňovania ustanovené v čl. 17 daňového poriadku Ruskej federácie (bez zdaňovacieho obdobia a sadzby dane).
Aby sme to zhrnuli, konštatujeme, že postoj vedcov k nedaňovému charakteru ciel sa javí ako najoprávnenejší. V odbornej literatúre sa však rozdielom v právnych charakteristikách dovozných a vývozných ciel nevenuje dostatočná pozornosť. Tieto rozdiely by sa však mali považovať za významné.
Upozorňujeme, že klasifikáciu ciel a ich sadzieb možno vykonať z rôznych dôvodov. Napríklad M. N. Sorokina vyvinula vlastnú klasifikáciu ciel a ich sadzieb:
1) podľa spôsobu určenia sa colné sadzby delia na valorické, špecifické a kombinované;
2) podľa charakteru zahraničnej obchodnej operácie sa clá delia na dovozné, vývozné a tranzitné;
3) v závislosti od funkčného účelu sa rozlišujú fiškálne a protekcionistické clá;
4) na základe krajiny pôvodu tovaru môžu byť colné sadzby základné (minimálne), preferenčné (preferenčné), maximálne, represívne;
5) podľa poradia zavedenia sa rozlišujú bežné a zvláštne clá;
6) podľa veľkosti colných sadzieb sa rozlišujú vysoké, stredné a nízke;
7) s prihliadnutím na povahu fixácie sa rozlišuje medzi autonómnymi a konvenčnými clami.
8) podľa doby platnosti môžu byť colné sadzby trvalé alebo dočasné.
Je pozoruhodné, že Zmluva o EAEU v časti 2 čl. 25 sa ustanovuje definícia pojmu dovozné clo. Ide o povinnú platbu vyberanú colnými orgánmi členských štátov v súvislosti s dovozom tovaru na colné územie Únie. Je dôležité, aby táto definícia nebola v rozpore s definíciou ciel zakotvenou v Colnom kódexe.
Dôležitou otázkou v našej analýze sú osobitosti právnej povahy dovozných ciel, ktoré ich odlišujú tak od vývozných ciel, ako aj od iných druhov colných platieb.
Po prvé, ako všeobecné pravidlo sa uplatňujú dovozné clá sadzby, ustanovený Jednotným colným sadzobníkom Euroázijskej hospodárskej únie. Pokiaľ ide o vývozné clá, podliehajú sadzbám stanoveným vnútroštátnymi právnymi predpismi vo vzťahu k tovaru uvedenému v konsolidovanom zozname zostavenom Komisiou pre colnú úniu v súlade s dohodami upravujúcimi uplatňovanie vývozných ciel vo vzťahu k tretím krajinám. Zmluvné strany sa zároveň usilujú o zjednotenie zoznamov tovarov a sadzieb vývozných ciel.
Prácu výrazne komplikuje situácia, v ktorej sa subjekty zahraničnej ekonomickej činnosti musia riadiť nielen aktuálnymi normami Zákonníka práce Colnej únie, ale aj národnou legislatívou členských krajín únie. Na základe toho sa domnievame, že uvedené zjednotenie zoznamov tovarov a sadzieb vývozných ciel výrazne uľahčí úlohu predovšetkým podnikateľským subjektom a priaznivo ovplyvní prax orgánov činných v trestnom konaní.
Po druhé, podlieha dovozným clám distribúcie medzi krajinami Euroázijská hospodárska únia. Pre vývozné clá, dane a clá podobný distribučný mechanizmus nie je zabezpečený, sú v plnej výške prevedené do rozpočtu príslušnej zmluvnej strany.
Po tretie, dovozné clá sú pripísané v národnej mene na jeden účet oprávnený orgán strany, v ktorej podliehajú platbe, a to aj v prípade ich vyzdvihnutia. Čo sa týka vývozných ciel, nie je pre ne ustanovený podobný postup. Prevádzajú sa priamo do rozpočtu každej strany.
Po štvrté, dovozné clá nemožno pripísať na úhradu ostatných platieb a sú vyplácané na jeden účet pomocou samostatných zúčtovacích (platobných) dokladov (pokynov). Napriek tomu je možné dane a poplatky, ako aj iné platby prijaté na jeden účet, započítať s platbou dovozného cla.
Zhrnutím komparatívnej právnej analýzy môžeme konštatovať, že dovozné clo v podmienkach Euroázijskej hospodárskej únie má znaky, ktoré ho odlišujú od iných druhov colných platieb, vrátane vývozných ciel.
Patria sem aj clá daň z pridanej hodnoty a spotrebné dane, pri dovoze tovaru na colné územie colnej únie. Ich hlavnou črtou by sa malo uznať, že patria do dvoch systémov povinných fiškálnych platieb stanovených zákonodarcom. Na jednej strane ich teda Colný kódex colnej únie zaraďuje medzi colné platby (tvoria tak skupinu daňových colných platieb) a na druhej strane sú súčasťou systému daní a poplatkov pôsobiacich v Ruská federácia (týkajú sa federálnych daní).
Tieto platby predstavujú významné zdroje dopĺňania príjmov federálneho rozpočtu. Ich hlavné vlastnosti sú:
1) povinný charakter;
2) zahrnutie do daňových príjmov federálneho rozpočtu;
3) platba (inkaso) pri dovoze tovaru na colné územie;
4) ktorým sa ustanovuje postup ich výpočtu a vyberania tak normami colnej legislatívy Colnej únie, ako aj daňovou legislatívou.
Do 1. januára 2015 bol právnym základom vyrubenia DPH a spotrebných daní vo vzájomnom obchode v colnej únii okrem Colného kódexu colnej únie: Zmluva z 25. januára 2008 „O zásadách vyrubovania nepriamych daní o vývoze a dovoze tovaru, výkone práce, poskytovaní služieb v colnej únii“, Protokol o postupe pri vyberaní nepriamych daní a mechanizme sledovania ich platenia pri vývoze a dovoze tovaru v colnej únii, Protokol o postupe na výber nepriamych daní pri výkone práce a poskytovaní služieb v colnej únii.
Tieto dokumenty stratili platnosť v dôsledku nadobudnutia platnosti Zmluvy o EAEU zo dňa 29. mája 2014, dňa 1. januára 2015. Oddiel XVII novej zmluvy a dodatok č. 18 k zmluve - Protokol o postupe pri vyberaní nepriamych daní a mechanizme kontroly ich platenia pri vývoze a dovoze tovaru, vykonávaní prác a poskytovaní služieb - sú venované daniam a zdaňovaniu. Článok 72 zmluvy odhaľuje princípy vyberania nepriamych daní v členských štátoch EAEU. To by sa malo uznať ako nepochybná výhoda novej legislatívnej štruktúry.
Ustálilo sa, že výber nepriamych daní pri vzájomnom obchode s tovarom sa uskutočňuje podľa princípu krajiny určenia. Tento princíp zabezpečuje uplatňovanie nulovej sadzby DPH a (alebo) oslobodenie od spotrebných daní pri vývoze tovaru, ako aj jeho zdanenie nepriamymi daňami pri dovoze.
Pri dovoze tovaru z územia členského štátu vyrubujú nepriame dane daňové orgány štátu, na územie ktorého sa tovar dováža. Odlišné pravidlo môže ustanoviť vnútroštátna legislatíva pre tovar podliehajúci označovaniu kontrolnými známkami (registračné a kontrolné známky, známky).
Sadzby nepriamych daní vo vzájomnom obchode pri dovoze tovaru by nemali presiahnuť sadzby, ktoré sú uvalené na podobný tovar pri jeho predaji na území tohto štátu.
Nepriame dane sa nevyberajú pri dovoze tovaru, ktorý: 1) pri dovoze nepodlieha zdaneniu (oslobodené od zdanenia); 2) dovážané jednotlivcami nie na účely podnikateľskej činnosti; 3) sa dovážajú z územia členského štátu v súvislosti s prevodom v rámci tej istej právnickej osoby.
Profesor O. Yu. Bakaeva identifikuje nasledujúce princípy nepriameho zdaňovania, pričom zohľadňuje colné a právne špecifiká a účasť Ruska na integračných procesoch:
1. Univerzálnosť a rovnosť.
2. Etablovanie na nadnárodnej (zväzovej) a národnej úrovni
3. Kombinácia colných a daňových právnych rámcov.
4. Vyzdvihnutie v krajine určenia.
5. Správa daňových a colných orgánov.
6. Proporcionalita zdaňovania.
7. Možnosť vrátenia DPH.
V súlade s Protokolom o postupe pri výbere nepriamych daní sú nepriamymi daňami DPH a spotrebné dane (spotrebná daň alebo spotrebná daň). Pojem „nepriame dane“ sa používa aj vo viacerých rozhodnutiach Euroázijskej hospodárskej komisie (Komisia colnej únie). Súčasné ruské právne predpisy neobsahujú definíciu predmetného pojmu.
Hoci dnes vo vede finančného práva nie je pochýb o potrebe rozdeliť dane na priame a nepriame, stojí za zmienku, že otázka legislatívnej konsolidácie kategórie „nepriame dane“ je dôvodom diskusií medzi teoretikmi aj medzi odborníkmi z praxe. .
Viacerí vedci sa domnievajú, že nepriame dane sú nespravodlivé svojou právnou povahou, pretože nezohľadňujú skutočnú solventnosť skutočného daňovníka. Treba však súhlasiť s názorom A. A. Batarina, podľa ktorého nepriame dane v súčasnosti svojou právnou úpravou nie sú diskriminačné.
Pojem „nepriame dane“ sa aktívne používa v praxi Federálnej daňovej služby, Federálnej colnej služby, Ministerstva financií Ruskej federácie a ďalších federálnych výkonných orgánov. Okrem toho sa často používa v súdnej a donucovacej praxi, v medzinárodných zmluvách Ruskej federácie, v rozhodnutiach Euroázijskej hospodárskej komisie.
Na základe toho sa domnievame, že zafixovanie definície tohto pojmu na legislatívnej úrovni sa javí ako potrebné a vhodné.
Okrem toho návrh S. A. Kochkalova „doplniť kapitolu 21 daňového poriadku Ruskej federácie zahrnutím čl. 143.1 „Koncept dane z pridanej hodnoty“.
Hospodársky súd SNS vo svojom rozhodnutí zo dňa 21.12.1995 poznamenáva, že „v súčasnosti vo väčšine ekonomických a právnych doktrín prevláda názor, že dane (daň zo zisku, majetková daň, DPH, spotrebná daň, clo, príjmy daň a iné) sa podľa spôsobu výberu delia na priame a nepriame. Z týchto pozícií priama daň je daň, ktorú platí subjekt dane, nepriamy - daň, ktorej ekonomické bremeno je zaťažené kupujúcim pri nákupe výrobkov (tovarov, prác, služieb), keďže je stanovené vo forme prirážky k cene alebo tarife.
Ústavný súd Ruskej federácie sa vo svojich rozhodnutiach opakovane obrátil na analýzu znakov dane z pridanej hodnoty a poukázal na to, že DPH je formou odvádzania časti pridanej hodnoty vytvorenej na všetkých stupňoch výroby a definovaný ako rozdiel medzi nákladmi na predaný tovar, práce a služby a nákladmi na materiál priradenými k výrobným a distribučným nákladom je nepriamy daň (spotrebná daň).
Dane plnia rôzne funkcie, najmä na jednej strane stimulujú hospodársku činnosť a na druhej strane poskytujú potrebné množstvo finančných prostriedkov na pokrytie národných potrieb.
Mali by sme súhlasiť s M. V. Kalininom, že „DPH a spotrebné dane sú samostatnou skupinou colných platieb, ktoré majú daňový charakter, vykonávajú fiškálne a regulačné funkcie a sú vyberané v súlade s požiadavkami daňových a colných právnych predpisov.“
Zdôrazňujeme, že DPH a spotrebné dane vyberané colnými orgánmi v procese vykonávania ich finančných činností sú dôležitými zdrojmi tvorby príjmov federálneho rozpočtu.
V právnickej literatúre sa správne uvádza veľký význam DPH pre tvorbu štátnych príjmov, keďže „z hľadiska objemu rozpočtových príjmov je na druhom mieste za daňou z príjmov právnických osôb a dosahuje 33 %. Záver, že „fiškálny význam DPH je veľký“, je teda správny.
Najvýznamnejšie rozdiely medzi DPH a spotrebnou daňou spočívajú v tom, že spotrebná daň je po prvé „viazaná“ na konkrétny zoznam tovaru zakotvený v daňovom zákonníku Ruskej federácie a po druhé ju platí výrobca tovaru podliehajúceho spotrebnej dani alebo osoba vykonávajúca zahraničnoobchodné transakcie raz, a nie zakaždým od poradia.
Bakaeva O. Yu. na základe analýzy právnej povahy DPH a spotrebných daní sformuloval ich črty:
– po prvé, právny základ pre výber DPH a spotrebných daní je stanovený ustanoveniami Colného kódexu Ruskej federácie a daňového poriadku Ruskej federácie. Zložitosť oblasti colnej legislatívy sa prejavuje najmä v jej daňových a právnych aspektoch;
– po druhé, tieto platby majú vlastnosti nepriamych daní, keďže ich zákonní a fyzickí platitelia sa nezhodujú;
– po tretie, v oblasti ciel sa DPH a spotrebné dane platia spravidla pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie, čo znamená, že priamo súvisí s takýmto pohybom.
DPH a spotrebné dane možno nazvať územnými daňami, pretože sa vo všeobecnosti vyberajú za operácie dovozu tovaru na colné územie Ruska;
– po štvrté, v colno-právnych vzťahoch je táto skupina platieb odvodená od cla, t. j. DPH a spotrebné dane sa platia len v prípade platenia cla. Tieto dane sú zároveň zbavené znaku pravidelnosti, keďže sú vyberané v súvislosti s faktom pohybu;
– po piate, skúmané nepriame dane sú federálne. Pripisujú sa do rozpočtu Ruskej federácie na základe čl. čl. 12, 13 daňového poriadku Ruskej federácie a sú dôležitými súčasťami jej príjmovej časti.
Zemlyanskaya N.I. tiež zdôrazňuje vlastnosti DPH a spotrebných daní:
– majú daňový charakter bez ohľadu na to, o ktorý prvok systému daňových platieb ide;
– sú účtované iba pri dovoze tovaru do Ruskej federácie;
– sú súčasne upravené daňovými a colnými predpismi;
– nemajú kompenzačný charakter;
– nemajú zdaňovacie obdobie;
– hlavnou funkčnou záťažou je naplnenie rozpočtového systému príjmami, čo nevylučuje ich použitie ako hraničné vyrovnávacie dane s cieľom vytvoriť rovnaké konkurenčné podmienky pre domáci a dovážaný tovar.
V súlade so Zmluvou o EAEU bude výber nepriamych daní pokračovať podľa princípu krajiny určenia. Funkcie výberu nepriamych daní v členských štátoch EAEU stále vykonávajú daňové úrady.
Najťažšou a najdôležitejšou otázkou je potreba zjednotiť sadzby uvažovaných daní. Nepriame dane sa teda vyberajú podľa princípu krajiny určenia, vývoz podlieha DPH so sadzbou 0 %. Pri dovoze tovaru sa uplatňuje sadzba platná v dovážajúcom štáte, pričom v Kazašskej republike je to 12 %, v Bieloruskej republike 20 %, v Ruskej federácii 18 %. Pre nízke daňové sadzby a zhovievavú daňovú správu je Kazachstan pre podnikanie atraktívnejší ako Rusko a Bielorusko.
Táto otázka zostáva nevyriešená už niekoľko rokov. Zdá sa, že pri formovaní právneho rámca Euroázijskej hospodárskej únie treba analyzovať, aby sa vytvorili rovnaké podmienky pre podnikanie. K ich efektívnej správe navyše prispeje aj zjednodušenie postupu pri platení DPH a spotrebných daní.
Počet colných platieb zahŕňa clo. Podľa časti 1 čl. 72 Colného zákonníka predstavujú povinné platby vyberané colnými orgánmi za ich úkony súvisiace s prepustením tovaru, colným sprievodom tovaru a za vykonanie iných úkonov ustanovených Colným zákonníkom práce a (alebo) právnymi predpismi členských štátov colnej únie.
Časť 1 čl. 123 zákona o clách stanovuje, že clo sú povinné platby vyberané colnými orgánmi za úkony súvisiace s prepustením tovaru, colným sprievodom tovaru a skladovaním tovaru. Toto ustanovenie je inováciou, keďže v súlade so Zákonníkom práce Ruskej federácie z roku 2003 sa platilo clo za registráciu, skladovanie a sledovanie tovaru.
V právnej literatúre sa clo chápe ako druh colných platieb, ktoré majú nedaňový charakter a predstavujú poplatok účtovaný colnými orgánmi za vykonanie úkonov spojených s prepustením tovaru, colným sprievodom tovaru, ako aj za vykonávanie ďalších úkonov ustanovených Colným kódexom a (alebo) právnymi predpismi členských štátov colnej únie.
Kalinin M.V. chápe clo ako „povinný nedaňový príspevok“ a domnieva sa, že jeho hlavným účelom je pokryť náklady na colné odbavenie, skladovanie a eskortu tovaru prepravovaného cez colnú hranicu Ruskej federácie.
Denisova A. Yu. formuluje tri základné črty ciel: „fiškálny výber, povinný charakter platenia cla, ako aj kompenzačný charakter odcudzenia hmotných statkov pri platení cla“.
I. V. Milypin sa podrobnejšie zaoberá znakmi cla. Autor identifikuje tieto črty ciel:
– sú povinnými platbami, okrem prípadov oslobodenia od ich platenia ustanovených zákonom. Clá ustanoví jednostranne štát formou zákona. Ich zbierka slúži verejnému záujmu;
– zvyčajne spojené s pohybom tovaru cez colnú hranicu. Poplatok za uskladnenie sa však platí v súvislosti s už dovezeným tovarom;
– vyberajú colné orgány, s výnimkou poplatku za uskladnenie tovaru v colných skladoch a dočasných skladoch vo vlastníctve ruských právnických osôb;
– sú fiškálne platby, pripísané na príjmovú stranu federálneho rozpočtu a po prerozdelení slúžia na uspokojovanie verejných záujmov štátu;
– majú nepravidelný charakter, t.j. vyplácajú sa len v presne vymedzených situáciách, kedy je potrebné vykonať určité úkony;
– sú kompenzačné platby, t. j. predstavujú určitý druh protihodnoty pre platiteľa poplatku. Takáto individuálna kompenzácia je však podmienená, keďže clo sa platí v súvislosti s verejnou právnou službou, ale nie za službu samotnú;
– primerane k rozsahu poskytovaných verejných služieb, t. j. výška cla závisí buď od hodnoty deklarovaného tovaru, alebo od vzdialenosti, na ktorú sa náklad prepravuje, alebo od hmotnosti tovaru uloženého v sklade. Výška cla je rovnaká pre všetkých platiteľov, voči ktorým sa vykonávajú rovnaké úkony.
Výška cla nemôže presiahnuť približné náklady colných orgánov na vykonanie úkonov, v súvislosti s ktorými sa clo stanovuje. To opäť dokazuje nedaňový charakter inkasa.
Druhy a sadzby poplatkov sú stanovené vnútroštátnymi právnymi predpismi. V Rusku bol takýmto právnym aktom zákon o colnej regulácii. Sadzby cla sú uvedené v čl. 130 uvedeného zákona. Predstavitelia právnej vedy dlhodobo upozorňujú na skutočnosť, že existujúci sadzobník colných sadzieb úplne nespĺňa princíp ekvivalencie medzi výškou platby a vykonanou prácou (v peňažnom vyjadrení).
V Kazašskej republike clá zahŕňajú: 1) clo za colné vyhlásenie tovaru; 2) colné poplatky za colný sprievod; 3) poplatok za predbežné rozhodnutie.
Colná legislatíva Bieloruskej republiky stanovuje najviac druhov ciel: 1) colné odbavenie; 2) pre colný sprievod tovaru; 3) na vykonávanie opatrení na ochranu práv duševného vlastníctva; 4) na vydanie osvedčenia o kvalifikácii odborníka na colné odbavenie; 5) na prijatie predbežného rozhodnutia colnými orgánmi; 6) na vydávanie pečiatok, identifikačných značiek alebo iných znakov na označenie tovaru na potvrdenie operácií colného odbavenia alebo rozhodnutia colného orgánu v súvislosti s tovarom prepravovaným cez colnú hranicu Bieloruskej republiky; 7) na zápis do registra bánk a nebankových finančných inštitúcií uznaných colnými orgánmi ako garantov platby cla.
Zdá sa, že nanajvýš vhodné je ustanoviť vnútroštátnou legislatívou zákaz zavádzania tých druhov ciel, ktoré nie sú upravené v Colnom kódexe EAEU, a zjednotiť druhy ciel na jednotnom colnom území EAEU. . Toto sa musí urobiť za účelom jednotnej colnej úpravy. Táto schéma je logická, keďže v rámci týchto troch krajín existuje jednotný postup pri správe ciel.
Pri tvorbe Zákonníka práce EAEU je potrebné venovať osobitnú pozornosť formovaniu pojmového aparátu. Bolo by racionálne v dokumente zjednotiť definície nasledujúcich pojmov: „colné platby“, „clá“, „nepriame dane“, „daň z pridanej hodnoty“, „spotrebné dane“. Okrem toho musia tieto definície obsahovať prvky, ktoré odlišujú každý typ ciel od ostatných.
Tieto zmeny v legislatíve prispejú k efektívnej realizácii finančných činností colnými orgánmi, čo bude mať následne pozitívny vplyv na tvorbu príjmovej strany federálneho rozpočtu.
1.3. Charakteristiky finančnej a právnej úpravy inštitútu colných platieb v podmienkach Euroázijskej hospodárskej únie
V právnickej literatúre sa všeobecne uznáva, že inštitút colných platieb má medzisektorový charakter, keďže jeho fungovanie je založené na normách ústavnej, colnej, finančnej a inej oblasti legislatívy. Zároveň nemožno len súhlasiť s postojom N.I. Zemlyanskaya, podľa ktorého táto inštitúcia úzko súvisí s daňovým a rozpočtovým právom - veľkými pododvetviami finančného práva.
Vo vede finančného práva však existuje iná pozícia. Ashmarin A.I. verí, že colné platby sú kolektívnou kategóriou vedy finančného práva. Okrem toho navrhuje uznať ako inštitút finančného práva skupinu noriem upravujúcich „finančno-právne vzťahy v colnej oblasti“. Navyše autor považuje za potrebné štrukturálne vyzdvihnúť „colný ústav“ v systéme finančného práva. Zdá sa, že pozícia A.I.Ashmarina si zaslúži osobitnú pozornosť.
Článok 2 zákona o colnej regulácii definuje clo ako súbor metód a prostriedkov na zabezpečenie dodržiavania opatrení na reguláciu colných sadzieb, ako aj zákazov a obmedzení dovozu tovaru do Ruskej federácie a vývozu tovaru z Ruskej federácie. Pojem colné záležitosti tak zahŕňa okrem colných sadzobníkov aj netarifnú reguláciu, ktorá nesúvisí s predmetom finančného práva.
Z tohto dôvodu je ťažké súhlasiť s A.I.Ashmarinom v otázke identifikácie inštitútu colníctva vo vede finančného práva. Zároveň jeho závery, že colné platby predstavujú „kolektívnu kategóriu vedy finančného práva a predmety colného a finančného práva sa prelínajú napríklad pri vykonávaní „colnej kontroly vykonávanej... vo vzťahu k príjem colných platieb ... v rozpočtovom systéme“.
Koniec úvodného fragmentu.
* * *
Uvedený úvodný fragment knihy Správa ciel ako smer finančnej činnosti štátu (finančný a právny aspekt) (I. A. Tsidilina, 2016) poskytol náš knižný partner -
Aktuálna strana: 1 (kniha má celkovo 14 strán) [dostupná pasáž na čítanie: 3 strany]
I. A. Tsidilina
Správa colných platieb ako oblasť finančnej činnosti štátu (finančná a právna stránka)
I. A. Tsidilina
SPRÁVA COLNÝCH PLATIEB AKO SMER FINANČNEJ ČINNOSTI ŠTÁTU (finančný a právny aspekt)
Monografia
Monografia predstavuje jednu z prvých komplexných štúdií, kde sú rozpracované koncepčné východiská finančnej a právnej úpravy správy colných platieb. Autor dáva vedecký základ pre návrhy na zlepšenie štandardov finančnej a colnej legislatívy a praxe v oblasti presadzovania práva.
Je rozvinutý systém správy colných platieb vrátane dvoch úrovní implementácie, spojeneckej a národnej. Subjekty, ktoré vykonávajú administratívu, sú priamo ustanovené. Navrhuje sa koncepcia správy colných platieb, špecifikujú sa jej charakteristické znaky, druhy a smery.
Autor vo veľkej miere využíva materiály z praxe súdnych orgánov v oblasti presadzovania práva, ako aj štatistické údaje Federálneho colného úradu, závery Audítorskej komory Ruskej federácie atď.
Monografiu je možné využiť v normotvornej, výskumnej činnosti, pri výučbe odborov: „Finančné právo“, „Colné právo“, „Daňové právo“. Samostatné ustanovenia možno použiť pri výkone trestnej činnosti colníkov a účastníkov zahraničnoobchodných aktivít.
Kľúčové slová: správa colných platieb; finančné aktivity štátu; colné právo; finančné právo; daňová správa; colná správa; správa fiškálnych príjmov; Eurázijská hospodárska únia; colné a právne spory.
© I. A. Tsidilina, 2016
© Ltd. "Yustitsinform", 2016
Úvod
Začlenenie Ruska do colnej únie spolu s Bieloruskom a Kazachstanom, vytvorenie Spoločného hospodárskeho priestoru a vstup Ruska do Svetovej obchodnej organizácie (ďalej len WTO) viedli k významným zmenám v ustanoveniach colnej legislatívy. Bolo prijatých množstvo právnych aktov zameraných na prispôsobenie legislatívneho rámca medzinárodným normám. Okrem toho 1. januára 2015 vstúpila do platnosti Zmluva o Eurázijskej hospodárskej únii. Touto dohodou vznikla Eurázijská hospodárska únia (ďalej len EAEU) ako forma integrácie, v rámci ktorej je zabezpečená sloboda pohybu tovaru, služieb, kapitálu a pracovnej sily, vykonávanie koordinovanej, dohodnutej alebo jednotnej politiky v sektory hospodárstva definované Zmluvou o EAEU a medzinárodnými zmluvami v rámci colnej únie. Okrem toho v súčasnosti prebieha proces prípravy Colného kódexu Eurázijskej hospodárskej únie, ktorý by mal vstúpiť do platnosti začiatkom roka 2016.
V tomto smere perspektívy rozvoja právnej úpravy inštitútu colných platieb priamo súvisia s vytvorením Euroázijskej hospodárskej únie.
Fiškálne smerovanie finančných aktivít colných orgánov, vďaka ktorým generujú približne polovicu príjmovej strany federálneho rozpočtu, predurčuje dôležitosť riešenia otázky, aký by mal byť mechanizmus právnej úpravy správy colných platieb v r. podmienky novej formy hospodárskej integrácie.
V posledných rokoch sa pojem „správa“ v súvislosti s colnými platbami používa v nariadeniach na rôznych úrovniach (vrátane Federálnej colnej služby), v súdnej praxi, ako aj v právnej literatúre.
Zákonodarca a súdnictvo sa vyhýbajú definovaniu tohto pojmu a stanovovaniu hraníc správy ciel a v právnej vede neexistujú ucelené štúdie venované tejto problematike. Neistota v posudzovanej problematike v kontexte reformy colnej legislatívy so sebou nesie rôzne výklady právnych noriem v tejto oblasti a nejednoznačnosť právnej úpravy subjektov príslušných právnych vzťahov vedie k porušovaniu ich oprávnených záujmov.
Z uvedeného vyplýva, že dôležitými úlohami finančnej a právnej vedy v súčasnom štádiu sú: pochopenie podstaty kategórie „správa ciel“, stanovenie jej vzťahu ku kategórii „finančná činnosť štátu“, vypracovanie odporúčaní pre vybudovanie nového mechanizmu finančnej a právnej regulácie správy ciel v podmienkach Euroázijskej hospodárskej únie.
Vývoj koncepcie správy colných platieb v rámci vedy o finančnom práve nám umožní identifikovať aktuálne smery na zlepšenie ustanovení návrhu Colného kódexu Eurázijskej hospodárskej únie o colných platbách a právomoci colných orgánov v proces ich zberu.
Finančný a právny základ pre úpravu inštitútu colných platieb
1.1. Genéza zdrojov právnej regulácie colných platieb v modernom Rusku
História ciel siaha viac ako storočie do minulosti. Začína sa zverejnením ruského zákonníka pravdy. Identifikácia a štúdium etáp vývoja právnej regulácie colných platieb v Rusku sa opakovane stali výskumnými úlohami pre právnikov, pretože umožňujú určiť vzorce jeho vývoja a vlastnosti právnej povahy platieb.
V rámci tejto štúdie je vhodné preštudovať si právnu úpravu colných platieb v modernom Rusku s cieľom identifikovať charakteristiky jej zdrojov.
Po rozpade ZSSR sa začal suverénny rozvoj Ruska, poznačený prechodom od socializmu ku kapitalizmu, k novému typu ekonomických vzťahov. V Rusku bola vyhlásená sloboda podnikania a štát sa vzdal monopolu na zahraničný obchod.
Od 90-tych rokov XX storočia. Inštitúcia colných platieb sa dodnes formuje a dostáva nový vývoj. V tomto období boli prijaté mnohé nariadenia, ktoré mali pre fungovanie tejto právnej inštitúcie prvoradý význam.
Kardinálne politické zmeny si samozrejme vyžiadali revíziu ustanovení takmer všetkých právnych odvetví. Keďže nový štát nemal vlastnú legislatívu, „bolo použitých veľa aktov únie, ktoré neodporovali podstate regulovaných vzťahov“. Zároveň bola naliehavá potreba prijať zásadne nové nariadenia.
Prijatím nového Colného kódexu ZSSR (ďalej len Colný kódex ZSSR) a zákona ZSSR „o colných sadzbách“ (ďalej len „Colný kódex ZSSR“) sa tak vytvorili predpoklady pre formovanie moderných zásad colného práva v marci 1991. označovaný ako zákon o colnom sadzobníku z roku 1991).
V. M. Malinovskaja upozorňuje na skutočnosť, že návrhy týchto dokumentov boli posudzované v Rade pre colnú spoluprácu (CCC) a v sídle Všeobecnej dohody o clách a obchode (GATT). A tieto návrhy zákonov boli pozitívne hodnotené z hľadiska ich súladu so všeobecným princípom akceptovaným v medzinárodnej praxi v colnej oblasti. Ako sa správne uvádza v literatúre, tieto dokumenty „predstavovali prelom z obdobia stagnácie do éry slobody podnikania“.
Colný kódex ZSSR z roku 1991 bol prijatý s cieľom vytvoriť podmienky pre radikálnu reštrukturalizáciu federálnych vzťahov, formovanie trhovej ekonomiky v rámci jednotného hospodárskeho priestoru ZSSR a rast zahraničnej ekonomickej aktivity republík, národnej -územné subjekty, podniky a organizácie, ako aj stanovenie zásad colných záležitostí v ZSSR založených na jednote colného územia, ciel a colných poplatkov. Jedna z jeho častí bola venovaná clám a colným poplatkom ako druhom colných platieb.
Otázky zdaňovania cla boli podrobne upravené zákonom o colnom sadzobníku, ktorý nadobudol účinnosť 5. mája 1991. Ustanovil postup tvorby a uplatňovania colného sadzobníka, čo je systém ciel uplatňovaný pri sa tovar dováža na colné územie ZSSR a vyváža mimo tohto územia.iné položky, ako aj pravidlá pre uvalenie cla na tento tovar a veci.
Boli stanovené tieto typy colných sadzieb:
– ad valorem(vypočítané ako percento z colnej hodnoty zdaniteľného tovaru a iných položiek);
– špecifické(účtované v ustanovenej výške za jednotku zdaniteľného tovaru a ostatné položky);
– kombinované(kombinujúci oba typy colného zdanenia).
Stanovilo sa, že dovozné clá sú diferencované: minimálne sadzby stanovené v colnom sadzobníku ZSSR sa uplatňujú na tovar a iné položky pochádzajúce z krajín alebo ich zväzkov, ktoré v ZSSR požívajú doložku najvyšších výhod, a maximálne sadzby na zvyšok.
Pokiaľ ide o clá, Zákonník práce ZSSR v oddiele IV stanovil dva typy:
1. Colné poplatky za plnenie povinností pridelených colnici(článok 40 Zákonníka práce ZSSR). Boli zriadené na colné odbavenie vozidiel (vrátane vozidiel na individuálne použitie), tovaru, zdedeného majetku, ako aj vecí prepravovaných cez colnú hranicu ZSSR v nesprevádzanej batožine, medzinárodnej pošte a nákladu. Sadzby takýchto ciel stanovil kabinet ministrov ZSSR.
Ak tovar a iné veci podliehali preloženiu na colnicu na uskladnenie, potom sa za každý deň vyrubilo clo vo výške 0,1 % z ich hodnoty počas prvých 30 dní, 0,5 % počas ďalších tridsiatich dní a potom 1 %.
2. Colné poplatky za poskytovanie služieb v oblasti colných záležitostí(článok 41 Zákonníka práce ZSSR). Poskytli sa na colné odbavenie tovaru a iných vecí mimo miest jeho vykonávania vrátane území alebo priestorov podnikov a organizácií skladujúcich tovar a iné predmety pod colným dohľadom, ako aj mimo pracovného času ustanoveného pre colnicu a na skladovanie. tovaru a iných položiek, za ktoré zodpovedá colnica, v prípadoch, keď ich odovzdanie na uskladnenie nebolo povinné.
Sadzby takýchto poplatkov stanovil Colný výbor ZSSR na základe toho, že ich výška by nemala presiahnuť približné náklady na služby poskytované colnými orgánmi. Je dôležité, aby zákonodarca uviedol účel použitia ciel - vývoj colných záležitostí v ZSSR.
Je pozoruhodné, že všetky clá museli byť zaplatené v sovietskej mene aj v cudzej mene zakúpenej bankami ZSSR a poplatky za colné odbavenie tovaru, ktorý bol predmetom zahraničnoobchodných transakcií - v sovietskych a zahraničných menách.
Treba súhlasiť s názorom I. V. Orlova, podľa ktorého Colný kódex ZSSR významne prispel k vytvoreniu domácej colnej legislatívy.
Dňa 25. októbra 1991 bol dekrétom prezidenta RSFSR vytvorený Štátny colný výbor RSFSR. Ako poznamenáva E. N. Agisheva, v dôsledku jeho prijatia colné orgány získali nezávislosť.
December 1991 sa niesol v znamení prijatia najdôležitejších legislatívnych aktov pre krajinu. Zákonom Ruskej federácie z 27. decembra 1991 „O základoch daňového systému v Ruskej federácii“ bola teda do ruského daňového systému zavedená nová daň - daň z pridanej hodnoty. Bola klasifikovaná ako federálne dane. Hlavné prvky DPH boli definované v zákone Ruskej federácie zo 6. decembra 1991 „o dani z pridanej hodnoty“.
Zákonodarca predstavil DPH ako formu odňatia časti prírastku hodnoty vytvorenej v každej fáze procesu výroby tovarov, prác a služieb do rozpočtu a odvádzanej do rozpočtu. Predmetom zdanenia bol predaj tovarov (okrem dovážaných) na území RSFSR, vrátane tovarov na výrobné a technické účely, vykonaných prác a poskytovaných služieb. Sadzba dane bola 28 % a pri predaji tovaru za regulované ceny (tarify) vrátane DPH to bolo 21,88 %.
Okrem toho boli spotrebné dane z určitých skupín a druhov tovarov klasifikované ako federálne dane, ktorých pravidlá zdaňovania upravoval zákon „o spotrebných daniach“ prijatý v decembri 1991 (ďalej len zákon o spotrebných daniach).
Spotrebné dane zákonodarca definoval ako nepriame dane zahrnuté v cene tovaru a platené kupujúcim. Zákon ustanovil postup pri ukladaní spotrebných daní z predávaného vína a výrobkov z vodky, piva, kaviáru z jesetera a lososa, lahôdkarských výrobkov z cenných druhov rýb a morských plodov, čokolády, tabakových výrobkov, pneumatík, automobilov, šperkov, diamantov, vysokokvalitného porcelánu. a krištáľové výrobky, koberce a kobercové výrobky, kožušinové výrobky, ako aj odevy vyrobené z pravej kože. Predmetom zdanenia boli náklady na tovar podliehajúci spotrebnej dani predávaný za predajné ceny vrátane spotrebnej dane. Vládou RSFSR zároveň schválila daňové sadzby.
Upozorňujeme, že spotrebná daň je jednou z najstarších daní. Používal sa v predrevolučnom aj sovietskom Rusku až do 30. rokov 20. storočia. Avšak „daňová reforma z rokov 1930 – 1932 odstránila spotrebné dane v ich čistej forme a postoj k nim sa stal čisto negatívnym, čo bolo spôsobené najmä ideologickými úvahami“. Na základe toho možno tvrdiť, že v roku 1991 sa spotrebné dane v Rusku „obnovili“.
Rok 1993 bol pre Ruskú federáciu poznačený prijatím Ústavy Ruskej federácie 12. decembra. Základný zákon slúžil ako základ pre všetky odvetvia modernej ruskej legislatívy vrátane legislatívy o colných platbách. Áno, čl. 71 základného zákona zaradil colné záležitosti do výlučnej právomoci Ruskej federácie. Okrem toho Ústava Ruskej federácie zaručuje jednotu hospodárskeho priestoru, voľný pohyb tovaru, služieb a finančných zdrojov, podporu hospodárskej súťaže a slobodu hospodárskej činnosti. Všeobecne uznávané princípy, normy medzinárodného práva a medzinárodné zmluvy Ruska boli vyhlásené za prvok národného právneho systému. Súkromné, štátne, obecné a iné formy vlastníctva boli uznané za rovnocenné. Zároveň bola ustanovená povinnosť každého platiť zákonom ustanovené dane a poplatky.
V júni 1993, šesť mesiacov pred prijatím základného zákona, bol prijatý nový Colný kódex Ruskej federácie (ďalej len Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993). Potreba rýchleho prijatia tohto regulačného aktu bola diktovaná vznikom nových štátov na území bývalého ZSSR, vznikom novej colnej hranice, ako aj potrebou doplnenia štátnej pokladnice.
Zdá sa, že obdobie od marca 1991, kedy bol prijatý Zákonník práce ZSSR a do 21. júla 1993, kedy vstúpil do platnosti prvý Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993, možno definovať ako tzv. etapa aktualizácie colnej legislatívy a reštrukturalizácie finančnej a právnej úpravy colných platieb. Práve v tomto období sa vytvorili predpoklady na vybudovanie nového modelu colnej legislatívy. Zákonodarca sa vzdáva monopolu na zahraničnú ekonomickú činnosť; je ohlásený prechod na trhové hospodárstvo. Boli prijaté najdôležitejšie legislatívne akty. Zákonník práce ZSSR z roku 1991 a zákon o colných sadzbách z roku 1991 teda definovali clá a poplatky ako colné platby. Okrem toho boli zavedené nové dane – DPH a spotrebné dane.
Rozpad ZSSR a vznik nových štátov na jeho území, ako aj prechod na nový ekonomický systém si vyžiadali okamžitú aktualizáciu celej colnej legislatívy a najmä ustanovení o colných platbách.
V súvislosti s prechodom na nový ekonomický systém bol okrem Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993 prijatý aj zákon Ruskej federácie „o colnom sadzobníku“ (ďalej len zákon o colnom sadzobníku z roku 1993). ) bol prijatý. Tieto nariadenia sú jedným z prvých zákonov moderného Ruska, čo naznačuje dôležitosť ciel pre štátny rozpočet. V priebehu nasledujúcich desiatich rokov zaujímali ústredné miesto v systéme prameňov colného práva spolu s významným počtom ďalších federálnych zákonov a podzákonných noriem (ich počet sa blížil k desiatim tisícom).
Ako je správne uvedené v literatúre, v rokoch 1991–1992. vedúcu úlohu zohrávala netarifná regulácia (ako sú kvóty, udeľovanie licencií na zahraničnoobchodné operácie). V roku 1993 však v colnej sfére začalo prevládať „efektívne uplatňovanie colných (hospodárskych) regulačných opatrení“. Tieto opatrenia boli spôsobené túžbou štátu naplniť svoju pokladnicu, čo znamenalo posilnenie fiškálnej funkcie colných orgánov.
Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993 v čl. 110 ustanovil jedenásť druhov colných platieb, a to:
1) clo;
2) daň z pridanej hodnoty;
3) spotrebné dane;
4) poplatky za vydávanie licencií colnými orgánmi Ruskej federácie a obnovenie licencií;
5) poplatky za vydanie osvedčenia o kvalifikácii odborníka na colné odbavenie a obnovenie platnosti osvedčenia;
6) colné poplatky za colné odbavenie;
7) colné poplatky za uskladnenie tovaru;
8) colné poplatky za colný sprievod tovaru;
9) poplatok za informácie a konzultácie;
10) poplatok za predbežné rozhodnutie;
11) poplatok za účasť na colných aukciách.
Medzi výhody Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993 patrí prítomnosť formulácií definícií základných pojmov v oblasti colného zdaňovania. Zákonodarca teda stanovil, že colnými platbami treba rozumieť clá, dane, clá, poplatky za vydanie licencií, poplatky a iné platby vyberané predpísaným spôsobom colnými orgánmi Ruskej federácie.
Clo bolo zároveň definované ako platba vyberaná colnými orgánmi Ruskej federácie pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie alebo pri vývoze tovaru z tohto územia a je neoddeliteľnou podmienkou takéhoto dovozu alebo vývozu.
Colným platbám bol venovaný oddiel III Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993. Zároveň bolo ukladanie cla upravené novým zákonom o colných sadzobníkoch, ktorý bol zavedený 1. júla 1993, vyberanie DPH prebiehalo v súlade so zákonom o DPH z roku 1991, uplatňovanie spotrebných daní - Zákon o spotrebných daniach z roku 1991
Základom pre výpočet cla, spotrebnej dane a cla bolo colná hodnota tovarov a vozidiel, určená podľa zákona o colnom sadzobníku z roku 1993 a pre DPH - colná hodnota tovaru, ku ktorej bolo pripočítané clo a pri tovare podliehajúcom spotrebnej dani aj výška spotrebnej dane.
V čl. 5 zákona o colnom sadzobníku z roku 1993 zákonodarca ustanovil pojem clo - ide o clo, ako aj iné druhy ciel ustanovené zákonom. Clo je zároveň povinným poplatkom vyberaným colnými orgánmi Ruskej federácie pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie alebo vývoze tovaru z tohto územia a je neoddeliteľnou podmienkou takéhoto dovozu alebo vývozu.
Colná hodnota tovaru bola definovaná ako hodnota tovaru použitá na účely:
– uvalenie cla na tovar;
– zahraničné ekonomické a colné štatistiky;
– uplatňovanie ďalších opatrení štátnej regulácie obchodných a hospodárskych vzťahov súvisiacich s nákladmi na tovar, vrátane vykonávania menovej kontroly transakcií zahraničného obchodu a bankového vyrovnania týchto transakcií v súlade s legislatívnymi aktmi Ruskej federácie.
Dokument stanovil šesť hlavných metód na určenie colnej hodnoty tovaru:
1) za transakčnú cenu dovážaného tovaru (hlavná metóda);
2) za cenu transakcie s rovnakým tovarom;
3) za cenu transakcie s podobným tovarom;
4) odpočítanie nákladov;
5) pridanie hodnoty;
6) spôsob zálohovania.
Predmetný zákon navyše obsahoval ustanovenia o určovaní krajiny pôvodu tovaru a počítal aj s možnosťou priznania tarifných výhod pre určité kategórie tovaru.
Boli stanovené colné poplatky za preclenie, za uskladnenie a za colný sprievod tovaru. Priamo súviseli s pohybom tovaru cez colnú hranicu. To sa líšilo od poplatkov za vydanie preukazu a za vydanie osvedčenia o kvalifikácii špecialistu na colné odbavenie.
Iný typ colných platieb – poplatky – možno svojimi charakteristikami považovať za podobný clám. Spoplatnené boli informácie a konzultácie, predbežné rozhodnutie a účasť na aukciách. Inými slovami, poplatky boli účtované za služby poskytované colnými orgánmi. Jeho veľkosť bola stanovená Štátnym colným výborom Ruskej federácie.
V priebehu desiatich rokov, v rokoch 1993 – 2003, sa zákonník práce Ruskej federácie opakovane menil a dopĺňal (prvú zmenu zákonodarca vykonal v roku 1995). Okrem toho sa na základe rozhodnutí Ústavného súdu Ruskej federácie uskutočnilo niekoľko zmien v kódexe. K. Sasov upozorňuje na skutočnosť, že „Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993 bol počas svojho pôsobenia sústavne vystavený kritike, väčšina z nich si zaslúžila a bola opodstatnená“.
Pri vytváraní trhových vzťahov bol skutočne prijatý Zákonník práce Ruskej federácie z roku 1993. Určite to odzrkadľovalo „prechodný stav colných záležitostí“, keď v kontexte zrušenia monopolu na zahraničný obchod bolo prioritnou úlohou štátu urýchlene skonsolidovať mechanizmy na presun tovaru cez colné hranice.
Treba poznamenať, že v období od 90. rokov do začiatku 21. storočia prebehla dôsledná reforma celej ruskej legislatívy, ktorá bola v súlade s Ústavou Ruskej federácie. Počas týchto rokov boli prijaté mnohé kodifikované akty v rôznych oblastiach legislatívy. Napríklad v roku 1998 bola prijatá prvá časť daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorej zákonodarca definuje pojmy daň a poplatok. Daňou sa rozumie povinná, individuálne bezodplatná platba vyberaná od organizácií a fyzických osôb vo forme odcudzenia finančných prostriedkov, ktoré im patria vlastníckym právom, hospodárením alebo prevádzkovým hospodárením za účelom finančnej podpory činnosti štátu a (príp. ) obce. Zákonodarca poplatok definoval ako povinný príspevok vyberaný od organizácií a fyzických osôb, ktorého zaplatenie je jednou z podmienok spáchania právne významného konania v záujme poplatníkov zo strany štátnych orgánov, samospráv, iných oprávnených orgánov a úradníkov, vrátane udeľovania určitých práv alebo vydávania povolení (licencií).
V júli 1998 bol prijatý rozpočtový zákonník Ruskej federácie. V článku 50 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie sa ustanovilo, že clá, colné poplatky a iné colné platby sa týkajú daňových príjmov federálneho rozpočtu. IN
V roku 2000 bola prijatá druhá časť daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá klasifikuje DPH a spotrebné dane ako federálne dane a určuje pre ne prvky zdaňovania.
Okrem toho boli v období od roku 1993 do roku 2003 prijaté: Občiansky zákonník Ruskej federácie (časť 1-3), Zákonník Ruskej federácie o správnych deliktoch, Občiansky súdny poriadok Ruskej federácie, Trestný zákon Ruskej federácie, ako aj iné zákony federálnej legislatívy.
V dôsledku toho bolo začiatkom roku 2000 potrebné uskutočniť globálnu reformu colnej legislatívy s cieľom zosúladiť ju so zmenenými normami finančného (rozpočtového, daňového), občianskeho, správneho a iných právnych odvetví. .
V roku 2003 bol prijatý nový Colný kódex Ruskej federácie, ktorý vstúpil do platnosti 1. januára 2004. Ako sa správne uvádza v literatúre, „nový kódex urobil čiaru za desaťročnou históriou svojho predchodcu – Colného kódexu Ruskej federácie z roku 1993“. .
Na základe vyššie uvedeného sa javí možné označiť obdobie od júla 1993 do 1. januára 2004 ako etapa tvorby právnych predpisov o colných platbách. Táto etapa sa vyznačuje zavedením veľkého množstva ciel, čo bolo spôsobené túžbou štátu naplniť štátnu pokladnicu. Charakteristickými znakmi etapy formovania sú systematická reforma legislatívy vrátane colnej legislatívy, ako aj prijatie nových legislatívnych aktov - Daňový poriadok Ruskej federácie, Rozpočtový zákonník Ruskej federácie, Občiansky zákonník Ruskej federácie. , atď.
A. N. Kozyrin popisuje tri dôvody prijatia nového Colného kódexu v roku 2003: potrebu „čo najviac priblížiť ruskú legislatívu medzinárodným štandardom, ktoré sa objavili v colnej sfére“; „významné zmeny, ktoré nastali v „súvisiacich“ oblastiach legislatívy“, ako aj zmena „názoru colného útvaru na jeho vzťahy s účastníkmi zahraničnej ekonomickej aktivity“. Bakaeva O. Yu. zase poznamenáva, že potreba prijatia kódexu bola diktovaná viacerými faktormi: colné právne normy často neboli v súlade s aktualizovanou federálnou legislatívou; v praktickej činnosti mali problémy podnikateľské subjekty aj colníci; colná legislatíva bola ťažkopádna, ako aj veľké množstvo podzákonných noriem; Nedostatky sa vyskytli v technológii colného procesu.
Je potrebné poznamenať, že okrem Zákonníka práce Ruskej federácie boli v roku 2003 prijaté tieto federálne zákony: „O menovej regulácii a devízovej kontrole“, „O základoch štátnej regulácie činností zahraničného obchodu“, „O osobitnom ochranné, antidumpingové a kompenzačné opatrenia pri dovoze tovaru“.
V dôsledku toho sa vytvoril prakticky nový právny rámec pre colné záležitosti, ktorý spĺňal požiadavky všeobecne uznávaných svetových noriem a umožňoval aj priamu úpravu právnych vzťahov v oblasti colných záležitostí na základe noriem práce. Kódexu Ruskej federácie a v súbore priamo uplatniteľných noriem. Okrem toho sa vykonala dôležitá práca na príprave regulačného právneho rámca na základe Zákonníka práce Ruskej federácie, praxe a skúseností s uplatňovaním medzinárodnej legislatívy.
Koncepčne sa nový Colný kódex priaznivo líšil od predchádzajúceho: bol vytvorený na základe Ústavy Ruskej federácie na základe noriem Medzinárodného dohovoru o zjednodušení a harmonizácii colných režimov; jeho ustanovenia úzko súviseli s inými oblasťami právnych predpisov; zohľadnil smerovanie ruskej colnej politiky v kontexte rozvoja hospodárskej integrácie.
Zákonník práce Ruskej federácie z roku 2003, na rozdiel od Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 1993, nestanovil definíciu pojmu colné platby. Zákonodarca uviedol iba ich typy, ktorých počet sa výrazne znížil:
1) dovozné clo;
2) vývozné clo;
3) daň z pridanej hodnoty vyberaná pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie;
4) spotrebná daň vyberaná pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie;
5) clá.
Druhy colných platieb sa tak výrazne znížili v porovnaní s druhmi platieb špecifikovanými v Zákonníku práce Ruskej federácie z roku 1993.
Okrem toho sa zistilo, že osobitné antidumpingové a vyrovnávacie clá stanovené v súlade s právnymi predpismi o opatreniach na ochranu hospodárskych záujmov Ruskej federácie v zahraničnom obchode s tovarom sa vyberajú podľa pravidiel ustanovených Zákonníkom práce č. Ruskej federácie na výber dovozných ciel.
Pojem „clo“ ako druh colných platieb zákonodarca nešpecifikoval. Zároveň sa v niektorých článkoch kódexu spomínali určité druhy ciel (najmä v ods. 3 článku 87 Zákonníka práce Ruskej federácie - o clách vyberaných za colný sprievod).
Chýbajúce definície pojmov „colné platby“, „clá“, „colné poplatky“ by sa mali považovať za významný nedostatok koncepčného aparátu Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 2003.
Zákonník zaviedol pojem dane - ide o daň z pridanej hodnoty a spotrebnú daň vyberanú colnými orgánmi v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie a Zákonníkom práce Ruskej federácie. . Nepochybnou výhodou nového kódexu bolo zároveň zrušenie poplatkov za informácie a konzultácie.
Predmetom cla a daní je tovar prepravovaný cez colnú hranicu a základom dane pre jeho výpočet je colná hodnota tovaru a (alebo) jeho množstvo.
Treba uznať, že Zákonník práce Ruskej federácie z roku 2003 podrobnejšie upravoval (v porovnaní s predchádzajúcimi legislatívnymi aktmi) otázky výpočtu a postupu pri vyberaní cla. Predovšetkým presne stanovuje okamihy vzniku a zániku záväzkov na ich úhradu; osobitná kapitola stanovila postup a podmienky ich vyplácania; Výrazne sa rozšírili možnosti využitia zálohových platieb pri platení cla. Podrobnejšie je upravená problematika zmeny lehoty na zaplatenie cla a daní a uvedené dôvody na povolenie odkladu alebo splátkového kalendára. Pozitívne možno hodnotiť legislatívnu úpravu v Zálohovom kódexe.
Musíme súhlasiť s K. Sasovom, že „nový Zákonník práce Ruskej federácie ako celok zakomponoval novinky zakotvené v ďalších neskôr prijatých predpisoch upravujúcich obdobné právne vzťahy“.
V súvislosti s vyššie uvedeným je vhodné definovať prijatie Zákonníka práce Ruskej federácie z roku 2003 ako včasný a logický krok zákonodarcu smerujúci k vybudovaniu nového právneho rámca v oblasti colného zdaňovania.
Hlavné smery, ktorými prebiehala reforma colnej legislatívy, určuje A. N. Kozyrni:
– maximálna konvergencia s existujúcimi medzinárodnými colnými normami;
– vytvorenie stabilných a jasných pravidiel, podľa ktorých si účastník zahraničnej ekonomickej aktivity buduje svoje vzťahy s colnicami, pravidiel, ktoré by na hraniciach vytvorili colnú klímu priaznivú pre rozvoj podnikania a investičné procesy;
– účinná ochrana verejného poriadku a národných záujmov Ruskej federácie v súvislosti s pohybom tovaru a vozidiel cez colnú hranicu.
Prijatie Colného kódexu Ruskej federácie bolo dôkazom zmeny epoch v oblasti regulácie medzinárodných ekonomických vzťahov, ako aj začiatku prechodu od „colného pre vládu“ k „colám pre účastníkov zahraničného obchodu“. .“
Je pozoruhodné, že Zákonník práce Ruskej federácie z roku 2003 bol počas celej doby platnosti (niekoľkokrát do roka) systematicky podrobený početným zmenám a doplneniam. To naznačuje, že pôvodná verzia normatívneho aktu nebola dokonalá.
Aktuálna strana: 7 (kniha má celkovo 13 strán) [dostupná pasáž na čítanie: 9 strán]
2.2. Správa ciel a finančné činnosti štátu: vzťah pojmov (finančný a právny aspekt)
Pojem „správa ciel“ sa v posledných rokoch stále viac používa v ruskej legislatíve aj v nariadeniach na úrovni colnej únie. 307
Pozri napr.: Rozhodnutie Medzištátnej rady EurAsEC zo dňa 6. októbra 2007 č. 1 (v znení z 27. novembra 2009 č. 14) „O formovaní právneho rámca colnej únie v rámci tzv. Eurázijské hospodárske spoločenstvo” // Zbierka základných dokumentov spoločenstiev Eurázijského hospodárskeho spoločenstva. 2. vyd. M., 2008; Oficiálna webová stránka Komisie pre colnú úniu. URL: http://tsouz.ru
Definíciu tohto pojmu však zákonodarca nezverejňuje.
Takže napríklad v 6. časti čl. 147 zákona o colnom predpise hovorí: „Vrátenie preplatku alebo preplatku na cle a dani sa vykonáva rozhodnutím colného orgánu, ktorý tieto prostriedky spravuje.“ Časť 4 čl. 121 uvedeného zákona stanovuje, že „colný orgán, ktorý spravuje tieto peňažné prostriedky, označuje preddavky ako colné platby alebo hotovostné zábezpeky podľa druhu a výšky“.
Okrem toho tento koncept aktívne používa ruská vláda. Teda podľa Stratégie rozvoja colných služieb 308
Pozri: Nariadenie vlády Ruskej federácie z 28. decembra 2012 č. 2575-r (v znení z 15. apríla 2014 č. 612-r) „O stratégii rozvoja colnej služby Ruskej federácie do r. 2020” // SZ RF. 2013. č. 2, čl. 109; 2014. č. 18, časť 4, čl. 2220.
Jedným z cieľových ukazovateľov rozvoja colnej služby Ruskej federácie je „úroveň plnenia plánovaného cieľa príjmov do federálneho rozpočtu spravovaného colnými orgánmi“. Okrem toho v súlade so Stratégiou „zlepšenie fiškálnej funkcie je založené na efektívnom vykonávaní kontroly a dohľadu nad dodržiavaním colnej legislatívy..., ako aj na bezpodmienečnej implementácii zákona o federálnom rozpočte z hľadiska príjmov. spravované colnými orgánmi“.
S týmto konceptom aktívne pracuje aj Federálna colná služba. V roku 2007 teda Federálna colná služba Ruska vydala príkaz „O zlepšení správy colných platieb“ 309
Pozri: Vyhláška Federálnej colnej služby Ruskej federácie z 11. januára 2007 č. 6-r „O zlepšení správy colných platieb“ (v znení zmien a doplnení zo 14. januára 2010 č. 23) // Colný vestník. 2007. č. 3; Colné vyhlásenia. 2010. Číslo 2.
Zvlášť pozoruhodná je skutočnosť, že Federálna colná služba Ruska v nariadení zo 4. septembra 2014 zaradila medzi colné právomoci „správu ciel, daní a iných platieb, ktorých výber je zverený colným orgánom“ 310
Pozri pododsek 33 odseku 6 všeobecných colných predpisov, schválené. Príkaz Federálnej colnej služby Ruska zo 4. septembra 2014 č. 1700 „O schválení všeobecných nariadení o regionálnej colnej správe a všeobecných colných predpisov“ // Rossijskaja Gazeta. 2015. 14. januára.
A medzi kompetencie regionálnych colných oddelení patrí „organizácia a kontrola správy ciel, daní a iných platieb, ktorých výber je zverený colným orgánom“ 311
Pozri odsek 6 ods. 6 všeobecných predpisov o regionálnej colnej správe, schválené. Príkaz Federálnej colnej služby Ruska zo 4. septembra 2014 č. 1700 „O schválení všeobecných nariadení o regionálnej colnej správe a všeobecných colných predpisov“ // Rossijskaja Gazeta. 2015. 14. januára.
Dokument zároveň nevysvetľuje pojem administratíva.
V právnej literatúre však neexistujú ucelené štúdie venované tejto problematike. Štúdium správy ciel sa realizovalo len v rámci ekonomickej vedy. Napríklad A. A. Artemyev na úrovni výskumu dizertačnej práce považuje colné platby za smer štátnej daňovej politiky 312
Pozri: Artemyev A. A. Správa colných platieb ako smer daňovej politiky: abstrakt. dis. Ph.D. ekon. Sci. M., 2010.
Na základe analýzy pojmu „správa“ vykonanej v predchádzajúcich častiach tejto práce môžeme dospieť k záveru, že správu ciel treba považovať za riadiacu činnosť vykonávanú v rámci zákona. Zdá sa, že takéto činnosti súvisia s výberom ciel, ktorý vykonávajú colné orgány členských štátov EAEU, ako aj Euroázijská hospodárska komisia a je regulovaný na úrovni únie a na národnej úrovni.
Zdá sa teda možné rozlíšiť dve úrovne správy colných platieb – úniovú a vnútroštátnu. Toto rozdelenie je dôležité pre štúdium jeho vlastností.
Štúdium národnej úrovne správy colných platieb a identifikácia jej charakteristických čŕt by sa mala začať právnou analýzou hlavných funkcií (zodpovedností) colných orgánov Ruskej federácie uvedených v čl. 12 zákona o colnom predpise, medzi ktoré patrí:
– výber ciel, daní, antidumpingových, špeciálnych a vyrovnávacích ciel, ciel;
– kontrola správnosti výpočtu a včasnej úhrady stanovených ciel, daní a poplatkov;
– prijímanie opatrení na ich presadzovanie.
V právnej literatúre existuje stanovisko, podľa ktorého pojem „Vyberanie cla“ zahŕňa nielen činnosti vyberania platieb, ale aj ich nútené vyberanie. I. S. Nabirushkina teda formuluje nasledujúcu definíciu: „výber cla - kroky colných (daňových) orgánov zamerané na získanie finančných prostriedkov od platiteľa (v prípade dobrovoľnej platby), ako aj použitie povinných opatrení na výber dlhu v prípade, že nesprávnej exekúcii má dlžník povinnosť ich zaplatiť“ 313
Nabirushkina I. S. Finančná a právna úprava platenia a vyberania colných platieb: dis. Ph.D. legálne Sci. Saratov, 2014. – S. 57.
Pozícia autora sa zdá byť opodstatnená z nasledujúcich dôvodov. Po prvé, výkladový slovník odhaľuje obsah pojmu „zbierka“ prostredníctvom synoným „vziať“, „zbierať“. Po druhé, clá sú povinné platby, ich výber je nevyhnutný, musia sa platiť bez ohľadu na želanie subjektu zahraničnej ekonomickej činnosti. V prípade, že sa platby neuhrádzajú dobrovoľne, uplatňuje sa nútený príkaz, ktorý je zabezpečený mocou štátu. Na základe toho je vhodné hovoriť o dvoch formách vyberania cla: nútenom a nenútenom (dobrovoľnom). Po tretie, cieľ a konečný výsledok, ako v prípade núteného výberu, tak aj v prípade výberu platieb, sú rovnaké - ide o presun prostriedkov do rozpočtu.
Právomoci Federálnej colnej služby Ruska súvisiace s výberom ciel možno uviesť takto:
1) prijatie normatívnych právnych aktov, ktoré definujú najmä: postup pri odpise dlhu na zaplatenie cla (nedoplatky), penále, úroky, uznané ako beznádejné na výber, ako aj zoznam dokumentov potvrdzujúcich okolnosti uznania takýchto dlh ako beznádejný na vymáhanie; štandardná forma dohody o uplatňovaní centralizovaného postupu pri platení ciel a daní; postup a technológia vykonávania transakcií na úhradu cla, preddavkov, pokút, úrokov, pokút pomocou elektronických terminálov, platobných terminálov a bankomatov; formulár žiadosti o zaplatenie cla a postup pri jej vypĺňaní; formulár a postup vyplnenia správy colného orgánu o zistení skutočnosti nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia cla; pevná výška zábezpeky na zaplatenie ciel, daní v súvislosti s určitými druhmi tovaru atď.;
2) sledovanie a dohľad nad dodržiavaním colnej legislatívy, ako aj správny výpočet a včasné platenie antidumpingových, špeciálnych a vyrovnávacích ciel, predbežných antidumpingových, predbežných špeciálnych a predbežných vyrovnávacích ciel, recyklačných poplatkov v súvislosti s kolesovými vozidlami;
3) výkon rozpočtových právomocí hlavného správcu príjmov federálneho rozpočtu Federálnou colnou službou Ruska;
4) výber ciel, daní, antidumpingových, špeciálnych a vyrovnávacích ciel, predbežných antidumpingových, predbežných špeciálnych a predbežných vyrovnávacích ciel, ciel, pokút, úrokov, prijímanie opatrení na ich nútený výber;
5) vrátenie preplatku alebo preplatku cla, daní a iných finančných prostriedkov, preddavkov, ciel, pokút, peňažných vkladov;
6) prijatie poskytnutej zábezpeky na zaplatenie ciel, daní a zablokovanie tejto zábezpeky;
7) rozhodnutie o udelení odkladu alebo splátkového kalendára na platbu ciel a daní alebo o odmietnutí ich udelenia;
8) uzavretie záručnej zmluvy na zabezpečenie splnenia povinnosti platiť clo a dane viacerých osôb;
9) sledovanie colnej hodnoty tovaru prepravovaného cez colnú hranicu colnej únie;
10) kontrola správnosti výpočtu a včasnej platby ciel, daní a colných poplatkov, prijímanie opatrení na ich nútený výber;
11) rozhodovanie na základe výsledkov colnej kontroly v prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia ciel a daní;
12) vedenie registra bánk, iných úverových organizácií a poisťovacích organizácií, ktoré majú právo vydávať bankové záruky na úhradu ciel a daní, zabezpečenie jeho zverejnenia na ich oficiálnej webovej stránke a v ich oficiálnych publikáciách.
Konvenčne vymenované právomoci Federálnej colnej služby Ruska možno rozdeliť do niekoľkých skupín: 1) podriadená tvorba pravidiel súvisiacich s výberom ciel; 2) výber ciel, antidumpingových, špeciálnych a vyrovnávacích ciel; 3) nútený výber cla; 4) kontrola správnosti výpočtu a včasnej platby ciel.
Je pozoruhodné, že pri konsolidácii právomocí regionálnych colných oddelení (ďalej len RTU) a colných úradov Federálna colná služba Ruska opakovane používa koncepciu správy. Do pôsobnosti RTU teda patrí: „organizácia a kontrola správy ciel, daní a iných platieb, ktorých výber je zverený colným orgánom“, „skvalitnenie správy ciel a daní centralizovanou platbou“. ciel a daní“, „rozdelenie medzi podriadené colné orgány referenčných hodnôt pre tvorbu federálneho rozpočtu z hľadiska príjmov spravovaných colnými orgánmi, ako aj analýzy, kontroly a zabezpečenia ich plnenia“ 314
Pozri: Vyhláška Federálnej colnej služby Ruska zo 4. septembra 2014 č. 1700 „O schválení všeobecných nariadení o regionálnej colnej správe a všeobecných colných predpisov“ // Rossijskaja Gazeta. 2015. 14. januára.
Colníctvo zasa vykonáva okrem iného tieto právomoci: „správa ciel, daní a iných platieb, ktorých výber je zverený colným orgánom“, „výkon kontrolných ukazovateľov pre tvorbu federálneho rozpočtu v r. pokiaľ ide o spravované príjmy“, „stanovenie referenčných hodnôt pre tvorbu federálneho rozpočtu a ich oznamovanie colným úradom z hľadiska príjmov spravovaných colnými orgánmi“, „predkladanie správ o plnení referenčných hodnôt pre tvorbu federálneho rozpočtu v zmysle spravovaných príjmov vyšším colným orgánom“ 315
Pozri: Tamže.
Na základe analýzy právomocí colných orgánov Ruskej federácie môže byť správa colných platieb vykonávaná na národnej úrovni prezentovaná v dvoch smeroch:
1) výber ciel (vrátane ich núteného výberu);
2) kontrola správnosti výpočtu a včasnej platby ciel.
Pokiaľ ide o normotvorné činnosti Federálnej colnej služby Ruska, nie sú zahrnuté do koncepcie správy colných platieb, pretože ide skôr o spôsob ich implementácie ako o smer. Tento prístup nám umožňuje rozlíšiť dve formy správy ciel:
1) právna forma – prijatie predpisov o výbere cla Federálnou colnou službou Ruska;
2) mimoprávna forma - vedenie stretnutí, vydávanie pokynov, sledovanie legislatívy a prax jej uplatňovania a pod.
Nie je možné upriamiť pozornosť na skutočnosť, že činnosť colných orgánov Ruskej federácie pri výbere a kontrole správnosti výpočtu a včasnej platby ciel má výraznú fiškálnu povahu, pretože je zameraná predovšetkým na doplnenie príjmov. strane federálneho rozpočtu Ruskej federácie.
Rozvoj integračných procesov a vznik EAEU zároveň viedli k výrazným zmenám v procese inkasovania predmetných platieb. Preto sa predtým osobitná pozornosť venovala rôznym právnym charakteristikám dovozných a vývozných ciel. Dospelo sa k záveru, že existujú znaky právnej povahy dovozných ciel, ktoré ich odlišujú od vývozných ciel a iných druhov colných platieb (sadzby sú stanovené jednotným colným sadzobníkom; distribuované medzi krajinami colnej únie; pripísané na jeden účet; nie je možné započítať s platbou iných platieb). Tieto vlastnosti viedli k identifikácii novej úrovne správy ciel.
Pripomeňme, že Zmluva o EAEU z 29. mája 2014, ktorá stanovuje oblasti činnosti Euroázijskej hospodárskej komisie, medzi ne zahŕňa „prevod a rozdelenie dovozných ciel“, „colnú a netarifnú reguláciu“ a iných oblastiach. V súlade s 5. časťou čl. 84 Colného kódexu colnej únie zaplatené (vybrané) sumy dovozného cla podliehajú pripísaniu a rozdeleniu medzi štáty. Postup pre takýto zápis a distribúciu bol stanovený dodatkom č. 5 Zmluvy o Eurázijskej hospodárskej únii.
Stanovilo sa, že sumy dovozných ciel sa pripisujú v národnej mene na jeden účet oprávneného orgánu členského štátu, v ktorom podliehajú platbe (vrátane prípadu, keď sú vyberané). Oprávneným orgánom sa rozumie „vládny orgán členského štátu, ktorý poskytuje hotovostné služby na plnenie rozpočtu tohto členského štátu“ (v Ruskej federácii je takýmto orgánom Federálna pokladnica). Na druhej strane jeden účet je účet otvorený u oprávnenej osoby. Používa sa na účely pripisovania a rozdeľovania príjmov medzi rozpočty členských štátov a možno ho otvoriť buď v národnej (centrálnej) banke alebo v oprávnenom orgáne, ktorý má v národnej (centrálnej) banke zriadený korešpondenčný účet.
Pokiaľ ide o distribúciu, ako aj účtovanie súm dovozných ciel distribuovaných a prevedených do rozpočtov členských štátov, vykonáva ich aj oprávnený orgán (Federálna pokladnica Ruskej federácie).
Je dôležité, aby Zmluva o EAEU stanovila zodpovednosť štátov za nedodržanie postupu pri rozdeľovaní dovozných ciel, ku ktorému dochádza, ak sú súčasne splnené dve podmienky:
1) neprevedenie alebo neúplný prevod finančných prostriedkov na účet v cudzej mene členského štátu v stanovenom časovom rámci;
2) neobdržanie informácií od oprávneného orgánu o neexistencii súm dovozných ciel podliehajúcich distribúcii.
Mierou zodpovednosti za tieto porušenia je zaplatenie úroku z omeškania z celej sumy vzniknutého dlhu vo výške 0,1 % za každý kalendárny deň omeškania. Ak jeden zo štátov zaslal nepravdivé informácie o neexistencii súm na rozdelenie, ako aj v prípade, že finančné prostriedky neboli prevedené v plnej výške, potom je porušujúci štát povinný previesť sumy z rozdelenia ciel na iné štáty najneskôr v nasledujúcom pracovný deň. Zároveň platí úroky z omeškania.
Ak sa finančné prostriedky neprijmú, poškodený má právo na tretí pracovný deň pozastaviť prevod súm zo svojho jediného účtu na účet štátu, ktorý sa previnil, a osobitne ich zohľadniť v rozpočte. Oprávnené orgány iných členských štátov a EHS však musia byť o takomto rozhodnutí informované. V tomto prípade Komisia vedie konzultácie s výkonnými orgánmi všetkých štátov a ak v dôsledku konzultácií nedôjde k rozhodnutiu o obnovení rozdeľovania dovozných ciel, potom je táto otázka predložená EHS na posúdenie . Ak sa situácia ani potom nepodarí napraviť, problém sa predloží na posúdenie medzivládnej rade.
Môžeme teda konštatovať, že v procese pripisovania a rozdeľovania dovozných ciel zohrávajú hlavnú úlohu národné autorizované orgány (Federálna pokladnica Ruskej federácie). Právomoci Euroázijskej hospodárskej komisie sa v skutočnosti obmedzujú na konanie konzultácií v prípade porušenia stanoveného postupu, ako aj na zvažovanie tejto otázky na jej zasadnutiach.
Pokiaľ ide o priamy proces prevodu súm dovozných ciel prijatých od oprávnených orgánov na účty v cudzej mene do rozpočtu, zahŕňa aj národné (centrálne) banky zmluvných strán (v Ruskej federácii - Centrálnu banku Ruskej federácie). federácia). Národná (centrálna) banka prvého štátu je teda povinná predať finančné prostriedky v amerických dolároch národnej (centrálnej) banke druhého štátu za sumu národnej meny prvého štátu, ktorá sa rovná sume národnej meny. prvého štátu prevedená na devízový účet oprávneného orgánu druhého členského štátu.
Pripomeňme, že oprávnený orgán (v Ruskej federácii – Štátna pokladnica Ruska) denne zasiela oprávneným orgánom iných štátov za vykazovací deň nasledovné informácie: 1) suma dovozného cla pripísaná na jeden účet; 2) čiastka vykonaných kompenzácií oproti platbe dovozného cla; 3) sumy dovozných ciel vrátených v deň vykazovania a osobitne sumy dovozných ciel, ktoré sa majú vrátiť v bežný deň; 4) sumy dovozných ciel, ktoré sa majú rozdeliť medzi členské štáty; 5) suma príjmov do rozpočtu členského štátu z rozdeľovania dovozných ciel prevedená z jednotného účtu oprávneného orgánu tohto členského štátu; 6) výšku úroku z omeškania, ktorý členský štát dostane od iných členských štátov v prípade porušenia požiadaviek a pod. Ďalej oprávnené orgány štátov vykonajú urýchlené zosúladenie údajov. Ak sa zistia nezrovnalosti, vypracuje sa príslušný protokol a prijmú sa opatrenia na odstránenie nezrovnalostí.
Výmena informácií súvisiacich s platbou dovozného cla sa uskutočňuje pravidelne. Ústredné colné orgány členských štátov EAEU si tak navzájom, ako aj EHS poskytujú informácie súvisiace s platením dovozných ciel (ak sa netýkajú informácií tvoriacich štátne tajomstvo).
Okrem toho sa v tejto oblasti vykonáva monitorovanie a kontrola, ktorú vykonávajú:
1) Štátny kontrolný výbor Bieloruskej republiky, Účtovný výbor pre kontrolu plnenia republikového rozpočtu Kazašskej republiky, Účtovná komora Ruskej federácie - v rámci spoločnej kontrolnej činnosti každoročne kontrolujú dodržiavanie do r. poverené orgány členských štátov s ustanoveniami protokolu;
2) EHS – každoročne predkladá Medzivládnej rade správu o pripísaní a rozdelení súm dovozných ciel.
Rozhodnutím Komisie môže byť zriadený osobitný výbor zo zamestnancov poverených, colných a iných vládnych orgánov členských štátov, ako aj prilákaní špecialistov na monitorovanie (audit) dodržiavania postupu pri pripisovaní a distribúcii prijatých členskými štátmi. sumy dovozných ciel.
Aby sme to zhrnuli, poznamenávame, že právomoci EHS v oblasti pripisovania a rozdeľovania súm dovozných ciel sú obmedzené na tieto oblasti: 1) vedenie konzultácií v prípade porušenia postupu pri pripisovaní a rozdeľovaní platieb; 2) monitorovanie; 3) predloženie správy Euroázijskej medzivládnej rade.
Pozoruhodná je najmä skutočnosť, že EHS pri uplatňovaní svojich právomocí v stanovených oblastiach činnosti prijíma rozhodnutia regulačného charakteru, ktoré sú pre členské štáty záväzné; príkazy organizačného a administratívneho charakteru, ako aj odporúčania, ktoré nie sú záväzné. Z rozhodnutí EHS v oblasti pripisovania a rozdeľovania dovozných ciel možno uviesť napr.: Rozhodnutia Rady EHS „O schvaľovaní tlačív hlásení o zaplatených, pripísaných a rozdelených sumách dovozných ciel“. “ 316
Pozri: Rozhodnutie Správnej rady Eurázijskej hospodárskej komisie zo dňa 2. decembra 2014 č. 222 „O schválení formulárov správ o zaplatených, pripísaných a distribuovaných sumách dovozných ciel“ // Oficiálna stránka Eurázijskej hospodárskej komisie. URL: http://www.eurasiancommission, org (dátum prístupu: 15.04.2015).
, „O opatreniach zameraných na zabezpečenie vykonávania kontrolných funkcií Euroázijskej hospodárskej komisie v oblasti pripisovania a rozdeľovania dovozných ciel (iné clá, dane a poplatky s rovnocenným účinkom)“ 317
Pozri: Rozhodnutie Rady Eurázijskej hospodárskej komisie zo dňa 20.08.2013 č. 176 „O opatreniach zameraných na zabezpečenie výkonu kontrolných funkcií Eurázijskej hospodárskej komisie v oblasti pripisovania a rozdeľovania dovozných ciel (iné clá, dane a poplatky s rovnakým účinkom)” // Oficiálna webová stránka Eurázijskej hospodárskej komisie. URL: http://www.eurasiancommission.org (dátum prístupu: 05.05.2015).
a pod.
Vyššie uvedené naznačuje, že Euroázijská hospodárska komisia spravuje colné platby v dvoch formách: zákonná (prijímaním záväzných rozhodnutí) a neprávna (vedenie konzultácií, stretnutí, monitorovanie, predkladanie správ Medzivládnej rade atď.).
Je dôležité poznamenať, že okrem EHS sú do procesu pripisovania a rozdeľovania dovozných ciel priamo zapojené aj tieto orgány:
1) Federálna pokladnica Ruskej federácie (priamo vykonáva proces rozdeľovania a pripisovania ciel);
2) Účtovná komora Ruskej federácie (v rámci kontrolných opatrení každoročne overuje dodržiavanie ustanovení Protokolu o postupe pripisovania a rozdeľovania súm dovozných ciel);
3) Eurázijská medzivládna rada (zohľadňuje správu o prevode a rozdelení súm dovozných ciel atď.);
4) Centrálna banka Ruskej federácie (predáva finančné prostriedky v amerických dolároch národnej (centrálnej) banke druhého štátu za sumu národnej meny).
Uvedené orgány však nemožno zaradiť medzi subjekty správy colných platieb. Najrozumnejšie sa javí označiť ich za orgány uľahčujúce správu ciel. Účasť na procese pripisovania a rozdeľovania dovozných ciel nepatrí medzi ich hlavné právomoci a úlohy. Každý z týchto subjektov, zúčastňujúcich sa na procese správy, sleduje svoje vlastné ciele a zámery. Napríklad ministerstvo financií Ruska bolo vytvorené na vykonávanie funkcií „zabezpečenia plnenia federálneho rozpočtu, hotovostných služieb na plnenie rozpočtov rozpočtového systému Ruskej federácie, predbežnej a aktuálnej kontroly nad vykonávaním transakcií s fondy federálneho rozpočtu“ 318
Pozri odsek 1 schválených nariadení o federálnej pokladnici. Nariadenie vlády Ruskej federácie z 1. decembra 2004 č. 703 „O federálnej štátnej pokladnici“ (v znení z 25. decembra 2015 č. 1435) // SZ RF. 2004. č. 49, čl. 4908; 2016. č. 2, časť 2, čl. 325.
Účtovná komora Ruskej federácie je zasa stálym najvyšším orgánom externého štátneho auditu (kontroly) 319
Pozri časť 1 čl. 2 federálneho zákona z 5. apríla 2013 č. 41-FZ „O účtovnej komore Ruskej federácie“ (v znení novely z 27. októbra 2015 č. 291 - F3) // C3 Ruskej federácie. 2013. č. 14, čl. 1649; 2015. Číslo 44, čl. 6046.
Uvedené orgány sa okrem toho zúčastňujú na procese správy colných platieb iba v samostatnom štádiu, pričom sa obmedzujú na úzky okruh právomocí v tejto oblasti.
Na základe analýzy sa zdá byť možné identifikovať tieto znaky správy ciel:
Správa colných platieb má fiškálny charakter. Je potrebné uznať, že činnosť colných orgánov v oblasti výberu platieb, ako aj kontroly správnosti ich výpočtu a včasnej platby sú zamerané na dosiahnutie jediného cieľa - doplnenie príjmovej strany federálneho rozpočtu. Okrem toho objem dovozných ciel pripísaných do rozpočtu priamo závisí od rozhodnutí prijatých EHS. V tejto súvislosti môžeme konštatovať, že existuje priamy vzťah medzi efektívnosťou správy ciel a tvorbou príjmov federálneho rozpočtu.
Správa colných platieb má všetky znaky riadiacich činností. Táto črta vyplýva z analýzy koncepcie správy vykonanej v predchádzajúcej časti tejto práce. V rámci vedy o finančnom práve je vhodné ho presne definovať cez pojem manažment.
Subjektmi správy ciel sú na jednej strane národné colné orgány členských štátov EAEU, ako aj Euroázijská hospodárska komisia a platitelia cla na strane druhej.
Medzi orgány, ktoré priamo nespravujú colné platby, ale prispievajú k ich implementácii, patria:
a) Federálna pokladnica Ruskej federácie (odvádza sumy zaplateného cla do rozpočtu, rozdeľuje sumy dovozných ciel; zasiela oprávneným orgánom iných štátov, ako aj do EHS určité informácie o presune dovozu clá do rozpočtu Ruskej federácie atď.);
b) Účtovná komora Ruskej federácie (v rámci spoločnej kontrolnej činnosti každoročne overuje, či oprávnené orgány členských štátov dodržiavajú ustanovenia Protokolu o postupe pri pripisovaní a rozdeľovaní súm dovozných ciel (iné clá), dane a poplatky s rovnocenným účinkom), ich prevod do rozpočtov štátov – členov);
c) Centrálna banka Ruskej federácie (predáva finančné prostriedky v amerických dolároch národnej (centrálnej) banke druhého štátu za sumu národnej meny);
d) Euroázijská medzivládna rada (schvaľuje správu o pripísaní a rozdelení súm dovozných ciel).
Správa colných platieb sa vykonáva na dvoch úrovniach: únie a vnútroštátnej. Táto vlastnosť je spôsobená osobitosťami právnych charakteristík dovozných ciel. Sumy týchto platieb sa pripisujú na jeden osobitný účet pre tri krajiny, po ktorom sa medzi nimi rozdeľujú v súlade so stanovenými normami. Zároveň je pripisovanie a rozdeľovanie takýchto súm v kompetencii Euroázijskej hospodárskej komisie. Správa ostatných druhov ciel sa vykonáva na národnej úrovni.
Správu colných platieb upravujú colné predpisy vrátane colných predpisov EAEU a právne predpisy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch. Táto vlastnosť je spôsobená dvojakým charakterom nepriamych daní ako druhov ciel. Otázky súvisiace s výberom DPH a spotrebných daní upravuje Daňový poriadok Ruskej federácie.
Správa colných platieb sa vykonáva v dvoch formách - právnej a neprávnej. Právna forma je vyjadrená prijímaním nariadení Federálnej colnej služby Ruska, ako aj rozhodnutiami Euroázijskej hospodárskej komisie. Mimoprávna forma je vyjadrená organizačnou a administratívnou činnosťou, poradami, plánovaním, prognózovaním, ktoré nemajú právny význam, vytvárajú však predpoklady na realizáciu právnych foriem.
Oblasťami správy ciel je ich vyberanie (vrátane núteného výberu), kontrola správnosti výpočtu a včasnej platby, ako aj pripisovanie a rozdeľovanie súm dovozného cla.
Charakteristiky správy ciel umožnili vyvinúť koncepčný model správy ciel, ktorý je možné znázorniť vo forme diagramu 1.
Nemožno nedbať na to, že znaky správy ciel naznačujú podobnosť tohto pojmu s pojmom finančná činnosť štátu.
N. I. Khimicheva teda poznamenáva, že finančná činnosť je „dôležitou a nevyhnutnou súčasťou mechanizmu sociálneho riadenia“ 320
Pozri: Finančné právo: učebnica / resp. vyd. N. I. Khimicheva. 5. vydanie, revidované. a dodatočné M.: Norma, INFA-M, 2012. – S. 90.
Finančné činnosti aj administratíva majú teda manažérsky charakter.
Schéma 1. Koncepčný model správy colných platieb
Podstata finančnej činnosti štátu je vyjadrená v jeho funkciách tvorby, rozdeľovania a používania štátnych peňažných fondov 322
Pozri: Právna úprava finančnej kontroly v Ruskej federácii: problémy a perspektívy: monografia. / L. L. Arzumanová, O. V. Boltinová, O. Yu. Bubnová a ďalší; resp. vyd. E. Yu Gracheva. M.: NORMA, INFRA-M, 2013. – S. 16.
Správa ciel je zase zameraná na vytvorenie hlavného menového fondu krajiny - federálneho rozpočtu, prostriedky získané z platenia platieb sú potrebné na plnenie úloh a funkcií štátu.
Pozoruhodná je skutočnosť, že finančná činnosť štátu reprezentovaná colnými orgánmi, respektíve jeho fiškálne smerovanie spočíva práve vo výbere cla. Na základe toho môžeme dospieť k záveru, že prvý smer finančnej činnosti colných orgánov – svojím obsahom fiškálny – je obsahovo podobný koncepcii správy colných platieb (graf 3).
Zdá sa teda možné identifikovať nasledujúce znaky spoločné pre pojmy „fiškálne riadenie finančných činností colných orgánov“ a „správa colných platieb“:
1) majú fiškálny charakter;
2) majú manažérsky charakter;
3) predstavujú činnosti v procese tvorby hlavného finančného zdroja štátu - federálneho rozpočtu Ruskej federácie;
5) formy vykonávania sa delia na právne (prijímanie predpisov) a mimoprávne (organizačné) formy.
Zároveň nie je možné stotožňovať správu colných platieb na jednej strane s fiškálnym riadením finančných činností colných orgánov na strane druhej z týchto dôvodov:
po prvé, finančné aktivity colných orgánov sú obmedzené princípom deľby moci, presnejšie ich právomocami ako výkonných orgánov každého zo suverénnych štátov EAEU. Čo sa týka správy colných platieb, tú vykonáva aj EHS, ktoré je stálym regulačným orgánom EAEU a pôsobí ako nadnárodný riadiaci orgán. V Rade Komisie je zároveň jeden zástupca z každého členského štátu, ktorý je podpredsedom vlády a má potrebné právomoci. Personálne zloženie rady komisie schvaľuje na návrh členských štátov najvyššia rada;
po druhé, sumy zaplateného dovozného cla sa prevedú na jeden účet a podliehajú rozdeleniu medzi krajiny bez ohľadu na colné orgány ktorého štátu clo spravovali.
Časť platieb vybraných colnými orgánmi Kazachstanu, Bieloruska a Arménska sa tak prevedie do rozpočtu Ruskej federácie. V uvedenej situácii sa ruské colné orgány nepodieľajú na správe dovozných ciel a správcami sa stávajú EHS a colné orgány cudzích štátov.
V súlade s vyššie uvedeným sú koncepcie správy colných platieb a fiškálneho smerovania finančných činností colných orgánov podobné, ale nie totožné, čo možno schematicky znázorniť vo forme prekrývania, nie však zhody oblastí (graf 2) .
Schéma 2 Vzťah medzi pojmami správa colných platieb a finančnými činnosťami colných orgánov
Zároveň, berúc do úvahy spoločné črty a rozdiely uvažovaných pojmov, definícia správy ciel ako oblasti finančnej činnosti štátu ako celku sa zdá správna (graf 1).
ZLEPŠENIE COLNEJ ADMINISTRATÍVY AKO ROZHODUJÚCI KROK V ROZVOJE COLNÉHO PODNIKANIA
Zhebrik Elsa Leonidovna
Ruská akadémia národného hospodárstva a verejnej správy pod vedením prezidenta Ruskej federácie
anotácia
Tento článok poukazuje na podstatu koncepcie a ekonomických a právnych základov colnej správy, zdôvodňuje dôležitosť opatrení prijatých na jej zlepšenie, ako aj kľúčové smery modernej legislatívy Ruskej federácie a colnej únie v tejto oblasti.
ZLEPŠENIE COLNEJ SPRÁVY AKO HLAVNÝ KROK PRI VÝVOJI COL
Zhebrik El’za Leonidovna
Ruská prezidentská akadémia národného hospodárstva a verejnej správy
Abstraktné
Článok vyzdvihuje podstatu koncepcie a ekonomické a právne aspekty colnej správy, argumentuje dôležitosťou opatrení prijatých na jej zlepšenie, ako aj usmerneniami pre modernú legislatívu Ruskej federácie a colnej únie v tomto rozsahu.
Bibliografický odkaz na článok:
Zhebrik E.L. Zlepšenie colnej správy ako rozhodujúci krok vo vývoji colných záležitostí // Moderný vedecký výskum a inovácie. 2014. Číslo 9. Časť 1 [Elektronický zdroj]..03.2019).
Realita dnešnej doby konfrontuje aj vyspelé štáty s potrebou zlepšiť colnú správu a Ruská federácia nie je výnimkou. Integrácia do systému svetových ekonomických vzťahov, vstup do Svetovej obchodnej organizácie, prehĺbenie medzištátnej interakcie v rámci vznikajúcej Eurázijskej hospodárskej únie – všetky tieto javy nevyhnutne vyzdvihujú potrebu rozvoja colnej správy a tým aj skvalitňovania colných služieb.
Otázka, ako čo najsprávnejšie interpretovať pojem „colná správa“, je stále veľmi kontroverzná. V legislatíve Ruskej federácie neexistuje priama definícia (vrátane zohľadnenia ratifikovaných medzinárodných zmlúv), čo veľmi sťažuje vytvorenie „právneho“ pojmového aparátu. Na základe charakteristík, ktoré popisujú tento jav na regulačnej úrovni, je však nasledujúca formulácia opodstatnená. Colná správa je špecifická metodika riadenia, systém administratívnych metód a technológií na ovplyvňovanie oblasti zahraničnej ekonomickej činnosti, organizovaná a riadená za účelom kvalitného vykonávania funkcií colnej regulácie a kontroly. A princípom je primeraná rovnováha medzi náležitou úrovňou kontroly bezpečnosti spoločnosti na jednej strane a uľahčením fungovania obchodného prostredia na strane druhej.
Colné služby získali obrovské skúsenosti s rozvojom a skvalitňovaním colnej správy, ktorá sa v súčasnosti dôsledne premieta do novej reality – aktívne prebieha reforma v správe operácií a postupov potrebných na vykonávanie zahraničnej ekonomickej činnosti (FEA). Navyše sa realizuje v dvoch smeroch súčasne: v rámci hlavných prístupov k zlepšeniu colnej správy v colnej únii (Projekt „Hlavné smery zlepšenia colnej správy v colnej únii v rokoch 2012-2015“, čiastočne začlenený do Colný kódex colnej únie) a priamo zavádza nové zásady colnej správy v Ruskej federácii (Akčný plán „Zlepšenie colnej správy“). Medzi hlavné oblasti práce pre tieto činnosti patria:
– skrátenie času a počtu dokumentov požadovaných colným orgánom na vykonanie colnej kontroly pri deklarovaní a prepúšťaní tovaru;
– zlepšenie a rozvoj existujúcich foriem colnej kontroly;
– zníženie nákladov na prechod cez súbor colných postupov požadovaných pri preprave tovaru cez colnú hranicu;
– zníženie objemu tieňového obehu tovaru na trhu (tzv. „šedé“ a „čierne“ pašovanie).
V súčasnosti, berúc do úvahy štatistické údaje a správy federálnych výkonných orgánov, vrátane Federálnej colnej služby, o vykonanej práci, realizované činnosti zahŕňajú:
– úplný a konečný prechod na elektronické vyhlásenie vrátane využitia práva na prepustenie tovaru na diaľku;
– skrátenie času, ktorý colné orgány strávia colnými operáciami, zavedením predbežného informačného systému;
– vytvorenie právneho základu na implementáciu automatického postupu registrácie colného vyhlásenia;
– upustenie od požiadavky poskytnúť určité kategórie dokumentov požadovaných na colné odbavenie;
– neustále zlepšovanie systému riadenia rizík – zavedenie odvetvovej a automatickej kategorizácie s tvorbou rizikových profilov, zavedenie vecne orientovaného prístupu;
– zlepšenie postupu pri vyberaní cla skrátením času potrebného na oznámenie informácií o prevode finančných prostriedkov na účet federálnej štátnej pokladnice;
– vývoj systému medzirezortnej elektronickej interakcie s približne štyridsiatimi zainteresovanými federálnymi výkonnými orgánmi a Obchodnou a priemyselnou komorou Ruskej federácie.
Analýza nedostatkov zistených pri realizácii vyššie uvedených činností a úpravy kurzu stanoveného v dokumentoch umožní vytvoriť vyvážený legislatívny rámec v rámci návrhu nového Colného kódexu pre ďalšiu modernizáciu colnej správy. pomocou moderných informačných technológií. Takýto model, ak je implementovaný rozumne, môže umožniť nielen dosiahnutie výsledkov očakávaných od reforiem, ale aj s minimálnymi nákladmi a nepohodlím pre účastníkov zahraničného obchodu.
Ak sa úspešne splní úloha zaviesť pravidlá súvisiace s colnou správou do nového Colného kódexu, bude to mimoriadne pozitívny faktor pre členské štáty Eurázijskej hospodárskej únie, ktoré dostanú novú, modernizovanú colnú legislatívu zodpovedajúcu medzinárodným štandardom.
Porovnaním základných ustanovení vyššie uvedených programov môžeme konštatovať, že dnešným poslaním je zvýšiť efektívnosť colnej kontroly a vykonávania colných operácií prostredníctvom implementácie zásad uvedených v týchto dokumentoch. Zjednodušenie postupu pri pohybe tovaru cez colnú hranicu, vytvorenie jednoduchých a nenáročných mechanizmov pre podnikanie na správu „colného procesu“ s podporou bona fide právnických osôb – všetky tieto ustanovenia sú implementované práve so zameraním na účastníka zahraničného obchodu činnosti a jeho oprávnené záujmy.
Niet pochýb o tom, že vzhľadom na už realizované opatrenia v rámci „cestovnej mapy“ Ruskej federácie a súbor opatrení povinných pre zúčastnené štáty, ktoré sú stanovené legislatívou Colnej únie a rozhodnutiami Euroázijskej hospodárskej medzi colnými orgánmi a podnikateľskou komunitou vznikol mechanizmus udržateľného dialógu. A toto tvrdenie nie je neopodstatnené, ale je potvrdené faktickými údajmi: jedným z najdôležitejších „inštancií“ na hodnotenie účinnosti reforiem realizovaných v oblasti colnej správy je štúdium objektívneho a nezávislého názoru účastníkov zahraničného obchodu. činnosti, ktorá sa realizuje na základe dotazníka v súlade s metodikou používanou Svetovou bankou.
Zhrnutím výsledkov prieskumu poskytnutých v otvorených zdrojoch Federálnej colnej služby môžeme konštatovať, že výrazné pozitívne trendy v oblasti colnej správy začínajú byť podnikateľskej komunite zrejmé aj po niekoľkých mesiacoch. Ak teda v októbri 2013 výsledky prieskumu ukázali, že 54 % účastníkov zahraničného obchodu, ktorí sa prieskumu zúčastnili, bolo úplne spokojných s kvalitou colnej správy, tak v apríli 2014 táto hodnota už presiahla 60 %. Za tri mesiace roku 2013 sa zvýšilo percento respondentov, ktorí zaznamenali pokles počtu prípadov colnej kontroly zásielok tovaru, zo 60 % na 95 %. Počet respondentov, ktorí zaznamenali skrátenie času colných operácií a colných konaní pri tovare v dôsledku reforiem colnej správy, sa za rovnaké obdobie zvýšil zo 75 % na 100 %. Okrem toho výsledky prieskumu ukázali, že došlo aj k výraznému zníženiu počtu dokumentov v zozname dokumentov potrebných na vykonanie colných operácií – 60 % oproti 88 %.
Pozitívne pôsobivé štatistiky prieskumov však neznamenajú, že všetky ciele boli dosiahnuté. Napríklad príprava dokumentov súvisiacich s dovozom a vývozom tovaru cez colnú hranicu je stále dosť časovo náročná – 57,2 %, resp. 59,1 % z celkového času. Do implementácie zostávajúcich opatrení „cestovnej mapy“ a implementácie požiadaviek sformovaných v rámci nadnárodnej colnej legislatívy sú ešte minimálne dva roky, preto by bolo načase vopred zhrnúť výsledky.
Malo by sa pamätať na to, že okrem „okamžitého“ efektu pozorovaného v dôsledku implementácie etáp rozvoja systému colnej správy predstavujú realizované a prebiehajúce opatrenia zásadne dôležité „zázemie“ pre následné zlepšenie práce colného systému. nielen v Ruskej federácii, ale aj v colnej únii. Reformy v tejto oblasti majú navyše nepochybne pozitívny vplyv na podnikateľskú klímu v Rusku. Zníženie časových a finančných nákladov pre účastníkov zahraničnoobchodných aktivít, vytvorenie dostupnejšieho postupu pri realizácii colných formalít a zníženie administratívneho tlaku zo strany štátu reprezentovaného colnými štruktúrami – všetky tieto faktory prispievajú k zlepšeniu kvality podmienok podnikania v krajine, jej mieste v medzinárodnom obchode a atraktívnosti investičného prostredia.
Za účelom implementácie nových prístupov do práce colných orgánov Ruskej federácie je potrebné realizovať tieto opatrenia na zlepšenie colnej správy: úprava štátnej hranice Ruskej federácie; - vytvorenie moderných skladových colných a logistických terminálov; umiestnenie colných orgánov Ruskej federácie iba v priestoroch, ktoré sú federálnym majetkom; - rozmiestnenie siete stacionárnych a mobilných inšpekčných a inšpekčných komplexov;
Zavedenie zmien TKTS a iných regulačných právnych aktov, berúc do úvahy analýzu praxe presadzovania práva a zmeny medzinárodných noriem; - zavedenie nových informačných a technických prostriedkov na podporu činnosti colných orgánov Ruskej federácie; - vytvorenie jednotného medzirezortného automatizovaného systému na zber, uchovávanie a spracovanie informácií pri vykonávaní všetkých druhov štátnej kontroly, vrátane rozhrania databáz daňovej služby a colných orgánov Ruskej federácie; - vytvorenie operačného strediska pre spracovanie informácií a rozhodovanie; - zlepšenie technológie na vytváranie a udržiavanie údajov colnej štatistiky v súlade s medzinárodnými normami; posilnenie colnej kontroly po prepustení tovaru do obehu na colnom území Ruskej federácie (kontrola na základe audítorských metód).
Výkonnosť colných orgánov Ruskej federácie bude štvrťročne hodnotená podľa výkonnostných kritérií zameraných na konečný výsledok. Plánuje sa vypracovať komplexnú stratégiu personálneho obsadenia colných orgánov Ruskej federácie. V rámci tohto smeru bude osobitná pozornosť venovaná kvalite odbornej prípravy, zlepšovaniu ich vedomostí a zručností, manažérskym praktikám, zvyšovaniu efektívnosti systému odmeňovania a prestíže profesie, ako aj vytváraniu pobočiek Ruskej colnej správy. akadémie vo federálnych okresoch. Využívanie informačných technológií v činnosti colných orgánov Ruskej federácie sa bude vykonávať s prihliadnutím na ustanovenia Koncepcie využívania informačných technológií v činnosti orgánov federálnej vlády do roku 2017. Tieto technológie zlepšia ukazovatele výkonnosti colných orgánov Ruskej federácie, vytvoria systém komplexného účtovníctva a analýzy účastníkov zahraničnoobchodných aktivít a znížia subjektivitu pri rozhodovaní úradníkov colných orgánov Ruskej federácie. Informačná a analytická podpora pre činnosti orgánov činných v trestnom konaní v colnej oblasti bude zabezpečená aj pomocou informačných technológií. Okrem toho sa plánuje zavedenie nových nástrojov a softvéru informačných technológií, modernizácia existujúcich, rozvoj rezortnej integrovanej telekomunikačnej siete colných orgánov Ruskej federácie, zlepšenie automatizovaných colných a kontrolných systémov, zavedenie jednotného automatizovaného informačného systému pre monitorovanie vývoz tovaru z colného územia Ruskej federácie, rozšírené zavedenie elektronických metód výmeny informácií s inými regulačnými orgánmi a colnými orgánmi cudzích štátov s účastníkmi zahraničnoobchodných aktivít. Ďalší rozvoj donucovacích činností colných orgánov Ruskej federácie za účelom boja proti terorizmu a medzinárodnej drogovej trestnej činnosti sa bude vykonávať s prihliadnutím na potrebu zaistenia bezpečnosti priamo na štátnej hranici Ruskej federácie.
Počíta sa aj s rozvojom týchto oblastí činnosti: - zabezpečovanie zhromažďovania a prijímania predbežných operačných informácií s využitím rôznych zdrojov, vrátane zahraničných, s cieľom predchádzať poškodzovaniu záujmov občanov a štátu (pašovanie zbraní, drog, atď.). falšované výrobky, výrobky nízkej kvality, nepravdivé vyhlásenia a vyhlásenia o colnej hodnote); - medzinárodná spolupráca uľahčujúca výmenu operačne relevantných informácií, vykonávanie spoločných operácií so zástupcami colných orgánov cudzích štátov; - vykonávanie predbežných prevádzkových kontrol celého dodávateľského reťazca tovaru pomocou metód operatívneho vyhľadávania a analytického vyhľadávania; - boj proti korupcii a nekalým praktikám colných orgánov.
Medzinárodná spolupráca zahŕňa rozvoj právnych, technických a administratívnych rámcov na zjednodušenie colných postupov. Rozširovanie okruhu obchodných partnerov, hľadanie nových trhov pre tovary a služby determinuje potrebu rozvoja bilaterálnych vzťahov a zintenzívnenia účasti štátu v medzinárodných a regionálnych združeniach a organizáciách, čo následne diktuje potrebu kvalitatívneho skvalitnenia a zintenzívnenia spolupráce v danej oblasti. colných úradov, zvýšenie efektívnosti orgánov colných zastupiteľstiev Ruskej federácie v zahraničí.
Plánuje sa, že vykonávanie funkcií colných orgánov Ruskej federácie počas colného odbavenia sa bude vykonávať v súlade s normami medzinárodných zmlúv o colných otázkach a na základe medzinárodných noriem kvality (ako séria ISO), ktoré sú medzinárodným štandardom pre tvorbu a hodnotenie systémov kvality, zapojením účastníkov zahraničného obchodu aktivít do procesu prípravy návrhov legislatívnych a iných regulačných právnych aktov v colnej sfére, vytvorením mechanizmu na prenos časti vykonávaných vedľajších operácií colnými orgánmi samoregulačným organizáciám.
Na implementáciu týchto prístupov sa plánuje prioritne využiť možnosti colných režimov, predbežné informácie a elektronické deklarácie, systém riadenia rizík založený na multifaktorovej analýze informácií o zahraničnoobchodnej transakcii a predstavujúci komplexný mechanizmus ovplyvňovania procesy colnej kontroly minimalizáciou rizík, ako aj jednotný medzirezortný automatizovaný systém zberu, uchovávania a spracovania informácií pri vykonávaní všetkých typov vládnej kontroly v kombinácii s kontrolou založenou na audítorských metódach a systematickej interakcii s daňovou službou a inými regulačnými orgánmi. orgány.
Zavedenie elektronickej výmeny informácií s inými regulačnými orgánmi umožnilo zaviesť princípy „one window“ (jednorazové poskytnutie informácií o cestujúcich a tovare) a „one stop“ (integrovaná štátna kontrola). Dôležitým smerom je vykonávanie aktivít, ktoré umožnia zahrnutie údajov colnej štatistiky do jednotného štátneho informačného a štatistického zdroja Ruskej federácie. V rámci týchto oblastí rozvoja colných orgánov Ruskej federácie sa plánuje uskutočniť rozdelenie práce so správou dokumentov a s tokom tovaru na základe medzinárodnej praxe v kombinácii s predbežnými informáciami a elektronickým vyhlásením, ktoré by mala zabezpečiť zrýchlenie colných konaní, ako aj kontrolu informácií o tovare v potrebnom a dostatočnom objeme . V tomto smere ide o využitie elektronického (bezpapierového) toku dokumentov, čo vytvorí podmienky pre zavedenie zjednodušených colných postupov, uplatňovaných na základe dobrého mena účastníkov zahraničnoobchodných aktivít.
Plánuje sa využitie technológií využívaných vo viacerých vyspelých krajinách sveta, ako je integrovaný manažment a kontrola na hraniciach, založený na jednotnom informačnom systéme orgánov činných v trestnom konaní a regulačných orgánov, ktorý umožní kombinovať dokumentačnú kontrolu tovaru prepravovaného cez štátnu hranicu Ruskej federácie na kontrolných stanovištiach, ako aj zlepšenie kontroly kvality takéhoto tovaru. V dôsledku toho sa vytvoria priaznivé podmienky pre cestujúcich na prekračovanie hranice a preprava tovaru cez ňu, skráti sa čas prechodu cez hranice, znížia sa náklady, zvýši sa objem toku tovaru, podporí sa zavádzanie obchodných a logistických technológií „od dverí k dverám“, „práve včas“ a „na kľúč“. Vysoká úroveň kvality týchto colných postupov sa zabezpečí používaním systému riadenia kvality pre každú jednotlivú colnú operáciu.
Federálny cieľový program „Reforma štatistiky zahraničnej ekonomickej aktivity v rokoch 1997-2000“ predpokladal zvýšenie úlohy regionálnej štatistiky prostredníctvom prerozdelenia funkcií medzi federálnu a regionálnu úroveň štatistického informačného systému, čím sa zabezpečí zlepšenie štatistickej informačnej základne na základe tzv. rozvoj systému štatistických ukazovateľov, vytváranie a udržiavanie štatistických databáz na federálnej a regionálnej úrovni. Aktivity regionálneho cieľového programu „Reforma štatistiky v rokoch 1997-2000“ boli pokračovaním prvej etapy reformy štatistiky, ktorá sa skončila v roku 1996 v súlade so Štátnym programom prechodu Ruskej federácie na medzinárodne akceptovaný systém účtovníctva. a štatistiky v súlade s požiadavkami trhového hospodárstva. Vytvorenie ekonomickej štruktúry v Rusku, ktorá spĺňa kritériá vyspelých priemyselných krajín, si vo fáze štrukturálnej reštrukturalizácie objektívne vyžaduje zvýšenie úlohy štátu, jeho implementáciu aktívnej štrukturálnej politiky s využitím celého arzenálu trhových ekonomických metód. .
S prechodom krajiny na trhové vzťahy a rozširovaním zahranično-ekonomických vzťahov narastá význam štúdia podmienok na komoditnom trhu a aplikácie výsledkov výskumu v praktickej činnosti. Zahraničný obchod patrí v súčasnosti medzi stabilné a vysoko ziskové odvetvia ekonomiky. Zahraničný obchod umožňuje krajine získať zdroje, ktoré nevlastní – ide o dovoz a dodávanie tovaru na zahraničný trh o vývoz. Efektívnosť zahraničného obchodu tak zohráva nepochybnú úlohu v rozvoji národného hospodárstva krajiny.
Rozvoj ekonomických reforiem, dopyt po informáciách zo strany úradov a samospráv, ako aj vznik dopytu zo strany podnikateľov, obyvateľstva a iných spotrebiteľov si vyžiadali reformu štatistického pozorovania. Počas reformy štatistiky v rokoch 1997-2000 sa na základe moderného systému štatistických ukazovateľov, existujúcej metodiky ich výpočtu a metód zberu štatistického výkazníctva vytvoril model regionálnej štatistiky prispôsobený podmienkam rozvoja trhové vzťahy sa dokončujú.
V súvislosti s prerozdelením funkcií medzi federálnu a regionálnu úroveň štatistického informačného systému vzrástla úloha regionálnej štatistiky. Je zabezpečená vysoká efektívnosť a maximálna spoľahlivosť štatistických údajov, zvýšila sa softvérová, technologická a technická úroveň. Hlavným cieľom programu je reforma štatistiky tak, aby čo najlepšie vyhovovala potrebám výkonnej moci, orgánov samosprávy a iných spotrebiteľov na objektívne štatistické informácie o sociálno-ekonomickom vývoji kraja, okresu a ekonomických subjektov.
Dosiahnutie cieľa je zabezpečené riešením nasledujúcich hlavných úloh:
b zlepšenie štatistickej informačnej základne pre sledovanie sociálnych a sociálno-ekonomických javov v kraji, okrese;
l prechod na end-to-end technológiu zberu, prenosu, spracovania, zhromažďovania a prezentácie štatistických informácií pri dodržaní požiadaviek na zabezpečenie ochrany pred neoprávneným prístupom:
b posilnenie materiálno-technickej základne orgánov štátnej štatistiky. Zvyšovanie kvalifikácie zamestnancov orgánov štátnej štatistiky.
Aktivity programu umožnia:
b) vytvárať informačné zdroje v súlade s potrebami úradov a iných používateľov štatistických údajov;
b rozvíjať funkcie Jednotného štátneho registra podnikov a organizácií ako základu pre evidenciu podnikateľských subjektov, nástroja určeného na zisťovanie súhrnu jednotiek štatistického pozorovania, organizovať samotné sledovanie na základe vývoja a implementácie systému vzájomne prepojených klasifikátorov technické, ekonomické a sociálne informácie:
b zintenzívniť výmenu štatistických informácií so štátnymi orgánmi a samosprávami. Zmeny, ktoré program predpokladá, si vyžiadajú upravené softvérové produkty a využitie výpočtovej techniky, v ktorých sa integrovaná štatistická databáza stane účinným nástrojom štatistickej analýzy.
Počíta sa s prechodom na sieťovú technológiu na spracovanie informácií, s využitím moderných elektronických publikačných systémov, modernej výpočtovej techniky a telekomunikácií. Po realizácii týchto aktivít môže byť Štátny výbor pre štatistiku súčasťou regionálneho informačného komunikačného systému.
Štatistické sledovanie zahraničných ekonomických aktivít podnikov a organizácií je sústredené v colných orgánoch. Vedú však evidenciu zahraničných ekonomických aktivít všetkých právnických a fyzických osôb deklarujúcich tovar na colnici (vrátane regiónov Ruskej federácie), ktorá neodráža skutočné údaje o exportno-importných operáciách podnikov a organizácií na okresnom, resp. regionálnej úrovni. V zmysle nariadenia vlády Ruskej federácie z 27. decembra 1995 č. 1251 „O federálnom programe štátnej podpory miestnej samosprávy“ sú orgány štátnej štatistiky poverené udržiavaním jednotného systému ukazovateľov sociálno- ekonomického rozvoja mesta, regiónu, vidieckeho sídla vypracovať prognózy rozvoja týchto sídiel. Systém ukazovateľov prijatý v tomto programe umožňuje vydávať štvrťročné správy na okresnej úrovni.
Informačné zdroje sú tvorené tvorbou štatistických databáz na úrovni krajov, krajov a okresov na základe katalógu štatistických ukazovateľov, ako aj vývojom softvérových produktov. Ako hlavný prístup k vytváraniu databáz (DB) v mestách a regiónoch bol prijatý princíp „podporných zón“, ktoré sa vyberajú po dohode so správnymi orgánmi na základe dostupnosti počítačového vybavenia v regióne a personálu špecialistov. a používateľov. Súčasná technická základňa na úrovni okresov je nízkoenergetická, čo neumožňuje implementovať moderné metódy generovania informačných zdrojov a informačných technológií, vzhľadom na jej technickú a zastaranosť. Je potrebné zabezpečiť rozvoj lokálnej počítačovej siete na regionálnej úrovni založenej na vysokovýkonnom serverovom uzle schopnom udržiavať veľkokapacitnú štatistickú databázu.
Štatistické orgány musia byť vybavené moderným licencovaným softvérom. Osobitné miesto zaujíma rozvoj telekomunikačných prostriedkov, v súčasnosti používané komunikačné prostriedky sa vyznačujú nízkou kvalitou, nízkou rýchlosťou a vysokou cenou komunikačných služieb, čo neumožňuje riešiť problémy zberu a telespracovania štatistických údajov.
Záver
V prvej kapitole práce sa zaoberá pojmom štatistika colných platieb, ktorá zahŕňa: účel štatistiky colných platieb, podrobnosti o formulároch na vypĺňanie dokladov, formuláre výkazov štatistiky colných platieb a pod. Druhá kapitola poskytuje všeobecný popis organizácie štatistiky colných platieb, hlavné zákony a zákony upravujúce výber ciel.
Medzi nepriame faktory ovplyvňujúce výšku cla patria: trhové podmienky, aktuálny stav ekonomiky, politické faktory, technológie používané pri colnom odbavovaní a colnej kontrole, zmeny sociálneho a kultúrneho prostredia. Hlavnými faktormi ovplyvňujúcimi výšku cla sú: režim, do ktorého je tovar umiestnený pri jeho preprave cez colnú hranicu Ruskej federácie, sezóna prepravy tovaru, množstvo naturálneho tovaru a colná sadzba pri preprave tovaru. vyberanie špecifického cla, colnú hodnotu a ad valorem úrokovú sadzbu a samotnú colnú sadzbu možno diferencovať v závislosti od stupňa spracovania tovaru, krajiny pôvodu tovaru a uplatnenia minimálnej, preferenčnej a maximálne colné sadzby.
Pri vyrubovaní spotrebnej dane - množstvo tovaru vo fyzickom vyjadrení a sadzba spotrebnej dane uvedená v daňovom poriadku Ruskej federácie, pre DPH - základ pre výpočet dane a sadzby dane pre príslušný produkt. Výška poplatkov za colné odbavenie sa vypočíta na základe deklarovanej colnej hodnoty deklarovaného tovaru, za colný sprievod - podľa druhu dopravy a dĺžky dodacej trasy a za uskladnenie v dočasnom sklade alebo v colnici sklad colného orgánu - colné poplatky sa platia v závislosti od hmotnosti uskladneného tovaru a samotnej doby trvanlivosti.
Účtovná komora hodnotila efektívnosť Federálnej colnej služby. V roku 2008 Federálna colná služba (FCS) zvýšila rozpočtové príjmy v porovnaní s rokom 2007 1,4-krát. V roku 2007 každý colník zabezpečil prevod 53,8 milióna rubľov do federálneho rozpočtu. Na druhej strane štát v roku 2008 vynaložil 63,26 miliardy rubľov na udržiavanie ciel. V dôsledku výpočtov účtovná komora odhalila, že každý rubeľ investovaný do rozvoja Federálnej colnej služby v roku 2008 priniesol návratnosť 73,4 rubľov.
Colné platby sú jedným zo základov rozpočtových príjmov. Koncom roka 2008 previedla Federálna colná služba do federálneho rozpočtu rekordných 4,7 bilióna. rubľov (asi 50 % celkových rozpočtových príjmov).
V roku 2009 Federálna colná služba takéto výsledky nevykázala. V dôsledku krízy za obdobie od januára do apríla 2009 klesli príspevky Federálnej colnej služby v porovnaní s rovnakým obdobím minulého roka o 36,5 % na 872,56 miliardy rubľov. V máji sa zbierky FCS znížili o 46 %. Len dovoz osobných áut do Ruska v januári až marci 2009 klesol podľa Federálnej colnej služby o 66,2 %. Môže za to pokles dopytu po autách a zavedenie vyšších ciel na dovoz ojazdených áut. Dovoz nákladných áut klesol o 75,2 %. Dovoz potravinárskych výrobkov sa znížil o 17,5 %. Fyzické objemy dodávok farmaceutických výrobkov sa znížili o 8 %, kozmetiky o 16,7 %. Objem dovozu textilných a obuvníckych výrobkov sa znížil o 5,9 %. Nádej zostáva pre príjmy z ropy a plynu, ktoré naopak začali opäť rásť. Od začiatku roka rastie cena ropy a následne exportné clá.
Štatistika colných platieb v súčasnosti, čo je prakticky jediný smer v štatistike, kde sa okrem vykazovania údajov objavujú plánované ukazovatele či kontrolné úlohy. Kontrolné úlohy sú určené pre Federálnu colnú službu a Federálna colná služba ich už distribuuje RTU a RTU colným úradom. Za vykazované obdobie sa poskytujú informácie o prijatí colných platieb, ako aj o súlade prijatia colných platieb s plánovanými cieľmi.
Údaje o štatistike colných platieb sa neuvádzajú v otvorených publikáciách; sa používajú na úradnú potrebu a poskytujú sa vo formulároch štatistického výkazníctva regulovaných ročným príkazom. V súčasnosti sa predkladajú tieto formuláre hlásení: podľa typu colných platieb; podľa druhov ciel; o úprave vozidla (o úprave vozidla so zmenami v clách).
Colná regulácia v Ruskej federácii pozostáva z colnej politiky, ako aj z postupu a podmienok prepravy tovaru a vozidiel cez colnú hranicu Ruskej federácie, vyberania cla, colného odbavenia, colnej kontroly a iných prostriedkov vykonávania colnej politiky.
Moderná svetová ekonomika funguje v podmienkach globalizácie, ktorá predstavuje novú úroveň a typ internacionalizácie výroby. Krajiny a regióny sveta sú dnes úzko prepojené nielen rozsiahlymi komoditnými a finančnými tokmi, ale aj medzinárodnou výrobou a obchodom, informačnými technológiami, tokmi vedeckých poznatkov, úzkymi kultúrnymi a inými kontaktmi. Vzájomná závislosť jednotlivých krajín a regiónov v globálnej ekonomike prudko vzrástla.
