Հարկային համակարգը հավասար է հարկային համակարգին. Հարկային համակարգ

Ներածություն.

Հարկային համակարգը ինստիտուտների և գործիքների ամբողջություն է, որն օգտագործվում է պետության կողմից՝ ազգային եկամտի մի մասը կենտրոնացնելու բոլոր մակարդակների բյուջեներում՝ դրանց հետագա վերաբաշխմամբ՝ ելնելով պետության շահերից: Հաստատությունները ճանաչվում են որպես պետական ​​մարմիններ, որոնք ապահովում են հարկերի հավաքագրումը և դրանց մոբիլիզացումը բոլոր մակարդակների բյուջեներում: Գործիքներն են հարկերը, տուրքերը և մաքսատուրքերը, որոնք ապահովում են ազգային եկամտի մի մասի դուրսբերման տարբեր ձևեր:

Հարկային համակարգը, առաջին հերթին, պետության հարկաբյուջետային քաղաքականության գործիք է, որը թույլ է տալիս կարգավորել տնտեսության համախառն պահանջարկը, վերաբաշխել եկամուտները, ծածկել պետական ​​ծախսերը,

վերահսկել ազգային եկամտի բաշխումը. Սակայն այն ունի նաև սոցիալական ուղղվածություն, որն արտահայտվում է իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց հարկման մեխանիզմներով։ Որքան բարձր է նրա սոցիալական բաղադրիչի նշանակությունը, որքան բարձր է հասարակության սոցիալական զարգացման մակարդակը, այնքան ավելի արդյունավետ են լուծվում սոցիալական խնդիրները։ Հարկաբյուջետային բաղադրիչի գերակշռությունը նշանակում է, որ պետությունը ձգտում է լուծել բյուջեներ լցնելու խնդիրը տնտեսության այլ հատվածներում պահանջարկի կրճատման գնով։

Հարկերը տնտեսական կատեգորիա են, որը փոխվում է պետության զարգացման ազդեցությամբ։ Հարկերի առաջացումը ուղղակիորեն կապված է պետության գործունեության և նրա գործառույթների կատարման, ինչպես նաև քաղաքացիներին և ձեռնարկություններին ծառայությունների մատուցմանը։ Ֆինանսական գիտության առաջացումը կապված է հենց հարկերի մասին դոկտրինի առաջացման հետ։

Հարկերի փոփոխության վրա ազդել են մի շարք գործոններ, մասնավորապես՝ այն կախված է հասարակական կարգի պահպանման, պաշտպանունակության ամրապնդման, արդյունաբերության զարգացման, սոցիալական խնդիրների լուծման ուղղությամբ պետության ջանքերի ուղղությունից և այլն։

1. ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՄԱԿԱՐԳ

1.1. ՀԱՐԿԵՐԻ ԿԱԶՄԸ ԵՎ ԿԱՌՈՒՑՎԱԾՔԸ

Հարկերի կազմն ու կառուցվածքը որոշվում է հիմնականում տնտեսության ճյուղային կառուցվածքով, պետության զարգացման աստիճանով, գիտատեխնիկական ներուժի մակարդակով։ Ուստի զարգացած և զարգացող, ինչպես նաև սոցիալական զարգացման ցածր մակարդակ ունեցող երկրների հարկային համակարգերը զգալի տարբերություններ ունեն։

Մի շարք զարգացած երկրների, մասնավորապես սկանդինավյան, հարկային համակարգերն ունեն ընդգծված սոցիալական ուղղվածություն և բնութագրվում են եկամտահարկի բարձր մակարդակով։ Բացի դրական կողմից, կա նաև մի թերություն. Հարկ վճարողները ձգտում են դառնալ ավելի բարենպաստ հարկային ռեժիմ ունեցող երկրների հարկային ռեզիդենտներ։ Սա հիմք է հանդիսանում, այսպես կոչված, օֆշորային գոտիների առաջացման համար, այսինքն. տարածքներ, որտեղ հարկերը զուտ խորհրդանշական են։ Նման գոտիներում գրանցված է

շատ հարկատուներ, որոնց համար ազգային հարկային ռեժիմները չափազանց խիստ են թվում:

Զուտ օֆշորային գոտիների առկայությունը դեռևս պատճառ չէ հարկումից խուսափելու՝ իրենց տարածքում հարկ վճարող գրանցելով։ Դրանք «հաջողությամբ» լրացվում են կրկնակի հարկումից խուսափելու երկկողմ համաձայնագրերով, որոնք կնքվել են տարբեր երկրների կառավարությունների կողմից։ Միայն նման պայմանագրերի շնորհիվ է հարկ վճարողը օրինական կերպով նվազագույնի հասցնում հարկերը։

«Կեղտոտ» փողերի լվացումն իրականացվում է օֆշորային գոտիներով, այսինքն. հանցագործությունից ստացված եկամուտների օրինականացում. Իրենց երկրների տնտեսությունների վրա օֆշորային բիզնեսի բացասական ազդեցությունը վերացնելու համար կառավարությունները հատկապես ուշադրությամբ վերահսկում են օֆշորային գոտիներով իրականացվող բնակիչների գործարքները՝ մտցնելով տարբեր սահմանափակումներ նման գործողությունների համար, նույնիսկ արգելելով դրանք։

Օֆշորային գոտիները մեկ ապացույց են այն բանի, որ ծայրահեղ խիստ հարկային ռեժիմները հանգեցնում են հակառակ արդյունքի, այսինքն. պետական ​​եկամուտների նվազմանը։ Ուստի կառավարությունները փորձում են գտնել բիզնեսի զարգացման համար ընդունելի պայմաններ ստեղծելու լավագույն տարբերակները։

1.2. Հարկային համակարգի բնութագրերը.

Դիտարկենք հարկային համակարգի հիմնական էական բնութագրերը.

տնտեսական գործունեության սուբյեկտները և պետությունը՝ նորաստեղծ արժեքի մի մասի վերաբաշխման վերաբերյալ։ Հարկը պետության կողմից մոբիլիզացված ազգային եկամտի մի մասն է կենտրոնացված ֆոնդերում՝ բյուջետային համակարգի բոլոր մակարդակների և պետական ​​արտաբյուջետային միջոցների բյուջեներ՝ կազմակերպություններից և ֆիզիկական անձանցից գանձվող անհատական ​​անհատույց վճարումների տեսքով: իրենց պատկանող միջոցների օտարում, պայմանավորված

պետության գործունեությունը ապահովելու անհրաժեշտությունը։

Վճարը կազմակերպություններից և ֆիզիկական անձանցից գանձվող պարտադիր վճար է, որի վճարումը վճարողների շահերից ելնելով որոշակի իրավական գործողություններ իրականացնելու պայմաններից է։

Մաքսատուրքը պարտադիր վճար է, որը գանձվում է կազմակերպություններից և ֆիզիկական անձանցից՝ կապված Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային սահմանով փոխադրվող ապրանքների հետ:

Հարկային հարաբերությունների մասնակիցներն են.

Կազմակերպություններ և ֆիզիկական անձինք՝ հարկատուներ կամ վճարներ վճարողներ.

Կազմակերպություններ և անհատներ՝ հարկային գործակալներ;

Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի նախարարությունը և նրա ստորաբաժանումները Ռուսաստանի Դաշնությունում - հարկային մարմիններ.

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​մաքսային կոմիտե և նրա ստորաբաժանումները `մաքսային մարմիններ.

Պետական ​​գործադիր և տեղական ինքնակառավարման գործադիր մարմինները, նրանց կողմից լիազորված մարմիններն ու պաշտոնատար անձինք, որոնք պատասխանատու են հարկերի և տուրքերի ստացման և գանձման, դրանց վճարման վերահսկման համար.

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների ֆինանսական մարմինները և տեղական ինքնակառավարման մարմինները, լիազորված այլ մարմինները՝ տարկետման, հարկերի և տուրքերի վճարման և իրենց իրավասության ներքո գտնվող այլ հարցեր լուծելիս.

Պետական ​​արտաբյուջետային միջոցների մարմիններ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ոստիկանության դաշնային ծառայություն և

նրա տարածքային բաժանումները։

1.3. Հարկային համակարգի գործառույթները.

Հարկային համակարգի հիմնական գործառույթներն են հարկաբյուջետային և խրախուսական կամ կարգավորիչ:

Հարկաբյուջետային գործառույթը նշանակում է տնտեսվարող սուբյեկտներից նորաստեղծ արժեքի մի մասի դուրսբերում հօգուտ պետության՝ դրա հետագա վերաբաշխման համար։ Այստեղ որոշիչ գործոնն է

ընդհանուր ՀՆԱ-ում նման դուրսբերումների մակարդակը, այսինքն. կենտրոնացված պետական ​​միջոցների միջոցով վերաբաշխված ՀՆԱ-ի մասնաբաժինը: Որքան մեծ է տնտեսության կորպորատիվ հատվածից և կենցաղային հատվածից փողերի դուրսբերման տեսակարար կշիռը, որքան բարձր է պետական ​​հատվածի մասնաբաժինը տնտեսության մեջ, այնքան ավելի սուր է բյուջետային միջոցների արդյունավետ վերաբաշխման խնդիրը: Այսպիսով, պետության պատասխանատվությունը հասարակության հանդեպ ավելի բարձր է, իսկ տնտեսվարող սուբյեկտների շահագրգռվածությունը պետության նկատմամբ ստանձնած պարտավորությունների լիարժեք և ժամանակին կատարման հարցում՝ ավելի ցածր։ Եթե ​​պետությունը հատում է որոշակի կրիտիկական գիծ՝ նորաստեղծ արժեքի դուրսբերման առումով, ապա տնտեսությունը սկսում է «մխրճվել ստվերում», ժամկետանց պարտքի աճի պատճառով թաքցնելու, հաշվետվությունների խեղաթյուրման, հարկերի չվճարման բաժինը։ բյուջեին ավելանում է. Ըստ վիճակագրական մարմինների՝ Ռուսաստանում տնտեսության ստվերային հատվածի բաժինը հասնում է ՀՆԱ-ի 1/4-ին։ Օրինակ՝ Բրազիլիայում եւ Արգենտինայում դա ՀՆԱ-ի 2/3-ն է։ Կա նաև ոչ ֆորմալ հատվածի կախվածություն տնտեսության կառուցվածքից և արտահանումից։ Որքան մեծ է արդյունահանող արդյունաբերության և հումքի արտահանման տեսակարար կշիռը, այնքան պոտենցիալ ավելի մեծ է ստվերային հատվածը: Անարդյունավետ հարկաբյուջետային քաղաքականության պատճառով մեծապես տուժում է պետության սոցիալական զարգացումը, նվազում է բնակչության կենսամակարդակը, ձևավորվում է պետության քաղաքականությունը որոշող նեղ օլիգարխիկ շերտ։

Հարկերի խթանող կամ կարգավորող գործառույթը նշանակում է, որ պետությունը ֆինանսական քաղաքականության միջոցով ազդում է վերարտադրության, կապիտալի կուտակման և արդյունավետ պահանջարկի քանակի վրա։ Ապահովելու համար, որ չափազանց բարձր հարկերը չճնշեն ձեռնարկատիրական գործունեությունը կամ չհանգեցնեն արտադրության լճացման, պետությունը պետք է հավասարակշռություն պահպանի հարկերի հարկաբյուջետային և կարգավորող գործառույթների միջև՝ ստեղծելով բարենպաստ հարկային միջավայր հարկ վճարողների համար և դրանով իսկ խթանելով ներդրումային ակտիվությունը և լուծելով սոցիալական խնդիրները։ Այս գործառույթը օպտիմալացնում է հավասարակշռությունը տնտեսական արդյունավետության և սոցիալական արդարության միջև:

Հարկերի խթանիչ, կամ կարգավորող գործառույթը կայանում է նաև նրանում, որ պետությունը ձևավորում է հարկման օբյեկտների որոշակի կառուցվածք։ Օրինակ, օգտակար հանածոների արդյունահանման համար հարկերի բարձր տեսակարար կշիռը և շահույթի դուրսբերման փոքր մասնաբաժինը խթանում է ներդրումային ակտիվությունը և բարձր տեխնոլոգիաների և գիտելիքի ինտենսիվ ոլորտների զարգացումը: Ընդհակառակը, շահույթի բարձր հարկերը և ընդերքի ցածր հարկերը հանգեցնում են արդյունահանող արդյունաբերության մեջ եկամտի կենտրոնացման, շահույթի քողարկման և սոցիալական լճացման, պետության հումքի արտահանման մասնագիտացման հաստատմանը և տեխնոլոգիական հետամնացությանը։

Տարբեր արտոնությունների, այդ թվում՝ ներդրումային և սոցիալական, պետությունը կարող է խթանել տնտեսության առանձին ճյուղերի զարգացումը։ Այնուամենայնիվ, նախընտրելի է օպտիմալացնել ընդհանուր հարկային բեռը, ընդհանուր հարկային կառուցվածքը և հարկային բազան։

Հարկային համակարգ- սա պետական ​​մարմինների կողմից սահմանված հարկերի, ինչպես նաև հարկերի կառուցման մեթոդների և սկզբունքների մի շարք է: Հարկային համակարգի կառուցման սկզբունքները.

Ունիվերսալություն՝ եկամուտ ստացող բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտների հարկային ծածկույթ.

Կայունություն - ժամանակի ընթացքում հարկերի տեսակների և հարկերի դրույքաչափերի կայունություն.

Հավասար լարվածություն՝ բոլոր հարկատուների համար նույն դրույքաչափերով համապատասխան հարկի հավաքագրում.

Պարտադիր – հարկի պարտադիր լինելը. դրա վճարման անխուսափելիությունը.

Սուբյեկտի անկախությունը հարկերը հաշվարկելիս և վճարելիս.

Սոցիալական արդարությունը հարկային դրույքաչափերի և հարկային արտոնությունների սահմանումն է, որը բոլորին դնում է մոտավորապես հավասար պայմանների վրա:

Ցանկացած երկրի հարկային համակարգը ներառում է տարբեր տեսակի հարկեր։ Կախված հարկման օբյեկտից, հարկ վճարողի և պետության հարաբերություններից՝ առանձնանում են.

ուղղակի հարկեր -ուղղակիորեն գանձվում են տնտեսվարող սուբյեկտների եկամուտներից կամ գույքից և չեն կարող հեշտությամբ փոխանցվել պետությանը օրինական հարկեր վճարողների կողմից այլ սուբյեկտների (եկամտահարկ, շահութահարկ, անշարժ գույքի հարկ և այլն).

անուղղակի հարկեր -սահմանվում են ապրանքների գնի կամ ծառայությունների սակագների հավելավճարների տեսքով: Դրանք փաստացի գանձվում են սպառողից, թեև պետությանը հարկ վճարողը առևտրային կամ արտադրական ձեռնարկություն է (ավելացված արժեքի հարկ; ակցիզային հարկեր՝ սպառողական ապրանքների գնի մեջ ներառված հարկեր՝ աղ, ծխախոտ, ոգելից խմիչք, մաքսատուրք, վաճառքի հարկ: և այլն):

Կախված այն մարմնից, որը հարկեր է հավաքում և տնօրինում դրանք, կան ազգայինԵվ տեղականհարկերը։ Ազգային հարկերը, որպես կանոն, ներառում են եկամտահարկը, շահութահարկը, մաքսատուրքը և այլն։ Տեղական հարկերը ներառում են հողի հարկը, գույքահարկը և այլն։

Ըստ օգտագործման նպատակի՝ հարկերը բաժանվում են տարածված ենԵվ հատուկ.Ընդհանուր ֆոնդերը նախատեսված են պետական ​​կամ տեղական բյուջեների ծախսերը ֆինանսավորելու համար՝ առանց որևէ հատուկ տեսակի ծախսերի վերագրվելու: Հատուկ հարկերն ունեն որոշակի նպատակ.

Յուրաքանչյուր հարկ պարունակում է հետևյալ հիմնական տարրերի բնութագրերը՝ հարկման առարկա, օբյեկտ, հարկային դրույքաչափեր, հարկի աղբյուր, հարկային արտոնություններ, դուրսբերման կարգ, հարկային պատժամիջոցներ:

Հարկային առարկա(կամ հարկ վճարողը) ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձ է, որի վրա օրենքով սահմանված է հարկ վճարելու պարտավորություն:

Հարկային օբյեկտ -սա հարկվող բան է: Հարկի օբյեկտ կարող են լինել՝ ընթացիկ եկամուտները, ծախսերը, գործունեության տեսակները, գույքը և այլն։ Հարկային օրենքը սահմանում է, թե որ միավորներով է չափվում հարկային օբյեկտը (դրամական միավորներ՝ աշխատավարձի հարկում, շահույթ, հեկտար, ակր՝ ին. հողի հարկը, անձը` քվեարկության հարկում):

Հարկային աղբյուր -եկամուտ, որից վճարվում է հարկ (աշխատավարձեր, շահաբաժիններ, շահույթներ և այլն):

Հարկի դրույքաչափը(տ) – հարկման միավորի հաշվով հարկի գումարը. Դրույքաչափը կարող է լինել ֆիքսված (սահմանվում է որպես բացարձակ գումար մեկ միավորի համար) կամ կոտորակային (սահմանվում է որպես հարկվող օբյեկտի տոկոս): Գոյություն ունի միջին և սահմանային հարկի դրույքաչափ: Առաջինը բնութագրում է եկամտի մեջ հարկի տեսակարար կշիռը, երկրորդը` եկամտի աճի նկատմամբ հարկի աճը:

Հարկային դրույքաչափերը հարկի կարևորագույն տարրն են, որոնք գործնականում իրականացնում են հարկերի գործառույթները և հարկման սկզբունքները: Հարկային դրույքաչափի կառուցման տարբեր մեթոդներ կան (նկ. 11.1):

Բրինձ. 11.1. Առաջադիմական, համամասնական և հետընթաց

Կախված նրանից, թե ինչպես է փոխվում հարկի դրույքաչափը, կան.

համամասնական հարկում,որոնց դեպքում կիրառվում է նույն դրույքաչափը՝ անկախ հարկման ենթակա եկամտի չափից։ Այս դեպքում եկամտում հարկի տեսակարար կշիռը մնում է հաստատուն՝ անկախ եկամտի չափից (նկ. 11.1, տող. բ).Հարկի բարձրացում Տ 3 Տ 4-ը հավասար է եկամուտների ավելացմանը Յ 1 Յ 2 ;

պրոգրեսիվ հարկում –հարկումը, որի դեպքում հարկի դրույքաչափը աճում է եկամտի աճի հետ, համապատասխանաբար, եկամտի մեջ հարկի մասնաբաժինը աճում է եկամուտների աճի հետ (նկ. 11.1, տող. Ա) Հարկի բարձրացում Տ 1 ՏԵվս 2 եկամուտների աճ Յ 1 Յ 2 ;

ռեգրեսիվ հարկում –հարկումը, որի դեպքում հարկի դրույքաչափը նվազում է. Հարկերը կարող են ռեգրեսիվ լինել, նույնիսկ եթե հարկի դրույքաչափը մնա անփոփոխ: Ամեն դեպքում, ռեգրեսիվ հարկման դեպքում եկամտի մեջ հարկի մասնաբաժինը նվազում է եկամուտների աճին զուգահեռ (նկ. 11.1, տող. V).Հարկի բարձրացում Տ 5 Տ 6, ավելի քիչ եկամուտների աճ Յ 1 Յ 2 ;

Պետության կողմից ստացված հարկային եկամուտների փոխհարաբերությունները ( Ք) եւ հարկային դրույքաչափեր ( տ) նկարագրված է Լաֆերի կորով (նկ. 11.2):

Ըստ այս կորի, պետական ​​բյուջեի առավելագույն հարկային մուտքերն ապահովվում են համապատասխան հարկի որոշակի (օպտիմալ) դրույքաչափով ( տընտրել) . Այս մակարդակը գերազանցելը (մինչև տ 1) հանգեցնում է աշխատանքի և կապիտալ ներդրումների համար խթանների կորստի, դանդաղեցնում է գիտատեխնիկական առաջընթացը, դանդաղեցնում է տնտեսական աճը, ինչը, ի վերջո, նվազեցնում է եկամուտը և բյուջեի եկամուտները. Ք 1 < Քառավելագույն) . Ընդհակառակը, ավելի ցածր դրույքաչափի անցումը ապահովում է խնայողությունների, ներդրումների, զբաղվածության, ընդհանուր եկամտի ավելացում և, որպես հետևանք, բյուջեի եկամուտների աճ։ Տեսականորեն անհնար է գտնել հարկման օպտիմալ սանդղակը, այն որոշվում է էմպիրիկ եղանակով և, արտացոլելով երկրի ազգային, հոգեբանական, կոնկրետ տնտեսական, մշակութային առանձնահատկությունները, տարբեր է տարբեր երկրների համար:

Հարկային քաղաքականության կարևոր տարրը, տնտեսության պետական ​​կարգավորման մեթոդը, գործունեության առանձին տեսակների և բնակչության որոշակի խմբերի սոցիալական պաշտպանվածությունն ապահովելը. Հարկային արտոնություններ -լրիվ կամ մասնակի հարկային ազատում. Հարկային արտոնությունները կարող են տրամադրվել՝ սահմանելով չհարկվող նվազագույնը, բացառելով հարկվող եկամտից որոշակի ծախսեր կամ հարկ վճարողների եկամուտների որոշակի տեսակներ, նվազեցնելով հարկի դրույքաչափը, տրամադրելով հարկային արտոնություն, վերադարձնելով նախկինում վճարված հարկերը, ամբողջությամբ ազատելով հարկերից և այլն:

Ի վերջո, հարկային օրենսդրությունը նախատեսում է տարբեր տեսակներ պատժամիջոցները(տարբեր չափերի տուգանքներից մինչև քրեական պատասխանատվություն) հարկման ոլորտում կատարվող խախտումների համար՝ հարկերից խուսափելու, հարկերի ուշ վճարման, հարկային հայտարարագրում կեղծ տեղեկություններ ներառելու և այլն։

Տես նաեւ:

Տնտեսություն. Պ. Սամուելսոն: Տնտեսություն: Հատոր I. Տպաքանակը՝ 25000 օրինակ։ Նախաբան հեղինակի կողմից: Մաս 1. Հիմնական տնտեսական կայք/biznes-64/index.htm

Հարկեր- պարտադիր, անհատույց, չվերադարձվող վճարումներ, որոնք հավաքագրվում են կանոնավոր հիմունքներով, որոնք հավաքագրվում են լիազորված պետական ​​մարմինների կողմից՝ պետության ֆինանսական ռեսուրսների կարիքները բավարարելու նպատակով:

Ռուսաստանի հարկային համակարգի ընդհանուր բնութագրերը

Հարկային համակարգ- սա սահմանված կարգով և պայմաններով վճարողներից գանձվող հարկերի և տուրքերի մի շարք է:

Հարկային համակարգի անհրաժեշտությունը բխում է պետության ֆունկցիոնալ խնդիրներից։ Պետականության էվոլյուցիայի պատմական առանձնահատկությունները կանխորոշում են հարկային համակարգի զարգացման յուրաքանչյուր նոր փուլ։ Այսպիսով, կառուցվածքը և երկրի հարկային համակարգի կազմակերպումը բնութագրում է դրա մակարդակըպետական ​​և տնտեսական զարգացում.

Հարկային համակարգի կառուցման սկզբունքները

Սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգի կառուցման սկզբունքները և. Գործում է Ռուսաստանում եռաստիճան հարկային համակարգ, կազմված և , որը համապատասխանում է դաշնային պետությունների համաշխարհային փորձին։

Այսօր հարկերի վերաբերյալ հիմնական օրենսդրական ակտն է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, որը բաղկացած է երկու մասից (ընդհանուր և հատուկ), որը կարգավորում է ինչպես հարկային համակարգի կառուցման ընդհանուր սկզբունքները, այնպես էլ պետության և հարկատուների հարաբերությունները հարկերի հատուկ տեսակների համար։ Հարկային օրենսգրքի առաջին մասը ուժի մեջ է մտել 1999 թվականի հունվարի 1-ից, երկրորդը՝ երկու տարի անց։

Հարկային սկզբունքներ

Հարկային համակարգի արդյունավետությունն ապահովվում է հարկման որոշակի չափանիշների, պահանջների և սկզբունքների պահպանմամբ։ Գոյություն ունեցող հարկային համակարգերի կառուցման հիմքում ընկած են նրա «Հարցում ազգերի հարստության բնության և պատճառների մասին» աշխատության մեջ (1776) ձևակերպված գաղափարները. Հարկային չորս հիմնական սկզբունքներ:

• արդարության սկզբունքը, որը ենթադրում է հարկման համընդհանուրություն և քաղաքացիների միջև հարկերի միատեսակ բաշխում՝ նրանց եկամուտներին համամասնորեն.
• որոշակիության սկզբունքը, որը բաղկացած է նրանից, որ վճարման գումարը, եղանակը և ժամանակը պետք է ճշգրիտ և նախապես հայտնի լինեն հարկ վճարողին.
• հարմարության սկզբունքը- հարկը պետք է գանձվի այնպիսի ժամանակ և այնպես, որ վճարողի համար առավելագույն հարմարավետություն լինի.
• տնտեսության սկզբունքը, ինչը ենթադրում է հարկերի հավաքագրման ծախսերի կրճատում։

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգի կառուցման սկզբունքները ձևակերպված են I մասում, որի երրորդ հոդվածը սահմանում է հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության հիմնական սկզբունքները.

• Յուրաքանչյուր ոք պետք է վճարի օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր։ Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրությունը հիմնված է հարկման համընդհանուրության և հավասարության ճանաչման վրա: Հարկերը սահմանելիս հաշվի է առնվում հարկ վճարողի` հարկ վճարելու փաստացի կարողությունը:
• Հարկերը և տուրքերը չեն կարող լինել խտրական և տարբեր կերպ կիրառվել՝ հիմնվելով սոցիալական, ռասայական, ազգային, կրոնական և նմանատիպ այլ չափանիշների վրա:
• Չի թույլատրվում սահմանել հարկերի և տուրքերի, հարկային արտոնությունների տարբերակված դրույքաչափեր՝ կախված սեփականության ձևից, ֆիզիկական անձանց քաղաքացիությունից կամ կապիտալի ծագման վայրից։
• Հարկերը և տուրքերը պետք է ունենան տնտեսական հիմք և չեն կարող լինել կամայական։
• Չի թույլատրվում սահմանել հարկեր և տուրքեր, որոնք խախտում են Ռուսաստանի Դաշնության միասնական տնտեսական տարածքը և, մասնավորապես, ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն սահմանափակում են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) կամ ֆինանսական ակտիվների ազատ տեղաշարժը, կամ. այլ կերպ սահմանափակել կամ խոչընդոտներ ստեղծել ֆիզիկական անձանց և կազմակերպություններին օրենքով չարգելված տնտեսական գործունեության համար:
• Ոչ ոք չի կարող պարտավորվել վճարել հարկեր և տուրքեր, ինչպես նաև այլ վճարումներ և վճարումներ, որոնք ունեն օրենսգրքով սահմանված հարկերի և տուրքերի բնութագրեր, նախատեսված չեն դրանով կամ սահմանված են այլ կերպ, քան սահմանված է օրենսգրքով: Կոդ.
• Հարկերը սահմանելիս պետք է որոշվեն հարկման բոլոր տարրերը։ Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտերը 14 պետք է ձևակերպվեն այնպես, որ յուրաքանչյուրը հստակ իմանա, թե ինչ հարկեր (տուրքեր), երբ և ինչ կարգով պետք է վճարի։
• Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության ակտերում բոլոր անուղղելի կասկածները, հակասությունները և անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուի (վճար վճարողի):

Հարկային համակարգի որակի չափանիշներ.

• հավասարակշռություն. Հարկային համակարգի որակի այս չափանիշը ենթադրում է, որ պետության կողմից իրականացվող հարկային քաղաքականությունը պետք է ապահովի Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի եկամուտների ստեղծումը, որն անհրաժեշտ է իր գործառույթների իրականացման համար պետության ծախսերը ֆինանսավորելու համար.
• արդյունավետությունը և արտադրության աճը. Շարունակվող հարկային քաղաքականությունը պետք է նպաստի տնտեսության, առաջնահերթ արդյունաբերության և գործունեության, ինչպես նաև առանձին տարածքների կայուն զարգացմանը.
• գների կայունություն։ Շարունակվող հարկային քաղաքականությունը պետք է ապահովի ուղղակի և անուղղակի հարկերի օպտիմալ հավասարակշռություն՝ գների կայունության հասնելու և գնաճային սպասումների ազդեցությունը կանխելու համար.
• սոցիալական քաղաքականության արդյունավետությունը՝ ապահովված քաղաքացիների հարկման համընդհանուրության և միատեսակության սկզբունքի պահպանմամբ.
• Հարկերի վճարման ամբողջականությունն ու ժամանակին կարելի է ապահովել՝ բարելավելով հարկ վճարողների տեղեկացվածությունը վճարման ենթակա հարկերի, դրանց հաշվարկման կանոնների և վճարման ժամկետների վերաբերյալ:

Հարկային համակարգի զարգացման հիմնական միտումները.

• ապրանք արտադրողների համար հարկային բեռի ընդհանուր նվազեցում, ներառյալ հարկերի որոշակի տեսակների դրույքաչափերի իջեցման և նպատակային հարկային արտոնությունների դերի բարձրացման միջոցով.
• հարկային հարաբերությունները կարգավորող գործող օրենսդրության հակասությունների վերացում, դրա պարզեցում.
• ձեռնարկություններից հարկային բեռի աստիճանական փոխանցում բնական ռեսուրսների օգտագործումից վարձավճարին.
• ուղղակի հարկերի մասնաբաժնի ավելացում՝ միաժամանակ նվազեցնելով անուղղակի հարկերի մասնաբաժինը ընդհանուր եկամուտներում Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգում.
• հարկային ֆեդերալիզմի զարգացում` հաշվի առնելով մարզերի և քաղաքապետարանների հարկաբյուջետային շահերը, ավելացնելով սեփական եկամուտների մասնաբաժինը իրենց բյուջեների եկամտային մասում.
• հարկային համակարգի կառուցման կազմակերպչական սկզբունքների, ինչպես նաև հարկման սկզբունքների կատարելագործում և խստիվ պահպանում.
• քաղաքական պատասխանատվության բարձրացում, որը պետք է բաղկացած լինի հարկային քաղաքականության վարումից, որը կախված կլինի օբյեկտիվ տնտեսական պայմաններից.
• հարկային համակարգի ճկուն արձագանքը տնտեսական պայմանների փոփոխություններին.
• հարկ վճարողների հարկային կարգապահության և հարկային մշակույթի ամրապնդում.
• հարկային պայմանների հավասարեցում՝ հարկային արտոնությունները նվազեցնելու և պարզեցնելու միջոցով.
• հարկային հսկողության և հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության համակարգի բարելավում.

Հարկային համակարգերի գնահատման չափանիշներ

Երկրի հարկային համակարգը բարդ մեխանիզմ է, որը բաղկացած է մեծ թվով տարբեր հարկերից։ Ինչպես արդեն նշվեց, այդ հարկերն ուղղված են պետական ​​բյուջեի համալրմանը կամ տնտեսվարողների վարքագծի վրա ազդելուն։ Հաճախ այդ նպատակները հակասում են միմյանց:

Օրինակ՝ բնակչության ամենաաղքատ խավերին նպաստներ վճարելու համար պետությունը կարող է շահագրգռված լինել հարկային եկամուտների ավելացմամբ, սակայն, եթե մտցվի ռեգրեսիվ բնույթի հարկ, ապա այդ հարկի բեռը ընկնի նույն աղքատների վրա։

Հարկային համակարգի բարդությունն առաջանում է հենց հարկային բեռը հարկատուների տարբեր խմբերի միջև բաշխելու ցանկության պատճառով. հիմնված արդարության և արդյունավետության սկզբունքների վրա. Անհնար է ամբողջությամբ համատեղել այս սկզբունքները. միշտ պետք է մասամբ զոհաբերել արդյունավետությունը հանուն արդարության կամ հակառակը:

Քանի որ հարկային համակարգի որոշ անկատարություններ, սկզբունքորեն, անխուսափելի են, անհրաժեշտ է որոշել այն չափանիշները, որոնց հիման վրա կգնահատվի հարկային համակարգը։

Հարկային համակարգերի գնահատման չափանիշներ.

1. Պարտավորությունների հավասարություն. Այս չափանիշը հիմնված է արդարության հասարակության կողմից ընդունված ըմբռնման վրա: Պետության հարկադրանքի (հարկերի հարկադիր հավաքագրման) իրավունքը հավասարապես պետք է տարածվի բոլոր քաղաքացիների վրա։ Քանի որ մարդիկ գտնվում են տարբեր տնտեսական իրավիճակներում, նրանք պետք է խմբավորվեն ավելի միատարր խմբերի: Տարբերակումը պետք է կատարվի ըստ հստակ չափանիշների՝ կապված անհատների գործողությունների արդյունքների, այլ ոչ թե նրանց բնածին որակների հետ։ Պարտավորությունների հավասարությունը դիտարկվում է ուղղահայաց և հորիզոնական:

• Ուղղահայաց հավասարությունենթադրում է, որ տարբեր պահանջներ են դրվում տարբեր խմբերի անհատների նկատմամբ: Օրինակ՝ ցածր եկամուտ ունեցող մարդիկ ավելի քիչ հարկ են վճարում։
• Հորիզոնական հավասարությունենթադրում է, որ նույն պաշտոնում գտնվող մարդիկ կատարում են նույն պարտավորությունները (այսինքն՝ ռասայական, սեռային, կրոնական խտրականություն չկա. նույն եկամուտը վճարվում է նույն հարկը):

2. Տնտեսական չեզոքությունարտացոլում է հարկային համակարգի արդյունավետությունը. Այս չափանիշը գնահատում է հարկերի ազդեցությունը սպառողների և արտադրողների շուկայական վարքագծի, ինչպես նաև սակավ ռեսուրսների բաշխման արդյունավետության վրա:

Ինչպես ցույց է տրվել վերևում, հարկերի մեծ մասն ազդում է տնտեսվարող սուբյեկտների մոտիվացիայի վրա՝ խրախուսելով նրանց կայացնել որոշումներ, որոնք տարբերվում են այն որոշումներից, որոնք կայացվել են այս հարկի բացակայության դեպքում: Նման հարկերը կոչվում են աղավաղող։ Հարկը, որը չունի այս ազդեցությունը, չի խեղաթյուրում (օրինակ, միանվագ ընտրական հարկը): Իդեալում, հարկային համակարգը պետք է բաղկացած լինի չխեղաթյուրող հարկերից, սակայն նման համակարգը չի համապատասխանում այլ չափանիշներին:

3. Կազմակերպչական(կամ վարչական) պարզությունկապված հարկերի հավաքագրման ծախսերի հետ: Հարկերի հավաքագրման ծախսերը ներառում են հարկային համակարգի պահպանման ծախսերը, վճարողների ժամանակի և դրամական ծախսերը, որոնք կապված են հարկային գումարների որոշման, դրանք բյուջե փոխանցելու և հարկերի ճիշտ վճարման փաստաթղթավորման, խորհրդատվական ծախսերի և այլնի հետ:

Որքան պարզ է կառուցված համակարգը, այնքան ցածր է դրա շահագործման ծախսերը:

4. Հարկային ճկունությունենթադրում է համակարգի կարողություն՝ համարժեք արձագանքելու մակրոտնտեսական իրավիճակի փոփոխություններին, առաջին հերթին՝ բիզնես ցիկլի փոփոխվող փուլերին:

Ճկուն հարկի օրինակ է եկամտահարկը, որը հարթեցնում է բիզնես ցիկլը և գործում է որպես ներկառուցված կայունացուցիչ։ Վերականգնման փուլում այս հարկը զսպում է ձեռնարկատիրական գործունեությունը, քանի որ հարկային բեռը ավելանում է, քան շահույթի աճը: Ընդհակառակը, ռեցեսիայի փուլում հարկային բեռը ավելի արագ է նվազում, քան շահույթը, ինչը խրախուսում է ձեռնարկատերերին մեծացնել իրենց գործունեությունը։

5. Թափանցիկություն— ենթադրում է հարկ վճարողների մեծ մասի կողմից հարկային համակարգի վերահսկման հնարավորություն։ Մարդիկ պետք է հստակ հասկանան, թե ինչ հարկեր են վճարում, ինչ դրույքաչափով, ինչպես է վճարվում և այլն։ Այս տեսանկյունից անուղղակի (խանութում գնորդը չի կարող գնահատել ապրանքի գնի մեջ ներառված ԱԱՀ-ն, մաքսատուրքը և այլն), չնշված (քանի որ հայտնի չէ, թե ինչ նպատակներով են դրանք օգտագործվելու) և կազմակերպչական բարդ. հարկերը թափանցիկ չեն.

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկման սկզբունքները

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի առկա բազմազանության պատճառով առաջացավ դրանք դասակարգելու անհրաժեշտություն։ Որոշակի հարկի որոշակի տեսակի վերագրումը թույլ է տալիս ավելի հստակ հասկանալ դրա էությունն ու բովանդակությունը: Հարկային տեսության մեջ հարկերը դասակարգելու համար օգտագործվում են տարբեր չափանիշներ։

Հարկերը բաժանվում են հետևյալ տեսակների.

Տարածաշրջանային և տեղական հարկերի փակ ցուցակը հարկատուի համար երաշխիք է հանդիսանում տեղական իշխանությունների կողմից համապատասխան բյուջեների եկամուտները համալրելու փորձերից՝ լրացուցիչ մուծումներ մտցնելու միջոցով:

Հարկային օրենսգիրքը սահմանում և սահմանում է նաև նման հարկերի սահմանման կարգը, ինչպես նաև այդ հատուկ հարկային ռեժիմների կիրառման և կիրառման կարգը: Հատուկ հարկային ռեժիմները կարող են նախատեսել ազատում հարկային օրենսգրքի 13-15-րդ հոդվածներում նշված որոշակի դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկեր վճարելու պարտավորությունից:

Հարկային օրենսգրքի 18-րդ հոդվածի համաձայն՝ հատուկ հարկային ռեժիմները ներառում են.

• գյուղատնտեսական արտադրողների հարկման համակարգ (միասնական գյուղատնտեսական հարկ);
• հարկային համակարգ՝ գործունեության որոշակի տեսակների համար հաշվարկված եկամտի միասնական հարկի տեսքով.
• արտադրության բաշխման պայմանագրերի իրականացման համար հարկային համակարգ.

Հարկային ֆեդերալիզմ

Ռուսաստանի Դաշնության դաշնային կառուցվածքի հետ կապված կառավարման և իշխանության մակարդակներին պատկանող հարկերի դասակարգումը ենթադրում է հարկային ֆեդերալիզմի հայեցակարգի ներդրում. դաշնային կենտրոնի և Դաշնության սուբյեկտների միջև հավասար հարաբերությունների օրենսդրական հաստատում: բոլոր մակարդակների բյուջետային եկամուտների ձևավորումը, որն իրականացվում է դրանց հարկային ներուժի օպտիմալ համադրման, ֆինանսատնտեսական, սոցիալական գործառույթների և առկա սոցիալապես անհրաժեշտ կարիքների իրականացման միջոցով:

Հարկային ֆեդերալիզմ- սա հարկերի տարբերակումն ու բաշխումն է երկրի բյուջետային համակարգի մակարդակների միջև, այսինքն՝ հարկային ոլորտում Ռուսաստանի Դաշնության և նրա բաղկացուցիչ սուբյեկտների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների միջև հարաբերությունների ամբողջություն է, որը որոշվում է իրականացնելու անհրաժեշտությամբ: Սահմանադրությամբ ամրագրված լիազորությունները։

Հարկային ֆեդերալիզմի հիմնական նպատակն է ապահովել պետության միասնությունը և նրա սոցիալ-տնտեսական զարգացման կայունությունը՝ հիմնված կառավարման բոլոր մակարդակների միջոցների կարիքների բավարարման վրա՝ ՀՆԱ-ի մի մասի վերաբաշխման միջոցով բյուջետային համակարգի մասերի միջև:

Հարկային ֆեդերալիզմը հիմնված է հետեւյալ սկզբունքների վրա.

• Կառավարության եւ կառավարման մարմինների կատարման վերաբերյալ հարկային եկամուտների կախվածությունը: Սա նշանակում է, որ տարածաշրջանային եւ տեղական իշխանություններին վստահված է հարկային մուտքերի մոնիտորինգի գործառույթին:
• Հարկային բազայի շարժունակության աստիճանը. Աշխատուժը և կապիտալը դրամական ձևով ունեն շարժունակության բարձր աստիճան, իսկ գույքը և բնական ռեսուրսները՝ ավելի ցածր, հետևաբար աշխատանքի և կապիտալի հարկերը հիմնականում վերագրվում են դաշնային բյուջեին, իսկ գույքի և բնական ռեսուրսների հարկերը՝ տարածաշրջանային և տեղական: մակարդակ.
• Հարկվող օբյեկտների որոշակի տեսակների տնտեսական արդյունավետություն: Հարկերի հավաքման արժեքը չի կարող գերազանցել հավաքված հարկերի քանակը:
• Մակրոտնտեսական մակարդակում գործընթացների կարգավորումը: Սա նշանակում է, որ դաշնային բյուջեին նշանակվում են հիմնական հարկերը, որոնց միջոցով կարգավորվում է վերարտադրության գործընթացը ամբողջ երկրի մակարդակով։

Հարկային ֆեդերալիզմի խնդրի լուծման մի քանի մոտեցումներ կան.

• Կուտակային- մեկ հարկային դրույքաչափի մեջ միավորելով կառավարման յուրաքանչյուր մակարդակի դրույքաչափերը. Տարածաշրջանային և տեղական իշխանությունները, ի լրումն ընդհանուր դաշնային հարկերի, իրավունք ունեն գանձել համանուն հարկեր, որոնց չափերը սահմանվում են վերին սահմանով: Միևնույն ժամանակ, դաշնային դրույքաչափը միատեսակ է ամբողջ երկրում, և տարածաշրջանային և տեղական սահմաններում սահմանվում են (օրինակ, եկամտահարկը՝ դաշնային մակարդակում՝ 2%, տարածաշրջանային մակարդակում՝ մինչև 18%, բայց ոչ։ 13,5%-ից ցածր:
• Նորմատիվ- սահմանվում են չափորոշիչներ, այսինքն՝ տոկոսներ, որոնց շրջանակներում հարկային եկամուտները բաշխվում են բյուջետային համակարգի մակարդակների միջև (սահմանված տոկոսից ոչ ցածր):
• Բաշխիչ— հարկային եկամուտների կենտրոնացումը սկզբում մեկ հաշվում, իսկ հետագայում դրանց վերաբաշխումը բյուջետային համակարգի մասերի միջև:
• Ամրագրված— համապատասխան հարկերի տարբերակում և համախմբում կառավարման տարբեր մակարդակների միջև՝ հարկային դաշնայնացման սկզբունքներին համապատասխան: Հարկերի սահմանազատման և բաշխման մեթոդները տարբեր են.

Հարկերի բաշխում բյուջետային համակարգի մակարդակների միջև Աղյուսակ 3

Հարկի տեսակը	Սահմանում		վերահսկողություն	Մեկնաբանություններ
	Հարկային բազա	Հարկի դրույքաչափը
Եկամտահարկ				Շարժական հարկային բազա, կայունացման գործիք
Անձնական եկամտահարկ				Վերաբաշխում, կայունացման գործիք, շարժական հարկային բազա
Շերտավոր վաճառքի հարկ (ԱԱՀ)				Ապակենտրոնացված կառավարումը դժվար է իրականացնել, եթե դրույքաչափերն ու հիմքերը տարբեր են տարբեր տարածաշրջաններում
				Արտադրության կետում հարկումը խոչընդոտում է հարկերի արտահանմանը
Սեփականության հարկ				Անշարժ հարկային բազա, նպաստի վրա հիմնված վճարում

2008 թվականին Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի մակարդակների միջև հարկերի բաշխումը Աղյուսակ 4

Ըստ հարկման օբյեկտի՝ հարկերը բաժանվում են.

• եկամտահարկեր;
• գույքահարկ;
• սպառման հարկեր;
• կապիտալի հարկերը.

Ըստ սուբյեկտ-հարկատուի՝ կարելի է առանձնացնել հարկերի հետևյալ տեսակները.

• ֆիզիկական անձանց հարկեր (անձնական եկամտահարկ, անձնական գույքահարկ և այլն);
• կազմակերպությունների հարկերը (կորպորատիվ շահութահարկ, ավելացված արժեքի հարկ և այլն):

Հարկերի հաջորդ դասակարգումը հիմնված է դուրսբերման եղանակի վրա: Այս դեպքում հարկերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի: Այս բաժանումն իրականացվում է երեք չափանիշների համաձայն.

• վճարման եղանակով;
• ըստ հավաքագրման մեթոդի;
• տնտեսական հիմքի վրա։

Առաջին նշանի հիման վրա ուղղակի հարկերը ներառում են հարկերը, որոնք բյուջե են վճարվում փաստացի հարկատուների կողմից, իսկ անուղղակի հարկերը բյուջե են վճարվում երրորդ անձանց կողմից և փոխանցվում են ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վերջնական սպառողներին: Երկրորդ չափանիշի հիման վրա ուղղակի հարկերը ներառում են աշխատավարձի թերթիկներից և կադաստրից գանձվող հարկերը. իսկ անուղղակի հարկերին՝ ըստ սակագների գանձվող հարկերը։ Տնտեսական չափանիշի համաձայն ուղղակի հարկերը ներառում են արտադրությունից գանձվող հարկերը (եկամուտ, գույք), իսկ անուղղակի հարկերը ներառում են սպառման (ծախսեր, գույքի օգտագործում) գանձվող հարկերը։ Ուղղակի հարկերը ներառում են գույքահարկը, անձնական եկամտահարկը, կորպորատիվ եկամտահարկը, իսկ անուղղակի հարկերը ներառում են ավելացված արժեքի հարկը և ակցիզային հարկերը:

Հարկային սահմանաչափ- սա հարկման առավելագույն մակարդակն է, որի գերազանցումը հանգեցնում է հարկային եկամուտների նվազմանը, և որով ապահովվում է հարկատուների և պետական ​​գանձարանի բյուջետային համակարգի միջոցով վերաբաշխված համախառն ներքին արդյունքի օպտիմալ մասնաբաժինը: Հարկային սահմանաչափն արտահայտվում է համաչափության սկզբունքով։ Համաչափության սկզբունքը հստակորեն արտացոլված է Լաֆերի կորով: Կորը ցույց է տալիս, որ երբ հարկային դրույքաչափը բարձրացվում է մինչև հարկային սահմանաչափը, բյուջեի հարկային եկամուտներն ավելանում են։

Սակայն հարկային սահմանաչափը գերազանցելու դեպքում հարկ վճարելը հանգեցնում է նրան, որ հարկ վճարողին գրեթե զուտ եկամուտ չի մնում: Տնտեսական ակտիվությունը սկսում է նվազել, հարկերից խուսափելը դառնում է համատարած։ Տեղի է ունենում հարկային բազայի արհեստական ​​թերագնահատում, համախառն ներքին արդյունքի փոխանցում ստվերային տնտեսություն և, որպես հետևանք, բյուջեի հարկային մուտքերի կրճատում։

Տնտեսական աճի վրա հարկերի ազդեցությունը որոշելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել հարկման մակարդակի և բյուջե հարկային մուտքերի ծավալի միջև կապը: Տնտեսական գործոնների (համախառն ներքին արդյունք, անձնական եկամուտ, մանրածախ գների մակարդակ և այլն) ազդեցության տակ հարկային եկամուտների փոփոխությունները բնութագրելու համար մակրոտնտեսության մեջ օգտագործվում է հարկային առաձգականության գործակիցը:

Հարկային էլաստիկության գործակիցը հաշվարկվում է բանաձևով.

• Ե- առաձգականության գործակից;
• X- հարկային եկամուտների սկզբնական մակարդակը (բոլորը, հարկերի խումբ կամ առանձին հարկ).
• X 1- հարկային եկամուտների ավելացում (բոլորը, հարկերի խումբ կամ առանձին հարկ).
• Յ- որոշիչ գործոնի սկզբնական մակարդակը (օրինակ, ՀՆԱ և այլն);
• Յ 1— վերլուծված գործոնի ավելացում.

Հարկային էլաստիկության գործակիցը ցույց է տալիս, թե որքանով է փոխվում հարկային եկամուտը, երբ որոշիչ գործոնը փոխվում է 1%-ով: Եթե ​​այն հավասար է մեկի, ապա պետական ​​հարկային եկամուտների տեսակարար կշիռը մնում է կայուն։ Եթե ​​գործակիցը մեկից մեծ է, ապա հարկային եկամուտներն ավելանում են ՀՆԱ-ի աճից ավելի արագ տեմպերով, իսկ հարկային եկամուտների մասնաբաժինը ՀՆԱ-ում մեծանում է։ Երբ գործակիցը մեկից պակաս է, հարկային եկամուտների տեսակարար կշիռը ՀՆԱ-ում նվազում է։

Հիմնական հարկային պայմաններ

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածով հարկ է համարվում միայն այն դեպքում, եթե հայտնաբերված են հարկ վճարողները և հարկման հետևյալ տարրերը.

• հարկման օբյեկտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդված);
• հարկային բազա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 53-րդ հոդված);
• հարկային ժամանակաշրջան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 55-րդ հոդված);
• հարկային դրույքաչափը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 53-րդ հոդված);
• հարկի հաշվարկման կարգը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 52-րդ հոդված);
• հարկերի վճարման կարգը և ժամկետները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 57-րդ հոդված):

Հարկատուներ— կազմակերպություններ և ֆիզիկական անձինք, որոնք հարկային օրենսգրքի համաձայն պարտավոր են վճարել հարկեր.

Հարկ վճարողի իրավունքները(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ հոդված): Հարկ վճարողները իրավունք ունեն.

• հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված հիմքերով և կարգով օգտվել հարկային արտոնություններից.
• հարկային մարմիններին տրամադրել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են հարկային արտոնությունների իրավունքը.
• ծանոթանալ հարկային մարմինների կողմից իրականացված ստուգումների հաշվետվություններին.
• հարկային մարմիններին տրամադրել բացատրություններ աուդիտի հաշվետվությունների հիման վրա հարկերի հաշվարկման և վճարման վերաբերյալ.
• սահմանված կարգով բողոքարկել հարկային մարմինների որոշումը և նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները.
• այլ իրավունքներ։

Հարկ վճարողների պարտականությունները(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդված): Հարկ վճարողի պարտավորություններն առաջանում են հարկման օբյեկտի (սուբյեկտի) առկայության դեպքում և օրենսդրական ակտերով սահմանված հիմքերով: Հարկ վճարողները, հարկային օրենսդրությանը համապատասխան, պետք է.

• վճարել օրենքով սահմանված հարկերը.
• հաշվապահական հաշվառման վարում;
• կազմում է ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվետվություններ՝ երեք տարվա ընթացքում ապահովելով դրանց անվտանգությունը.
• հարկային մարմիններին տրամադրել հարկերի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր և տեղեկատվություն.
• ֆինանսական հաշվետվություններում ուղղումներ կատարել հարկային մարմինների կողմից բացահայտված թաքնված կամ թերագնահատված եկամտի (շահույթի) չափով.
• համապատասխանել հարկային մարմնի պահանջներին՝ վերացնելու հարկային օրենսդրության հայտնաբերված խախտումները.
• ծանուցել իր գործունեության դադարեցման, անվճարունակության (սնանկության), լուծարման կամ վերակազմակերպման մասին` նման որոշման օրվանից ոչ ուշ, քան երեք օրվա ընթացքում.
• տեղեկացնել ձեր գտնվելու վայրը փոխելու մասին ոչ ուշ, քան նման որոշում կայացնելու օրվանից 10 օր հետո.
• կատարել այլ պարտականություններ:

Հարկային գործակալ- անձ, ում, օրենսգրքի համաձայն, վստահված է հարկ վճարողից հարկերը հաշվարկելու, պահելու և համապատասխան բյուջե փոխանցելու պատասխանատվությունը (օրինակ՝ անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ՝ գործատու կազմակերպություն):

Հարկավորման օբյեկտ- ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների), գույքի, շահույթի, եկամուտների, ծախսերի վաճառք կամ այլ հանգամանք, որն ունի ինքնարժեք, քանակական կամ ֆիզիկական բնութագրիչ, որի առկայությունը հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կապված է հարկ վճարողի հարկ վճարելու պարտավորության հետ. (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդված):

Հարկային բազան- հարկվող օբյեկտի արժեքը, ֆիզիկական կամ այլ բնութագրերը.

Հարկվող ժամանակաշրջան— օրացուցային տարի կամ մեկ այլ ժամանակաշրջան (ամիս, եռամսյակ) առանձին հարկերի հետ կապված, որի վերջում որոշվում է հարկային բազան և հաշվարկվում է վճարման ենթակա հարկի գումարը:

Հարկի դրույքաչափը- հարկային գանձումների գումարը հարկային բազայի չափման միավորի համար: Հարկային դրույքաչափերը կարող են սահմանվել բացարձակ մեծություններով (ֆիքսված դրույքաչափերով) կամ հարկման օբյեկտի բաժնետոմսերով (տոկոսադրույքներ): Տոկոսադրույքները, իրենց հերթին, բաժանվում են համամասնական, ռեգրեսիվ և առաջադիմական (և առաջընթացը կարող է լինել կամ պարզ՝ կիրառվել ամբողջ օբյեկտի վրա, կամ բարդ՝ ավելացված դրույքաչափը կիրառվում է հարկվող օբյեկտի մի մասի նկատմամբ):

Հարկի հաշվարկման կարգը- համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության 52-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը ինքնուրույն հաշվարկում է հարկային ժամանակաշրջանի համար վճարման ենթակա հարկի գումարը՝ հիմնվելով հարկային բազայի, հարկի դրույքաչափի և հարկային արտոնությունների վրա:

Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերում հարկի գումարի հաշվարկման պատասխանատվությունը կարող է վերագրվել հարկային մարմնին կամ հարկային գործակալին: Եթե ​​հարկի գումարի հաշվարկման պատասխանատվությունը դրված է հարկային մարմնի վրա, ապա վճարման վերջնաժամկետից ոչ ուշ, քան 30 օր առաջ հարկային մարմինը հարկային ծանուցում է ուղարկում հարկ վճարողին: Հարկային ծանուցման մեջ պետք է նշվեն վճարման ենթակա հարկի գումարը, հարկային բազայի հաշվարկը և հարկի վճարման վերջնաժամկետը: Հարկային ծանուցագիրը կարող է հանձնվել կազմակերպության ղեկավարին (նրա օրինական կամ լիազորված ներկայացուցչին) կամ ֆիզիկական անձին (նրա օրինական կամ լիազորված ներկայացուցչին) անձամբ ստորագրությամբ կամ այլ կերպ, որը հաստատում է դրա ստացման փաստը և ամսաթիվը: Եթե ​​անհնար է հարկային ծանուցում ներկայացնել նշված մեթոդներով, ապա այս ծանուցումն ուղարկվում է գրանցված փոստով: Հարկային ծանուցումը համարվում է ստացված պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից վեց օր հետո:

Հարկերի վճարման կարգը և ժամկետները- հարկի վճարումը կատարվում է ամբողջ հարկի գումարի միանվագ վճարմամբ կամ օրենքով սահմանված այլ եղանակով կամ. Յուրաքանչյուր հարկի նկատմամբ հարկերի վճարման կոնկրետ կարգը և ժամկետները սահմանվում են Հարկային օրենսգրքի համաձայն: Հարկերի վճարման ժամկետը խախտելու դեպքում հարկ վճարողը տույժեր է վճարում օրենքով նախատեսված կարգով և պայմաններով: Հարկերի և տուրքերի վճարման վերջնաժամկետները որոշվում են օրացուցային ամսաթվով կամ ժամկետի ավարտով, որը հաշվարկվում է տարիներով, եռամսյակներով, ամիսներով և օրերով, ինչպես նաև այն իրադարձության մասին, որը պետք է տեղի ունենա կամ տեղի ունենա, կամ գործողություն, որը պետք է լինի: կատարվի։ Այն դեպքերում, երբ հարկային բազան հաշվարկվում է հարկային մարմնի կողմից, հարկ վճարելու պարտավորությունն առաջանում է հարկային ծանուցումը ստանալու օրվանից ոչ շուտ:

Հարկային արտոնություններՀարկային օրենսգրքի համաձայն՝ արտոնությունները ճանաչվում են որպես հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված որոշակի կատեգորիաների հարկատուներին և տուրքեր վճարողներին տրվող արտոնություններ՝ համեմատած այլ հարկատուների կամ տուրքեր վճարողների հետ, ներառյալ հարկ կամ տուրք չվճարելու հնարավորությունը։ կամ վճարել դրանք ավելի փոքր չափով։ Հարկային արտոնությունների և տուրքերի կիրառման հիմքերը, կարգը և պայմանները սահմանող հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության նորմերը չեն կարող ունենալ անհատական ​​բնույթ:

Պետության հարկային համակարգը անհրաժեշտ գործիք է իր կարևորագույն գործառույթներն ու խնդիրները կատարելու համար։ Հարկային համակարգի կառուցվածքային կազմակերպումը երկրի տնտեսական և սոցիալական զարգացման հիմնական ցուցանիշն է։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը սկսեց գործել 1992 թվականին «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի հիմունքների մասին» օրենքի ընդունման հետ միաժամանակ: Ներդրվել են եկամտահարկ, ակցիզային հարկ և ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ) տերմինները։

25 տարվա ընթացքում Ռուսաստանի հարկային համակարգը բազմիցս փոխվել է և ենթարկվել բարեփոխումների ու նորարարությունների։

1999 թվականի սկզբին ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասը: 2001 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ է մտել օրենքի երկրորդ մասը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը դարձել է Ռուսաստանի Դաշնության կարևորագույն օրենսդրական և իրավական ակտը, որը սահմանում է պետության և հարկ վճարողի հարաբերությունները, պետական ​​հարկային համակարգի գործառույթները, կառուցվածքը և տարրերը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը հակիրճ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի ընդհանուր բնութագրերը արտահայտում են այն որպես պետական ​​բյուջեի եկամտի ամենակարևոր աղբյուրը բոլոր մակարդակներում և պետության կողմից դրա գործառույթների որակյալ և ժամանակին կատարման հիմքը դրամական միջոցների հոսքերի և կառավարման ոլորտում: տնտ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը հարկերի, տուրքերի և այլ հարկային վճարումների համալիր է, որը ներկայացված է Ռուսաստանի Դաշնության դաշնային օրենսդրությամբ, ինչպես նաև մարզերի և տեղական ինքնակառավարման մարմինների կանոնակարգերով:

Հարկային համակարգի հայեցակարգը ներառում է նաև հարկատուների և պետության միջև հարաբերությունների ամբողջությունը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի կառուցման սկզբունքները

Ռուսաստանի հարկային համակարգի կառուցման հիմունքները նկարագրված են Արվեստում: 3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Ընդհանուր առմամբ հարկային համակարգի կառուցման համար արժե դասակարգել հետևյալ սկզբունքները.

• Արդարադատություն. Ռուսաստանի ցանկացած քաղաքացի պարտավոր է վճարել Ռուսաստանի Դաշնությունում օրենքով սահմանված հարկերը: Միաժամանակ հարկը որոշելիս հաշվի է առնվում, թե արդյոք քաղաքացին ի վիճակի է այն իրականում վճարել։
• Որոշակիություն. Հարկ սահմանելու համար անհրաժեշտ են հարկային համակարգի հստակ սահմանված տարրեր։ Օրենսդրության ոչ միանշանակ մեկնաբանությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուի:
• Հավասարություն. Օրենքն արգելում է հարկերի դրույքաչափերի տարբերակումը և չհիմնավորված արտոնյալ վերաբերմունքի ապահովումը` հիմնված հարկ վճարողի քաղաքացիության, նրա գույքի կամ կապիտալի վրա: Բացի այդ, հարկերը չեն կարող տարբեր կերպ կիրառվել՝ ելնելով ազգությունից, կրոնից, սոցիալական կարգավիճակից կամ ռասայից:
• Հարմարավետություն. Օրենքները պետք է հստակ ձևակերպվեն, որպեսզի Ռուսաստանի քաղաքացին տեղեկացված լինի որոշակի տեսակի հարկի վճարման անհրաժեշտության, դրա չափի և վճարման ժամկետի մասին: Այս սկզբունքի իրականացումը միտված է քաղաքացու կողմից պետության նկատմամբ հարկային պարտավորությունների ժամանակին կատարմանը, ինչպես նաև հարկային մարմինների լիազորությունների չարաշահման վերացմանը:
• Տնտեսական. Ներդրվող հարկերի և տուրքերի տնտեսական հիմնավորման անհրաժեշտությունը. Ռուսաստանի սահմանադրական հիմքերին հակասող վճարումները անընդունելի են.

Այսպիսով, հարկային համակարգի սկզբունքներն ուղղված են Ռուսաստանի օրենսդրությանը և սահմանադրական դաշտին համապատասխանությանը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի կառուցվածքը

Հարկային համակարգի կառուցվածքը ներառում է դրա բաժանումը հարկման մակարդակների: Յուրաքանչյուր մակարդակ բաղկացած է իրեն համապատասխանող տարրերից, որոնք բնութագրում և հնարավորություն են տալիս համակարգին արդյունավետորեն կատարել իր հանձնարարված գործառույթները:

Ռուսաստանի հարկային համակարգի մակարդակները

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը բաղկացած է 3 մակարդակից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, հոդված 12).

• Դաշնային.
• Տարածաշրջանային.
• Տեղական.

Հարկային համակարգ. հարկերի դասակարգում Ռուսաստանի Դաշնությունում

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-ը դասակարգում է հարկերի հետևյալ տեսակները ՝ կախված մակարդակից.

• Դաշնային. Պետք է վճարվեն հարկատուների կողմից ամբողջ Ռուսաստանում, բացառությամբ հարկային հատուկ ռեժիմների օգտագործման հետ կապված արտոնությունների, որոնք նկարագրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ հոդվածի 7-րդ կետում: Ավելին կարող եք կարդալ այստեղ:
• Տարածաշրջանային. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների տարածաշրջանային օրենքներով սահմանված հարկերը և ենթակա են պարտադիր վճարման իրենց տարածքում: Ինչ հարկեր են դրանք և ով է վճարում դրանք մեր հոդվածում։
• Տեղական. Քաղաքապետարաններում գանձվող հարկերը և տուրքերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրությանը, բաղկացուցիչ սուբյեկտների և քաղաքապետարանների օրենքներին համապատասխան: Նրանց մասին կիմանաք այստեղ։

Հարկային համակարգի տարրեր

Հարկային մեխանիզմը բաղկացած է սուբյեկտից և օբյեկտից, հարկի դրույքաչափից և դրա վճարման համար նախատեսված արտոնություններից։

Ռուսաստանի հարկային համակարգը ներկայացված է հետևյալ բաղկացուցիչ տարրերով.

• Հարկերի, տուրքերի և այլ հարկային վճարումների տեսակները.
• Քաղաքացիների և հարկային համակարգի մարմինների իրավունքներն ու պարտականությունները.
• Հարկային ոլորտում վերահսկողության մեթոդներն ու տեսակները.
• Պատասխանատվություն հարկային օրենսդրության իրավական ակտերի խախտման համար.
• Հարկ սահմանելու և այն վճարելու պարտավորության առաջացման հիմքերը.
• Հարկերի սահմանման սկզբունքները.
• Ստուգումներ, փորձաքննություններ, հարկ վճարողների հաշվառում.
• Ռուսաստանի հարկային համակարգի աշխատողների գործողությունները կամ անգործությունը վիճարկելու և բողոքարկելու կարգը:

Հարկային համակարգի գործառույթները

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը որպես տարրերի համակցություն իրականացնում է մի շարք գործառույթներ. Այս գործառույթներն են.

• Ֆիսկալ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը պետական ​​բյուջեին կանխիկ մուտքերի տրամադրման երաշխավորն է:
• Կարգավորող. Բաղկացած է պետական ​​հարկային քաղաքականության մեջ նախատեսված նպատակներին հասնելու մեջ: Հարկերը և հարկային համակարգը ճանաչվում են որպես տնտեսության, ներդրումների աճի տեմպերի, առաջարկի և պահանջարկի և զբաղվածության կարգավորման հզոր գործիք:
• Բաշխիչ Արտահայտված է բոլոր մակարդակների բյուջեների միջև հարկային միջոցների բաշխման մեջ:
• խթանող. Տարբեր առավելությունները թույլ են տալիս տնտեսության հեռանկարային ոլորտներին արդյունավետ զարգանալ:
• Փորձարկում. Հնարավորություն է տալիս պետությանը վերահսկել հարկատուների ֆինանսական գործունեությունը, ներառյալ նրանց եկամուտներն ու ծախսերը: Հարկային համակարգը դինամիկ է զարգանում, հետեւաբար վերահսկողության օգնությամբ գնահատվում է նաեւ նրանում նորարարությունների իրագործելիությունը։

Հարկումը տնտեսական և ֆինանսական, ինչպես նաև կազմակերպաիրավական հարաբերությունների ամբողջություն է, որը հիմնված է դրամական արժեքի վերաբաշխման վրա՝ եկամտի որոշակի մասի պարտադրմամբ պետության օգտին։

Հարկերի տնտեսական էությունը կայանում է նրանում, որ պետությունը հանում է որոշակի պարտադիր ներդրում՝ ի շահ հասարակության։ Այսինքն՝ հարկի տնտեսական էությունը որոշվում է պետությունների և իրավաբանական անձանց միջև ծագող դրամավարկային հարաբերություններով։ և ֆ.լ., որոնք բնութագրվում են պետության կողմից միջոցների մոբիլիզացման նպատակով։

Հարկեր –Պետության կողմից օրենքով և որոշակի ժամկետներում նախապես սահմանված չափերով իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց կողմից ստացված պարտադիր վճարները:

Առանձնացվում են հարկերի հետևյալ գործառույթները.

Բաշխման գործառույթը բացահայտում է հարկերի էությունը հանրային եկամուտների վերաբաշխման կենտրոնացված գործիքի տեսքով.

Հարկաբյուջետային գործառույթը բոլոր պետություններում հիմնականներից է և արտահայտվում է պետությանը իր գործունեության նպատակով ֆինանսական միջոցներ տրամադրելու մեջ։ Այս գործառույթը բնութագրվում է եկամտի որոշակի մասի վերաբաշխման հնարավորությամբ, իսկ շուկայական հարաբերությունների զարգացման հետ նրա դերը մեծանում է.

Վերահսկիչ գործառույթն արտահայտում է պետության վերահսկողությունը ձեռնարկությունների և քաղաքացիների ֆինանսատնտեսական գործունեության հարկերի միջոցով, այսինքն. վերահսկողություն է իրականացնում եկամուտների ստեղծման և դրա ծախսերի նկատմամբ.

Կարգավորող գործառույթը բաժանված է երեք ենթաֆունկցիայի.

ա) խթանող (իրականացվում է արտոնությունների համակարգի միջոցով: Նախապատվություններ, ինչպես նաև բացառություններ: Այսպիսով, դրա նպատակը նախատեսված է սոցիալ-տնտեսական գործընթացների զարգացման համար).

բ) խափանման միջոց (դրա ազդեցությունը կապված է հարկերի դրույքաչափերի բարձրացման հետ, ինչը խոչընդոտում է սոցիալ-տնտեսական գործընթացների զարգացմանը).

գ) վերարտադրությունը (կատարվում է բնական ռեսուրսների օգտագործման համար վճարումների, ինչպես նաև ճանապարհային ֆոնդերում մուտքերի միջոցով):

Համապատասխան հարկի դրույքաչափերը ֆիքսված դրույքաչափերն են մեկ միավորի համար

Ռեգրեսիվ հարկերի դեպքում եկամտի աճին զուգահեռ նվազում է հարկերից դուրս բերվող եկամտի տոկոսը: Գներից գանձվող անուղղակի հարկերը միշտ ռեգրեսիվ են։

Համամասնական հարկերը գանձում են նույն հարկային դրույքաչափը՝ անկախ եկամտից։

Պրոգրեսիվ հարկերի դրույքաչափերի դեպքում հարկն ավելանում է եկամուտների աճին զուգահեռ: Կան պարզ և բարդ առաջընթացներ: Պարզ առաջընթացի դեպքում հարկի դրույքաչափը բարձրանում է բոլոր եկամուտների վրա:

Հարկային արտոնություններ՝ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց համար լրիվ կամ մասնակի հարկային ազատում` գործող օրենսդրությանը համապատասխան: Դրանք ներառում են՝ հարկվող նվազագույնը՝ հարկային օբյեկտի ամենափոքր մասը, որն ամբողջությամբ ազատված է հարկումից. զեղչ հաշվարկված հարկի գումարից. հարկվող եկամտից նվազեցումներ.

Հարկերի տեսակները.

Ուղղակի հարկերը ներառում են հարկ վճարողի եկամտի մի մասի ուղղակի դուրսբերում: Դրանք ներառում են անձնական եկամտահարկը, շահութահարկը և գույքահարկը: Դրանք բաժանվում են իրական և անձնական հարկերի։

Անշարժ - հողի, տան, առևտրի հարկեր և արժեթղթերի հարկ:

Անձնական հարկերը ներառում են անձնական եկամտահարկը, կորպորատիվ եկամտահարկը, դրամական կապիտալի եկամտահարկը, կապիտալի շահույթի հարկը, ավելցուկային շահութահարկը, գույքահարկը և մեկ շնչի հաշվով հարկը:

Անուղղակի հարկերը ապրանքների և ծառայությունների գներից գանձվող հարկերն են: Անուղղակի հարկերը ներառում են ավելացված արժեքի հարկը, ակցիզային հարկերը, մաքսատուրքերը և հարկաբյուջետային մենաշնորհային հարկերը:

Հարկավորման սկզբունքներն ու մեխանիզմը.

Առաջադիմություն, մեկանգամյա օգտագործման, պարտադիր բնույթ, պարզություն և հարմարավետություն, ճկունություն, ՀՆԱ-ի վերաբաշխման արդյունավետություն:

Կախված հարկերի և տուրքերի ստացման ուղղությունից՝ դրանք առանձնանում են՝ դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկեր։

Կախված դրանց կիրառությունից՝ հարկերը բաժանվում են ընդհանուր և հատուկ։ Ընդհանուր ֆոնդերը նախատեսված են պետության ընթացիկ և կապիտալ ծախսերը ֆինանսավորելու համար՝ առանց որևէ կոնկրետ տեսակի ծախսերի վերագրվելու։ Հատուկներն ունեն կոնկրետ նպատակ.

Ցանկացած քաղաքակիրթ պետությունում հարկումը հիմնված է որոշակի սկզբունքների վրա.

համաչափության սկզբունքը (բնութագրում է պետության և հարկատուների շահերի հավասարակշռությունը)

արդարության սկզբունքը (նախատեսում է, որ յուրաքանչյուր ոք պարտավոր է իր եկամուտին համամասնորեն մասնակցել պետության ծախսերի ֆինանսավորմանը: Այս սկզբունքի հիմնական գաղափարներն են, որ գանձվող հարկերի չափը պետք է որոշվի՝ ելնելով եկամտի չափից. ստացել է հարկ վճարողը, իսկ ով ավելի մեծ գումար է ստանում, շահում է պետությունից, պարտավոր է ավելի մեծ չափով հարկեր վճարել.

հարկ վճարողների շահերը հաշվի առնելու սկզբունքը (հիմնված է որոշակիության սկզբունքի վրա, որը բաղկացած է հարկի հաշվարկման և դրա վճարման պարզությունից, այսինքն՝ վճարումների եղանակները և ժամանակը պետք է լինեն ճշգրիտ և նախապես հայտնի հարկ վճարողներին, ինչպես նաև. հարմարության սկզբունքով, որը ենթադրում է, որ հարկը անհրաժեշտ է հավաքել հասկանալի ձևով և վճարողի համար առավել հարմար ժամանակում.

տնտեսության սկզբունքը (արտահայտված հարկերի հավաքագրման ծախսերի նվազեցման և հարկային համակարգի ռացիոնալացման մեջ, այլ կերպ ասած՝ որոշակի հարկի համար վճարների չափը պետք է ավելի մեծ լինի, քան դրա սպասարկման ծախսերը).

ունիվերսալության սկզբունքը (ըստ այս տեսակի, յուրաքանչյուր ոք պարտավոր է վճարել օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր).

հավասար լարվածության սկզբունքը (նշանակում է հարկ վճարողներից գանձել հարկերը միատեսակ դրույքաչափերով՝ ելնելով շահույթի մակարդակից):

ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՄԱԿԱՐԳ - օրենսդրական ակտերով սահմանված ժամկետներով գանձվող հարկերի, տուրքերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների ամբողջություն: Կոնկրետ երկրի հարկային համակարգի էական բնութագրերն են՝ օրենքով սահմանված հարկերի ամբողջությունը. դրանց ստեղծման և իրականացման սկզբունքները, ձևերն ու մեթոդները. հարկային մարմինների համակարգ, հարկային հսկողության ձևեր և մեթոդներ. հարկային հարաբերությունների մասնակիցների իրավունքներն ու պարտականությունները, հարկային վարույթի կարգն ու պայմանները.

«Հարկային համակարգ» տերմինը կարող է օգտագործվել առանձին պետությունների կամ նրանց խոշոր տնտեսական համայնքների համար: Պատմականորեն հարկային համակարգը ի հայտ է եկել Հին աշխարհի առաջին պետությունների առաջացման հետ, որոնք հարկեր են մտցրել իրենց հպատակների եկամուտների և ունեցվածքի վրա։ Դա հնարավորություն տվեց կենտրոնացնել և ծախսել միջոցներ զորքերի պահպանման, ամրությունների կառուցման և տաճարների կառուցման վրա։ Հետագայում Հռոմեական կայսրությունում զգալի միջոցներ են ծախսվել ճանապարհների, ջրատար խողովակների կառուցման, տոների անցկացման, աղքատներին փող ու սնունդ բաժանելու և այլ հասարակական նպատակներով։ Ա.Սմիթի կողմից ձևակերպված և որոշակի ձևով արդիականացված հարկային համակարգի կառուցման 4 հիմնական սկզբունքները կիրառվում են մինչ օրս։ Սա արդարության սկզբունքն է, որը հաստատում է հարկման համընդհանուրությունը և քաղաքացիների միջև հարկերի միատեսակ բաշխումը նրանց եկամուտներին համաչափ. որոշակիության սկզբունքը, որը պահանջում է, որ վճարման գումարը, եղանակը և ժամանակը բացարձակապես հայտնի լինեն վճարողին. Հարմարավետության սկզբունքը. հարկը պետք է գանձվի այնպիսի ժամանակ և այնպես, որ վճարողի համար առավելագույն հարմարավետություն լինի. տնտեսության սկզբունքը, որը բաղկացած է. նվազագույնի հասցնել հարկերի հավաքագրման ծախսերը, ռացիոնալացնել հարկային համակարգը.

Հարկային համակարգն իրականացնում է հետևյալ հիմնական գործառույթները. հարկաբյուջետային՝ պետական ​​բյուջեի եկամուտների ապահովում; կարգավորող - մակրոտնտեսական գործընթացների կարգավորում, համախառն առաջարկ և պահանջարկ, աճի տեմպեր և զբաղվածություն. բաշխում - ազգային եկամտի վերաբաշխում, ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց եկամուտներ. սոցիալական - սոցիալական ծրագրերի իրականացման համար միջոցների կուտակում. խթանող - միկրոտնտեսական կարգավորում; վերահսկողություն - ապահովում է հարկային հարաբերությունների վերարտադրումը.