Automatisierung der Abrechnung von Transaktionen mit Wertpapieren in Holdingstrukturen. Bilanzierung von Wertpapieren in der Buchhaltung Zusammensetzung der Produkte, einschließlich der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am Unternehmenswertpapiermarkt“

Gemäß diesem Kontenplan (Nr. 94n) unterliegen Wertpapiere der Reflexion auf dem Konto 58, das als „Finanzanlagen“ bezeichnet wird. Auf den Unterkonten dieses Kontos mit den Nummern 1 und 2 befinden sich Wertpapiere. In diesem Artikel sprechen wir über die Bilanzierung von Wertpapieren im Rechnungswesen und geben Beispiele für Buchungen.

Welche Wertpapiere können als wertvoll bezeichnet werden?

Zu den Wertpapieren zählen in erster Linie Aktien, Anleihen, Wechsel, Schecks und Hypotheken. Um diese Begriffe verständlicher zu machen, können wir ihnen die folgenden kurzen Definitionen geben:

• Aktien sichern dem Inhaber dieses Wertpapiers das Recht, einen Teil des Unternehmensgewinns in Form von Dividenden zu erhalten.
• Die Anleihe ermöglicht es dem Inhaber, ihren Nennwert sowie einen bestimmten Zinssatz zu beanspruchen.
• Die Aktie gewährt ihrem Eigentümer die Möglichkeit, einen Teil des Vermögens des Unternehmens zu erhalten.
• Ein Wechsel ist ein Dokument, das bescheinigt, dass eine bestimmte Person (Bürger oder Organisation) einer zweiten Person innerhalb eines begrenzten Zeitraums einen bestimmten Geldbetrag zahlen muss.
• Ein Scheck ist ein Stück Papier, das direkt mit der Bank verbunden ist. Auf einem Scheck gibt der Eigentümer einen Betrag an und weist die Bank an, diesen Betrag an eine bestimmte Person oder ein bestimmtes Unternehmen auszuzahlen.

Bilanzierung von Wechseln in der Buchhaltung

Wechsel gehören zum Unterkonto 2 des Kontos 58 und sind in der Kategorie „Schuldverschreibungen“ enthalten. Lesen Sie auch den Artikel: → „“. Die Belastung zeigt den Eingang und die Zunahme der Rechnungen an, die Gutschrift zeigt deren Verfügung. In den meisten Fällen spiegelt die Buchhaltung entweder den Erhalt oder die Ausgabe von Wechseln oder den mit den Wechseln erzielten Gewinn wider.

Buchungen im Zusammenhang mit Wechseln:

NEIN.	Der Inhalt der Aktion	Lastschrift	Kredit	Art der Transaktion
1	Von Lieferanten ist ein Wechsel eingegangen	58.2	62	3
2	Der Rechnungswert wurde abgeschrieben	91.2	58.2	4
3	Die Organisation kaufte einen Wechsel von Dritten	58.2	51	3
4	Die Rechnung wurde als Zahlung an einen Dritten erhalten	58.2	62	3
5	Der Buchwert der Rechnung wurde abgeschrieben	91.2	58.2	4

Beim Verkauf von Wechseln wird Konto 91 verwendet, wenn der Verkauf von Wechseln nicht die Haupttätigkeit der Organisation ist, und Konto 90, wenn dies der Fall ist. Für Transaktionen mit Wechseln wird am häufigsten das Konto 58 verwendet.

Bilanzierung von Anleihen im Rechnungswesen

Übersteigen die erhaltenen Mittel den Nennwert der Anleihe, wird der Betrag, um den der Nennwert der Anleihe überschritten wird, in die sonstigen Erträge einbezogen.

Hierzu zählen auch Aufwendungen in Form von aufgelaufenen Zinsen auf Anleihen. Beispiele für typische Einträge für die Anleihenbuchhaltung:

NEIN.	Der Inhalt der Aktion	Lastschrift	Kredit	Art der Transaktion
1	Das Unternehmen kaufte Anleihen	76	51	3
2	Die Schulden des Käufers für rückzahlbare Anleihen wurden entdeckt	91.2	58.2	1
3	Anleihe eingelöst	91	58.2	2
4	Die Differenz zwischen dem ursprünglichen Anleihewert und dem Nennwert wurde abgeschrieben	58.2	91	4
5	Der Mitteleingang für Anleihen wird ausgewiesen	51	62	3

Bilanzierung von Anteilen an der Buchhaltung

Neben der Erstausgabe gibt es auch die Ausgabe weiterer Aktien. Der Anteilserwerb ist zwingend dem Finanzamt anzuzeigen und in Unterlagen zu dokumentieren. Der Buchhalter darf den Erwerb von Anteilen nicht im Quartalsbericht widerspiegeln, sondern zum Zeitpunkt des Erwerbs ein Dokument erstellen. Auch Verträge über den Kauf und Verkauf von Anteilen mit anderen Personen oder Organisationen werden schriftlich erstellt.

Beispiele für Standardbuchungen für die Lagerbuchhaltung:

NEIN.	Der Inhalt der Aktion	Lastschrift	Kredit	Art der Transaktion
1	Das Unternehmen kaufte Anteile	58.1	76	3
2	Die Abgrenzung von % für sie wird angezeigt	76	91	2
3	Der Wert der aufgrund des Anteilsverkaufs veräußerten Anteile wurde abgeschrieben	91	58	4
4	Die im Zusammenhang mit der Abschreibung von Aktien gebildete Rücklage wurde abgeschrieben	59	91	4
5	Bilanzielle Übernahme der Aktien berücksichtigt	58	60	3

Beispiel einer Wertpapierbuchhaltung

Wertpapiere, deren Informationen oben dargestellt sind, können in Haupt- und Hilfspapiere unterteilt werden. Zu den ersten gehören Aktien und Aktien (Konto 58.1), zu den Hilfspapieren gehören die übrigen Papiere (Wechsel, Schecks, Obligationen usw.) (Konto 58.2). Wertpapiere sind in erster Linie an den Prozessen des Erwerbs, Verkaufs, der Veräußerung und der Zinsabgrenzung beteiligt. In manchen Fällen ist eine Übertragung und Abschreibung möglich.

Am Wertpapierverkehr auf dem Markt können sich natürliche juristische Personen und Unternehmer sowie juristische Personen und Einzelunternehmer beteiligen, die sich beruflich mit dem Verkehr solcher Wertpapiere befassen. In der Buchhaltung gibt es ganze Vorgänge für bestimmte Situationen, in denen es notwendig ist, eine große Anzahl von Vorgängen durchzuführen und absolut alle in einer bestimmten Situation durchgeführten Vorgänge zu identifizieren. Lassen Sie uns ein Beispiel für Wertpapiere geben.

Das einfachste Beispiel: Ein Unternehmen kaufte Aktien einer Bank zum Preis von 1.500 Rubel, obwohl der Nennwert der Aktien 1.000 Rubel betrug. Der einzige erzwungene Aufwand ist die Zahlung an den Emittenten. Mittlerweile betrug die maximale Laufzeit von Anleihen nur noch 2 Jahre. Die Erträge aus den Anleihen wurden halbjährlich zu einem Satz von 40 % pro Jahr an ihren Eigentümer ausgezahlt. Als nächstes erstellen wir eine Tabelle, in der wir alle in dieser Situation aufgetretenen Vorgänge aufzeichnen.

NEIN.	Der Inhalt der Aktion	Lastschrift	Kredit	Transaktionshöhe
1	Der Wert der Anleihen wird an ihren ursprünglichen Eigentümer (Emittenten) ausgezahlt.	76	51	1500
2	Der Buchwert der Anleihen wird berücksichtigt	58.1	76	1500
3	Dividenden sind aufgelaufen	76	91	300
4	Dividenden überwiesen	51	76	300
5	Dargestellt wird der Anteil, um den der Anleihepreis gesunken ist	91	58

Ähnliche Transaktionen können mit Aktien (was am häufigsten vorkommt), mit Wechseln und mit anderen Arten von Wertpapieren stattfinden. Dieses Beispiel umfasst fünf Transaktionen, aber am häufigsten können Transaktionen in solchen Beispielen zwanzig erreichen. Hier geht es vor allem darum, den Betrag richtig zu berechnen und mit Gutschrift abzubuchen. In der Buchhaltung werden Wertpapiere mit ihrem Buchwert ausgewiesen.

Häufige Fehler in der Wertpapierbuchhaltung

Es ist kein Geheimnis, dass Buchhaltung eine heikle Angelegenheit ist und man keinen Fehler machen kann. Selbst der kleinste Fehler wird Konsequenzen haben. Nachfolgend listen wir die häufigsten Fehler auf, die Buchhalter bei der Bilanzierung von Wertpapieren machen. Der erste häufige Fehler betrifft die Ausführung von Rechnungen. Falsches Design führt zu falscher Verkabelung.

Der nächste Fehler besteht darin, die eigene Rechnung des Käufers zu verbuchen. Dies spiegelt sich in 58 Bewertungen wider. Hier ist es aber sehr wichtig zu wissen, ob der Käufer seine Rechnung ausgestellt oder an Dritte weitergegeben hat. Im ersten Fall muss die Rechnung in der Belastung des Kontos 62 (Abrechnungen mit Käufern und Kunden) ausgewiesen werden. Und im zweiten Fall müssen Sie die Rechnung als Belastung abbilden und dem Konto für kurzfristige Schulden zuordnen.

Der dritte Fehler betrifft wiederum Rechnungen. Ein Wechsel (und jede andere Sicherheit) kann kostenlos beim Lieferanten (Auftragnehmer) bezogen werden. Und viele Unternehmen gehen fälschlicherweise davon aus, dass sie dafür keine Meldung an die Steuerbehörden machen müssen. Dies ist jedoch nicht der Fall, auch bei unentgeltlichen Einnahmen ist eine juristische Person verpflichtet, sich beim Bundessteueramt zu melden. Und der letzte häufige Fehler besteht darin, dass die Kosten für den Verkauf von Wertpapieren in der Aufwandsposition ausgewiesen werden. Dies ist nicht möglich; die Kosten für den Verkauf von Wertpapieren werden nicht dazu beitragen, die Steuerzahlungen zu senken.

Häufig gestellte Fragen und Antworten darauf

Frage Nr. 1. Wie wendet man die FIFO-Methode bei der Veräußerung der betreffenden Wertpapiere richtig an?

Verlassen Wertpapiere den Eigentümer und wird zur formalen Veräußerung die FIFO-Methode gewählt, sind deren Aufbewahrungsort und der Erwerbszweck zu berücksichtigen. Dies sollte sich in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Ziele widerspiegeln.

Frage Nr. 2. Wie können gekaufte Wertpapiere auf dem außerbörslichen Markt abgebildet werden?

In diesem Fall muss dies in der gleichen Reihenfolge erfolgen wie andere von anderen Lieferanten erhaltene Sicherheiten. Anschließend wird ihr Wert entweder auf ein Bankkonto überwiesen oder über andere Einkünfte verbucht.

Frage Nr. 3. Sollte der Emittent die Einkommensteuer auf Dividenden einbehalten, die er an eine juristische Person für Wertpapiere im Besitz einer natürlichen Person überträgt?

Es ist unmöglich, eine eindeutige Antwort zu geben. Professionelle Buchhalter sind jedoch der Meinung, dass dies nicht der Fall sein sollte.

Frage Nr. 4. Was tun, wenn der Emittent für zahlungsunfähig erklärt wird?

Zunächst müssen Sie den Emittenten kontaktieren und sich seine Vorschläge für Sie anhören. Wenn keine vernünftigen Vorschläge eingehen, ist es am einfachsten, das Gericht abzuwarten, zu dem der Emittent auf Antrag anderer Gläubiger geladen wird. Es gibt auch ein Insolvenzgesetz, das ein Verfahren für den Umgang mit einer solchen Situation vorsieht.

Die Branchenlösung „1C:Enterprise 8. Buchhaltung und Management für professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt CORP“ ​​wurde auf Basis der Standardlösung „1C:Enterprise 8. Buchhaltung für eine Nicht-Kredit-Finanzorganisation CORP“, Edition 3.0, entwickelt. unter Beibehaltung der Grundfunktionalität und nutzt alle Vorteile der technologischen Plattform „1C:Enterprise 8“ Version 8.3 und der „Taxi“-Schnittstelle.

Die Lösung „1C: Rechnungswesen und Management für professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt CORP“ ​​dient der Automatisierung der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung, einschließlich der Erstellung des regulierten Reportings, für professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt und nichtstaatliche Pensionsfonds unter Verwendung von:

• Kontenplan für die Rechnungslegung, entsprechend dem Verordnungsentwurf der Bank von Russland „Über den Kontenplan für die Rechnungslegung in Nichtkredit-Finanzorganisationen und das Verfahren zu seiner Anwendung“ sowie den Entwürfen für Branchenbuchhaltungsstandards der Bank von Russland ;
• Kontenplan für die Buchhaltung, entsprechend der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation „Über die Genehmigung des Kontenplans für die Buchführung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und Anweisungen zu seiner Anwendung“ vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n .

Für die Integration mit anderen Informationssystemen werden Standardmechanismen der 1C:Enterprise 8.3-Plattform verwendet.

Buchhaltung"aus Dokument"und typische Operationen

Die wichtigste Möglichkeit, Geschäftsvorfälle im Rechnungswesen abzubilden, besteht in der Eingabe von Programmbelegen, die den primären Buchhaltungsbelegen entsprechen. Darüber hinaus ist die direkte Eingabe einzelner Transaktionen möglich.

Führung von Aufzeichnungen mehrerer Organisationen

Mit dem Programm „1C: Accounting and Management for Professional Participants in the Securities Market CORP“ ​​können Sie Buchhaltungs- und Steueraufzeichnungen über die Aktivitäten mehrerer Organisationen führen und für jede von ihnen die Parameter der Rechnungslegungsrichtlinien unabhängig von anderen Organisationen konfigurieren.

„Buchhaltung und Management für professionelle Teilnehmer des Wertpapiermarktes CORP“ ​​bietet die Möglichkeit, eine gemeinsame Informationsbasis für die Führung von Aufzeichnungen mehrerer Organisationen zu nutzen. Gleichzeitig können Aufzeichnungen für jede Organisation in einer separaten Buchhaltungsdatenbank geführt werden.

Die Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ unterstützt die Buchhaltung und Steuerbuchhaltung der Aktivitäten von Organisationen mit separaten Abteilungen. Um Transaktionen zwischen Abteilungen abzubilden, die einer separaten Bilanz zugeordnet sind, werden separate „Advice“-Dokumente verwendet.

Abrechnung von Geschäftsvorfällen im Kontenplan

Die synthetische und analytische Buchhaltung im Programm „1C: Buchhaltung und Management für professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt CORP“ ​​wird gemäß dem Kontenplan geführt, der der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation „Nach Genehmigung des Diagramms von“ entspricht Konten für die Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und Anweisungen für deren Anwendung“ vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n und auf dem Kontenplan entsprechend dem Verordnungsentwurf der Bank von Russland „Über den Kontenplan für die Buchhaltung in Nichtkreditfinanzinstitute und das Verfahren zu ihrer Anwendung“ (im Folgenden „Einheitlicher Kontenplan“ genannt).

Einheitlicher Kontenplan:

• Zweistufig und streng reguliert. Der Aufbau des einheitlichen Kontenplans basiert auf einer hierarchischen Struktur, wobei jede nachfolgende Ebene die vorherige detailliert beschreibt;
• Die Nomenklatur der Buchhaltungskonten ist nach wirtschaftlichen Inhalten gegliedert, um Informationen in Abschnitten zu Konten erster und zweiter Ordnung auf der Grundlage einheitlicher Regeln und Grundsätze der Rechnungslegung zu gruppieren und zusammenzufassen;
• Die analytische Buchhaltung erfolgt sowohl auf persönlichen, analytischen Buchhaltungskonten als auch auf synthetischen Konten unter Verwendung des Subconto-Mechanismus;
• Um die analytische Buchhaltung für persönliche Konten zu verwalten, stellt die Konfiguration das Verzeichnis „Analytische Buchhaltungskonten“ bereit. Für jedes Bilanzkonto zweiter Ordnung wird eine unbegrenzte Anzahl von Analysekonten für bestimmte Analysekombinationen eröffnet. Analytische Konten können in der Konfiguration nach festgelegten Eröffnungsparametern generiert oder vom Benutzer manuell erstellt werden.

Kauf von Wertpapieren

In der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ werden Wertpapierkaufvorgänge automatisiert und spiegeln die tatsächlichen Kosten wider, die in verschiedenen Handelsmodi an der Börse und im außerbörslichen Markt anfallen.

Der Wertpapierkaufvorgang wurde gemäß den Industriestandards der Bank von Russland vom 1. Oktober 2015 Nr. 494-P „Vorschriften über den Industriestandard für die Bilanzierung von Transaktionen mit Wertpapieren bei Nicht-Kredit-Finanzinstituten“ durchgeführt.

Beim Kauf und Verkauf von Wertpapieren werden Chargenprotokolle geführt. Ein Batch entspricht einer bestimmten Anzahl von Wertpapieren, die in einer Zeiteinheit zum gleichen Preis gekauft werden. Das Konsignationsdokument für Wertpapiere ist das Wertpapiertransaktionsdokument. Dieses Dokument akzeptiert Aktien- und Schuldtitel für die Bilanzierung.

Abbildung 1. Dokument „Transaktion“

Beim Kauf werden Eigenkapital- und Fremdkapitalinstrumente gemäß den branchenüblichen Rechnungslegungsstandards der Bank von Russland sowie den internationalen FIFRS 39 in eine von vier Bewertungskategorien eingeteilt.

Je nach Bewertungskategorie und Art des Finanzinstruments werden neben dem Nennwert des Wertpapiers auch Transaktionskosten, Zins- und Couponerträge sowie Disagio/Agio berücksichtigt.

Die Auswahl einer Bewertungskategorie im Programm erfolgt sowohl im Dokument Vertrag über ein Geschäft mit einem Wertpapier (T+, außerbörsliche Geschäfte mit verzögerter Lieferung) als auch im Dokument Geschäft mit einem Wertpapier (im T0-Modus und außerbörsliche Geschäfte, vorbehaltlich der Lieferung des Wertpapiers am Tag des Vertragsabschlusses).

Wenn eine verzögerte Lieferung am außerbörslichen Markt oder an einer Börse im T+-Modus erfolgt, berücksichtigt das Transaktionsvertragsdokument die Vorkosten des Wertpapierkaufs. Abhängig von der Wertpapierkategorie sind die Kosten entweder im Preis des Wertpapiers enthalten oder als Aufwand abgeschrieben.

Beim Erwerb von Wertpapieren wurden folgende Standards zur Bilanzierung von Finanzinvestitionen eingehalten:

• Beim Kauf werden alle Wertpapiere zum beizulegenden Zeitwert bewertet. Der Kaufpreis jedes Finanzinstruments wird unter Berücksichtigung der relevanten Wesentlichkeitskriterien anhand des beizulegenden Zeitwerts überprüft. Dementsprechend kann der Kaufpreis von Wertpapieren um die Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert des Wertpapiers und seinem Kaufpreis angepasst werden.
• Der beizulegende Zeitwert von Finanzinstrumenten wird auf der Grundlage der Einstellungen des Buchhaltungssystems ermittelt und durch die beizulegenden Zeitwertniveaus bestimmt:
  • Ebene 1 – notierte Preise eines auf einem aktiven Markt gehandelten Finanzinstruments (beobachtbare Eingabedaten);
  • Stufe 2 – notierte Preise eines Finanzinstruments, die nicht auf einem aktiven Markt gehandelt werden, und notierte Preise ähnlicher Finanzinstrumente, die als Schätzung des beizulegenden Zeitwerts des Finanzinstruments verwendet werden (beobachtbare Inputfaktoren);
  • Stufe 3 – nicht beobachtbare Inputs für das Finanzinstrument: geschätzte Werte, Methoden zur Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts (Marktansatz und Ertragswertansatz), entweder unter Verwendung von Matrixpreisen oder Methoden zur Bestimmung des Abzinsungssatzes und Bestimmung auf der Grundlage diskontierter Cashflows zum EIR-Satz (effektiv). Zinssatz) beizulegender Zeitwert des Finanzinstruments.

Das Programm sieht die Abrechnung von Auf- und Abschlägen beim Kauf vor, wobei solche Auf- und Abschläge weiter als Zinserträge oder -aufwendungen berücksichtigt werden. Gemäß den Rechnungslegungsstandards der Wertpapierbranche werden bei der Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten und Zinsertragsanpassungen dieser Abschlag und diese Prämie linear als Kuponertrag abgegrenzt und abgeschrieben und um ESP-Zinsdifferenzen angepasst.

Um Transaktionen zum Kauf von Wertpapieren mit Parallelbuchung nach den RAS- und OSBU-Registern durchführen zu können, müssen Sie in den Abrechnungseinstellungen für professionelle Teilnehmer die Option Parallelabrechnung nach RAS aktivieren.

Verkauf (Veräußerung) zuvor erworbener Wertpapiere

Vorgänge zum Verkauf von Wertpapieren in der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ werden mithilfe des Wertpapiertransaktionsdokuments durchgeführt. Berücksichtigt werden börsliche und außerbörsliche Geschäfte zum Verkauf von Wertpapieren. Für Börsentransaktionen sind Verkaufsvorgänge in den Modi T0, T+1, T+2 möglich. Die außerbörslichen Handelsformen berücksichtigen die Optionen der Vorablieferung von Wertpapieren, der Lieferung gegen Zahlung, wenn Lieferung und Zahlung am selben Tag erfolgen, sowie die Option der Vorauszahlung für Wertpapiere mit anschließender Ausführung der Wertpapierlieferung.

Beim Verkauf (Veräußerung) von Wertpapieren werden Zinserträge aus Schuldtiteln berechnet (addiert) und das gesamte Finanzergebnis der Transaktion berechnet.

In den Rechnungslegungsgrundsätzen wird eine der Methoden zur Bilanzierung auslaufender Wertpapiere gewählt – FIFO oder zum durchschnittlichen Wert der Wertpapiere.

Bei der Veräußerung eines Wertpapiers wird der gesamte Wertbestandteil des Wertpapiers berücksichtigt, unter Berücksichtigung der Neubewertung zum beizulegenden Zeitwert, Anpassungen und der bis zum Veräußerungszeitpunkt aufgelaufenen Zinserträge. Bei der Veräußerung wird das Finanzergebnis der Transaktion unter Berücksichtigung von Zinserträgen und -aufwendungen sowie unter Berücksichtigung des Kaufpreises und der beim Verkauf erhaltenen Gegenleistung ermittelt.

Beim Verkauf werden auch die Nuancen der Neubewertung von zum Verkauf verfügbaren Wertpapieren berücksichtigt, deren Neubewertung sich im sonstigen Gesamtergebnis widerspiegelt, das beim Verkauf in den Ertrags- und Aufwandskonten geschlossen wird.

Bei der Veräußerung wird zusätzlich die Höhe der Rücklage für Wertminderungen von Wertpapieren berücksichtigt. Beim Verkauf werden Wertpapiere ebenfalls zum beizulegenden Zeitwert neu bewertet und eine Anpassung für damit verbundene Aufwendungen oder Erträge zum ESP-Kurs vorgenommen.

Berechnung des Gewinns oder Verlusts aus Wertpapiergeschäften

Das Programm „Buchhaltung und Management für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ berechnet Einnahmen und Ausgaben für Kauf- und Verkaufstransaktionen von Wertpapieren und spiegelt das endgültige Finanzergebnis aus dem Erwerb eines Vermögenswerts wider.

Bei der Berechnung der Zinserträge werden die Beträge der aufgelaufenen Kupons und Rabatte sowie aufgelaufenen Prämien für dieses Finanzinstrument berücksichtigt. Bei zum beizulegenden Zeitwert bewerteten Wertpapieren wird die Neubewertung zum beizulegenden Zeitwert als Ertrag berücksichtigt. Die Höhe der Erträge aus Schuldtiteln wird auch durch die fortgeführten Anschaffungskosten der Schuldtitel und Anpassungen der Zinserträge und -aufwendungen für ESP beeinflusst. Darüber hinaus wird die Höhe des Gewinns oder Verlusts durch die Rückstellung für Wertminderungen beeinflusst. Alle diese Parameter werden in den Wertpapierregistern berücksichtigt, wobei der Wert der Wertpapiere sowie die Höhe der Einnahmen und Ausgaben aus den erworbenen Wertpapieren berücksichtigt werden.

Abgrenzung von Provisionen

In der Konfiguration „Abrechnung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ wird die Abrechnung von Provisionen auf Wertpapiertransaktionen automatisiert.

Zu den Transaktionskosten, die einem Nichtbank-Finanzinstitut beim Kauf und Verkauf von Wertpapieren entstehen, zählen folgende Arten:

• Austausch;
• Maklertätigkeit;
• Depot;
• Clearing;
• Vergütung;
• Andere.

Vorlaufkosten und am Tag der Lieferung zur Zahlung akzeptierte Kosten werden berücksichtigt.

Optionen zur Erfassung der Kosten auf einem persönlichen Konto zur Erfassung der Kosten eines Wertpapiers oder auf einem persönlichen Kostenkonto für Wertpapiere werden in ausgewählt Professionelle Einstellungen zur Teilnehmerabrechnung.

Abbildung 2. Formular „Anmeldung professioneller Teilnehmer einrichten“

Es werden Maklerprovisionen berücksichtigt. Sonstige Provisionen, die im Periodenaufwand der Gesellschaft enthalten sind, wie z. B. Depotprovisionen, werden urkundlich berücksichtigt Empfang von Waren und Dienstleistungen allgemeiner Geschäftsbereich. Transaktionskosten werden sowohl beim Verkauf als auch beim Kauf von Wertpapieren berücksichtigt. Auch bei Direct- und Reverse-Repo-Geschäften werden Transaktionskosten berücksichtigt.

REPO-Transaktionen

In der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ werden REPO-Transaktionen automatisiert. Bei REPO-Transaktionen handelt es sich um Geschäfte der kurzfristigen Kreditaufnahme von Geldern gegen Sicherheit von Wertpapieren und der Kreditaufnahme von Wertpapieren gegen Sicherheit von Geldern.

Das System implementiert die folgenden Arten von REPO-Transaktionen:

• Direktes Repo;
• Reverse-Repo.

Neubewertung von Wertpapieren

In der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer des CORP-Wertpapiermarktes“ werden Vorgänge zur Abbildung der Neubewertung von Wertpapieren auf ihren beizulegenden Zeitwert automatisiert.

Die Neubewertung der Wertpapiere im System spiegelt sich im Dokument wider Neubewertung von Wertpapieren zum beizulegenden Zeitwert. Die Neubewertung betrifft Beteiligungspapiere und Schuldtitel. Die Neubewertung von Wertpapieren kann zu jedem beliebigen Zeitpunkt erfolgen.

Ein nicht kreditwürdiges Finanzinstitut ist verpflichtet, spätestens am letzten Tag des Monats alle Wertpapiere in seinen Büchern zum beizulegenden Zeitwert zu erfassen. Ein Nicht-Kredit-Finanzinstitut kann eine häufigere Neubewertung in den Standards einer Wirtschaftseinheit vorsehen. Um die Neubewertung von Wertpapieren für den entsprechenden Tag abzubilden, ist es daher erforderlich, im System das Dokument Neubewertung von Wertpapieren zum beizulegenden Zeitwert zum entsprechenden Datum zu erstellen.

Abbildung 3. Dokument „Neubewertung von Wertpapieren zum beizulegenden Zeitwert“

Abgrenzung der Einkommensteuer

Kumulierte Kuponerträge (im Folgenden als ACI bezeichnet) fallen beim Kauf und Verkauf von Wertpapieren an.

In der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ wird die Bildung von periodengerechten Erträgen nach Berechnungsmethode und aus Wertpapiernotierungen automatisiert. Im ersten Fall ist es erforderlich, den Emissionsprospekt für Couponzahlungen durch die Finanzabteilung der Organisation in ein spezielles Register einzutragen, im zweiten Fall stammen die Daten in den Berechnungsunterlagen aus den geladenen Notierungsregistern für Wertpapiere; spiegelt die Daten wider, die von der Börse kommen.

Neuschätzung des NKD

Die Neubewertung der aufgelaufenen Erträge wird auf der Grundlage der aufgelaufenen Zinsen für den Zeitraum vom Kaufdatum des Wertpapiers bis zum Zeitpunkt der Berücksichtigung der Zinserträge auf dem Kupon und dem Wert des Zinssatzes auf dem Kupon berechnet.

Abbildung 4. Dokument „Zusätzliche Beurteilung der aufgelaufenen Einkünfte und Skonto“

Überschätzung des Rabatts

In der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ werden Zinserträge und -aufwendungen aus Schuldtiteln berücksichtigt als:

• Zinserträge als aufgelaufene Kuponerträge für die Periode;
• Zinserträge als aufgelaufener Rabatt für die Periode;
• Zinsaufwand als aufgelaufene Prämie für die Periode.

Der Abschlag wird nach der linearen Methode berechnet und die Erträge aus Wertpapieren werden entsprechend der Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten und der Wertpapierbuchhaltungsmethode angepasst.

Die Abrechnung des aufgelaufenen Rabatts erfolgt auf einem separaten persönlichen Konto „Aufgelaufener Rabatt“, das auf den entsprechenden Bilanzkonten zweiter Ordnung mit dem Währungscode der Wertpapierbezeichnung gemäß den Programmeinstellungen eröffnet wird.

Couponeinlösung

In der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ ist die Einlösung von Anleihecoupons automatisiert.

Um die Einlösung von Coupons abzubilden, wird ein Beleg verwendet Einlösung von Wertpapieren und Coupons.

Darüber hinaus wird die Höhe der neu bewerteten Kuponerträge ab dem Datum der vorherigen Abgrenzung berechnet und die gesamten Kuponerträge für die Periode zur Zahlung an den Emittenten des Wertpapiers vorgelegt.

Die Zahlung der eingelösten Coupons kann vom Aussteller des Sicherheitsdokuments auf das Girokonto erfolgen Quittung auf das Girokonto, oder verbuchen Sie die Zahlung über einen Makler oder eine Verwaltungsgesellschaft treuhänderisch auf einem Anlagemaklerkonto.

Bei der Einlösung eines Kupons auf ein Wertpapier verringert sich der Wert des Wertpapiers um den Betrag der Zinserträge, die bei Vorlage des Kupons durch den Emittenten gezahlt werden.

Vollständige und teilweise Rückzahlung der Anleihen

In der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ ist es möglich, sowohl die vollständige als auch die teilweise Rückzahlung von Anleihen abzurechnen. Die vollständige und teilweise Rückzahlung der Anleihen wird im Dokument widergespiegelt Einlösung von Wertpapieren und Coupons.

Abbildung 5. Dokument „Rückzahlung von Wertpapieren und Coupons“

Bei teilweiser oder vollständiger Rückzahlung von Wertpapieren werden die aufgelaufenen Kupon-, Disagio- und Agiobeträge sowie der Wert des Wertpapiers selbst anteilig berücksichtigt. Aufgelaufene Erträge und Aufwendungen aus der teilweisen Rückzahlung eines Wertpapiers werden den Ertrags- und Aufwandskonten für das entsprechende OFR-Symbol automatisch gutgeschrieben, wenn die vorläufigen Konfigurationseinstellungen korrekt ausgefüllt sind.

Bei der Rückzahlung eines Wertpapiers wird die gesamte Wertstruktur des Wertpapiers berücksichtigt (Höhe der aufgelaufenen Zinserträge, Höhe der Neubewertungen, Anpassungen und Rücklagen).

Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten und Anpassung der Zinserträge

In der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ werden Vorgänge zur Buchhaltung von Schuldtiteln gemäß den Branchenbuchhaltungsstandards der Bank von Russland automatisiert, nämlich:

• Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten für Wertpapiere;
• Berechnung der Anpassungen für die Differenz zwischen Zinserträgen, die zum ESP-Satz und linear zum Zinssatz gemäß der Vereinbarung anfallen;
• Dabei wird der Korridor der Marktzinssätze berücksichtigt;
• Anpassungen und Erträge/Aufwendungen werden zu marktüblichen Zinssätzen berücksichtigt;
• Es wird die Methode zur Abschreibung von Schuldtiteln festgelegt;

Bei der Festlegung der Bilanzierungsmethode wird auch das Kriterium der Wesentlichkeit von Abweichungen zu fortgeführten Anschaffungskosten berücksichtigt.

Dokumentieren Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten Die ESP-Rate wird automatisch oder durch Laden von Diagrammen aus einer Datei berechnet. Anschließend werden Zinserträge, abhängig von der Art der Amortisation des Agio/Disagio auf Wertpapiere, entsprechend dem berechneten ESP-Satz abgegrenzt.

Abbildung 6. Dokument „Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten“

Die fortgeführten Anschaffungskosten werden sowohl für finanzielle Vermögenswerte als auch für finanzielle Verbindlichkeiten berechnet.

Finanzielle Vermögenswerte, für die die fortgeführten Anschaffungskosten berechnet werden:

• Schuldverschreibungen;
• Darlehen ausgegeben;
• Anzahlung geleistet.

Finanzielle Verbindlichkeiten, für die die fortgeführten Anschaffungskosten berechnet werden:

• Darlehen erhalten;
• Darlehen erhalten.

Entsprechend den Berechnungen werden Berichte über die Berechnung der fortgeführten Anschaffungskosten und die bei der Berechnung berücksichtigten Parameter angezeigt.

Geregelte Buchhaltungsberichterstattung

Das Ergebnis der Rechnungslegung in einer nicht kreditwürdigen Finanzorganisation ist die Bereitstellung einer regulierten Buchführung und Steuerberichterstattung an die Aufsichtsbehörden sowie spezialisierter Berichte.

Die regulierten Buchhaltungsberichte in der Konfiguration „Buchhaltung und Verwaltung für professionelle Teilnehmer am CORP-Wertpapiermarkt“ sind 4 Hauptformen von Buchhaltungsberichten mit allen notwendigen Anmerkungen. Das System implementiert die regulierte Buchhaltungsberichterstattung nach 2 Standards:

• Gemäß der Verordnung 532-P vom 3. Februar 2016 „Branchenbuchhaltungsstandard, das Verfahren zur Erstellung von Rechnungslegungs-(Finanz-)Abschlüssen von professionellen Teilnehmern am Wertpapiermarkt, Aktieninvestmentfonds, Handelsorganisatoren, zentralen Gegenparteien, Clearingorganisationen, spezialisierten Verwahrstellen.“ eines Investmentfonds, Investmentfonds und nichtstaatlichen Pensionsfonds, Investmentfondsverwaltungsgesellschaften, Investmentfonds und nichtstaatlichen Pensionsfonds, Kreditauskunfteien, Ratingagenturen, Versicherungsmaklern“;
• Gemäß der Verordnung 527-P vom 28. Dezember 2015 „Branchenbuchhaltungsstandard, Verfahren zur Erstellung von Rechnungslegungs-(Finanz-)Abschlüssen nichtstaatlicher Pensionsfonds.“

Die regulierte Buchhaltungsberichterstattung einer Nicht-Kredit-Finanzorganisation umfasst die folgenden Hauptformen:

• 0420002 „Bilanz einer nicht kreditwürdigen Finanzorganisation“;
• 0420003 „Bericht über die Finanzergebnisse einer nicht kreditwürdigen Finanzorganisation“;:
• 0420004 „Bericht über Veränderungen des Eigenkapitals einer nicht kreditwürdigen Finanzorganisation“;
• 0420005 „Kapitalflussrechnung eines nicht kreditwürdigen Finanzinstituts“;

Den Regulierungsbehörden vorgelegte Rechnungslegungsberichte werden in Jahres- und Zwischenabschlüsse unterteilt:

• Jahresabschlüsse werden für den Zeitraum eines Kalenderjahres vom 1. Januar bis 31. Dezember des Vorjahres vorgelegt;
• Zwischenabschlüsse werden für das erste, zweite und dritte Quartal des Kalenderjahres vorgelegt und umfassen Informationen für die gleichen Zeiträume des Vorjahres sowie Informationen zum Ende des letzten Jahres (Bilanz);
• Jahresabschlüsse gemäß Standard 532-P enthalten die folgende Liste von Anmerkungen:
• Anmerkung 1 „Haupttätigkeiten einer Nicht-Kredit-Finanzorganisation“;
• Anmerkung 2 „Wirtschaftliches Umfeld, in dem ein Nicht-Kredit-Finanzinstitut tätig ist“;
• Anmerkung 3 „Grundlagen der Berichterstattung“;
• Anmerkung 4 „Rechnungslegungsgrundsätze, wesentliche rechnungslegungsbezogene Schätzungen und Ermessensentscheidungen bei der Anwendung von Rechnungslegungsgrundsätzen“;
• Anmerkung 5 Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente;
• Anmerkung 6 „Gelder bei Kreditinstituten und ausländischen Banken“;
• Anmerkung 7 „Gegebene Kredite und andere platzierte Mittel“;
• Anmerkung 8 „Finanzielle Vermögenswerte, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden“;
• Anmerkung 9 „Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte“;
• Anmerkung 10 „Bis zur Endfälligkeit gehaltene finanzielle Vermögenswerte“;
• Anmerkung 11: Investitionen in assoziierte Unternehmen;
• Anmerkung 12: Investitionen in gemeinschaftlich geführte Unternehmen;
• Anmerkung 13 „Beteiligungen an Tochterunternehmen“;
• Anmerkung 14 „Forderungen“;
• Anmerkung 15 „Vermögenswerte und Schulden, die in Veräußerungsgruppen enthalten sind, die als zur Veräußerung gehalten eingestuft sind“;
• Anmerkung 16 „Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien“;
• Anmerkung 17 „Immaterielle Vermögenswerte“;
• Anmerkung 18 „Anlagevermögen“;
• Anmerkung 19 „Sonstige Vermögenswerte“;
• Anmerkung 20 „Rückstellungen für Wertminderungen“;
• Anmerkung 21 „Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Verbindlichkeiten“;
• Anmerkung 22 „Kundengelder“;
• Anmerkung 23 „Darlehen und andere Fremdmittel“;
• Anmerkung 24 „Ausgegebene Schuldtitel“;
• Anmerkung 25 „Verbindlichkeiten“;
• Anmerkung 26 „Verpflichtungen für Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses, die nicht auf feste Zahlungen beschränkt sind“;
• Anmerkung 27 „Rückstellungen – geschätzte Verbindlichkeiten“;
• Anmerkung 28 „Sonstige Verbindlichkeiten“;
• Anmerkung 29 „Kapital“;
• Anmerkung 30 „Kapitalmanagement“;
• Anmerkung 31 „Erträge abzüglich Aufwendungen (Aufwendungen abzüglich Erträge) aus Transaktionen mit Finanzinstrumenten, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden“;
• Anmerkung 32 „Zinserträge“;
• Anmerkung 33 „Erträge abzüglich Aufwendungen (Aufwendungen abzüglich Erträge) aus Transaktionen mit zur Veräußerung verfügbaren finanziellen Vermögenswerten“;
• Anmerkung 34 „Erträge abzüglich Aufwendungen (Aufwendungen abzüglich Erträge) aus Transaktionen mit als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien“;
• Anmerkung 35 „Einnahmen abzüglich Aufwendungen (Aufwendungen abzüglich Erträge) aus Fremdwährungstransaktionen“;
• Anmerkung 36 „Sonstige Kapitalerträge abzüglich Aufwendungen (Aufwendungen abzüglich Erträge)“;
• Anmerkung 37 „Umsätze aus der Erbringung von Dienstleistungen und Provisionserträge“;
• Anmerkung 38 „Personalkosten“;
• Anmerkung 39 „Direkte Betriebskosten“;
• Anmerkung 40 „Zinsaufwendungen“;
• Anmerkung 41 „Allgemeine und Verwaltungskosten“;
• Anmerkung 42 „Sonstige betriebliche Erträge und Aufwendungen“;
• Anmerkung 43 „Einkommensteuer“;
• Anmerkung 44 „Dividenden“;
• Anmerkung 45 „Gewinn (Verlust) je Aktie“;
• Anmerkung 46 „Segmentanalyse“;
• Anmerkung 47 Risikomanagement;
• Anmerkung 48 Übertragung finanzieller Vermögenswerte;
• Anmerkung 49 „Unvorhergesehene Verbindlichkeiten“;
• Anmerkung 50, Derivate und Hedge Accounting;
• Anmerkung 51 „Beizulegender Zeitwert von Finanzinstrumenten“;
• Anmerkung 52 „Saldierung finanzieller Vermögenswerte und finanzieller Verbindlichkeiten“;
• Anmerkung 53 „Transaktionen mit nahestehenden Parteien“;
• Anmerkung 54 „Ereignisse nach Ende des Berichtszeitraums.“

Abbildung 7. Bilanzbericht

Abbildung 8. „Gewinn- und Verlustrechnung“

Abbildung 9. „Kapitalflussrechnung“

Abbildung 10. „Eigenkapitalveränderungsrechnung“

Standardbuchhaltungsberichte

Zusätzlich zu den Transkripten in Form von regulierten NFO-Berichten und Anmerkungen dazu können Sie eine Reihe von Standardberichten verwenden, um die korrekte Buchung von Buchhaltungsdaten zu überprüfen:

• Umsatzbilanz;
• Kontostand;
• Kontoanalyse;
• Kontokarte;
• Kontoumsatz;
• Subconto-Analyse;
• Subkontokarte;
• Umsätze zwischen Subcontos;
• Konsolidierte Buchungen;
• Buchungsbericht;
• Schachblatt.

Nutzung der Funktionalität einer Standardlösung"1C: Buchhaltung für die Nicht-Kredit-Finanzorganisation KORP":

Die Funktionalität der Standardlösung „1C: Buchhaltung für eine Nicht-Kredit-Finanzorganisation KORP“ wird in der Lösung genutzt, um Transaktionen in verschiedenen Bereichen des Rechnungswesens abzubilden:

• Führung von Buchhaltungsunterlagen im einheitlichen Kontenplan des nationalen Finanzinstituts (Verordnung Nr. 486-P der Bank von Russland);
• Unterstützung für die Führung von 20 (25)-stelligen analytischen Buchhaltungskonten;
• Unterstützung bei der Führung analytischer Buchhaltungskonten in Fremdwährung, in Fremdwährung und Rubel;
• Flexible Konfiguration von Regeln zum Generieren persönlicher Konten, um Kombinationen aus Konten zweiter Ordnung, Währung, Vertrauensverwaltungsattribut und Finanzanalysen zu entsprechen;
• Korrespondenz synthetischer Buchhaltungsdaten mit Umsätzen und Salden auf analytischen Buchhaltungskonten;
• Unterstützung für gekoppelte persönliche Konten (aktiv/passiv), automatischer Abgleich gekoppelter persönlicher Konten;
• Unterstützung für Konten ohne Kontoattribut, Kontrolle der Kontostände am Ende des Tages;
• Erstellung von Standardbuchhaltungsberichten sowohl für Bilanzkonten zweiter Ordnung als auch für analytische Buchhaltungskonten (Umsatzbilanz, Kontokarten, Kontenanalyse mit Detaillierung zur Analyse);
• Bilanzierung von Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten;
• Bestandsbuchhaltung und Lagerbuchhaltung;
• Kassenbuchhaltung;
• Bilanzierung gegenseitiger Abrechnungen mit Gegenparteien;
• Abrechnung gegenseitiger Abrechnungen mit verantwortlichen Personen;
• Abrechnung von Einnahmen und Ausgaben;
• Abrechnung erhaltener und gezahlter Vorschüsse;
• Reflexion routinemäßiger Vorgänge (Kontrolle von Kontoständen und Abgleich von Kontenpaaren, Abrechnung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag);
• Berechnung der Einkommensteuer, Grundsteuer, Transportsteuer;
• Führen von Kauf- und Verkaufsbüchern nach Filialen;
• Erstellung von Erklärungen zur Mehrwertsteuer, Einkommensteuer, Grundsteuer usw.;
• Abschluss von Abrechnungsperioden;

• Buchhaltung von Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten;
• Bestandsbuchhaltung und Lagerbuchhaltung;
• Kassenbuchhaltung;
• Abrechnung gegenseitiger Abrechnungen mit Gegenparteien;
• Abrechnung gegenseitiger Abrechnungen mit verantwortlichen Personen;
• Abrechnung von Einnahmen und Ausgaben;
• Abrechnung der erhaltenen und gezahlten Vorschüsse;
• Steuerbuchhaltung;

sowie Reflexion regulatorischer Vorgänge:

• Kontrolle der Kontostände und Abgleich von gepaarten Konten;
• Berücksichtigung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag.

Wertbildung von Wertpapieren im Rechnungswesen

Gemäß der Rechnungslegungsordnung „Buchhaltung von Finanzinvestitionen“ Nr. PBU 19/02, genehmigt durch Verordnung (im Folgenden als PBU 19/02 bezeichnet), werden Investitionen von Organisationen in Form von Wertpapierinvestitionen in der Buchhaltung als Finanzinvestitionen berücksichtigt ( Absatz 3).

Finanzinvestitionen werden zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert.
Als Anschaffungskosten entgeltlich erworbener Finanzinvestitionen werden die tatsächlichen Kosten der Organisation für deren Erwerb angesetzt, mit Ausnahme der Mehrwertsteuer und anderer erstattungsfähiger Steuern (mit Ausnahme der in der Steuergesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehenen Fälle). und Gebühren).

Die tatsächlichen Kosten für den Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen betragen:
vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlte Beträge;
Beträge, die an Organisationen und andere Personen für Informations- und Beratungsleistungen im Zusammenhang mit dem Erwerb dieser Vermögenswerte gezahlt werden. Wenn einer Organisation Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit der Entscheidung über den Erwerb von Finanzinvestitionen zur Verfügung gestellt werden und die Organisation keine Entscheidung über einen solchen Erwerb trifft, werden die Kosten für diese Dienste in den Finanzergebnissen einer kommerziellen Organisation berücksichtigt ( als Teil der sonstigen Aufwendungen) oder eine Erhöhung der Aufwendungen einer gemeinnützigen Organisation in dem Berichtszeitraum, in dem die Entscheidung getroffen wurde, keine Finanzanlagen zu erwerben;
Vergütung, die an eine zwischengeschaltete Organisation oder andere Person gezahlt wird, über die Vermögenswerte als Finanzinvestitionen erworben wurden;
sonstige Kosten, die in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen stehen.

Beim Kauf von Finanzinvestitionen mit Fremdmitteln werden die Kosten der erhaltenen Darlehen und Anleihen gemäß den Rechnungslegungsvorschriften „Aufwendungen der Organisation“ PBU 10/99, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom Mai, berücksichtigt 6, 1999 N 33n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 31. Mai 1999, Registrierung N 1790) und die Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung von Krediten und Krediten und der Kosten für deren Bedienung“ PBU 15/01, genehmigt durch Verordnung von des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 2. August 2001 N 60n (laut Schreiben des Justizministeriums der Russischen Föderation vom 7. September 2001 N 07/8985-UD Die Anordnung erfordert keine staatliche Registrierung).

Allgemeine und ähnliche Aufwendungen sind nicht in den tatsächlichen Kosten für den Erwerb von Finanzanlagen enthalten, es sei denn, sie stehen in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Finanzanlagen.

Wenn die Höhe der Kosten (mit Ausnahme der gemäß der Vereinbarung an den Verkäufer gezahlten Beträge) für den Erwerb solcher Finanzanlagen als Wertpapiere im Vergleich zu dem gemäß der Vereinbarung an den Verkäufer gezahlten Betrag unbedeutend ist, hat die Organisation das Recht solche Kosten als sonstige Aufwendungen der Organisation in dem Berichtszeitraum zu erfassen, in dem die angegebenen Wertpapiere zur Buchhaltung angenommen wurden.

Unter „tatsächlichen“, „tatsächlich angefallenen“ Kosten werden in der Rechnungslegung Kosten verstanden, die unter der Annahme vorübergehender Gewissheit über den Sachverhalt der Wirtschaftstätigkeit anfallen, also unabhängig von der tatsächlichen Zahlung dieser Kosten (Ziffer 6 der Rechnungslegungsordnung „Rechnungslegung“) Politik der Organisation“ (PBU 1/98), genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 9. Dezember 1998 Nr. 60n, im Folgenden als PBU 1/98 bezeichnet).
In Bezug auf Wertpapiere wird dies durch die Tatsache bestätigt, dass in Abschnitt 44 der Rechnungslegungsvorschriften davon die Rede ist, „vollständig unbezahlte“ Finanzinvestitionen (mit Ausnahme von Darlehen) „in voller Höhe der tatsächlichen Kosten ihres Erwerbs im Rahmen des Vertrags“ abzubilden;

Das Konto 58 „Finanzinvestitionen“ soll Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung der Wertpapierinvestitionen einer Organisation zusammenfassen.
Für das Konto 58 „Finanzanlagen“ können Unterkonten eröffnet werden:
58-1 „Anteile und Anteile“,
58-2 „Schuldverschreibungen“.
Das Unterkonto 58-1 „Aktien und Anteile“ berücksichtigt das Vorhandensein und die Bewegung von Anlagen in Aktien von Aktiengesellschaften, genehmigtem (Aktien-) Kapital anderer Organisationen usw.
Das Unterkonto 58-2 „Schuldtitel“ berücksichtigt das Vorhandensein und die Bewegung von Investitionen in staatliche und private Schuldtitel (Anleihen usw.).
Von der Organisation getätigte Finanzinvestitionen spiegeln sich in der Belastung des Kontos 58 „Finanzinvestitionen“ und in der Gutschrift von Konten wider, auf denen die aufgrund dieser Investitionen zu übertragenden Werte verbucht werden. Beispielsweise erfolgt der entgeltliche Erwerb von Wertpapieren anderer Organisationen durch eine Organisation zu Lasten des Kontos 58 „Finanzanlagen“ und zu Lasten des Kontos 51 „Währungskonten“ oder 52 „Währungskonten“.
Da jedoch der Erwerb des Eigentums an Wertpapieren und die Tatsache ihrer Zahlung nicht gleichzeitig erfolgen, sollte der Vorgang der Kapitalisierung des Wertpapiers über das Abrechnungskonto beim Verkäufer des Wertpapiers abgebildet werden.

Gemäß Abschnitt 2 der PBU 19/02 müssen für die Annahme von Vermögenswerten zur Bilanzierung als Finanzinvestitionen gleichzeitig folgende Bedingungen erfüllt sein:
- das Vorhandensein ordnungsgemäß ausgestellter Dokumente, die das Bestehen des Rechts der Organisation auf Finanzinvestitionen und auf den Erhalt von Geldern oder anderen Vermögenswerten aus diesem Recht bestätigen;
- Übergang zur Organisation finanzieller Risiken im Zusammenhang mit Finanzanlagen (Preisänderungsrisiko, Insolvenzrisiko des Schuldners, Liquiditätsrisiko usw.);
- die Fähigkeit, der Organisation in Zukunft wirtschaftliche Vorteile (Einkommen) in Form von Zinsen, Dividenden oder einer Wertsteigerung (in Form der Differenz zwischen dem Verkaufspreis (Rücknahme) einer Finanzanlage und ihrem Kauf) zu bringen Wert infolge seines Umtauschs, Verwendung zur Rückzahlung der Verpflichtungen der Organisation, Erhöhung der aktuellen Marktkosten usw.).

In diesem Zusammenhang ist daran zu erinnern, dass der Zeitpunkt der Eigentumsübertragung an Beteiligungspapieren auf die in Art. 1 festgelegte Weise bestimmt wird. 29 des Gesetzes Nr. 39-FZ über den Wertpapiermarkt.
Das Recht auf eine Inhaberurkunde geht auf den Erwerber über:
- wenn sein Zertifikat vom Eigentümer gefunden wird - zum Zeitpunkt der Übertragung dieses Zertifikats an den Erwerber;
- im Falle der Verwahrung von Inhaberurkundenurkunden und/oder der Verwahrung von Rechten an solchen Wertpapieren in der Verwahrstelle - zum Zeitpunkt der Gutschrift auf dem Wertpapierdepot des Erwerbers.
Das Recht an einem eingetragenen Wertrecht geht auf den Erwerber über:
- im Falle der Registrierung von Rechten an Wertpapieren bei einer Person, die Depottätigkeiten ausübt, ab dem Zeitpunkt der Gutschrift auf dem Wertpapierkonto des Erwerbers;
- bei Eintragung von Rechten an Wertpapieren im Registerführungssystem - ab dem Zeitpunkt der Gutschrift auf dem Privatkonto des Erwerbers.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. Gemäß Art. 9 des Bundesgesetzes vom 21. November 1996 Nr. 129-FZ „Über die Rechnungslegung“ (im Folgenden als Rechnungslegungsgesetz bezeichnet) müssen alle von einer Organisation durchgeführten Geschäftsvorfälle durch Belege dokumentiert werden, die als primäre Buchhaltungsunterlagen dienen auf deren Grundlage die Buchhaltung geführt wird.

Grundlage für die Erfassung von Finanzinvestitionen in den Konten sollten daher Primärdokumente sein, die die Eigentumsübertragung von Wertpapieren bestätigen.

Das Eigentum an einem Wechsel als Ordnungssicherheit wird dadurch bescheinigt, dass auf der Vorderseite (bei der Ausstellung) bzw. der Rückseite (bei der Anfertigung eines Indossaments) der Name des Wechselinhabers (Gläubigers) oder (im Falle eines Blankoindossaments) - schon dadurch, dass der Wechsel beim Wechselinhaber liegt.
Wenn die Rechte an Wertpapieren vor der vollständigen Bezahlung auf die Organisation übertragen wurden, müssen sie auch in voller Höhe der tatsächlichen Kosten auf Finanzanlagen übertragen werden, wobei der ausstehende Betrag den Gläubigern auf der Passivseite der Bilanz zugewiesen wird ( Klausel 44 der Rechnungslegungsvorschriften, S. 23
Methodische Empfehlungen zum Verfahren zur Bildung von Indikatoren für den Jahresabschluss einer Organisation, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 28. Juni 2000 Nr. 60n; weiter - Methodische Empfehlungen zum Verfahren zur Bildung von Indikatoren für den Jahresabschluss einer Organisation). In diesem Fall sieht die Verkabelung wie folgt aus:
Lastschrift 58 (Unterkonto 1 „Anteile und Anteile“, 2 „Schuldverschreibungen“) Gutschrift 76 – Wertpapiere wurden auf der Grundlage von Dokumenten zur Eigentumsübertragung aktiviert;
Lastschrift 76 Gutschrift 51 – Gelder wurden als Zahlung für Wertpapiere überwiesen.

Gemäß Abschnitt 9 der PBU 19/02 ist die Mehrwertsteuer von den tatsächlichen Kosten ausgeschlossen, außer in den Fällen, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren vorgesehen sind. Die Liste der Situationen, in denen die Mehrwertsteuer in den Anschaffungskosten eines Vermögenswerts enthalten ist, ist in Artikel 170 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthalten.

Die dem Käufer beim Kauf von Waren in Rechnung gestellten Mehrwertsteuerbeträge werden in den Kosten dieser Waren berücksichtigt, in dem in Artikel 170 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Fall – beim Kauf von Waren, die für die Produktion verwendet werden und (oder) Verkaufsvorgänge (sowie Übertragung, Ausführung, Versorgung des eigenen Bedarfs) von Gütern (Werken, Dienstleistungen), die nicht der Besteuerung unterliegen (steuerbefreit).

Somit werden Wertpapiere zu ihrem ursprünglichen Anschaffungswert in die Buchhaltung übernommen, der den gemäß der Vereinbarung gezahlten Betrag und den Betrag der direkt mit dem Erwerb dieser Wertpapiere verbundenen Kosten, einschließlich der Mehrwertsteuer, umfasst.

Beispiel 1
Um Anteile an einem der russischen Unternehmen zu erwerben, schloss die Organisation einen Vertrag mit einer Investmentgesellschaft über die Bereitstellung von Informationsdienstleistungen ab. Basierend auf der Analyse der erhaltenen Informationen entschied sich die Organisation für den Kauf von Unternehmensanteilen. Die Kosten für die von der Investmentgesellschaft erbrachten Dienstleistungen betragen laut Vertrag 1.770 Rubel, einschließlich der Mehrwertsteuer von 270 Rubel. Die Bezahlung der Leistungen erfolgt im Voraus. Der Kaufpreis der Aktien im Rahmen des Kauf- und Verkaufsvertrags beträgt 800.000 RUB.

	Lastschrift	Kredit	Menge, reiben.
Zur Investition übertragene Mittel Unternehmen in Form einer Vorauszahlung für Dienstleistungen	76/invest. Unternehmen		1 770
Die Kosten der der Organisation bereitgestellten Informationsdienste werden berücksichtigt.	76/Aktien	76/invest. Unternehmen	1 500
Die Mehrwertsteuer auf Informationsdienste wird berücksichtigt		76/invest. Unternehmen
Die Mehrwertsteuer auf Informationsdienste spiegelt sich in den Kosten dieser Dienste wider	76/Aktien	19
Die Kosten für die im Rahmen der Vereinbarung erworbenen Aktien wurden bezahlt	76/Verkäufer von Aktien		800 000
Die Berücksichtigung erworbener Anteile erfolgte auf Grundlage der Unterlagen zur Eintragung der Eigentumsrechte	58/1	76/Verkäufer von Aktien	800 000
Der Preis der Aktien berücksichtigt die mit ihrem Erwerb verbundenen Kosten.	58/1	76/Aktien	801 770

Beispiel 2
Die Organisation kaufte Aktien im Wert von 400.000 RUB. Die Bezahlung der Anteile erfolgte mit aufgenommenen Fremdmitteln für einen Zeitraum von 4 Monaten zu 10 % pro Jahr. Der Kreditbetrag und die aufgelaufenen Zinsen werden bei Ablauf des Kreditvertrages pauschal auf das Girokonto des Kreditgebers überwiesen.

	Lastschrift	Kredit	Menge, reiben.
Darlehenseingang am 31.04.08		66-1	400 000
Die Abrechnung mit dem Verkäufer der Anteile erfolgte am 31.04.2008			400 000
Erworbene Aktien werden zur Bilanzierung übernommen	58-1		400 000
Im Rahmen des Darlehensvertrags für Mai sind Zinsen angefallen (400.000 x 10 % / 365 x 31)	91-2	66-2	3 397
Im Rahmen des Darlehensvertrags für Juni sind Zinsen angefallen (400.000 x 10 % / 365 x 30)	91-2	66-2	3 288
Im Rahmen des Darlehensvertrags für Juli sind Zinsen angefallen (500.000 x 11 % / 365 x 31)	91-2	66-2
Im Rahmen des Darlehensvertrags für August sind Zinsen angefallen (500.000 x 11 % / 365 x 27)	91-2	66-2	3 397
Dem Kreditgeber werden der Kapitalbetrag des Darlehens und die im Rahmen des Darlehensvertrags aufgelaufenen Zinsen überwiesen (400.000 + 3.392 x 3 + 3.288)	66-1, 66-2		413 479

Allerdings können nicht alle Aufwendungen, die direkt mit dem Erwerb von Wertpapieren zusammenhängen, in den Anschaffungskosten berücksichtigt werden. Die Situation, wenn einer Organisation vor dem Erwerb von Anteilen anderer Unternehmen Kosten entstehen, die beispielsweise mit der Überwachung des Wertpapiermarktes, der Beurteilung der Möglichkeit des Erwerbs bestimmter Anteile, der finanziellen und rechtlichen Überprüfung der Emittenten dieser Anteile usw. verbunden sind, ist durchaus gegeben üblich und wirtschaftlich gerechtfertigt.

Wenn sich die Organisation nach Tätigung solcher Ausgaben nicht für den Kauf von Anteilen entscheidet, werden diese in den Buchhaltungsunterlagen als sonstige Ausgaben in der Belastung des Kontos 91.2 „Sonstige Ausgaben“ ausgewiesen.

In der Rechnungslegung wird diese Norm durch Abschnitt 9 der PBU 19/99 definiert, wonach, wenn einer Organisation Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit der Entscheidungsfindung über den Erwerb von Finanzinvestitionen zur Verfügung gestellt werden und die Organisation keine Entscheidung trifft Bei einer solchen Akquisition beziehen sich die Kosten dieser Dienstleistungen auf die Finanzergebnisse einer kommerziellen Organisation.

Der vom Beratungsunternehmen zur Zahlung vorgelegte Mehrwertsteuerbetrag wird gemäß Absatz 1, Absatz 2, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in den Kosten der Dienstleistungen berücksichtigt, da der Kauf von Beratungsleistungen in der unten aufgeführten Situation erfolgt Die Gegenleistung bezieht sich nicht auf Verkäufe, die der Mehrwertsteuer unterliegen.

Gemäß den Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans in der Buchhaltung werden die der Organisation zur Zahlung für die ihr erbrachten Leistungen vorgelegten Mehrwertsteuerbeträge als Belastung des Kontos 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Vermögenswerte“ im Einklang mit erfasst das Konto für die Abrechnung mit dem Dienstleister. In diesem Fall wird der Mehrwertsteuerbetrag auf Beratungsleistungen von Konto 19 zu Lasten von Konto 91 abgeschrieben.

Beispiel 3
Die Organisation nahm die Dienste eines Beratungsunternehmens in Anspruch, das eine finanzielle, steuerliche und rechtliche Analyse der Unternehmen durchführte, deren Anteile erworben werden sollten. Aufgrund der Ergebnisse der durchgeführten Arbeiten und der Prüfung des vom Auftragnehmer vorgelegten Berichts wurde beschlossen, keine Anteile dieser Unternehmen zu erwerben.

	Lastschrift	Kredit	Primärdokument
Die Kosten der für die Organisation erbrachten Beratungsleistungen werden berücksichtigt	91-2	76 (60)	Abnahmebescheinigung für erbrachte Leistungen, Entscheidung, keine Aktien zu kaufen
Mehrwertsteuer auf Beratungsleistungen ausgewiesen		76 (60)	Rechnung
Die Mehrwertsteuer auf Beratungsleistungen spiegelt sich in den Kosten dieser Leistungen wider	91-2		Entscheidung, keine Aktien zu kaufen, Rechnung, Buchhaltungsinformationen
Als Vergütung für Dienstleistungen wurden Gelder an das Beratungsunternehmen überwiesen	76 (60)		Kontoauszug

Wertbildung von Wertpapieren in der Steuerbuchhaltung

Die Abgabenordnung verwendet den Begriff „Wert eines Wertpapiers“ nicht.
Die Kosten für den Verkauf (oder die sonstige Veräußerung) von Wertpapieren werden auf der Grundlage des Kaufpreises des Wertpapiers (einschließlich der Kosten seines Erwerbs), der Kosten seines Verkaufs, der Höhe der Abschläge auf den geschätzten Wert der Anlageanteile und des Betrags ermittelt der vom Steuerpflichtigen an den Verkäufer der Wertpapiere gezahlten kumulierten Zinserträge (Kupons) (Artikel 280 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Welche konkreten Aufwendungen für den Erwerb von Wertpapieren im Kaufpreis enthalten sein können, Kap. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht dies nicht vor.

Es scheint, dass zu diesen Ausgaben auch die Kosten für die Bezahlung von Informations-(Beratungs-)Dienstleistungen gehören können; Aufwendungen für die Dienste von Vermittlern, einschließlich der Zahlung von Vergütungen an Makler, Börsen, Registerstellen und andere begründete und dokumentierte direkte Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von Wertpapieren.

Da es sich bei den aufgeführten Aufwendungen um direkte Aufwendungen handelt, die beim Verkauf (Veräußerung) von Wertpapieren abgeschrieben werden können, sollten sie im Verhältnis zu den veräußerten Wertpapieren berücksichtigt werden. Dementsprechend wird der Teil dieser Aufwendungen, der auf nicht realisierte Wertpapiere entfällt, steuerlich nicht berücksichtigt. Die Kosten für den Kauf eines auf eine Fremdwährung lautenden Wertpapiers werden anhand des Rubel-Wechselkurses zur entsprechenden Fremdwährung ermittelt, der von der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Annahme des angegebenen Wertpapiers zur Buchhaltung festgelegt wurde (Absatz 5, Satz 2, Artikel 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bei der Veräußerung (Veräußerung) eines solchen Wertpapiers umfassen die Kosten seinen Wert in der Steuerbuchhaltung zum Satz der Zentralbank der Russischen Föderation, der zum Zeitpunkt der Annahme dieses Wertpapiers zur Buchführung gültig ist.

Gleichzeitig wird die aktuelle Neubewertung von Wertpapieren in Fremdwährung nicht durchgeführt.

Beispiel 4

Die Organisation erwirbt 1.000 unverbriefte Stammaktien des Emittenten für einen Gesamtbetrag von 800.000 RUB. und trägt gemäß den Bedingungen des Wertpapierkauf- und -verkaufsvertrags die Kosten für die Umschreibung des Eigentums an den Aktien. Die Vergütung für die Dienstleistungen des Inhabers des Aktionärsregisters (Registrar) für die Eröffnung eines persönlichen Kontos im System zur Führung des Aktionärsregisters beträgt 11,8 Rubel. (inkl. MwSt. 1,8 Rubel) und für die Neuregistrierung des Anteilsbesitzes 236 Rubel. (inkl. MwSt. 36 Rubel).

Für Zwecke der Gewinnsteuer ist der Aufwand in Form der Zahlung der Kosten für die Dienstleistungen des Registerführers zur Eröffnung eines Privatkontos ein nicht betrieblicher Aufwand im Zusammenhang mit der Bedienung der gekauften Wertpapiere (Absatz 4, Absatz 1, Artikel 265 der Abgabenordnung von). Die Russische Föderation). Kosten für die Neuregistrierung des Eigentums an Wertpapieren gemäß Absatz 2 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bilden die Kosten für den Kauf von Wertpapieren, die bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit diesen Aktien bei deren Veräußerung berücksichtigt werden.

Vom Registerführer vorgelegte Mehrwertsteuerbeträge können nicht abgezogen werden, da Transaktionen mit Wertpapieren nicht der Mehrwertsteuer unterliegen (Artikel 12, Absatz 2, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Somit werden die zur Zahlung vorgelegten Mehrwertsteuerbeträge gemäß den Absätzen angegeben. 1 Artikel 2 Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden von der Organisation in der Steuerbuchhaltung bei den Kosten für eingekaufte Dienstleistungen berücksichtigt.

Steuerbuchhaltungsregister zur Bildung von Aufwendungen für den Erwerb von Wertpapieren:

Unabhängig davon sind die unmittelbar mit dem Erwerb von Wertpapieren verbundenen Kosten für den Fall zu erwähnen, dass der Erwerb selbst nicht erfolgt.

Das direkte Verfahren zur steuerlichen Abrechnung der mit dem Erwerb von Wertpapieren verbundenen Aufwendungen ist nur im Falle deren Veräußerung oder sonstiger Veräußerung vorgesehen.

Bei Geschäften mit Wertpapieren bestimmen die Steuerpflichtigen die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer gemäß Art. 280 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Nach Absätzen. 7 Absatz 7 Kunst. Gemäß Art. 272 ​​der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird als Datum des Verkaufs oder einer sonstigen Veräußerung von Wertpapieren das Datum der mit dem Erwerb von Wertpapieren verbundenen Kosten, einschließlich deren Kosten, erfasst.

Unter Berücksichtigung des Vorstehenden sind Aufwendungen, die in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Aktien stehen, die die in Art. 1 festgelegten Kriterien erfüllen. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bilden den buchhalterischen Wert von Wertpapieren für Steuerzwecke aus dem Gewinn der Organisation.

Der Steuerpflichtige hat das Recht, die Kosten für den Erwerb von Wertpapieren zum Zeitpunkt der Veräußerung oder sonstigen Veräußerung (einschließlich der Rücknahme) einkommensteuerlich zu berücksichtigen.

Dementsprechend impliziert dies die Position der Steuerbehörden, dass der Steuerpflichtige nicht berechtigt ist, bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit Wertpapieren Ausgaben, die auf den Abschluss einer Transaktion zum Kauf von Wertpapieren abzielen, als Ausgaben einzubeziehen, wenn dies bei einer solchen Transaktion nicht der Fall war stattfinden.

Darüber hinaus erklärt das Finanzministerium der Russischen Föderation in mündlichen Stellungnahmen und Briefen zur Frage der Zurechnung von Ausgaben, die nicht in direktem Zusammenhang mit Tätigkeiten zur Erzielung von Einnahmen stehen, dass diese Ausgaben die in Absatz 1 aufgeführten Kriterien nicht erfüllen der Kunst. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Diese Position findet sich beispielsweise in Briefen des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 15. März 2006 N 03-03-04/1/235 und auch vom 1. Juni 2006 N 03-03-04/ 1/497.

Gleichzeitig kann eine andere Position zum Ausdruck gebracht werden. Informations-, Beratungs- und Rechtsdienstleistungen zum Erwerb von Wertpapieren werden mit dem Ziel durchgeführt, weitere Erträge aus diesen Wertpapieren zu erzielen (Erhalt von Dividenden, Erträge aus der Weiterveräußerung eines Vermögenswerts). Dementsprechend zielen diese Ausgaben auf die Erzielung von Erträgen ab, obwohl diese aufgrund der Weigerung, Wertpapiere zu erwerben, letztlich nicht vereinnahmt wurden. Mit diesem Ansatz sollten diese Kosten in der Steuerbuchhaltung die Steuerbemessungsgrundlage auf der Grundlage von Absatz 1 der Kunst verringern. 252 und Absatz 1 der Kunst. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Wenn also die Transaktion zum Erwerb eines Aktienpakets nicht zustande kommt und Ihre Organisation beschließt, die Steuerbemessungsgrundlage um den Betrag dieser Ausgaben zu reduzieren, sollten Sie auf einen Steuerstreit über die Richtung dieser Ausgaben zur Erzielung von Einnahmen vorbereitet sein.

Kosten im Zusammenhang mit der Speicherung von Wertpapieren in Buchhaltungsunterlagen
Regulierungsdokumente zur Rechnungslegung unterscheiden drei Arten von Dienstleistungen im Zusammenhang mit Wertpapieren – Erwerb, Verkauf und Wartung. Darüber hinaus sind die ersten beiden Arten mit dem Prozess der Wertpapierzirkulation und die dritte mit deren Lagerung verbunden.

Aufwendungen im Zusammenhang mit der Bedienung der Finanzanlagen der Organisation (Aufwendungen für die Bezahlung der Dienstleistungen der Bank, Depotbank) sind als Teil der sonstigen Aufwendungen der Organisation (Ziffer 36 der PBU 19/02) zu berücksichtigen und in der Belastung zu berücksichtigen Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ und die Gutschrift der Abrechnung mit einer bestimmten Organisation.

Kosten im Zusammenhang mit der Speicherung von Wertpapieren in Steuerunterlagen
Unterabschnitt 4 von Satz 1 der Kunst. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass zu den nicht betrieblichen Aufwendungen, die nicht mit Produktion und Verkauf zusammenhängen, Aufwendungen für die Bedienung der vom Steuerpflichtigen erworbenen Wertpapiere gehören, einschließlich der Bezahlung der Dienste des Registerführers, der Verwahrstelle, Aufwendungen im Zusammenhang mit der Beschaffung von Informationen gemäß die Gesetzgebung der Russischen Föderation und andere ähnliche Ausgaben.

Beispiel 5

Die Organisation erwirbt 100 unverbriefte Stammaktien des Emittenten für einen Gesamtbetrag von 5.000 RUB. und trägt die Kosten für die Bezahlung der Dienstleistungen des Inhabers des Aktionärsregisters (Registrar) für die Eröffnung eines persönlichen Kontos im System zur Führung des Aktionärsregisters - 12 Rubel.

Für Zwecke der Gewinnsteuer ist der Aufwand in Form der Zahlung der Kosten für die Dienstleistungen des Registerführers zur Eröffnung eines Privatkontos ein nicht betrieblicher Aufwand im Zusammenhang mit der Bedienung der gekauften Wertpapiere (Absatz 4, Absatz 1, Artikel 265 der Abgabenordnung von). Die Russische Föderation).

Steuerbuchhaltungsregister für die Zahlung nicht betrieblicher Aufwendungen, die in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Wertpapieren stehen:

Wertpapierverkäufe im Rechnungswesen

Die Veräußerung von Finanzinvestitionen im Falle ihres Verkaufs wird in den Buchhaltungsunterlagen der Organisation zum Zeitpunkt der einmaligen Beendigung der Bedingungen für ihre Annahme zur Buchführung erfasst.

Bei der Veräußerung eines Vermögenswerts, der als Finanzinvestition bilanziert wird und für den der aktuelle Marktwert nicht ermittelt wird, wird sein Wert auf der Grundlage einer Schätzung ermittelt, die auf eine der folgenden Arten ermittelt wird:
- zu den Anschaffungskosten jeder Buchhaltungseinheit der Finanzinvestitionen;
- zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten;
- zu den ursprünglichen Anschaffungskosten der ersten erworbenen Finanzinvestitionen (FIFO-Methode).

Es ist zu beachten, dass die Verwendung einer der angegebenen Methoden zur Ermittlung des Wertes auslaufender Wertpapiere auch bei der Berechnung des Wertes von Wertpapieren sinnvoll ist, die innerhalb des Berichtszeitraums auslaufen, für den der Marktpreis ermittelt wurde, für den jedoch kein Marktpreis ermittelt wurde am Ende des vorangegangenen Berichtszeitraums ermittelt.

Die Anwendung einer der angegebenen Methoden für eine Gruppe (Art) von Finanzinvestitionen basiert auf der Annahme einer konsistenten Anwendung der Rechnungslegungsgrundsätze.

Wertpapiere können von der Organisation bei der Veräußerung zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten bewertet werden, die für jede Art von Wertpapieren als Quotient aus den Anschaffungskosten der Wertpapierart und ihrer Menge, bestehend aus den Anschaffungskosten bzw. dem Betrag, ermittelt werden Saldo am Anfang des Monats und die im jeweiligen Monat erhaltenen Wertpapiere.

Die Bewertung zu historischen Anschaffungskosten der ersten erworbenen Finanzinvestitionen (FIFO-Methode) basiert auf der Annahme, dass Wertpapiere innerhalb eines Monats oder einer anderen Periode in der Reihenfolge ihres Erwerbs (Eingangs) abgeschrieben werden. Diese. Die ersten abzuschreibenden Wertpapiere müssen zu den ursprünglichen Anschaffungskosten der Wertpapiere der ersten Akquisitionen bewertet werden, wobei die ursprünglichen Anschaffungskosten der zu Monatsbeginn notierten Wertpapiere zu berücksichtigen sind. Bei Anwendung dieser Methode erfolgt die Bewertung der am Monatsende vorhandenen Wertpapiere zu den ursprünglichen Anschaffungskosten der letzten Anschaffungen, und die Anschaffungskosten der verkauften Wertpapiere berücksichtigen die Anschaffungskosten der früheren Anschaffungen.

Bei der Veräußerung von Vermögenswerten, die als Finanzinvestitionen bilanziert werden und für die der aktuelle Marktwert ermittelt wird, wird deren Wert von der Organisation auf der Grundlage der neuesten Schätzung ermittelt.
Für jede Gruppe (Art) von Finanzinvestitionen im Berichtsjahr wird eine Bewertungsmethode verwendet.

In der Buchhaltung werden gemäß dem Kontenplan Einnahmen im Zusammenhang mit dem Verkauf von Wertpapieren in der Gutschrift des Kontos 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ (sofern die Organisation sie als sonstige Einnahmen anerkennt) oder Konto 90 „Verkäufe“ ausgewiesen, wenn dies der Fall ist Die Organisation erkennt sie als Einkommen aus gewöhnlichen Tätigkeiten an.
Aufwendungen in Form der Anschaffungskosten der verkauften Wertpapiere und der mit dem Verkauf verbundenen Dienstleistungen werden dem entsprechenden Konto belastet.

Beispiel 6
Die Organisation bewertet die buchhalterischen Anteile bei ihrer Veräußerung zum durchschnittlichen Anschaffungswert. Im September 2008 über einen Makler verkauft, 500 Aktien zu einem Preis von 44 Rubel. pro Anteil. Diese Aktien wurden von der Organisation in folgenden Paketen erworben:


24. August 200 Aktien zum Preis von 40 Rubel. pro Anteil.

Die Kosten für Maklerdienstleistungen beim Kauf von Aktien und die Kosten für die Umschreibung des Eigentums an Aktien betragen 2 % des Transaktionsbetrags (einschließlich Mehrwertsteuer) und bilden gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation die Anschaffungskosten der Finanzinvestitionen.

Das Verfahren zur Berechnung der durchschnittlichen Anschaffungskosten von Aktien ist im Anhang zur PBU 19/02 angegeben.
In diesem Fall betragen die durchschnittlichen Anschaffungskosten der Aktie 70,23 Rubel. (400 Stk. x 88 Rubel x 102 % + 100 Stk. x 50 Rubel x 102 % + 200 Stk. x 40 Rubel x 102 % / (400 Stk. + 100 Stk. + 200 Stk.).
Der durchschnittliche Anschaffungspreis für 500 verkaufte Aktien beträgt 35.115 RUB. (500 Stk. x 70,23 Rubel); Dieser Betrag wird als Teil der sonstigen Ausgaben der Organisation berücksichtigt.

	Lastschrift	Kredit	Menge, reiben.	Primärdokument
Buchhaltungseinträge im Zusammenhang mit dem Erwerb von Anteilen
08.08.2008 (400 x 88 x 102 %)	58-1		35 904	Maklervertrag, Kauf- und Verkaufsvertrag für Wertpapiere, Kontoauszug, Auszug aus dem Aktionärsregister
16.08.2008 Die erworbenen Aktien wurden zur Abrechnung übernommen (100 x 50 x 102 %)	58-1		5 100
24.08.2008 Die erworbenen Aktien wurden zur Abrechnung übernommen (200 x 40 x 102 %)				Maklervertrag, Kauf- und Verkaufsvertrag für Wertpapiere, Kontoauszug, Auszug aus dem Aktionärsregister
Buchhaltungseinträge im Zusammenhang mit dem Verkauf von 500 Aktien
Verkauf von Anteilen berücksichtigt (500 x 44)	76	91-1	22 000	Vertrag über den Kauf und Verkauf von Wertpapieren, Auszug aus dem Aktionärsregister
Kosten im Zusammenhang mit dem Verkauf von Anteilen werden berücksichtigt				Maklerdienstleistungsvertrag, Buchhaltungszertifikat-Berechnung

Wertpapierverkäufe in der Steuerbuchhaltung

Gemäß Art. Gemäß Art. 329 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Ausgaben des Steuerzahlers im Zusammenhang mit dem Erwerb und Verkauf von Wertpapieren, einschließlich deren Kosten, als direkte Ausgaben im Zusammenhang mit der Produktion und dem Verkauf eingestuft.
Die Einkünfte des Steuerpflichtigen aus dem Verkauf oder der sonstigen Veräußerung von Wertpapieren (einschließlich der Rücknahme) werden auf der Grundlage des Verkaufspreises oder der sonstigen Veräußerung des Wertpapiers sowie der Höhe der vom Käufer gezahlten kumulierten Zinserträge (Kuponeinnahmen) ermittelt des Steuerzahlers und der Höhe der Zinserträge (Kuponeinnahmen), die der Emittent (Zeichner) an den Steuerzahler zahlt. Gleichzeitig umfassen die Einkünfte des Steuerpflichtigen aus dem Verkauf oder der sonstigen Veräußerung von Wertpapieren nicht die Beträge an Zinserträgen (Kuponerträgen), die zuvor steuerlich berücksichtigt wurden.

Die Einkünfte eines Steuerpflichtigen aus Transaktionen zum Verkauf oder zur sonstigen Veräußerung von Wertpapieren (einschließlich aus der Rücknahme), die auf Fremdwährung lauten, werden anhand des Wechselkurses der Zentralbank der Russischen Föderation ermittelt, der am Tag der Eigentumsübertragung oder am Tag der Rückzahlung.

Die Kosten für den Verkauf (oder die sonstige Veräußerung) von Wertpapieren, einschließlich Investmentanteilen eines Investmentfonds, werden auf der Grundlage des Kaufpreises des Wertpapiers (einschließlich der Kosten seines Erwerbs), der Kosten seines Verkaufs und der Höhe der Rabatte ermittelt auf den geschätzten Wert der Investmentanteile, die Höhe der kumulierten Zinserträge (Kuponeinnahmen), die der Steuerzahler an den Verkäufer des Wertpapiers zahlt. In diesem Fall umfasst der Aufwand nicht die Beträge der kumulierten Zinserträge (Kuponeinnahmen), die zuvor steuerlich berücksichtigt wurden. Steuerzahler (mit Ausnahme professioneller Wertpapiermarktteilnehmer, die Händlertätigkeiten ausüben) bestimmen die Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit Wertpapieren, die auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, getrennt von der Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden.

Wertpapiere werden nur dann als Handel auf dem organisierten Wertpapiermarkt anerkannt, wenn gleichzeitig folgende Voraussetzungen erfüllt sind:
1) wenn sie von mindestens einem Fachveranstalter zum Verkehr zugelassen sind, der gemäß den nationalen Rechtsvorschriften dazu berechtigt ist;
2) wenn Informationen über ihre Preise (Notierungen) in den Medien (einschließlich elektronisch) veröffentlicht werden oder vom Handelsorganisator oder einer anderen autorisierten Person innerhalb von drei Jahren nach dem Datum der Transaktionen mit Wertpapieren einer interessierten Partei zur Verfügung gestellt werden können;
3) wenn daraus eine Marktnotierung berechnet wird, wenn dies in den einschlägigen nationalen Rechtsvorschriften vorgesehen ist.

Für die Berechnung der Einkommensteuer bedeutet nationale Gesetzgebung die Gesetzgebung des Staates, in dessen Hoheitsgebiet Wertpapiere in Umlauf gebracht werden (Abschluss zivilrechtlicher Transaktionen, die die Übertragung des Eigentums an Wertpapieren, auch außerhalb des organisierten Wertpapiermarktes, mit sich bringen).

Unter der Marktnotierung eines Wertpapiers versteht man den gewichteten Durchschnittspreis eines Wertpapiers für Transaktionen, die während des Handelstages über den Handelsveranstalter abgeschlossen wurden. Wenn Transaktionen für dasselbe Wertpapier über zwei oder mehr Handelsorganisatoren getätigt wurden, hat der Steuerpflichtige das Recht, die von einem der Handelsorganisatoren festgelegte Marktquote unabhängig zu wählen. Wenn der gewichtete Durchschnittspreis nicht vom Handelsveranstalter berechnet wird, gilt für die Zwecke dieses Kapitels die Hälfte der Summe der Höchst- und Mindestpreise der während des Handelstages über diesen Handelsveranstalter abgeschlossenen Geschäfte als gewichteter Durchschnittspreis.
Der Marktpreis der an der ORS gehandelten auslaufenden Wertpapiere wird als tatsächlicher Preis anerkannt, wenn er im Bereich zwischen dem Mindest- und Höchstpreis der Transaktionen mit dem angegebenen Wertpapier liegt, der vom Handelsorganisator an der ORS zum jeweiligen Datum registriert wurde Transaktion. Erfolgt ein Geschäft über einen Handelsveranstalter, ist unter dem Datum des Geschäfts das Datum des Handels zu verstehen, an dem das entsprechende Geschäft mit dem Wertpapier abgeschlossen wurde. Beim Verkauf eines Wertpapiers außerhalb des organisierten Wertpapiermarktes gilt als Datum der Transaktion das Datum der Festlegung aller wesentlichen Voraussetzungen für die Übertragung des Wertpapiers, also das Datum der Vertragsunterzeichnung.

Wenn Transaktionen für dasselbe Wertpapier zum angegebenen Datum über zwei oder mehr Handelsorganisatoren auf dem Wertpapiermarkt getätigt wurden, hat der Steuerpflichtige das Recht, den Handelsorganisator unabhängig zu wählen, dessen Werte der Preisspanne entsprechen vom Steuerpflichtigen für Steuerzwecke verwendet werden.

In Ermangelung von Informationen über die Preisspanne seitens der Veranstalter des Börsenhandels zum Zeitpunkt der Transaktion akzeptiert der Steuerpflichtige die Preisspanne für den Verkauf dieser Wertpapiere gemäß den Angaben der Veranstalter des Börsenhandels zum jeweiligen Datum des nächstgelegenen Handels, der vor dem Tag der betreffenden Transaktion stattfand, wenn in den letzten 12 Monaten mindestens einmal mit dem Handelsveranstalter Handel mit diesen Wertpapieren stattgefunden hat.

Im Falle des Verkaufs von Wertpapieren, die auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, zu einem Preis, der unter dem Mindesttransaktionspreis auf dem organisierten Wertpapiermarkt liegt, wird bei der Ermittlung des Finanzergebnisses der Mindesttransaktionspreis auf dem organisierten Wertpapiermarkt berücksichtigt.

Für Wertpapiere, die nicht auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, wird für steuerliche Zwecke der tatsächliche Verkaufspreis oder die sonstige Veräußerung dieser Wertpapiere akzeptiert, wenn mindestens eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:
1) wenn der tatsächliche Preis der entsprechenden Transaktion innerhalb der Preisspanne für ein ähnliches (identisches, homogenes) Wertpapier liegt, die vom Handelsorganisator auf dem Wertpapiermarkt am Tag der Transaktion oder am Tag der nächsten durchgeführten Transaktion registriert wurde vor dem Tag des entsprechenden Geschäfts, wenn beim Handelsveranstalter in den letzten 12 Monaten mindestens einmal ein Handel mit diesen Wertpapieren stattgefunden hat;
2) wenn die Abweichung des tatsächlichen Preises der betreffenden Transaktion weniger als 20 Prozent nach oben oder unten vom gewichteten Durchschnittspreis eines ähnlichen (identischen, homogenen) Wertpapiers beträgt, der vom Veranstalter des Handels auf dem Wertpapiermarkt gemäß den Regeln berechnet wird von ihm auf der Grundlage der Handelsergebnisse zum Zeitpunkt des Abschlusses dieser Transaktion oder zum Datum des nächstgelegenen Handels vor dem Tag der entsprechenden Transaktion festgelegt, wenn beim Handelsveranstalter mindestens einmal ein Handel mit diesen Wertpapieren durchgeführt wurde die letzten 12 Monate.

Liegen keine Informationen über die Ergebnisse des Handels mit ähnlichen (identischen, homogenen) Wertpapieren vor, wird der tatsächliche Transaktionspreis für steuerliche Zwecke akzeptiert, wenn der angegebene Preis um nicht mehr als 20 Prozent vom geschätzten Preis dieses Wertpapiers abweicht, was sein kann wird zum Zeitpunkt des Abschlusses des Wertpapiergeschäfts unter Berücksichtigung der besonderen Bedingungen des abgeschlossenen Geschäfts, der Besonderheiten des Umlaufs und des Preises des Wertpapiers sowie anderer Indikatoren ermittelt, deren Informationen als Grundlage für eine solche Berechnung dienen können. Um den geschätzten Preis einer Aktie zu ermitteln, muss der Steuerzahler unabhängig oder mit Hilfe eines Gutachters die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehenen Bewertungsmethoden anwenden, um den geschätzten Preis einer Schuldverschreibung, den Refinanzierungssatz der Zentralbank, zu ermitteln der Russischen Föderation verwendet werden. Für den Fall, dass der Steuerpflichtige den geschätzten Preis der Aktie unabhängig bestimmt, muss die zur Schätzung des Wertes verwendete Methode in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Steuerpflichtigen festgelegt werden.

Bei der Ermittlung der Höhe der Einkünfte aus dem Verkauf verzinslicher Wechsel wird als Schätzwert des Wechsels der Wert zugrunde gelegt, der sich aus den Bedingungen für die Ausstellung des Wechsels ergibt. Gemäß den Bestimmungen der Abgabenordnung wird mit diesem Wert der Verkaufspreis des Wechsels aus dem Kaufvertrag verglichen.

Bei der Ermittlung der Höhe der Einnahmen aus dem Verkauf von Diskontwechseln können Sie als Fälligkeitsrendite den Refinanzierungssatz der Zentralbank der Russischen Föderation heranziehen. In diesem Fall lässt sich der geschätzte Rechnungspreis zum Verkaufsdatum nach folgender Formel ermitteln:

Geschätzter Preis = N / (1 + r x T: 365)

wobei N der Nennwert des Geldscheins ist;
r ist der Refinanzierungssatz der Zentralbank der Russischen Föderation zum Zeitpunkt des Verkaufs des Wechsels;
T ist die verbleibende Umlaufdauer des Wechsels vom Verkaufsdatum bis zum Rückzahlungsdatum.

Bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage kann der geschätzte Rechnungspreis um 20 % reduziert werden (Artikel 280 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn der tatsächliche Verkaufspreis größer oder gleich diesem Indikator ist, wird für steuerliche Zwecke der tatsächliche Verkaufspreis akzeptiert. Liegt der tatsächliche Verkaufspreis unter dem angegebenen Indikator, wird er aus steuerlichen Gründen um den Betrag der Abweichung von diesem Indikator erhöht, und in Blatt 05 der Erklärung Zeile 020 „Betrag der Abweichung vom Marktpreis (berechnet)“ ist ausgefüllt.

Das Datum der Erfassung von Erträgen und Aufwendungen aus Transaktionen mit Wertpapieren ist das Datum des Verkaufs dieser Wertpapiere (dasselbe ist in Artikel 272 Absatz 7 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt).

Der Kaufpreis von Wertpapieren für Zwecke der Gewinnsteuer wird nach einer der folgenden Methoden berechnet:
1) zu den Kosten der Erstanschaffungen (FIFO);
2) zu Kosten der jüngsten Akquisitionen (LIFO);
3) nach Stückkosten (Artikel 280 Absatz 9, Artikel 329 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Zahler muss eine dieser Methoden selbstständig wählen und sie in den Rechnungslegungsgrundsätzen festlegen (Artikel 280 Absatz 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Beachten Sie, dass die Stückkostenbewertungsmethode auf Nichtdividendenwerte angewendet wird, die ihrem Eigentümer ein individuelles Volumen an Rechten zuordnen (Scheck, Wechsel, Konnossement usw.).

Es empfiehlt sich, die LIFO- bzw. FIFO-Methode auf Beteiligungspapiere (Aktien, Anleihen, Optionen) anzuwenden. Schließlich werden solche Wertpapiere in Emissionen ausgegeben, wobei sie innerhalb jeder Emission alle die gleiche Stückelung haben und die gleichen Rechte gewähren.

Wenn Sie planen, je nach Wertpapierart zwei Methoden anzuwenden (z. B. die „Stückkosten“-Methode für Nicht-Dividendenwerte und die LIFO- oder FIFO-Methode für Beteiligungstitel), ist es besser, dies vorab in der festzulegen Rechnungslegungsgrundsätze. Tatsache ist, dass nach den Regeln der Kunst. 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation im Laufe des Jahres kann der Steuerzahler keine Änderungen an der Rechnungslegungspolitik vornehmen, auch nicht in Bezug auf die verwendeten Rechnungslegungsmethoden (siehe Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 04.09.2007 N 20-12/031930).

Beispiel 6

Die Organisation ermittelt den Wert der ausgeschiedenen Anteile in der Steuerbuchhaltung nach der FIFO-Methode.
Im September 2008 über einen Makler verkauft, 500 Aktien, die nicht an der ORTS gehandelt werden, zu einem Preis von 44 Rubel. pro Anteil.
Diese Aktien wurden von der Organisation in folgenden Paketen erworben:
8. August 400 Aktien zum Preis von 88 Rubel. pro Anteil;
16. August 100 Aktien zum Preis von 50 Rubel. pro Anteil;
24. August 200 Aktien zum Preis von 40 Rubel. pro Anteil.
Die Kosten für Maklerdienstleistungen für den Erwerb von Aktien und die Kosten für die Neuregistrierung des Eigentums an Aktien betragen 2 % des Transaktionsbetrags (einschließlich Mehrwertsteuer) und bilden gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation die anfänglichen Finanzkosten Investitionen.

Dementsprechend sind die Anschaffungskosten der am 8. August (400 Stk.), 16. August (100 Stk.) und 24. August (100 Stk.) erworbenen Aktien sowie die Höhe der Kosten für den Erwerb dieser Aktien (2 % der Anschaffungskosten dieser Anteile) wird als Aufwand erfasst. In der Steuerbuchhaltung belaufen sich die Kosten für den Erwerb von Anteilen, die beim Verkauf im September berücksichtigt werden, auf 45.492 Rubel. (400 Stk. x 44 Rubel x 102 % + 100 Stk. x 50 Rubel x 102 % + 100 Stk. x 40 Rubel x 102 %).

Der Erlös aus dem Verkauf der Aktien belief sich in diesem Fall auf 22.000 Rubel. Dementsprechend beträgt der Verlust aus dem Verkauf von Wertpapieren 23.492 RUB.

Steuerzahler, die in der vorangegangenen Steuerperiode oder in früheren Steuerperioden einen Verlust (Verluste) aus Wertpapiergeschäften erlitten haben, haben das Recht, die Steuerbemessungsgrundlage, die sie in der Berichtsperiode (Steuerperiode) aus Wertpapiergeschäften erhalten haben, zu kürzen (diese Verluste auf die Zukunft vorzutragen). in der Art und Weise und unter den Bedingungen, die in Artikel 283 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt sind.

Einnahmen aus Transaktionen mit Wertpapieren, die auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, dürfen nicht durch Aufwendungen oder Verluste aus Transaktionen mit Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, gemindert werden.

Erträge aus Transaktionen mit Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, dürfen nicht durch Aufwendungen oder Verluste aus Transaktionen mit Wertpapieren, die auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, gemindert werden (Artikel 280 Absatz 10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Somit sieht das Gesetz eine Beschränkung hinsichtlich der steuerlichen Bilanzierung von Verlusten vor, die ein Steuerpflichtiger aus Transaktionen im Zusammenhang mit dem Verkauf von Wertpapieren erhält, sowohl der gehandelten als auch der nicht gehandelten Wertpapiere auf dem organisierten Wertpapiermarkt.

Der Kodex enthält keine Beschränkungen hinsichtlich der Möglichkeit, Einkünfte aus Wertpapiergeschäften um den Verlustbetrag aus der Haupttätigkeit zu kürzen.

Diese Schlussfolgerung ergibt sich auch aus dem Inhalt von Artikel 315 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wonach in die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die Berechnung der Einkommensteuer Erlöse aus dem Verkauf von Wertpapieren und die bei deren Verkauf anfallenden Kosten einbezogen werden. Zur Ermittlung der Höhe des steuerpflichtigen Gewinns wird von der Steuerbemessungsgrundlage nur der Verlustbetrag, insbesondere aus Geschäften mit Wertpapieren, die gemäß Artikel 283 der Abgabenordnung der Russischen Föderation übertragen werden müssen, ausgeschlossen.

Das Verfahren zum Ausfüllen einer Steuererklärung zur Körperschaftsteuer sieht auch vor, dass der positive Betrag aus Transaktionen mit Wertpapieren – Zeile 100 – in Zeile 120 des Blattes 02 der Erklärung (Steuerbemessungsgrundlage für die Steuerberechnung) ausgewiesen wird, d.h. beteiligt sich an der Berechnung der Körperschaftsteuer.

Wenn eine Organisation Transaktionen sowohl mit marktfähigen als auch mit nicht marktfähigen Wertpapieren durchführt, werden die Berechnungen der Steuerbemessungsgrundlage für solche Transaktionen auf separaten Blättern 05 der Einkommensteuererklärung mit den entsprechenden Codes dargestellt.

Das Blatt 05 mit dem Code „1“ unter dem Detail „Art des Einkommens“ spiegelt die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit Wertpapieren wider, die auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden.

Das Blatt 05 mit dem Code „2“ unter dem Detail „Art des Einkommens“ spiegelt die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für Transaktionen mit Wertpapieren wider, die nicht auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden.

In Blatt 05 mit Code „1“ für die Angabe „Art des Einkommens“:
In Zeile 010 der Berechnung mit dem Code „1“ gibt das Detail „Art des Einkommens“ Einnahmen aus Verkäufen, Veräußerungen, inkl. an. Rücknahme von Wertpapieren, die auf dem organisierten Markt gehandelt werden.
Zeile 020 der Berechnung mit Code „1“ unter der Angabe „Ertragsart“ gibt die Höhe der Abweichung des tatsächlichen Erlöses aus dem Verkauf (Veräußerung) von am organisierten Wertpapiermarkt außerhalb des organisierten Wertpapiermarktes gehandelten Wertpapieren unter dem Mindestpreis wieder von Transaktionen auf dem organisierten Markt am Tag der Ausführung von Transaktionen (Artikel 280 Absatz 5 des Gesetzbuchs).

Liegt der tatsächliche (Markt-)Preis des Verkaufs oder der sonstigen Veräußerung von Wertpapieren im Intervall zwischen den Mindest- und Höchstpreisen von Geschäften mit dem angegebenen Wertpapier, die vom Veranstalter des Handels auf dem Wertpapiermarkt am Tag der betreffenden Transaktion registriert wurden, Zeile 020 ist nicht ausgefüllt.
In Zeile 030 der Berechnung mit dem Code „1“ unter der Angabe „Art der Einkünfte“ sind die Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Erwerb und Verkauf von Wertpapieren aufgeführt, die auf dem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden, einschließlich der Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Umlauf von Investmentanteilen von Investmentfonds.

In Blatt 05 mit Code „2“ für die Angabe „Art des Einkommens“:
In Zeile 010 der Berechnung mit dem Code „2“ gibt das Detail „Art des Einkommens“ Einnahmen aus Verkäufen, Veräußerungen, inkl. an. Rücknahme von Wertpapieren, die nicht an einem organisierten Markt gehandelt werden.
In dieser Zeile werden unter anderem Zinserträge (Zinsen in Form eines Abschlags) auf Wertpapiere ausgewiesen, die in Zeile 100 der Anlage Nr. 1 zu Blatt 02 der Erklärung aufgelaufen sind und deren Anpassung in Zeile 200 der Erklärung erfolgt Anhang Nr. 2 zu Blatt 02 der Erklärung bei Verkauf oder sonstiger Veräußerung (einschließlich Rückzahlung).
Zeile 020 der Berechnung mit dem Code „2“ unter dem Detail „Art des Einkommens“ gibt die Höhe der Abweichung des tatsächlichen Erlöses aus dem Verkauf von Wertpapieren, die nicht auf dem organisierten Markt gehandelt werden, unter dem Abrechnungspreis unter Berücksichtigung der 20 % an. Abweichung. Wenn der tatsächliche Verkaufspreis oder die sonstige Veräußerung von Wertpapieren die in Artikel 280 Absatz 6 Absätze 1 und (oder) 2 des Gesetzbuchs vorgesehenen Bedingungen erfüllt, wird Zeile 020 nicht ausgefüllt.
Zeile 100 der Berechnung spiegelt die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer auf Transaktionen mit Wertpapieren wider. Wenn die angegebene Steuerbemessungsgrundlage positiv ist, wird der Betrag in Zeile 100 in Zeile 120 von Blatt 02 der Erklärung ausgewiesen.

Zur umfassenden Automatisierung der Aktivitäten von Investmentgesellschaften wurde die Anwendungslösung „Ortikon: Investment Company Management 8“ entwickelt. Dieses Softwareprodukt wurde auf der 1C:Enterprise 8-Plattform entwickelt und ist eine Ergänzung zur Standardkonfiguration des 1C:Accounting 8-Programms.

Das Programm ist modular aufgebaut und stellt ein „Basisangebot“ dar, das durch die Module „Treuhandverwaltung“ und/oder „Maklertätigkeiten“ ergänzt werden kann.

Die Funktionen der Hauptlieferung ermöglichen es Ihnen, die Buchhaltung und Steuerbuchhaltung einer Organisation zu automatisieren, die am Wertpapiermarkt teilnimmt und finanzielle und wirtschaftliche Transaktionen mit Wertpapieren als Teil der sonstigen Einnahmen und Ausgaben abbildet. Die Hauptlieferung umfasst ein Subsystem zur Automatisierung der Händleraktivitäten. Betrachten wir kurz die Fähigkeiten dieses Subsystems.

Wertpapierbuchhaltung

Das Programm ermöglicht die Abrechnung von Transaktionen mit verschiedenen Arten von Finanzanlagen – Aktien, Anleihen, Wechsel, Einlagen usw. Die Liste der Arten von Finanzanlagen kann erweitert werden. Für jede Anlageart können Sie die Art des Einkommens angeben – „Dividende“, „Kupon“, „Zinsen“. Bei einer Aktie kann es sich beispielsweise um eine Art „Dividende“ handeln, d Erträge, berechnet im Verhältnis zur Anzahl der Tage, die vom Datum der Ausgabe der Anleihe (Datum der Zahlung der vorherigen Kuponerträge) bis zum Datum der Übertragung der Anleihe verstrichen sind.

Für Wertpapiere mit einer bestimmten Umlaufdauer, die nicht am organisierten Wertpapiermarkt (OSM) gehandelt werden, bietet das Programm die Möglichkeit einer zusätzlichen Bewertung für die Buchhaltung und Steuerbuchhaltung. Die buchhalterische und steuerliche Neubewertung erfolgt wiederum nur für Wertpapiere, die auf dem gewöhnlichen Wertpapiermarkt gehandelt werden.

Für Wertpapiere mit einem bestimmten Kuponertrag können Sie den Zeitpunkt der Abschreibung für die Buchhaltung und Steuerabrechnung der gezahlten kumulierten Kuponerträge festlegen. Mögliche Abschreibungsmöglichkeiten sind „beim Verkauf eines solchen Wertpapiers“, „bei der ersten Einlösung eines Coupons nach dem Kauf eines Wertpapiers“ oder „bei der ersten Anrechnung eines Coupons nach einem Kauf“.

Wertpapiere werden im hierarchischen Verzeichnis „Wertpapiere“ geführt. Einige Parameter wie „Gruppe“, „Name“, „Emittent“, „Stückelungswährung“ usw. sind gemeinsam und werden für alle Wertpapiere angegeben. Dabei sind einige Parameter wichtig und werden nur für Wertpapiere einer bestimmten Art eingestellt. Bei einer Anleihe beispielsweise, deren Nennwert in einer Einmalzahlung zurückgezahlt wird, können Sie das Attribut „Der Nennwert wird zurückgezahlt“ setzen. Wenn für ein Wertpapier ein Kuponertrag erwartet wird, können Sie für dieses Wertpapier den „Zinssatz auf den Kupon“ sowie das „Startdatum des Kupons“ und das „Rückzahlungsdatum des Kupons“ festlegen. Die Couponeinnahmen werden automatisch berechnet.

Das Attribut „Übertragbare Sicherheit“ kann beispielsweise für einen Wechsel gesetzt werden, der per Definition von der Verfügung einer Person auf die Verfügung einer anderen Person übertragen werden kann. Das Fehlen des Zeichens „Übertragbare Sicherheit“ auf einem Wechsel bedeutet, dass es sich um einen einfachen Wechsel handelt, bei dem es sich im Wesentlichen um einen Schuldschein handelt. Für Wertpapiere, für die ein Zahlungszeitpunkt vereinbart wurde, beispielsweise für einen Wechsel, können Sie Zahlungsoptionen festlegen – „gegen Vorlage des Wechsels“, „gegen Vorlage, jedoch nicht früher als die angegebene Anzahl von Tagen“. ” und einige andere Optionen. Das Attribut „Erträge werden zum Nennwert akkumuliert“ gibt an, dass der Nennwert des Wertpapiers um den Betrag der erhaltenen Erträge steigt und kann nur für Wertpapiere festgelegt werden, die Zinserträge haben.

Für am ORTS gehandelte Wertpapiere werden Kurswerte unter Angabe des Handelsdatums und des Namens der Handelsplattform, auf der die Transaktionen getätigt wurden, eingegeben.

Um Transaktionen mit Wertpapieren in der Buchhaltung abzubilden, besteht die Möglichkeit, Analysen für die Buchhaltung und Steuerbuchhaltung einzurichten. In diesem Fall kann diese Einstellung nicht nur für die Art des Wertpapiers, sondern auch individuell für ein bestimmtes Wertpapier vorgenommen werden. Anschließend werden beim Buchen von Belegen entsprechend den vorgenommenen Einstellungen Buchhaltungs- und Steuerbuchhaltungseinträge im System generiert.

Bilanzierung von Transaktionen mit Wertpapieren

Zur Formalisierung von Transaktionen mit Wertpapieren wie Empfang, Veräußerung, Übertragung, Neubewertung und Neubewertung, Ertragsabgrenzung und Ertragsauszahlung, Teilrückzahlung sowie für Repo-Geschäfte werden Dokumente im System verwendet. Ein Repo-Geschäft ist ein Geschäft zum Verkauf (Kauf) von Wertpapieren mit dem obligatorischen anschließenden Rückkauf (Verkauf) von Wertpapieren derselben Emission in derselben Menge innerhalb einer im Vertrag festgelegten Frist zu einem festgelegten Preis.

Über zusätzliche Kosten – Depotgebühren, Maklerprovisionen und andere zusätzliche Kosten – werden Aufzeichnungen geführt. Zusätzliche Ausgaben können sowohl bei der Registrierung einer Transaktion als auch am Monatsende oder zu einem beliebigen Zeitpunkt abgeschrieben werden.

Das System implementiert eine Stapelbuchhaltung von Wertpapieren, die nach der FIFO-, LIFO- oder „Durchschnitts“-Methode geführt werden kann.

Neben einem einfachen Schema für den Kauf und Verkauf von Wertpapieren implementiert das System auch einen speziellen Geschäftsprozess. Dieser Geschäftsprozess sieht die sequentielle Ausführung von Vorgängen nach dem Schema „Antrag“ – „Kauf“ – „Lieferung von Wertpapieren“ – „Zahlung“ mit der Möglichkeit der Reservierung von Zahlungen und Wertpapieren sowie die Überwachung der aktuellen Situation bei abgeschlossenen Transaktionen vor .

Es besteht die Möglichkeit, Daten aus Maklerberichten herunterzuladen. Es ist auch möglich, das Laden aus Berichten anderer Broker zu implementieren. Es ist möglich, Kurse aus MICEX-Dateien, den Internethandelssystemen QUIK und RBC herunterzuladen.

Wertpapiere werden pro Broker und für jeden Broker auf unterschiedlichen Handelsplattformen verbucht. Zur Neubewertung von Wertpapieren auf unterschiedlichen Handelsplattformen werden Quotes einer bestimmten Handelsplattform herangezogen.

Es ist vorgesehen, Aufzeichnungen über Dividenden und kumulierte Kuponeinnahmen zu führen. Der Gewinn wird von Wertpapieren, Brokern und Handelsplattformen berücksichtigt. Auch eine Gewinnabrechnung im Rahmen von Anlageportfolios ist möglich.

Modul „Vertrauensmanagement“

Die treuhänderische Verwaltungsorganisation nimmt finanzielle Vermögenswerte des Kunden entgegen, bildet ein Wertpapierportfolio gemäß der vom Kunden genehmigten Strategie und verwaltet dieses im Interesse des Kunden gegen ein vereinbartes Honorar. Die Funktionen dieser Art von Aktivität werden im Modul „Trust Management“ implementiert.

Die Bilanzierung von Wertpapieren und Geldern im Modul erfolgt im Rahmen von Kunden und Verträgen mit Kunden. Die Registrierung von Transaktionen mit Wertpapieren wurde implementiert – Kauf und Verkauf, Bewegung, Neubewertung, Neubewertung auf den Nennwert usw. Die Wünsche des Kunden werden in der Portfoliobildung und Strategieauswahl berücksichtigt. Nachdem beispielsweise ein Kunde einen Auftrag zum Kauf von Anleihen erteilt hat, der durch die Unterzeichnung eines Vertrags bestätigt wurde, wird dieser Vorgang in seinem Interesse durchgeführt. Implementierte die Erstellung von „Kundenberichten“, „Gewinn- und Verlustberichten“, Bargeld- und Wertpapierberichten sowie die Führung von Buchhaltungs- und Steuerunterlagen der Treuhandverwaltung.

Das Softwareprodukt „Ortikon: Investment Company Management 8“ wurde in der Verwaltungsgesellschaft „Analytical Center“ implementiert. Durch die Automatisierung konnte das Unternehmen umfassend und schnell Informationen über Transaktionen mit Finanzinvestitionen erhalten und dadurch die Effizienz der Vermögensverwaltung steigern. Auch die Zusammenarbeit mit Kunden wurde durch die Softwarelösung deutlich vereinfacht.

Um mit der Anwendungslösung „Ortikon: Investment Company Management 8“ arbeiten zu können, benötigen Sie das Softwareprodukt „1C: Accounting 8“.