“Odloženi” PDV. Koji PDV odbici se mogu odgoditi do sutra PDV odložen za uplatu u budžet

N.A. je odgovarao na pitanja. Martynyuk, poreski stručnjak

Koji odbici PDV-a se mogu odgoditi do sutra?

Sada, u bilo kom kvartalu u roku od 3 godine od datuma prihvatanja kupovine za registraciju, možete prijaviti artikle navedene u stavu 2 čl. 171 Poreskog zakona odbici, odnosno odbici PDV-a koji klauzula 1.1 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije:

<или>koji vam dostavlja dobavljač prilikom otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava);
<или>platili ste prilikom uvoza robe u Rusiju.

Kako nam je ranije objasnila Federalna poreska služba, ovo se odnosi samo na robu, radove i usluge prihvaćene za registraciju počevši od 1. januara 2015. (vidi,).

Zadnje tromjesečje u kojem možete tražiti odbitak je ono u kojem rok trajanja od 3 godine pada od dana prijema kupovine na registraciju, uprkos činjenici da se deklaracija za istu podnosi već izvan ove 3 godine.

Možete pročitati šta treba uzeti u obzir kao datum registracije u svrhu prijenosa PDV odbitaka i kako računati 3 godine:

Faktura mora biti evidentirana u knjizi kupovine za tromjesečje u kojem ćete tražiti odbitak. I nema potrebe da se nekako opravdavate zašto ste odabrali baš ovaj kvartal.

Ova divna prilika ne samo da je olakšala život računovođama, već je i među njima pokrenula pitanja o tome da li je moguće prenijeti odbitke PDV-a za pojedinačne transakcije.

PDV na izvoz, samogradnju i proizvodnju proizvoda sa dugim proizvodnim ciklusom

K. Spivakovskaya, glavni računovođa

Riješite konflikt sa odbicima PDV-a na izvoz.
S jedne strane, Poreski zakonik i dalje ukazuje da se odbici primjenjuju u trenutku utvrđivanja poreske osnovice za izvoz. klauzula 3 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije.
S druge strane, to su odbici PDV-a na kupljena dobra, radove i usluge koji su jednostavno korišteni za izvozne poslove. Odnosno, isti odbici koji se od 2015. godine mogu prenositi 3 godine od datuma prihvatanja kupovine za registraciju klauzula 1.1 čl. 172. stav 2. čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije.
Dakle, mogu li se i dalje prenositi ili ne?

: Odmah da kažemo da je potpuno ista situacija sa odbicima za izgradnju privrednih objekata klauzula 10 čl. 167, st. 3 stav 6 čl. 171. stav 5. čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije i za proizvodnju proizvoda sa dugim proizvodnim ciklusom klauzula 7 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije.

Možete ih prenijeti. Pitanje je - na osnovu koje norme. Odgovor na ovo pitanje određuje rok u kojem možete tražiti odbitak. Postoje dva pristupa.

PRISTUP 1. Nova norma klauzula 1.1 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije ne odnosi se na ove odbitke.

Obrazloženje: pravila o momentu odbitka za navedene operacije pp. 3, 5 žlice. 172. stav 10. čl. 167. stav 6. čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije posebne su u odnosu na novo pravilo o mogućnosti prenosa odbitaka. Stoga oni imaju prioritet.

Stoga se ovi odbici mogu na isti način prenijeti na druge kvartale, odnosno na osnovu čl. 2. čl. 173 NK. Kako je odlučio Vrhovni arbitražni sud, ova klauzula vam omogućava da tražite odbitke u bilo kom kvartalu u roku od 3 godine od isteka kvartala u kojem je nastalo pravo na odbitak, odnosno da su za to ispunjeni svi uslovi pp. 27, 28 Rešenje Vrhovnog arbitražnog suda od 30. maja 2014. godine br..

Imajte na umu: prije isteka ove 3 godine, morate podnijeti deklaraciju koja odražava odbitak Definicija Ustavnog suda od 24. marta 2015. godine broj 540-O.

Na primjer, registrovali ste robu koja se koristi za proizvodnju izvezenih proizvoda u prvom kvartalu 2015. godine, a osnovica poreza na izvoz je nastala u četvrtom kvartalu 2015. godine. Ovo će biti prvi od kvartala u koji možete staviti odbitak ( ako jeste već ste ispunili sve uslove za to). Tri godine od kraja ovog kvartala ističu 31.12.2018. Dakle, posljednji kvartal za traženje odbitka biće treći kvartal 2018. godine, budući da se prijava za četvrti kvartal 2018. godine podnosi nakon 31. decembra 2018. godine.

Čak i ako trenutak utvrđivanja poreske osnovice za navedene transakcije nastupi nakon isteka 3 godine od dana prijema relevantnih dobara, radova, usluga u računovodstvo, odbitak ne ističe – može se primijeniti na dan pošiljka. Ministarstvo finansija je dalo takva pojašnjenja u vezi sa proizvodnjom robe sa dugim proizvodnim ciklusom Dopis Ministarstva finansija od 15.06.2015. godine broj 03-07-11/34361.

PRISTUP 2. Ovi odbici se mogu prenijeti na osnovu novog pravila, budući da je novije od posebnog.

Ovakav pristup daje poreznim obveznicima manje vremena za traženje predmetnih odbitaka.

Zaista, u skladu s njim, ispada da se mogu prijaviti počevši od tromjesečja za koje se utvrđuje porezna osnovica za ove transakcije (ako su u ovom trenutku već ispunjeni svi uslovi za odbitak), a završavajući s onim u kojoj rok trajanja od 3 godine pada od datuma registracije relevantne robe, radova, usluga. U našem primjeru, ovo posljednje tromjesečje bi bilo prvo tromjesečje 2018. (vidi,) Dopis Ministarstva finansija od 12.05.2015. godine broj 03-07-11/27161.

Pored toga, ovaj pristup bi pretpostavio da ukoliko do trenutka utvrđivanja poreske osnovice za takve transakcije dođe nakon isteka 3 godine od dana registracije, onda poreski obveznik uopšte ostaje bez odbitka, što je očigledno pogrešno.

Po našem mišljenju, pristup 1 je ispravan.

Evo mišljenja stručnjaka Federalne poreske službe.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije, 2. klase

“Posebno pravilo važi za odbitke obračunatog PDV-a prilikom samostalne gradnje i odbitke tokom dugotrajne proizvodnje: oni se priznaju u trenutku utvrđivanja poreske osnovice za ove poslove. Za ove odbitke važi još jedan trogodišnji period - predviđen stavom 2 čl. 173 Poreski zakonik.

Dakle, vođen paragrafima. 27, 28 Rešenja Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. maja 2014. godine br. 33, ovi odbici se mogu tražiti za bilo koji od poreskih perioda uključenih u odgovarajući trogodišnji period ako su ispunjeni uslovi predviđeni čl. 171. , 172 Poreskog zakona su ispunjeni.”

Prilikom prijenosa izvoznog odbitka u budućnost potrebno je popuniti odjeljak 5 deklaracije - isto kao i u slučaju podnošenja zahtjeva za odbitak na fakturi primljenoj nakon utvrđivanja poreske osnovice za izvoz (vidi,).

PDV na putne troškove i druge odbitke sa posebnim karakteristikama

S. Zorina, Sankt Peterburg

Možete prenijeti odbitke koji su navedeni u klauzuli 2 čl. 171 NK. U principu, pokriva odbitak PDV-a na putne troškove – to je odbitak poreza koji nam se prikazuje prilikom kupovine robe, radova i usluga.
Međutim, odbici za sama službena putovanja navedeni su u drugom stavu čl. 171 NK klauzula 7 čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije. Da li to znači da se ne mogu prebaciti u druge kvartove?

: Ista situacija se razvila i sa drugim odbicima, na koje su posebni stavovi čl. 171 NK:

PDV iskazuju izvođači kada izvode kapitalnu izgradnju klauzula 6 čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije;
PDV na ugostiteljske troškove m klauzula 7 čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije.

Po našem mišljenju, moguće ih je prenijeti u druge kvartove.

U stavu 2 čl. 171. Poreskog zakonika općenito se navodi koji je PDV, u principu, odbitni. A u pojedinim paragrafima ovog člana već su utvrđene karakteristike za neke od njegovih „varijeteta“. Odnosno, svi gore navedeni odbici su takođe predviđeni stavom 2. čl. 171 NK također. Dodatni argument je tumačenje neotklonjivih kontradikcija u korist poreskog obveznika klauzula 7 čl. 3 Poreski zakon Ruske Federacije.

A evo kako je stručnjak Federalne poreske službe odgovorio na ovo pitanje.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

„Odbici PDV-a za putne troškove i reprezentaciju podliježu klauzuli 1.1 čl. 172 Poreskog zakona. Odnosno, ovi odbici se mogu tražiti za bilo koji od poreskih perioda koji su uključeni u odgovarajući period od 3 godine od trenutka kada su roba, radovi, usluge primljeni u računovodstvo.”

Savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije, 2. klase

Posljedice prijenosa odbitka PDV-a za reprezentaciju

A. Rezničenko, Saratov

Postoji posebno pravilo za PDV na troškove reprezentacije: može se odbiti samo u onoj mjeri u kojoj troškovi spadaju u „profitabilni“ standard – najviše 4% troškova rada za izvještajni (poreski) period za porez na dohodak. klauzula 7 čl. 171. stav 2. čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije.
Da li to znači da je ovakav odbitak PDV-a vezan upravo za kvartal u kojem su registrovana „reprezentativna“ dobra, radovi, usluge i ne može se prenositi?

: Ne sve. To jednostavno znači da se iznos PDV-a koji treba odbiti treba utvrditi na osnovu podataka za ovaj kvartal. Odbitak možete primijeniti u bilo kojem drugom tromjesečju u naredne 3 godine.

A. Rezničenko, Saratov

Ako se takav odbitak PDV-a prenese u budućnost, tada u nekom periodu ukupan iznos „reprezentativnih“ odbitaka može premašiti iznos ulaznog PDV-a koji se može pripisati iznosu troškova zabave priznatih u tom periodu u poreskom računovodstvu. Da li je ovo prihvatljivo?

: Sasvim. Recimo da ste imali troškove za zabavu u trećem kvartalu. Njihov cjelokupni iznos se ne „uklapa“ u standard obračunat za porez na dohodak na osnovu rezultata 9 mjeseci. Prema ovom standardu, vi određujete koji dio PDV-a možete uzeti kao odbitak. Ali sada vam ovaj odbitak ne treba, a ostavljate ga na računu 19. Tri godine tokom kojih možete da ga prihvatite na odbitak računaju se od dana prijema "reprezentativnih" roba, radova, usluga na računovodstvo.

Onda je krajem godine standard porastao, a u njega se već uklapa čitav iznos troškova za zabavu. Dakle, u četvrtom kvartalu imate pravo da na njih odbijete ostatak PDV-a Dopis Ministarstva finansija od 06.11.2009. godine broj 03-07-11/285. Ali ovaj odbitak vam još nije potreban, a takođe ga odlažete za kasnije. Napominjemo: 3 godine za odbitak PDV-a na stanje i dalje se računaju od dana prijema „reprezentativnih“ dobara, radova, usluga na računovodstvo, odnosno od trećeg kvartala.

U prvom kvartalu naredne godine:

odlučite da odbijete sav ovaj PDV;
imali ste nove troškove za zabavu koji su "pojeli" cijeli standard za prvo tromjesečje. Na njih također odbijate PDV.

Kao rezultat toga, ukupan iznos „reprezentativnog“ odbitka PDV-a za prvi kvartal biće veći od onog koji se može pripisati troškovima zabave prihvaćenim za porez na dobit za ovaj kvartal. Ako ovo postavlja pitanja za inspektorat, objasnite da je ova situacija nastala zbog prijenosa odbitaka prema pravilima klauzule 1.1 čl. 172 NK.

U roku od 3 godine od datuma registracije, možete podnijeti ažuriranje za bilo koji kvartal

A. Kozyreva, Uglich

Sumnjamo da li novo pravo na odgodu odbitka znači zabranu podnošenja izmijenjene prijave sa ovim odbitkom za one kvartale u kojima nije odmah dat.
Na primjer, u trećem kvartalu 2015. godine primili smo robu na registraciju i dobili fakturu. Iz nekog razloga, PDV nije bio odbit u ovom kvartalu. Sljedećih nekoliko četvrtina nije nam bilo prikladno za odbijanje. Odlučili smo da više ne odgađamo, da odbitak stavimo u trećem kvartalu 2015. i za njega dostavimo ažuriranu deklaraciju. Da li je to sada prihvatljivo, s obzirom da imamo pravo da ovaj odbitak uzmemo u obzir u budućim kvartalima?

: Požurimo da uvjerimo: to je dozvoljeno. U takvoj situaciji možete podnijeti ažuriranu deklaraciju za bilo koji od uključenih kvartala u periodu od tri godine od dana kada je kupovina prihvaćena za registraciju, počevši od onog u kojem ste prvi put ispunili sve uslove za odbitak. klauzula 2 čl. 81 Poreski zakon Ruske Federacije. I u ovoj izjavi pokažite odbitak koji nije odmah deklariran.

Poreski obveznik ima pravo da izvještajne periode (kvartala) odgodi u roku od tri godine. Takav manevar može biti preporučljiv, na primjer, kako bi se izbjegao iznos poreza koji treba nadoknaditi u deklaraciji. Na primjer, da se izbjegne povraćaj PDV-a u deklaraciji ili prekoračenje sigurnog udjela odbitaka u regiji. Regulatorni organi smatraju da se trogodišnje pravilo ne primjenjuje na sve odbitke. To potvrđuju i prva zvanična objašnjenja na ovu temu. Dakle, Ministarstvo finansija je protiv prenosa odbitka (dopis od 09.04.2015. godine broj 03-07-11/20290). Razmotrili smo razne situacije transfera i prikazali ih na konkretnim primjerima.

Odbici za robu, radove, usluge i uvoz

Bilješka! Odbici se mogu prenijeti u bilo koji kvartal, ne nužno u najbliži. Na primjer, ako niste zatražili odbitak u prvom tromjesečju, to možete učiniti u trećem ili četvrtom tromjesečju, a ne samo u drugom tromjesečju.

Preduzeće može prijaviti odbitke PDV-a u roku od tri godine nakon registracije robe, radova ili usluga (klauzula 1.1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, rad ili usluge se mogu upisati u knjigu nabavki ne samo u kvartalu kada je nastalo pravo na odbitak, već i kasnije. Ista pravila važe i za PDV koji kompanija plaća pri uvozu robe (klauzula 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iz stava 1.1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije, možemo zaključiti da se trogodišnji period mora računati od datuma kada je kompanija prihvatila robu za registraciju. U tom periodu sigurnije je ne samo podnijeti deklaraciju sa odloženim odbitcima. Zakon ne kaže da se rok od tri godine produžava za period podnošenja prijave. To znači da ako podnesete izvještaje duže od tri godine, postoji rizik da će porezni organi odbiti odbitak.

Primjer 1. U kojim tromjesečjima je sigurno tražiti odbitak PDV-a na fakturi dobavljača?

Firma je robu otkupila i registrovala 08.06.2015. Cijena robe je 236.000 rubalja, - 36.000 rubalja. U junu je stigla i faktura od dobavljača. Shodno tome, kompanija ima pravo da prihvati poreske olakšice u drugom kvartalu. Ali na kraju ovog kvartala iznos odbitaka je premašio obračunati PDV. Kako bi izbjegli povrat poreza, kompanija nije prikazala ovu fakturu u svojoj deklaraciji za drugi kvartal.

Tri godine od dana prijema robe na registraciju u ovom slučaju ističu 08.06.2018. To znači da kompanija ima pravo tražiti odbitak u iznosu od 36.000 rubalja. u PDV prijavi:

za prvi kvartal 2018.

Također možete prenijeti odbitke za one fakture za koje kompanija nije deklarirala odbitke u 2014. godini. Organizacija ima pravo da takve račune upiše u knjigu nabavki u 2015. godini. Nije potrebno dostavljati ažuriranje za 2014.

U Federalnoj poreznoj službi su nam potvrdili da u takvoj situaciji kupac ne bi trebao imati poteškoća sa odbicima. Iako je dobavljač obračunao PDV 2014. godine, a kupac traži odbitak u 2015. godini. Na kraju krajeva, program neće upoređivati odbitke na fakturama sastavljenim prije 2015. sa porezom koji je obračunao dobavljač. Naravno, poreski organi će kontrolisati takve odbitke, ali na drugačiji način. Na primjer, reklamacije su moguće ako je, prema mišljenju inspektora, dobavljač nesavjesni poreski obveznik. Tada poreski organi mogu tražiti od kupca fakture, primarne dokumente i druge dokumente.

Bilješka! Sa fakture je bezbedno preneti ceo iznos odbitka; podela je rizično

Prema Ministarstvu finansija Rusije, odbitak je moguće podijeliti čak i za jednu fakturu na nekoliko kvartala (pismo od 9. aprila 2015. br. 03-07-11/20293). Odnosno, kompanija može odgoditi ne cijeli odbitak, već samo dio. Ali ova pojašnjenja još nisu objavljena na sajtu nalog.ru kao obavezna za poreske organe. Ali stručnjaci iz Federalne poreske službe Rusije misle drugačije - kompanija ima pravo da djelimično registruje fakturu u knjizi kupovine samo u određenim slučajevima. Na primjer, ako dobavljač otprema robu u fazama uz plaćanje unaprijed i zahtijeva odbitak PDV-a od avansnog plaćanja. Stoga je sigurna opcija da se odbitak na jednoj fakturi ne širi na različite kvartale.

Odbici za osnovna sredstva

Preduzeće koje je steklo osnovna sredstva ima pravo na odlaganje odbitka za njih. Potvrđuju i iz Ministarstva finansija. Istovremeno, djelimično potraživanje odbitka po fakturi za osnovna sredstva, opremu za ugradnju i nematerijalnu imovinu je rizično. Ministarstvo finansija Rusije smatra da kompanija na to nema pravo (pismo br. 03-07-11/20293). Službenici obrazlažu svoj zaključak time da se po zakonu takvi odbici moraju prijaviti nakon što je imovina u potpunosti registrovana (klauzula 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

To se može tvrditi, budući da navedena norma ne zabranjuje djelomične odbitke. I kompanije su uspjele dokazati na sudu da se odbitak sa jedne fakture za osnovno sredstvo može podijeliti na kvartale (rezolucija Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 13. oktobra 2011. u predmetu br. A55-26765/2010). Ali ako kompanija želi izbjeći spor, u takvoj situaciji ne vrijedi dijeliti odbitak.

Primjer 2. U kom periodu možete bezbedno tražiti odbitak za osnovno sredstvo?

Preduzeće je 5. marta 2015. godine nabavilo opremu i evidentiralo je na računu 01 „Osnovna sredstva“. Cijena opreme je 590.000 rubalja, uključujući PDV - 90.000 rubalja. U izjavi za prvi kvartal 2015. godine, računovođa nije iskazao odbitak za ovo osnovno sredstvo. Rok od tri godine od dana registracije opreme ističe 05.03.2018. To znači da kompanija ima pravo da odbitak prikaže u prijavi PDV-a:

za II, III ili IV kvartal 2015. godine;
za bilo koji kvartal 2016. ili 2017.

Konsultacije sa Ministarstvom finansija. Imate pravo na prijenos odbitaka za osnovna sredstva
Anna Lozovaya, šefica Odjeljenja za indirektne poreze Odjela za carinsku i tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije Odbici za troškove zabave

Odbitak PDV-a na kupljenu robu može se tražiti u roku od tri godine od dana prijema ove robe za registraciju (tačka 1.1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo pravilo važi i za onu robu koju će preduzeće koristiti kao osnovna sredstva. Stoga se odbitak za osnovna sredstva može odgoditi. Odnosno, prijavite se ne u kvartalu u kojem su ispunjeni neophodni uslovi za odbitak, već kasnije. Istovremeno, u odnosu na osnovna sredstva, odbitak za jednu fakturu se mora iskazati u cijelosti. Nemoguće je podeliti porez naveden u fakturi na nekoliko poreskih perioda (pismo Ministarstva finansija Rusije od 9. aprila 2015. godine br. 03-07-11/20293).

Odbici za reprezentaciju

Odbitak PDV-a na troškove reprezentacije može se ostvariti na dan odobravanja avansnog izvještaja. Međutim, kompanija ima pravo na odbitak poreza samo na troškove u granicama utvrđenim za porez na dohodak (član 7. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije). Zbog toga je fakture za takve troškove bolje evidentirati u knjizi nabavki na kraju kvartala, kada preduzeće obračuna normu.

Ali možda će u sljedećem kvartalu višak troškova stati u granicu. Tada se stanje odbitka koje kompanija nije mogla prijaviti u posljednjem kvartalu može odraziti u tekućoj knjizi kupovina (pismo Ministarstva finansija Rusije od 6. novembra 2009. br. 03-07-11/285). Ali možete prenijeti samo odbitke za višak troškova tokom kalendarske godine. Uostalom, takvi troškovi se ne mogu uzeti u obzir sljedeće godine. Shodno tome, za njih više neće biti moguće tražiti odbitak.

Bilješka. Kompanija ima 1 kalendarsku godinu da zatraži odbitak za višak troškova zabave

Primjer 3. Kako prenijeti odbitak za reprezentacijske troškove u sljedeće tromjesečje

U prvom tromjesečju kompanija je platila troškove zabave u iznosu od 84.960 rubalja, uključujući PDV - 12.960 rubalja. Troškovi rada za ovaj period iznosili su 950.000 RUB. Standard za troškove zabave je 38.000 rubalja. (950.000 ₽ × 4%). To znači da kompanija može tražiti PDV u iznosu od 6.840 rubalja. (38.000 ₽ × 18%).

U drugom kvartalu kompanija nije održala zabavne događaje. Troškovi rada za polugodište iznose 1.975.000 RUB. Standard za troškove zabave je 79.000 RUB. (1.975.000 RUB × 4%). Dakle, limit premašuje iznos troškova zabave bez PDV-a - 72.000 rubalja. (84.960 - 12.960). Shodno tome, računovođa ima pravo da registruje fakture za reprezentaciju u knjizi kupovine za drugi kvartal u iznosu od 6.120 rubalja. (12 960 - 6840).

Odbici za vraćanje robe

Dobavljač ima pravo odbiti PDV od cijene robe koju je kupac vratio (klauzula 5 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takav odbitak se može tražiti u roku od godinu dana nakon vraćanja robe (klauzula 4 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je kupac već primio robu na registraciju, tada prilikom vraćanja mora ispostaviti fakturu dobavljaču. Na osnovu ovog dokumenta, dobavljač će tražiti odbitak PDV-a od cijene vraćene robe. Ako kupac ne prihvati robu na registraciju i vrati dio proizvoda, tada dobavljač sam ispostavlja račun za usklađivanje za njen trošak. A zatim ga registruje u knjizi kupovine (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. avgusta 2012. br. 03-07-11/280).

Možda je kupac vratio cijelu seriju robe koja nije prihvaćena za registraciju. Tada možete registrovati fakturu za otpremu u knjigu kupovine (pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. marta 2013. br. 03-07-15/8473). Slična pravila vrijede ako kupac primjenjuje pojednostavljeni porez ili UTII i ne mora izdavati račune.

Primjer 4. U kom tromjesečju dobavljač može tražiti odbitak od cijene vraćene robe?

Kupac je primljenu robu vratio dobavljaču pod pojednostavljenim uslovima u martu 2015. godine. Dobavljač nije tražio odbitak od cijene ove robe u prvom kvartalu. Dakle, ovaj odbitak se može tražiti u II, III ili IV kvartalu 2015. godine. Da biste to učinili, faktura za otpremu ove robe mora biti registrovana u knjizi kupovine.

Međutim, u praksi je obično isplativije da dobavljač odmah prijavi takav odbitak umjesto da ga odloži za naredne kvartale. Na kraju krajeva, prilikom slanja robe naplaćivao je PDV na promet. A ako odmah ne prijavite odbitak od vraćene pošiljke, tada će se ovaj porez morati prenijeti u proračun.

Odbici na fakturama usklađivanja

Kada dobavljač kupcu daje popust, on može odbiti PDV na osnovu fakture za usklađivanje. Takvi odbici mogu se tražiti u roku od tri godine od datuma sastavljanja računa za usklađivanje (klauzula 10, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 5. U kom tromjesečju trebam prijaviti odbitak na računu za usklađivanje?

U martu 2015. godine, dobavljač je isporučio robu kupcu u iznosu od 1.593.000 RUB, uključujući PDV - 243.000 RUB. U aprilu je dobavljač obezbedio popust od 10 odsto na ove proizvode. S tim u vezi, 28. aprila, računovođa je sastavio račun za usklađivanje u iznosu od 159.300 rubalja, uključujući PDV - 24.300 rubalja. Kompanija ima pravo da zahteva odbitak na ovoj fakturi u iznosu od 24.300 RUB. u drugoj četvrtini. Ili u bilo kom narednom periodu u roku od tri godine. Odnosno, u deklaraciji:

za treći ili četvrti kvartal 2015. godine;
za bilo koji kvartal 2016. ili 2017. godine;
za prvi kvartal 2018.

Međutim, kao iu slučaju vraćanja robe, isporučiocu je isplativije da odmah smanji porez, a ne da prenese odbitak u naredne periode. Uostalom, dobavljač je već naplatio PDV na original, a ne na smanjenu cijenu robe. Stoga mu je u interesu da smanji prihod za iznos diskonta. Ako se cijena robe poveća, kupac traži odbitak na isti način.

Odbici od predujmova

Rizično je prenijeti odbitke PDV-a sa avansa na druge kvartale. U Poreskom zakoniku Ruske Federacije ne postoji direktna odredba koja bi to dozvolila. Stoga je sigurnije i za dobavljača i za kupca da u općim rokovima zahtijevaju avansne odbitke PDV-a. Pet drugih odbitaka koji se ne mogu prenijeti nalaze se u tabeli ispod.

Kada se odbici ne mogu prenijeti

Situacija	U kom periodu treba prijaviti odbitak?
Kompanija traži odbitak PDV-a na putne troškove	Na dan kada je odobren avansni izvještaj (klauzula 18 Pravila za vođenje knjige nabavki, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137)
Dobavljač traži odbitak PDV-a na avans koji je vraćen kupcu	Sigurnije je prijaviti odbitak na dan vraćanja avansa kupcu, jer Porezni zakonik Ruske Federacije nema jasan rok za ovaj slučaj. Kako saznajemo, isto misli i rusko Ministarstvo finansija
Preduzeće potražuje odbitak PDV-a za građevinsko-montažne radove za vlastitu potrošnju	Na dan obračuna poreza, odnosno posljednjeg dana svakog tromjesečja (član 5. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije)
Prodavac prijavljuje odbitak PDV-a od cijene robe prodate za izvoz	U periodu u kojem je kompanija prikupila paket dokumenata koji potvrđuju izvoz (član 3. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije)
Poreski agent traži odbitke od troškova robe, radova ili usluga za koje je zadržao PDV. Na primjer, prilikom iznajmljivanja općinske imovine	U kvartalu u kojem je kompanija uplatila porez u budžet. Ali pod uslovom da su kupljena roba, radovi ili usluge prihvaćeni za računovodstvo (klauzula 1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 23. oktobra 2013. godine br. 03-07-11/ 44418)

Odbitak avansnog PDV-a od dobavljača. Sigurnije je deklarirati odbitke od plaćanja unaprijed na dan otpreme robe (član 6. člana 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prebacivanje u kasnija četvrtina je rizično. Zvaničnici smatraju da kompanija nema pravo na to (pismo ruskog Ministarstva finansija od 9. aprila 2015. br. 03-07-11/20290). Oni to objašnjavaju na ovaj način. Novo pravilo, koje vam omogućava da zatražite odbitak u roku od tri godine, odnosi se samo na kupljenu robu, radove ili usluge (tačka 1.1 člana 172, tačka 2 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). A akontacija poreza kompanije se odbija na osnovu drugih normi.

Pažljivo! Sigurnije je ne prenositi unaprijed odbitke PDV-a u druge kvartale. U suprotnom, poreski organi mogu ponovo obračunati porez i naplatiti kazne i kamate.

Naravno, ako je kompanija spremna na spor, tokom revizije se može konstatovati da je odbitak pravo poreskog obveznika, a ne njegova obaveza. Ali, s obzirom na to da kodeks ne utvrđuje direktno trogodišnji period za odbitak avansnog PDV-a, ovaj pristup će biti problematično zaštititi čak i na nivou Federalne poreske službe. Teško je sada reći kakvu će odluku donijeti sudije.

Primjer 6. U kom kvartalu treba odbiti PDV od primljenog avansa?

U martu 2015. kompanija je od kupca primila avans za pružanje marketinških usluga u iznosu od 182.900 rubalja. Računovođa je naplatio PDV na avans u iznosu od 27.900 RUB. (182.900 × 18/118). Računovođa je ovaj iznos prikazao u PDV prijavi za prvi kvartal. Strane su u junu potpisale potvrdu o prijemu usluga. Cijena usluga bez PDV-a iznosila je 250.000 rubalja. Računovođa je obračunao PDV na prodate usluge u iznosu od 45.000 RUB. (250.000 × 18%). To znači da će se PDV odbiti od akontacije u iznosu od 27.900 rubalja. moraju biti deklarisani u knjizi nabavki i deklaraciji za drugi kvartal.

Odbitak avansnog PDV-a od kupca. Kupac ima pravo da prihvati PDV za odbitak u periodu u kojem je uplaćen avans i primljen avansni račun od dobavljača. Osim toga, ugovor mora sadržavati uslov za plaćanje unaprijed (član 9. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo tromjesečje, avansni račun se može evidentirati u knjizi nabavki.

Primjer 7. U kom tromjesečju treba odbiti PDV od prenesene akontacije?

Koristimo uslove primjera 6. Kupac je odbio PDV od akontacije u iznosu od 27.900 rubalja. u deklaraciji za prvi kvartal 2015. U drugom tromjesečju, korisnik je zatražio odbitak poreza za kupljene usluge u iznosu od 45.000 rubalja. Iznos poreza iz avansa se mora vratiti. Stoga je računovođa registrovao avansnu fakturu u iznosu od 27.900 RUB. u knjizi prodaje za drugi kvartal.

Prihvatanje PDV-a za prebijanje

U vezi sa izmenama pravila za utvrđivanje roka za pripisivanje PDV-a u prebijanje, u slučaju kada datum prijema dobara, radova, usluga i datum izdavanja računa pripadaju različitim periodima (nova red. člana 256. Poreski zakonik Republike Kazahstan u skladu sa izmjenama i dopunama Zakona Republike Kazahstan od 30. novembra 2016. godine br. 26-VI ZRK) izvršene su izmjene u podsistemu obračuna PDV-a.

Promjene konfiguracijskih objekata

Standardnom kontnom planu dodat je novi račun 1422 „Porez na dodatu vrijednost (odloženo kreditiranje)“. Račun 1420 „Porez na dodatu vrijednost za povraćaj“, koji se ranije koristio, preimenovan je u račun 1421 „Porez na dodatu vrijednost za povrat“. Tako će se stanja računa 1420 iskazati na računu 1421. Dodata je i grupa računa 1420 „PDV povratni” koja uključuje račune 1421 i 1422.

Slične promjene su uvedene i za poreski kontni plan.

U primarnim dokumentima koji odražavaju PDV na računu ( Prijem robe i usluga,

Prijem dodatnih troškova ,Prijem nematerijalne imovine,Potvrda od obrade,Izvještaj unaprijed,Vraćanje robe dobavljaču)dodan je novi mehanizam,

omogućavajući odlaganje prihvatanja PDV-a za prebijanje. U navedenim dokumentima je dodat atribut koji se može uređivati u obrascu

Cijena i valutapomoću dugmeta "Cijene i valute".

“Standardno” prihvatanje PDV-a za prebijanje

Po „standardnoj“ šemi za prihvatanje PDV-a za prebijanje, tj. kada se primi poreska faktura zajedno sa primarnim dokumentima:

1) Primarni dokument je sastavljen. Na primjer, dokument Prijem robe i materijala i usluge.

2) Na osnovu prijema se unosi dokumentRačun (primljen).

U ovom slučaju, opcija Odgoditi prihvatanje PDV-a za prebijanje NIJE postavljeno, obračun PDV-a se vrši u standardnom režimu prilikom knjiženja primarnog dokumenta. One. Prilikom knjiženja dokumenta prijema, generišu se knjigovodstveni unosi na teret računa 1421 "Porez na dodatu vrijednost za povrat" i kretanja u registru akumulacije PDV povrati. Kada se odražavaju povratne transakcije od dobavljača, računovodstveni unosi će se generirati na kredit računa 1421 "Porez na dodatu vrijednost za povrat" i kretanja u registru akumulacije

Odloženo prihvatanje PDV-a za prebijanje

Situacija odloženog prihvatanja PDV-a za prebijanje nastaje kada se poreska faktura primi kasnije od primarnih dokumenata. U ovom slučaju, shema toka posla bit će sljedeća:

1) Primarni dokument se sastavlja sa instaliranom opcijom Odgodi prihvatanje PDV-a za prebijanje.Na primjer, dokument Prijem robe i usluga.

2) Dokument je u izradi Registracija ostalih stečenih transakcija dobra (radovi, usluge) za potrebe PDV-a.

3) Dokument je u toku Račun (primljeno).

Ako je račun izdat kasnije od datuma otpreme/prijema robe, PDV se mora prebiti u odnosu na zadnji datum, po datumu fakture. Da biste to učinili, postavite atribut u primarnom dokumentu Odgoditi usvajanje PDV-a do test.Postavljanje ove zastavice dovodi do toga da će se prilikom knjiženja dokumenta generisati obračunski unos kao zaduženje računa 1422 "Porez na dodatu vrijednost (odgođeni kredit)." Kretanja u registru akumulacije PDV do kompenzacijaće nedostajati.

Da biste kreirali operaciju prebijanja PDV-a, potrebno je kreirati dokument

Registracija ostalih transakcija kupljenih dobara (radova, usluga) za potrebe PDV-a With

vrsta operacije "Registracija prometa".

Prilikom kreiranja dokumenta Registracija ostalih transakcija kupljene robe

(radovi, usluge) za potrebe PDV-a Na osnovu dokumenata o prijemu sredstava koji imaju postavljenu zastavicu odloženog prihvatanja PDV-a, program će automatski postaviti račun kao odgovarajući račun 1422 "Porez na dodatu vrijednost (odgođeni kredit)." Prilikom knjiženja dokumenta, generišu se unosi za prebijanje iznosa odloženog PDV-a. Knjiženja će se generirati za zaduženje računa 1421 "Porez na dodatu vrijednost koji se može vratiti" i kredit na fakturi 1422 „Porez na dodatu vrijednost (odloženo kreditiranje)“, kao i kretanja u registru akumulacije PDV povrat.

Na osnovu dokumenta Registracija ostalih transakcija kupljene robe (radovi, usluge) za potrebe PDV-a možete generirati dokument Račun (primljen).

U slučaju vraćanja robe na osnovu dokumenta Povrat robe od dobavljača

dokument je kreiran Registracija ostalih transakcija kupljene robe (radovi, usluge) za potrebe PDV-a sa vrstom operacije Prilagodba prometa.Kada se izvrši, kretanja će se generirati na teret računa 1422 "Porez na dodatu vrijednost (odgođeni kredit)" u korespondenciji sa fakturom 1421 „Porez na dodatu vrijednost za povraćaj“, kao i kretanja u registru akumulacije

Usklađivanje PDV-a za povrat .

Tako je sada moguće prebijanje PDV-a u skladu sa novim pravilima na najkasnije od sljedećih datuma: datum prijema robe, rada, usluge ili datum izdavanja računa.

Mehanizam popunjavanja tabelarnih delova u dokumentu Registracija ostalih transakcija kupljenih dobara (radova, usluga) za potrebe PDV-a

Za udobnost punjenje/dopunjavanje podatke u dokumentu Registracija ostalo

Ako u prijavi PDV-a iznos odbitaka premašuje iznos razgraničenja, porezna uprava će vjerovatno početi provjeravati pristrasno. Sve fakture za ovaj period mogu biti predmet pomne revizije sa nepredvidivim rezultatima. Stoga je ponekad u najboljem interesu kompanije da odloži neke odbitke za budućnost. Ali ovo morate učiniti mudro.

Kiril Poljakov, ekspert UNP

Za odbitak PDV-a moraju biti istovremeno ispunjena tri uslova (klauzula 2 člana 171, tačka 1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prvo, roba (radovi, usluge) moraju biti registrovana. Drugo, potrebna je faktura koju izdaje dobavljač. I treće, sredstva moraju biti namijenjena za korištenje u transakcijama oporezivim PDV-om.

Odbitak se primjenjuje kada su ispunjena sva tri uslova - ne ranije, ali ni kasnije. Stoga je nemoguće jednostavno "zaboraviti" dio, recimo, oktobarskih odbitaka kako bi se oni odrazili u novembru. Takav zaborav neće dovesti do ničega osim potrebe za podnošenjem ažuriranih izjava.

Stoga, kako biste sigurno odgodili dio odbitaka za budućnost, morate obratiti pažnju na navedene uslove za knjiženje ulaznog PDV-a.

Kako odgoditi registraciju

Odbitak PDV-a na osnovna sredstva (a to su obično veliki iznosi) može se prenijeti u naredni period, uz pomoć objašnjenja službenika. Porezni zakonik ne objašnjava šta se smatra prihvatanjem osnovnog sredstva za registraciju (klauzula 1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). U početku se takva imovina odražava u računovodstvu na računu 08-4 „Nabavka osnovnih sredstava“. Shodno tome, nakon toga predmet se smatra prihvaćenim za računovodstvo. Ali Ministarstvo finansija i Federalna poreska služba Rusije smatraju da se ulazni porez može prebiti samo kada se objekat prenese na račun 01 „Osnovna sredstva“ (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16.05.2006. br. 03-02 -07/1-122, pismo Federalne poreske službe Rusije od 05. 04. 05. br. 03-1-03/530/8@). Dakle, da bi se odgodio odbitak, dovoljno je odgoditi puštanje objekta u rad.

Kreditiranje PDV-a na robu možete odgoditi sklapanjem ugovora o snabdijevanju uz prijenos vlasništva nakon pune uplate. U tom slučaju kupac preuzima nekretninu na vanbilansni račun 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“. Na osnovu ovog knjigovodstvenog unosa, preduzeće može odbiti PDV na robu. Porezni zakonik zahtijeva da se imovina uzme u obzir (član 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, bez navođenja na kojim konkretnim računovodstvenim računima (bilansnim ili vanbilansnim) predmet treba da se odrazi. Zvaničnici smatraju da je odbitak PDV-a moguć samo na imovinu koja je navedena u bilansu stanja*. Stoga je odbitak moguć tek nakon pune uplate za robu. I ovaj period može biti različit.

Odbitak PDV-a na radove ili usluge može se odgoditi odlaganjem potpisivanja akta sa drugom stranom. Samo na osnovu ovog dokumenta, potpisanog od strane obe strane, posao se smatra završenim, a izvršene usluge i mogu se uzeti u obzir. Tako se odbitak PDV-a može prenijeti u budućnost dogovorom sa drugom stranom o datumu potpisivanja akta.

Kako držati fakturu

Ako se datum izdavanja računa razlikuje od datuma njegovog prijema, onda odbitak dospijeva samo u periodu prijema dokumenta. Upravo takav stav zauzimaju stručnjaci ruskog Ministarstva finansija (pismo od 16. juna 2005. br. 03-04-11/133). Koristeći ova pojašnjenja, kompanija može prenijeti odbitke na odabranim fakturama u budućnost.

Da biste to učinili, kreirajte poseban dnevnik za evidentiranje ulaznih faktura (ne miješajte ga sa obaveznim dnevnikom za evidentiranje primljenih faktura, u kojem su ti dokumenti pohranjeni). Takav dnevnik je analogan dnevniku za evidentiranje pristigle korespondencije, ali samo za fakture. Kada računovodstvo primi račun, datum njegovog prijema se upisuje u dnevnik registracije. Isti broj se koristi za upis u knjigu nabavki.

Često su već napravljeni unosi u računovodstvu budžeta koji odražavaju prodaju, ali još nema obaveze plaćanja PDV-a. Razlog je taj što se budžetsko računovodstvo zasniva na obračunskoj metodi, a većina institucija porez na dodatu vrijednost naplaćuje „na plaćanje“.

Dug koji ne postoji

Ne ulazeći u etimologiju pojma „odgođene porezne obaveze“, objasnimo suštinu „odgođenog PDV-a“ na primjeru.

Primjer. Istraživački institut SMT naplaćuje PDV mjesečno, „na uplatu“. Akt o pružanju usluga koje vrši Istraživački institut SMT za Teplovič doo potpisan je 30.09.2005. Plaćanje po zakonu u iznosu od 118.000 rubalja. (sa PDV-om - 18.000 rubalja) primljeno 05.10.2005. Pretpostavimo da 31. oktobra 2005. godine računovođa Istraživačkog instituta SMT izvrši dva knjigovodstvena unosa:

Debit 2 205 03 560
“Povećanje potraživanja za prihode od tržišne prodaje roba, radova, usluga”
Kredit 2 401 01 130

- 118.000 rub. - potvrda o izvršenju usluga je zatvorena;

Debit 2 401 01 130
„Prihodi od tržišne prodaje roba, radova, usluga“
Kredit 2 303 04 730
„Povećanje obaveza za PDV“
- 18.000 rub. - PDV je naplaćen.

PDV obračunati u budžetskom računovodstvu za septembar biće prikazan samo u oktobarskoj poreskoj prijavi ili kasnije (u zavisnosti od ispunjenja ugovornih obaveza za plaćanje Teplovik doo). Odnosno, „odgođeni“ porez na dodatu vrijednost je iznos PDV-a iskazan u budžetskom računovodstvu, čije će obaveze plaćanja nastati u budućim izvještajnim periodima.

Računovođe pojedinih budžetskih institucija u situaciji opisanoj u primjeru ne obračunavaju PDV dok ne nastanu obaveze plaćanja poreza (detalji na strani 36). U tom slučaju, kako bi se osiguralo da finansijski rezultat od prodaje dobara prikazan u izvještaju ne bude precijenjen za iznos PDV-a, potrebno je izvršiti poseban unos usklađivanja za iznos potencijalnog duga prema budžetu za PDV

Paralelno sa ekonomskim kontnim planom

Problem obračuna "odloženog" PDV-a za komercijalna preduzeća riješen je još 1996. godine. U skladu sa dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 12. novembra 1996. N 96, takvi unosi se sastavljaju pomoću računa 76.

Trenutno, računovođe komercijalnih firmi odražavaju „odloženi“ PDV sa sljedećim knjiženjem:

Debit 90
"prodaja"
Podračun 3 “PDV”
Kredit 76
„Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“
Podračun „Potencijalne obaveze prema budžetu za PDV“.

Nakon uplate vrši se knjiženje:

Debit 76
„Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“
Podračun „Potencijalne obaveze prema budžetu“
Kredit 68
„Obračuni za poreze i naknade“.

Hoće li se po ovom pitanju izvršiti izmjene Uputstva br. 70n? Izrađivači regulatornih dokumenata jasno kažu: „ne“, jer od 2006. godine prestaje da postoji način obračuna PDV-a „na plaćanje“ (detalji na strani 32). Stoga će vjerovatno biti potrebno rješavati problem bilansnih neravnoteža uz pomoć vanbilansnog ili upravljačkog računovodstva.

A da se ne bi ogriješili o istinu i da bi se glavnom menadžeru pokazala stvarno postojeća slika (sa referencama na vanbilansne ili upravljačke računovodstvene podatke), situaciju će trebati opisati u Objašnjenju.

N.I. Leiman,

stručni urednik časopisa „Budžetsko računovodstvo“

Slični članci