Kontrola in revizija: učbenik.

MINISTRSTVO ZA IZOBRAŽEVANJE IN ZNANOST RUJSKE FEDERACIJE Zvezna državna proračunska izobraževalna ustanova za visoko šolstvo DRŽAVNA UNIVERZA OMSK IM. F.M. R. G. DOSTOEVSKI Smelyk, E.G. Ostashenko KONTROLA IN REVIZIJA Učbenik Omsk 2016 UDK 336: 657.6 LBC 65.9 (2) 261.8 S-50 Priporočeno za objavo s strani Uredniškega in založniškega sveta Omske državne univerze Recenzenti: Cand. ekonomičnost. Sci. L.N. Ivanova, doktorica ekonomskih znanosti znanosti, prof. A.E. Miller, ekonom. znanosti, prof. O.V. Shumakova S-50 Smelik, RG Kontrola in revizija: vadnica / RG Smelik, EG Ostašenko. - Omsk: Založba Om. država Univerza, 2016 .-- 152 str. ISBN 978-5-7779-1995-3 Upoštevane so glavne usmeritve metod kontrolnega in revizijskega dela, opisane so metode izvajanja revizije ter vprašanja dokumentiranja rezultatov revizije. Ponujene so situacijske naloge, poslovna igra in zaključna testna kontrola. Priročnik je sestavljen v skladu z zahtevami državnega izobraževalnega standarda za visoko šolstvo. Za študente, ki študirajo na smeri priprave diplomantov "Ekonomija" (profili "Računovodstvo, analiza in revizija", "Davki in obdavčitev"). In tudi za podiplomske študente, učitelje tega področja usposabljanja, revizorje, ekonomiste in menedžerje. UDK 336: 657.6 LBC 65.9 (2) 261.8 ISBN 978-5-7779-1995-3 © Smelik R.G., Ostašenko E.G., 2016 F.M. Dostojevski«, 2016 VSEBINA 1. TEORETIČNE OSNOVE FINANČNEGA IN EKONOMSKOG NADZORA 1.1. Bistvo in vloga finančnega in gospodarskega nadzora v gospodarstvu .............................................. .................................................... 5 1.2. Klasifikacija finančno-gospodarske kontrole ................. 9 1.3. Funkcije finančno-gospodarske kontrole ........................ 11 1.4. Splošna načela finančnega in gospodarskega nadzora ........ 12 1.5. Sistem finančnega in gospodarskega nadzora ........................... 15 Testna vprašanja ............. .. ................................................................ .. ............... 16 T; Predmeti povzetkov ................................................. ................................................. 17 2. OBLIKE IN METODE FINANČNO-GOSPODARSKI NADZOR 2.1. Oblike finančnega in gospodarskega nadzora ................................. 18 2.2. Metode in tehnike finančnega in gospodarskega nadzora ................... 28 Testna vprašanja ................................ ................................................................ .33 Teme povzetkov ........................ ................................................................ ............ 34 3. ORGANIZACIJA IN NAČRTOVANJE KONTROLNEGA IN REVIZIJSKEGA DELA 1.1. Klasifikacija revizij in njihova organizacija ................................. 35 3.2. Organi, zadolženi za revizijo in kontrolo ................................. 38 3.3. Priprave na revizijo ................................................. .43 3.4. Načrtovanje revizije ................................................ ................... 45 Testnih vprašanj ................................ ................................................................ ..50 Teme esejev ................................................ .................................................... 50 4. REVIZIJA FINANČNE DEJAVNOSTI 4.1. Postopek popisa ................................................. 51 4.2. Pridobivanje dokazov med revizijo in vložitev vmesnih rezultatov ........................................ . .... 57 4.3. Povzetek rezultatov revizije ............................................................ ... .... 63 4.4. Izvajanje rezultatov revizije ................................................. .... .... 72 4.5. Dolžnosti, pravice in odgovornosti revizorja in revidiranih uradnih oseb .............................................. .................................... 75 Testna vprašanja .......... .. ................................................................ .. .................. 77 Teme esejev .......................... ................................................... ... ........... 78 3 5. ZNAČILNOSTI REVIZIJE NA RAZLIČNIH RAČUNOVODSTVENIH PODROČJIH IN V RAZLIČNIH INDUSTRIJ 5.1. Revizija vodenja organizacije ................................................. 79 5.2. Revizija pogodbene discipline ................................................. ... ... 80 5.3. Značilnosti revizije v gradbeništvu ................................................. 82 5.4. Revizija organizacij cestnega prometa ........................................ 83 5.5. Revizija javnih gostinskih in trgovskih podjetij ......... 84 Testna vprašanja ................................. ................................................................. 84 Povzetki tem ................................................................ ........................................ 85 STANDARDNI SPLOŠNI POSTOPKI ZA NADZOR SISTEMOV UPRAVLJANJA GOSPODARSKE ORGANIZACIJE (na primeru prodajnega sistema končnih izdelkov) ................................ 86 KONČ. TESTNE TEŽAVE ........................................................ 103 SITUACIJSKE PRAKTIČNE NALOGE NA TEMO "NAČRTOVANJE REVIZIJE". ..................................... 108 POSLOVNA IGRA "PREGLED BANKE V BLAGANI" .. ................................................................ ................................................. 113 SEZNAM UPORABLJENE LITERAture .. ................................. 134 PRILOGE ............... .. ................................................................ .. ................... 135 Priloga 1. Popisni list osnovnih sredstev ...... 136 Priloga 2. Primerjalni list rezultatov popisa osnovnih sredstev. sredstva, neopredmetena sredstva .... ....................... 140 Priloga 3. Nalog (sklep, odredba) o popisu ...... ........................................................ ........ .......... 143 Dodatek 4. Prejemni blagajniški nalog ......................... ........ .... 144 Dodatek 5. Izhodni gotovinski nalog ................................. ....... 145 Dodatek 6. Register vhodnih in izhodnih gotovinskih listin ................................ ........ ... ..................................... 146 Dodatek 7. Blagajna ....... ................................................................ 148 Priloga 8. Dnevnik št. 1 za dobro računa 50 "Blagajna" .... 149 Priloga 9. Izpisek št. 1 za breme računa 50 "Blagajna" .......... 150 Dodatek 10. Poročilo o zalogi gotovine ................................. ................................................... ... ......... 151 4 1. TEORETIČNE OSNOVE FINANČNEGA IN EKONOMSKOG NADZORA 1.1. Bistvo in vloga finančnega in gospodarskega nadzora v gospodarskem upravljanju Koncept "nadzor" je povezan s konceptom "upravljanja". V ekonomskem smislu pomeni upravljanje in nadzor. Kontrola obstaja le v povezavi z upravljanjem, zato je bistvo in vsebino nadzora mogoče razkriti le v povezavi z upravljanjem. Obveznost in nujnost nadzora je priznana v vseh razvitih državah in se odraža v mednarodnih dokumentih. Limska deklaracija o smernicah za nadzor, sprejeta na IX kongresu Mednarodne organizacije vrhovnih revizijskih institucij (INTOSAI), pravi: »Nadzor ni sam sebi namen, ampak sestavni del regulativnega sistema, katerega namen je čim prej odkriti odstopanja od sprejetih standardov in kršitve varčevanja z porabo materialnih sredstev, da bi lahko sprejeli popravne ukrepe, v nekaterih primerih privedli storilce pred roko pravice, prejeli odškodnino za povzročeno škodo ali sprejeli ukrepe za preprečevanje oz. zmanjšati takšne kršitve v prihodnosti." Razmislite, kaj je nadzor na splošno. Nadzor v ožjem smislu (tj. kot funkcijo ali stopnjo procesa vodenja) je treba razumeti kot niz naslednjih dejanj: ugotavljanje dejanskega stanja ali delovanja nadzorovane povezave sistema vodenja organizacije (predmet nadzora) ; 5 primerjava dejanskih podatkov z zahtevanimi, torej z osnovo za primerjavo, sprejeto v organizaciji, bodisi podano od zunaj bodisi na podlagi racionalnosti; ocena odstopanj, ki presegajo najvišjo dovoljeno raven za stopnjo njihovega vpliva na vidike delovanja organizacije; ugotavljanje vzrokov za ta odstopanja. Namen nadzora v širšem smislu je informacijska preglednost objekta nadzora za možnost sprejemanja učinkovitih odločitev. Očitno je treba razkriti vsebino koncepta informacijske preglednosti nadzornega predmeta. Najprej si razložimo pojem nadzora. Upravljanje predmeta je usmerjen vpliv na ta objekt za njegovo urejanje, ohranjanje, izboljšanje in razvoj njegove strukture (strukture in notranje oblike njegove organizacije), pa tudi za vzdrževanje zahtevanega stanja (obstoja) ali ukrepanje, ki je namenjeno izvajanju. kakršnih koli ciljev. Seveda bi moral pred takšnim vplivom potekati postopek za sprejemanje ustreznih odločitev, ki je tudi del celovitega procesa upravljanja. Za zgornje vplive v določenem času (obdobju nadzora) je treba imeti predstavo o stopnji obvladljivosti tega predmeta. Informacije o tej stopnji obvladljivosti se odražajo v konceptu informacijske preglednosti nadzornega objekta. Povsem očitno je, da je brez največje informacijske preglednosti nadzornega objekta njegovo ustrezno zaznavanje nemogoče, vodstveni vpliv ne bo dal želenega rezultata in vodstvena povezava s predmetom se izgubi. Izhajajoč iz tega se informacijska preglednost nadzornega objekta ne sme identificirati z informacijami o njegovem dejanskem stanju (dejanju). Slednje še ne zagotavlja ustrezne percepcije predmeta za možnost učinkovitega odločanja. Za to je potrebno: 1) poznati zahtevano (želeno) stanje (dejanje) nadzornega predmeta, ki jim omogoča učinkovit nadzor; 2) ugotoviti dejansko stanje (ukrep); 6 3) primerjaj ti dve stanji (dejanja); 4) oceni njihovo razliko. Šele po zaključku vseh teh dejanj se lahko šteje, da je cilj nadzora dosežen - prejete so bile informacije o stopnji obvladljivosti predmeta, t.j. To pomeni, da je objekt pregleden za informacije za upravljanje. Nadaljnje odločitve upravljanja so odvisne od posebnih okoliščin. Lahko se sprejmejo naslednje odločitve: 1) ne vplivajo na predmet; 2) sprejme korektivne ukrepe za približevanje dejanskega stanja (dejanja) predmeta zahtevanemu; 3) spremeniti vpliv na predmet in spremeniti prejšnjo odločitev. Torej, če je upravljanje, kot je navedeno zgoraj, v bistvu postopek za sprejemanje in izvajanje odločitev, potem je nadzor mogoče predstaviti kot sistem informacijske podpore, integriran v te postopke, ki zagotavlja informacije o različnih vrstah odstopanj od določenih parametrov. Preverjanja, ki se izvajajo, ne morejo biti omejena zgolj na ugotavljanje kršitev in nadzor nad njihovo odpravo. Najprej je treba ugotoviti vzročne zveze ugotovljenih odstopanj, ki omogočajo razvoj konkretnih predlogov in priporočil za izboljšanje delovanja pregledanega objekta (pri tem pa naj predlagani sklepi na podlagi rezultatov nadzora presegajo posamezne primere). in omogoča sprejemanje splošnih odločitev). To pomeni, da nadzorni sistem ne samo preverja, zaznava odstopanja, ampak tudi preprečuje njihovo pojavljanje (na primer kršitve, kraje, napake), ugotavlja verjetnost negativnih trendov. Sistem upravljanja predvideva različne vrste nadzora: upravni, finančni in gospodarski, okoljski, sanitarni in epidemiološki, požarni itd. in spremlja ves proces denarnega toka, vključno s stopnjo razumevanja finančnih rezultatov. 7 V strokovni literaturi se za dokaj uveljavljen pristop šteje delitev finančnega in gospodarskega nadzora na državni, občinski, revizijski (neodvisen), notranji in javni (ki ga izvajajo politične stranke, javne organizacije, specializirane za varstvo pravic). vlagateljev in delničarjev itd.). Finančno-gospodarski nadzor lahko opredelimo kot dejavnost pooblaščenih državnih, občinskih organov, pa tudi nevladnih organizacij, organov in oseb, urejeno z zakonskimi normami, namenjeno preprečevanju, odkrivanju in zatiranju kršitev zakonskih norm in poslovodnih odločitev. ki zagotavljajo normalno delovanje gospodarskega sistema države in njegovih elementov. Na sl. 1 prikazuje mesto in vlogo finančnega in gospodarskega nadzora v sistemu državne uprave. Finančno-gospodarski nadzor deluje kot povezovalni člen oziroma dejavnik hrbtenice. Državni programi Državno premoženje Proračunski sistem Finančni in gospodarski nadzor Družbeno-ekonomski in politični cilji države Struktura državne oblasti in upravljanja Poslovni subjekti Fig. 1. Mesto in vloga finančno-gospodarske kontrole pri upravljanju države Na podlagi navedenega se bistvo finančno-gospodarske kontrole izraža v: 1) prepoznavanju napak in zlorab; 2) zagotavljanje njihove odprave (korekcijski ukrepi na podlagi rezultatov kontrole); 3) analiza dejavnikov njihovega nastanka in razvoj ukrepov za njihovo preprečevanje v prihodnosti (preprečevanje itd.). 8 1.2. Klasifikacija finančno-gospodarske kontrole Vrste finančnega in gospodarskega nadzora: 1) državni finančni nadzor; 2) neodvisen nadzor; 3) nadzor na kmetiji. Državni finančni nadzor. Vsaka raven oblasti (zvezna, regionalna in lokalna) ima svoj proračun, ki je njena materialna osnova, zato je nadzor nujen. Državni nadzor je zvezni in regionalni, občinski nadzor pa lokalni. Naloge državnega in občinskega finančnega nadzora v svetovni praksi: 1. Nadzor nad viri proračunskih sredstev; 2. nadzor nad porabo proračunskih sredstev; 3. nadzor nad uporabo državnega in občinskega premoženja, njegovo privatizacijo in nacionalizacijo; 4. nadzor nad porabo državnih in občinskih zunajproračunskih sredstev; 5. nadzor nad kroženjem proračunskih sredstev in zunajproračunskih sredstev v bankah in drugih kreditnih institucijah; 6. nadzor nad učinkovitostjo zagotavljanja in zakonitosti koriščenja prejetih davčnih ugodnosti in subvencij; 7. Zatiranje finančnih zlorab. Leta 2014 je Ministrstvo za finance odobrilo upravne predpise za izvajanje državne funkcije nadzora na finančnem in proračunskem področju s strani zvezne službe za finančni in proračunski nadzor (Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20. 2014 št. 18n "O odobritvi upravnih predpisov za izvajanje državne funkcije nadzora na finančnem in proračunskem področju s strani zvezne službe za finančni in proračunski nadzor"). Naloge državnega in občinskega finančnega nadzora v skladu z navodili: 1. Preverjanje pravilnosti oblikovanja in izvrševanja proračuna in zunajproračunskih skladov; 9 2. Preverjanje stanja, ciljne in učinkovite porabe finančnih sredstev državne in lokalne oblasti, zakonitosti in racionalnosti rabe državnega in občinskega premoženja; 3. Preverjanje pravilnosti računovodstva in zanesljivosti poročanja; 4. Nadzor nad spoštovanjem veljavne zakonodaje na področju obdavčitve, valute, carine in bančne dejavnosti; 5. Nadzor nad izvajanjem medproračunskih odnosov; 6. Identifikacija rezerv rasti prihodkovne osnove proračunov različnih ravni; 7. nadzor nad oblikovanjem in razporeditvijo ciljnih proračunskih sredstev; 8. Zatiranje nezakonitih odločitev o zagotavljanju davčnih ugodnosti, državnih subvencij in druge pomoči določenim kategorijam zavezancev; 9. Razkrivanje dejstev zapravljanja, zlorabe, uporaba ustreznega kaznovanja storilcev. Državni finančni nadzor izvajajo naslednji regulativni organi: 1. Računska zbornica Ruske federacije; 2. Centralna banka Ruske federacije; 3. Glavni nadzorni direktorat predsednika Ruske federacije; 4. Ministrstvo za finance in njegovi strukturni oddelki (glavni oddelek zvezne zakladnice in oddelek za državni finančni nadzor in revizijo ter njihovi teritorialni organi); 5. Zvezna davčna služba Ruske federacije; 6. Državni carinski odbor Ruske federacije; 7. Zvezna služba Rusije za nadzor valut in izvoza; 8. Finančni organi sestavnih subjektov Ruske federacije. Neodvisen nadzor. Osnovni finančni podatki - računovodski podatki. Neodvisni nadzor izvajajo neodvisni revizorji in revizijska podjetja. Svoje dejavnosti izvajajo na podlagi zveznega zakona "o reviziji" 10 in standardov za revizijo. Takšen nadzor izvajajo organi, ki niso odvisni od podjetja. Nadzor na kmetiji. Izvaja ga podjetje samo in je sistem stalnega spremljanja in preverjanja dela organizacije z namenom oceniti veljavnost in učinkovitost vodstvenih odločitev, prepoznati odstopanja in neugodne situacije, pravočasno obvestiti vodstvo, da sprejme odločitev za odpravo težav. ugotovljene pomanjkljivosti. Torej je oblika nadzora način organiziranja in na določen način izražanja urejenega niza kontrolnih postopkov. 1.3. Funkcije finančnega in gospodarskega nadzora Glavne funkcije, ki jih opravlja finančno-gospodarski nadzor, vključujejo naslednje. Opozorilna funkcija. Preventivna funkcija se kaže v fazah: oblikovanje problema, ki ga je treba rešiti; odločanje o cilju, ki ga je treba doseči; načrtovanje aktivnosti za dosego cilja. Na teh stopnjah nadzor omogoča preprečevanje kršitev veljavne zakonodaje, odkrivanje dodatnih finančnih rezerv v fazi napovedi in načrtov, zatiranje poskusov neracionalne uporabe sredstev. Pred sprejemanjem gospodarskih odločitev, opravljanjem gospodarskih in finančnih poslov je nadzor preventivne narave. Izjemnega pomena je, kadar se izvaja pred uvedbo novih predpisov ali sprejemanjem gospodarskih odločitev, ki urejajo ekonomske vidike državne politike ter finančno-gospodarske dejavnosti gospodarskih subjektov, s čimer pripomorejo k preprečevanju napak v prihodnosti. Regulativna funkcija. Ta nadzorna funkcija se kaže v fazah: izvajanje ukrepov za doseganje cilja; ureditev ukrepov za dosego zastavljenega cilja. Kontrola, ki se izvaja v procesu izvajanja ukrepov za doseganje 11 ciljev ter pri gospodarskih in finančnih transakcijah na podlagi podatkov primarnih dokumentov, operativnih in računovodskih evidenc, popisov in vizualnega opazovanja, vam omogoča hitro odzivanje na hitro spreminjajoče se gospodarskih razmer, sprejemati korektivne odločitve in ukrepe, ki preprečujejo možnost izgub in škode. Ocenjena analitična funkcija. Ta nadzorna funkcija se kaže na vsaki stopnji procesa vodenja, predvsem pa v fazi analize in vrednotenja rezultatov aktivnosti za doseganje zastavljenega cilja. Metode ekonomske analize se pogosto uporabljajo neposredno v procesu nadzora. Naloge finančnega in gospodarskega nadzora so raznolike in jih določajo njegovi cilji in funkcije. Splošni cilji finančnega in gospodarskega nadzora so: zagotavljanje skladnosti z veljavno zakonodajo; zagotavljanje učinkovitosti načrtovanja finančnih in gospodarskih dejavnosti; zagotavljanje pravilnosti računovodstva in poročanja o finančnih in gospodarskih dejavnostih; zagotavljanje spoštovanja pravic in varnosti lastnine lastnikov; ugotavljanje izvedljivosti poslovanja za opravljanje finančnih in gospodarskih dejavnosti; analiza, identifikacija in ocena stanja subjektov finančne in gospodarske dejavnosti; ugotavljanje rezerv za rast finančnega in gospodarskega potenciala udeležencev v finančnih in gospodarskih dejavnostih; uporaba ukrepov za osebe, ki so odgovorne za kršitve finančne in gospodarske zakonodaje. 1.4. Splošna načela finančnega in gospodarskega nadzora Pod načeli nadzora razumemo osnovne začetne določbe njegove organizacije in izvajanja. Nadzoru so značilna naslednja načela. 12 Načelo skladnosti je glavno načelo nadzora. Pomeni, da morajo vsebina in organizacija nadzora, njegovi cilji in cilji ustrezati nalogam in funkcijam, s katerimi se sooča država in gospodarski subjekti na tej stopnji družbeno-ekonomskega razvoja, ter ciljem in ciljem nadzornih organov, organizacij in posamezniki. Preostala načela izhajajo iz načela skladnosti. Načelo učinkovitosti (učinkovitosti) se kaže v pravočasnosti in popolnosti ugotavljanja odstopanj od določenih parametrov, njihovih vzrokov in oseb, ki so zanje odgovorne, pa tudi v pravočasnem odpravljanju negativnih rezultatov, ki so posledica ugotovljenih odstopanj, in zagotavljanju odškodnine. za povzročeno škodo. Na učinkovitost nadzora pomembno vplivata kakovost samega nadzora in usposobljenost oseb, ki ga izvajajo. Naloga nadzora ni le ugotavljanje odstopanj, kršitev in pomanjkljivosti, temveč tudi pomoč organom upravljanja pri odpravljanju vzrokov, ki so do njih privedli. Načelo načrtovanja je vnaprej določeno z dejstvom, da morajo nadzorne dejavnosti temeljiti na premišljenih, skrbno izdelanih načrtih in programih. Pred vsakim kontrolnim dogodkom mora biti predhodna študija kontrolnega objekta, da se razumejo njegove dejavnosti in sestavi splošni načrt in program kontrolnih postopkov. Načelo univerzalnosti pomeni, da je treba vsako družbeno-gospodarsko dejavnost, ki se izvaja v državi, sistematično in celovito spremljati, da se ugotovi njena zakonitost, smotrnost, učinkovitost, popolnost izvajanja in skladnost z določenimi roki. Celovitost in vseprisotnost nadzora nad delovanjem vseh organov in zvez države bi morali zagotoviti državni organi in nevladne organizacije. Načelo doslednosti je tesno povezano z načelom univerzalnosti in pomeni potrebo po zagotovitvi takšne stopnje pokritosti različnih vidikov nadzorovanega procesa, ki bi zagotavljala objektivnost rezultatov nadzora. To načelo predpostavlja tudi pogostost nadzornih13 ukrepov v istih organizacijah in institucijah, vključno s ponavljajočimi se pregledi za odpravo predhodno ugotovljenih kršitev in pomanjkljivosti. To povečuje učinkovitost nadzornega dela, saj omogoča povečanje stopnje posplošenosti prejetih informacij, spremljanje pozitivnih in negativnih trendov v dinamiki med nadzorovanim procesom, dajanje zanesljivih priporočil za njegovo popravljanje. Načelo kontinuitete pomeni, da ker je proces vodenja stalen, so vsi predmeti nadzora podvrženi stalnemu predhodnemu, tekočemu in naknadnemu nadzoru v časovnem okviru, ki je določen na podlagi pogojev, narave in lastnosti dejavnosti subjektov nadzora. To vam omogoča stalno spremljanje izvajanja sprejetih zakonov, predpisov in poslovodnih odločitev za doseganje zastavljenih ciljev. Načelo zakonitosti predpostavlja izvajanje nadzora v strogem skladu z zakonodajo, ki zagotavlja varstvo interesov države in družbe nasploh, zlasti pravnih in posameznikov. Osnova za oceno zakonitosti ravnanja nadzorovanih organizacij in posameznikov so zahteve regulativnih pravnih aktov. Hkrati pa morajo sami subjekti nadzora delovati v strogih okvirih veljavne zakonodaje v mejah svojih nalog, funkcij in pooblastil. Načelo odgovornosti neposredno izhaja iz načela zakonitosti in predpostavlja odgovornost subjektov, ki izvajajo finančni nadzor za spoštovanje zakonov in pravnih aktov, ki urejajo njihovo dejavnost, ter odgovornost za točnost informacij iz finančnega in gospodarskega nadzora, kot je določeno v z zakonodajo in drugimi predpisi. Zakonodaja predvideva možnost sodne pritožbe zoper dejanja subjektov nadzora in zanesljivost podatkov, ki jih posredujejo. Načelo objektivnosti vnaprej določa popolno, pravilno in pravočasno odražanje rezultatov nadzora in ravnanja uradnikov na podlagi primerjave vsebine ugotovljenih dejstev z zakoni, predpisi, navodili in poslovodnimi odločitvami organov in oseb, ki urejajo nadzorovana dejavnost. To načelo predpostavlja tudi neodvisnost sklepov, ki izhajajo iz rezultatov nadzora, od subjektivnega odnosa nadzornih organov, organizacij in posameznikov. Znanstveno načelo pomeni, da se nadzor izvaja z uporabo znanstveno utemeljenih metod in tehnik, ki ugotavlja stopnjo skladnosti praks upravljanja z viri na vseh področjih proizvodnje in distribucije družbenega proizvoda z nalogami ekonomske politike. Institucija nadzora je sestavni element splošne strukture nadzornih organov države, hkrati pa je najpomembnejši sestavni element gospodarskega sistema nasploh in finančnega mehanizma zlasti. 1.5. Sistem finančnega in gospodarskega nadzora Vsak sistem je kombinacija različnih elementov, ki so med seboj v odnosih in povezavah in tvorijo določeno celovitost, enotnost. Izvajanje katere koli dejavnosti upravljanja predpostavlja prisotnost nadzornega sistema za njeno izvajanje. Nadzorni sistem je skupek subjektov, objektov in kontrol, ki delujejo kot celota v procesu ugotavljanja stopnje skladnosti doseženih rezultatov s sprejetimi vodstvenimi odločitvami, kot tudi ocenjevanja stanja objekta nadzora na podlagi primerjave niza. cilj z dejanskim stanjem, razvoj regulativnih ukrepov in korektivnih ukrepov. Nadzorni objekt. To je predmet ali pojav, na katerega je usmerjena pozornost, vpliv. V sistemu upravljanja gospodarstva so predmeti nadzora gospodarski sistem kot celota, posamezni sektorji gospodarstva, regije, ministrstva, združenja in podjetja. Znotraj teh predmetov nadzora lahko ločimo procese, ki se pojavljajo v njih ali posamezne elemente, ki se prav tako nanašajo na predmete nadzora. Predmet nadzora. Predmet nadzora je lahko stanje in obnašanje objekta upravljanja in nadzora, dejavnosti 15 organizacij in organov upravljanja kot celote ter dejavnosti organizacij na določenih področjih ali v posameznem poslovanju. Predmet nadzora. Subjekt nadzora je treba razumeti kot nosilca prakse izvajanja nadzora. Subjekti nadzora so tako številni in raznoliki kot predmeti nadzora. To so organi, organizacije, oddelki organizacij in osebe, ki izvajajo nadzorne funkcije. Subjekti nadzora so: država, ki jo predstavljajo posebni nadzorni organi (na primer Računska zbornica Ruske federacije in kontrolni in računovodski organi sestavnih delov Ruske federacije, Oddelek za nadzor in revizijo Ministrstva za finance Ruske federacije). Ruska federacija in njeni organi v sestavnih subjektih Ruske federacije, organi Zvezne davčne službe Ruske federacije itd.); nevladne organizacije (na primer revizijska podjetja); posebni oddelki in organi gospodarskih subjektov (na primer službe notranje revizije, računovodske službe, revizijske komisije itd.); posamezni visokokvalificirani strokovnjaki in osebe (na primer posamezni revizorji, revizorji itd.), katerih pravice, dolžnosti in odgovornosti so strogo urejene z regulativnimi pravnimi akti. Kontrole. Gre za metode, tehnike in postopke, ki vam omogočajo, da prepoznate in preprečite nastanek v stanju predmetov in postavk nadzora neskladnosti z veljavno zakonodajo in sprejetimi poslovodskimi odločitvami, kršitve pravil računovodstva finančnih in poslovnih transakcij ter pripravo računovodskih izkazov. Testna vprašanja 1. Razširite pojem finančnega nadzora, njegovo vsebino, cilje in cilje. 2. Navedite vrste in kontrole. 3. Katere funkcije v zvezi z dejavnostmi upravljanja opravlja kontrola, kakšen je odnos med nadzorom in upravljanjem? 4. Naštej splošna načela finančnega nadzora, navedi njihove značilnosti. 16 5. Opišite nacionalni finančni nadzor. 6. Naštej glavne funkcije državnega in občinskega finančnega nadzora. 7. Razširiti vsebino neodvisnega finančnega nadzora. 8. Opišite finančni nadzor na kmetiji. 9. Naštej elemente nadzornega sistema in razkrij bistvo vsakega izmed njih. Abstraktne teme 1. Zgodovina nastanka in razvoja metodologije finančnega nadzora. 2. Kontrolno-revizijsko delo v sistemu vodenja gospodarskega subjekta. 3. Organizacija sistema notranjih kontrol v podjetju. 17 2. OBLIKE IN METODE FINANČNEGA IN EKONOMSKOG NADZORA 2.1. Oblike finančno-gospodarske kontrole Obliko finančno-gospodarske kontrole razumemo kot specifičen izraz in organizacijo kontrolne dejavnosti. Glede na čas izvajanja nadzora so: predhodni, tekoči in naknadni nadzor. Vse tri oblike so tesno povezane in tako odražajo neprekinjeno naravo nadzora. Predhodni nadzor. Oblika predhodnega nadzora je opozorilne narave, saj poteka pred opravljanjem gospodarskih in finančnih transakcij. Predhodni nadzor se izvaja v prvih treh fazah procesa vodenja: oblikovanje problema, opredelitev cilja in načrtovanje ukrepov za njegovo doseganje. Glavni namen predhodnega nadzora je zatiranje nezakonite in neracionalne porabe sredstev, kraje premoženja pred izvršitvijo finančnih ali poslovnih poslov. Trenutni nadzor. Trenutni nadzor je sestavni del operativnega upravljanja. Izvaja se na stopnjah upravljanja, povezanih z izvajanjem in urejanjem ukrepov za doseganje zastavljenih ciljev, v procesu izvajanja proizvodnih, gospodarskih in finančnih transakcij. Na podlagi podatkov primarnih dokumentov, operativnih in računovodskih evidenc, zalog in vizualnega opazovanja vam trenutni nadzor omogoča uravnavanje hitro spreminjajočih se gospodarskih razmer, preprečevanje izgub in izgub. Glavna značilnost tekočega nadzora je hitro ugotavljanje odstopanj od zakonodaje, sprejetih odločitev, 18 potrjenih ciljev in standardov s pravočasno primerjavo z dejanskimi podatki v času finančnih in poslovnih transakcij. Nadaljnji nadzor. Kontrola finančno-gospodarskih dejavnosti za določeno preteklo obdobje se imenuje naknadna, saj se kontrolirajo dejanski posli. Takšen nadzor se izvaja v zadnji fazi procesa upravljanja na podlagi študije opravljenih finančno-gospodarskih transakcij, njihovega odražanja v računovodskih in finančnih (računovodskih) izkazih, analize in ocene rezultatov finančno-gospodarskih dejavnosti. Omogoča vam, da ocenite učinkovitost upravljanja. Glavni namen naknadnega nadzora je ugotoviti kršitve zakonodaje v preteklem obdobju, ugotoviti zanesljivost računovodstva in poročanja, varnost premoženja, ekonomsko izvedljivost in zakonitost operativnih vodstvenih odločitev ter izpolnjevanje naročil višjih in drugih organov upravljanja. Naknadni nadzor odlikuje poglobljena in izčrpna študija vseh vidikov gospodarskih in finančnih dejavnosti ter vam omogoča tudi odkrivanje pomanjkljivosti predhodnega in tekočega nadzora. Naknadno kontrolo delimo na neprekinjeno in periodično. Stalni (operativni) nadzor med delom izvajajo vodstvene službe. Hkrati se vmesni rezultat primerja s specifično nalogo. Periodični (enkratni) nadzor se izvaja za določeno časovno obdobje. Predhodni, tekoči in naknadni nadzor se izvajajo v obliki pregledov in revizij. Preverjanje je posamezna kontrolna akcija ali študija stanja na določenem področju dejavnosti revidirane organizacije. Pri reviziji se ugotavljajo posamezne kršitve finančne discipline, napake v računovodskem (finančnem) računovodstvu, izkrivljanje računovodskih (finančnih) izkazov ter ugotavlja učinkovitost porabe finančnih, materialnih in proizvodnih 19 virov. Posamezna vprašanja oziroma področja finančno-gospodarske dejavnosti so predmet preverjanj. Rezultati inšpekcijskega nadzora so podlaga za sprejemanje ukrepov za odpravo ugotovljenih kršitev in pomanjkljivosti ter za uvedbo ukrepov odgovornosti za storilce, ki so jih storili. Glede na lokacijo inšpekcijskega pregleda jih delimo na pisarniške in terenske preglede. Kamerni pregled je vrsta dokumentarnega nadzora predloženih poročil in dokumentov, ki se izvaja na lokaciji subjekta finančnega nadzora (inšpekcijskega organa) brez obiska objekta inšpekcijskega pregleda. Na podlagi rezultatov pisarniške revizije se končni dokument (akt) sestavi le v primeru kršitev. Podatki iz rezultatov pisarniških revizij so lahko podlaga za imenovanje nenačrtovanih revizij na kraju samem in se uporabljajo pri njihovem izvajanju. Ogled na kraju samem se izvaja na lokaciji pregledanega predmeta in je vrsta finančno-gospodarske kontrole, ki združuje hkratno uporabo dokumentarnih in dejanskih metod nadzora. Po popolnosti zajetja dokumentov ter finančnih in poslovnih poslov ločimo neprekinjene in delne (selektivne) preglede. S popolnim pregledom se preverijo vse finančne transakcije in dokumenti organizacije, z delnim preverjanjem pa se preveri le del (določen vzorec) dokumentov, transakcij in materialnih vrednosti. Popolno preverjanje se praviloma izvede na podlagi smotrnosti v organizacijah z majhno količino dokumentacije ter finančnih in poslovnih operacij, pa tudi po potrebi, na primer, za obnovitev računovodstva (če ni ali izgubi primarni dokumenti). Delno preverjanje se izvede, da se ugotovi prisotnost ali odsotnost kršitev v določenem delu dokumentov in evidenc ali v računovodskem delu, kar je lahko značilno za celotno paleto dokumentov organizacije ali računovodstva kot celote. Rezultati delnega preverjanja ob odkritju kršitev so lahko podlaga za odločitev o izvedbi popolnega pregleda. 20 Glede na stopnjo pokritosti vprašanj, ki se preverjajo, so preverjanja lahko: kompleksna, selektivna in tematska (ciljna). Celovita revizija je celovita revizija finančno-gospodarske dejavnosti gospodarskega subjekta za določeno obdobje. Med takšno revizijo se izvede medsebojno povezana študija ekonomskih in pravnih vidikov dejavnosti organizacije z uporabo največje možne kombinacije različnih metodoloških tehnik dokumentarnega in dejanskega nadzora. Selektivno preverjanje je preverjanje določenih področij finančne in gospodarske dejavnosti ali oddelkov računovodstva gospodarskega subjekta. Lahko se izvede kot samostojno preverjanje ali pa je del celovitega pregleda. Glede na to se lahko rezultati naključnega pregleda odražajo v ločenem končnem dokumentu ali pa se vključijo v konsolidirani končni dokument o rezultatih potrebnega skrbnega pregleda. Tematsko (ciljno) preverjanje je preverjanje določene smeri (teme) ali vrste finančne in gospodarske dejavnosti predmeta nadzora, ki se izvaja z raziskovanjem vnaprej določenega obsega vprašanj ali vidikov finančno-gospodarskih dejavnosti. Tako kot rezultati naključnega preverjanja imajo lahko rezultati tematskih pregledov neodvisen pomen ali se uporabljajo kot del skupnega rezultata celovitega ali naključnega preverjanja in se glede na to sestavijo neodvisno ali odražajo v skupnem dokumentu. Zakonodaja predvideva disciplinsko, materialno in kazensko odgovornost za opravljanje nekvalitetnih inšpekcijskih pregledov. Revizija je vrsta preverjanja in oblika nadaljnjega nadzora, ki vključuje sistem obveznih kontrolnih dejanj (postopkov) za preverjanje zakonitosti, smotrnosti in učinkovitosti poslovnih in finančnih poslov, opravljenih v revidiranem obdobju, ter zakonitosti. in pravilnost ravnanja uradnih oseb za upravljanje predmeta nadzora v revidiranem obdobju. Glavna 21 razlika med revizijo in revizijo je, da se revizija kot vrsta revizije izvaja izključno v obliki naknadnega nadzora. Informacijska podlaga za revizijo so primarni dokumenti, računovodski registri, računovodsko in statistično poročanje o dejansko opravljenih gospodarskih in finančnih poslih, dejanska stanja denarnih in negotovinskih sredstev ter inventar. Rezultati revizije so dokumentirani v aktu, ki ima pravno veljavo in pomen. Značilnosti revizije: 1. V revizijskem postopku se preučujejo le zaključene poslovne transakcije na podlagi evidentiranih informacij. Operacija, za katero je sestavljena poročevalska dokumentacija, se šteje za popolno. 2. Revizija se vedno izvaja po naročilu. Naročniki revizije so lahko 3 subjekti: a) vodenje same organizacije; b) lastnik poslovnega subjekta; c) višji organi. Naloge revizije: 1. Preverjanje varnosti nepremičnine in učinkovitosti njene uporabe. 2. Prepoznavanje zlorab, pogojev za njihov nastanek in razvoj ukrepov za preprečevanje zlorab. Zloraba je prekršek, ki sestoji iz nezakonite, kriminalne uporabe svojih pravic in možnosti (Ozhegov S.I. Slovar ruskega jezika. M., 2007). 3. Preverjanje delovne discipline in ocenjevanje učinkovitosti osebja. 4. Raziskovanje sistema notranjega nadzora podjetja (organizacije) in povečanje učinkovitosti njegovega delovanja. Pravila revizije: 1. Pravilo presenečenja. Revizor mora za nadzorovane osebe uporabiti nepričakovana sredstva in metode preverjanja njihovih dejavnosti. Eden najpomembnejših pogojev je nerazkritje faz, metod in časa revizije. 22 2. Dejavnost. Revizor mora med revizijo pokazati pobudo, učinkovitost in spoštovanje pogojev revizije. Revizor ne sme prehitro sklepati. 3. Kontinuiteta. Revizorji ne morejo zapustiti revidiranega predmeta za določen čas. Revizijo je treba izvajati neprekinjeno pred izvedbo nalog v revizijskem programu. 4. Razumnost. Vsa dejstva in ugotovitve revizije morajo biti dokumentirani. To zahteva dodatno preverjanje, ko se razkrije dejstvo. Poleg tega pravilo utemeljitve zahteva obvezno pisno pojasnilo uradnikov. Poleg pojasnil je revizor dolžan evidentirati vse pisne izjave uradnih oseb, ki jih zanimajo rezultati revizije. 5. Reklamnost. O začetku revizije je treba obvestiti vse zaposlene v organizaciji (ne vnaprej, ampak tik pred začetkom). Revizor mora določiti ure in kraj sprejema vseh državljanov, ki želijo govoriti o vprašanjih, povezanih z revizijo. O predhodnih rezultatih revizije se najprej pogovorimo z vodstvom organizacije, nato pa s stranko. Vrste revizije: 1. Za predmet nadzora: a) revizija državnih organov; b) revizije na kmetiji; c) revizijo, ki jo opravi revizijsko podjetje. 2. Organizacijsko: a) načrtovane revizije se izvajajo praviloma ob koncu koledarskega leta, pogostost njihovega izvajanja je najmanj 1-krat na leto; b) nenačrtovane (nenadne) revizije - izvedene po navodilih lastnika ali nadrejene organizacije; jih je mogoče držati kadarkoli, kolikor je potrebno; običajno se izvaja, ko pride do močne spremembe kazalnikov uspešnosti gospodarskega subjekta (organizacije), pa tudi ob zamenjavi vodje ali glavnega računovodje podjetja. 3. Glede na obseg revizije: a) popolna revizija - preverijo se vse računovodske listine (obstajajo prednosti in slabosti); B) selektivna revizija - preveri se določen del poslovnih poslov in določen del računovodskih listin; prednost je, da zahteva malo časa, dovolj je povprečne usposobljenosti osebja; danes velja za glavno vrsto revizije; c) popolna revizija - preverijo se vse dejavnosti organizacije (tako dokumenti kot dejavnosti); d) delna revizija - preverjajo se določene vrste poslovnih poslov; e) kombinirana revizija - posamezne dele preverjamo z metodo kontinuirane revizije, nekatere pa s selektivno. Pravice in obveznosti revizorja. Revizor je odgovoren predstavnik revizijskega organa, zato morajo biti vse njegove pravice in obveznosti odražane v opisu delovnih mest. Če revizijo izvaja revizijsko podjetje, so pravice in obveznosti določene s sporazumom med organizacijo in revizijskim podjetjem. Revizorjeve pravice. Revizor ima pravico do naslednjega. 1. Preverite v revidirani organizaciji denarne, računovodske in druge primarne dokumente, razpoložljivost denarja, dragocenosti in vrednostnih papirjev pri blagajni in odgovornih osebah, računovodske registre, računovodsko, statistično, operativno poročanje, ocene, načrte in druge dokumente, seznanite se z ukazi, navodila in navodila uradnikov ter z zapisniki, ki se vodijo pri organizaciji sej. Pojavi se protislovje - ni določeno, kako delati z dokumenti, ki vsebujejo poslovne skrivnosti. Poleg tega se zapisniki na sejah ne vodijo, ampak se vodijo na sejah. 2. Od uradnikov revidirane organizacije zahtevajte vse dokumente, potrdila, izračune, overjene kopije posameznih dokumentov za priložitev revizijskemu aktu, ustna in pisna pojasnila, ki izhajajo iz revizije uradnikov revidirane organizacije. V nasprotju z zakonodajo je, da ima državljan pravico dajati pojasnila pisno ali ustno, kar pomeni, da ga ni mogoče prisiliti k pisni razlagi. 3. Pregledati gradbišča, ozemlje, skladišča, delavnice in druge proizvodne, gospodarske in pisarniške prostore, zgradbe, skladiščne prostore opreme, vozne parke, preveriti prisotnost, stanje in varnost premoženja, inventarja, zahtevati od vodstva podjetja za izvedbo popoln ali delni popis osnovnih sredstev, zalog, gotovine in obračunov. 4. Po potrebi zapečatite sefe, blagajne in blagajne, skladišča, skladišča, arhive in druga mesta, kjer so shranjene materialne vrednosti in dokumenti. 5. Izvedite kontrolne meritve opravljenih gradbenih in inštalacijskih del in nedokončanih del (ali zahtevajte od vodje podjetja), preverite kakovost gradbenih in instalacijskih del in proizvedenih izdelkov, skladnost s stopnjami porabe in pravilen odpis surovin. materiali, materiali in druge vrednosti, pa tudi naravne izgube med prevozom in skladiščenjem materialnih sredstev, popolnost knjiženja proizvedenih izdelkov in po potrebi v te namene vključite ustrezne strokovnjake prek tretjih organizacij. Kadar so vključeni drugi strokovnjaki, njihovo delo plača naročnik revizije. 6. Za revizijo angažirati zaposlene v dogovoru z upravo. 7. nasloviti poizvedbe na druge organizacije in osebe, ki niso v osebju revidirane organizacije o revizijskih vprašanjih; seznaniti se z izvirnimi dokumenti v bančnih institucijah; po potrebi v drugih organizacijah z njihovim soglasjem (!) preverite pristnost računovodskih izkazov in drugih finančnih dokumentov, ugotovljenih med revizijo. 8. Z vednostjo preiskovalnih organov ravnati in po potrebi samostojno zasežiti pristne dokumente, ki vzbujajo dvome ali potrjujejo razkrita dejstva o ponaredkih, ponaredkih dokumentov. 25 V skladu z veljavno zakonodajo lahko pristne dokumente zasežejo samo tožilstvo, preiskovalni organi, preiskovalni organi, davčni organi, kar pomeni, da je protislovje očitno. Danes velja pravilo, da državni regulativni organi (SES, Državna gasilska služba) podjetja preverjajo največ enkrat na 3 leta. Za preiskavo, tožilstvo, preiskavo, davčne organe ni omejitev, če obstajajo znaki kaznivega dejanja. 9. če se odkrijejo tatvine, ponarejanja in druge zlorabe, materiale na kraju predati preiskovalnim organom v preiskavo in pregon storilcev zlorabe; materiali se lahko prenašajo le z dovoljenjem vodje, ki je naročilo revizijo. 10. Uporabljati vse vrste komunikacije za interakcijo pri revizijskih zadevah (uradno pošiljanje korespondence), razpoložljiva sredstva organizacije za premikanje med objekti z namenom njihovega pregleda; danes plačuje lastnik komunikacijskega objekta. 11. Pregledati in obravnavati pritožbe in izjave o revizijskih vprašanjih. 12. Pritožba zoper odločitve na revizijski akt. Naloge revizorja. Revizor je dolžan: 1) obvestiti vodjo revidirane organizacije o začetku revizije, o nalogah revizije in obvestiti vodjo o določenih ugotovljenih pomanjkljivostih in kršitvah, da sprejme ukrepe za njihovo odpravo (sprejema odločitve o njim); 2) preverja zakonitost finančno-poslovnega poslovanja, skladnost s proračunsko, finančno in kadrovsko disciplino, dejansko razpoložljivost premoženja, pravilnost računovodskih evidenc, ugotavlja primere poneverbe, zapravljanja, pomanjkanja in drugih kršitev; 3) v revizijskem poročilu natančno in objektivno razkriti vsa razkrita dejstva o napakah, zlorabah in krajih, paziti, da vsa odkrita dejstva potrdi z dokumenti ali sklicevanjem nanje ter od storilcev zahteva tudi pojasnilo; 4) hkrati s podpisom akta prejema od vodje in glavnega računovodje revidirane organizacije ustrezna pojasnila; revizor je dolžan o rezultatih revizije razpravljati na širšem sestanku zaposlenih v revidirani organizaciji; 5) ohranja zaupnost informacij, pridobljenih z revizijo; 6) pisno zastaviti vprašanja vključenim strokovnjakom. Revizorju je med revizijo prepovedano: 1) izvajati pritisk na funkcionarje; 2) uporabljajo obtožne sodbe (niso podprte z dejstvi); 3) groziti uradnim osebam s kaznijo; 4) dati oceno uradnikom (glede na rezultate revizije - je dolžan); 5) postavljati predpostavke; 6) vdati se provokacijam; 7) sodelujejo pri zabavnih dejavnostih; 8) dovoli neposlovna razmerja s funkcionarji; 9) dotaknite se preverjenih vrednosti materiala; 10) za vlogo strokovnjakov vključi strokovnjake revidirane organizacije. Anketa je nekakšna kontrolna dejanja in metoda predhodnega nadzora za takojšnje ugotavljanje stanja posameznega vprašanja, ki je v pristojnosti subjekta finančno-gospodarske kontrole, dodaten način za ugotavljanje potrebe in izvedljivosti izvajanja. revizijo ali revizijo. Med anketiranjem je mogoče rešiti naslednje glavne naloge: - ugotavljanje zakonitosti in možnosti uporabe proizvodnih, skladiščnih, maloprodajnih in drugih prostorov in ozemelj za ustvarjanje dohodka; - ugotavljanje pravnega statusa, organizacijske in pravne oblike gospodarskega subjekta in njihove skladnosti z veljavno zakonodajo; 27 - spremljanje in diagnosticiranje računovodskih izkazov in finančnega stanja obvladovanega objekta; - predhodna analiza in ocena finančno-gospodarske dejavnosti predmeta nadzora. Anketa omogoča, da se pred začetkom revizije ali revizije ugotovijo slabosti finančno-gospodarske dejavnosti gospodarskega subjekta in določijo najpomembnejša vprašanja za preverjanje. 2.2. Metode in tehnike finančno-ekonomskega nadzora Metode finančno-ekonomskega nadzora so razumljene kot načini doseganja ciljev in reševanja kontrolnih problemov. Glede na naravo virov gradiva, na podlagi katerega se izvaja nadzor, ga delimo na: dokumentarne (formalne) in stvarne. Dokumentarni nadzor (formalni) je nadzor nad pravilnostjo računovodstva, sestavo in izpolnjevanjem obrazcev računovodske (finančne) dokumentacije in poročanja. V postopku takšnega nadzora se ugotavlja zanesljivost finančnih informacij, predstavljenih v dokumentih, ugotavlja skladnost opravljenega poslovanja z zahtevami zakonov in drugih predpisov ter se ocenjuje sistem notranjih kontrol pregledanega objekta. Viri informacij za dokumentarni nadzor so: primarni dokumenti, vključno z elektronskimi in magnetnimi tehničnimi nosilci informacij; računovodski registri (računalniški izpisi, kumulativne in razvojne tabele, dnevniki naročil, pomožni izpiski k njim itd.) ); upravljavski (operativni) računovodski podatki; računovodsko, statistično in operativno-tehnično poročanje; načrtovalno, regulativno, projektantsko, tehnološko in drugo dokumentacijo. 28 Glede na zaporedje kontrolnih dejanj in njihovo logično razmerje ločimo naslednje metodološke metode dokumentarnega nadzora: formalno in aritmetično preverjanje dokumentov; pravna ocena poslovnih poslov, ki se odražajo v dokumentih; logični nadzor objektivne možnosti dokumentiranih poslovnih poslov; neprekinjeno in neprekinjeno (vključno s selektivnim) nadzorom; nasprotno preverjanje dokumentov ali evidenc v računovodskih registrih tako, da jih primerja z istim imenom ali sorodnimi podatki organizacij, s katerimi je pregledani predmet ekonomsko povezan; metoda obratnega štetja; presoja zakonitosti in veljavnosti poslovnih poslov na podlagi korespondence računovodskih računov; ravnotežne povezave gibanja zalog; primerjava; različne metodološke (tehnične) tehnike ekonomske analize. Formalni in aritmetični nadzor. Pri formalnem nadzoru se ugotavlja skladnost s formalnimi zahtevami za pripravo dokumentov: izpolnjevanje zahtevanih podatkov; prisotnost nedoločenih popravkov, izbrisov, dodatkov besedila in številk; verodostojnost podpisov uradnih in finančno odgovornih oseb. Pri aritmetičnem preverjanju se ugotavlja pravilnost veljavnosti izračunov seštevkov v gotovini, obračunskih in plačilnih listih. Najbolj temeljito je treba pregledati primarne dokumente, ki so iz kakršnega koli razloga v dvomih. Ugotovitve o netočnosti dokumentov iz formalnih razlogov (odsotnost ali nedoslednost posameznih podrobnosti) bi morala kontrola v bistvu potrditi. Pravna presoja poslovnih poslov. Namen pravne presoje poslovnih poslov je ugotoviti skladnost poslov, ki se odražajo v dokumentih, z veljavno zakonodajo in njihovo ekonomsko izvedljivost. Logični nadzor. Metoda proučevanja objektivne možnosti dokumentiranih poslovnih poslov z različnimi primerjavami med seboj povezanih proizvodnih in finančnih kazalnikov se imenuje logična kontrola. Razkritje logičnih povezav med proizvodnimi in finančnimi kazalniki v procesu nadzora vam omogoča, da hitro prepoznate kršitve veljavne zakonodaje, finančne, proizvodne in tehnološke discipline, da preprečite nezakonito porabo sredstev. Neprekinjeno in prekinjeno krmiljenje (delno). S popolnim nadzorom finančno-poslovnega poslovanja so predmet raziskave vsi dokumenti in evidence v računovodskih registrih. Ta metoda se uporablja na primer med revizijami in inšpekcijskimi pregledi, imenovanimi na zahtevo preiskovalnih organov za preverjanje varnosti sredstev in zalog. Metoda diskontinuiranega nadzora množičnih finančnih in gospodarskih transakcij z vidika njihove zakonitosti, zanesljivosti in ekonomske izvedljivosti se nanaša na metode matematične statistike, ki se uporabljajo za preučevanje tistih pojavov, za katere veljajo določene verjetnostne zakonitosti. Selektivni nadzor. To je ena od vrst neprekinjenega nadzora, pri kateri se stanje celotnega niza enot (splošna populacija) določi z rezultati ankete določenega dela le-teh (vzorčna populacija), izbranih naključno, po pravilih znanstvene teorije vzorčenja. Glavna stvar, ki razlikuje selektivno kontrolo od drugih vrst nestalnega nadzora, je reprezentativna narava njegovih rezultatov, ki omogoča pridobivanje zanesljivih kazalnikov, ki označujejo celotno splošno populacijo. Nadzor števca. Nasprotni nadzor je metoda, pri kateri se primarni dokumenti ali računovodski izkazi revidirane organizacije primerjajo z istim imenom ali povezanimi podatki nasprotnih strank za finančne in gospodarske transakcije ali namenskih strukturnih oddelkov. 30 Po potrebi se primerjajo različne kopije istih primarnih dokumentov dobaviteljev in prejemnikov zalog. Vrednost metode kontrakontrole se še posebej poveča, ko so primarni in računovodski podatki razpršeni po strukturnih oddelkih organizacije, obračuni z dobavitelji in kupci pa so centralizirani. V teh pogojih je med preverjanjem potrebno primerjati kazalnike primarnih dokumentov in računovodskih registrov strukturnih enot s podatki, ki so na voljo v poravnalnem centru organizacije. Metoda obratnega štetja. Ta metoda je sestavljena iz predhodne strokovne ocene stroškov materiala z namenom naknadnega ugotavljanja (povratnega štetja), na primer zneska nerazumnih odpisov surovin in materiala v stroške proizvodnje določenih vrst izdelkov, ki jih časa preverjanja so večinoma ali v celoti na voljo v skladiščih proizvajalca oziroma njegovih kupcev. Metodo odštevanja je mogoče uporabiti za določitev količine in stroškov materiala, ki se po nepotrebnem pripisujejo proizvodnim stroškom. Presoja zakonitosti in veljavnosti poslovnih poslov. Presoja zakonitosti in veljavnosti poslovnih poslov se izvaja s primerjavo vpisov v računovodske registre z dokazili. Kraje, izkrivljanje računovodskih (finančnih) izkazov in drugo, kršitev priznanja z neutemeljenimi vpisi v računovodske račune. Zato je treba med inšpekcijskimi pregledi posebno pozornost nameniti ugotavljanju takšnih kršitev, kot je napačna korespondenca računov; neskladnost evidenc v računovodskih registrih s primarnimi dokumenti; pomanjkanje računovodskih evidenc za posamezne primarne dokumente; priprava računov, ki niso podprti z dokazili; neskladnost kazalnikov poročanja z vpisi v glavni knjigi in drugih računovodskih registrih ipd. Bilančna metoda. Bilančna metoda povezovanja gibanja zalog je tehnika, ki se pogosto uporablja pri preverjanju varnosti premoženja organizacije. V ta namen se primerja 31 prejemov določenih vrst vrednosti za obdobje med zalogami (vključno z njihovimi stanji iz prejšnjega popisa) z njihovo porabo za isto obdobje in stanjem na popisnem listu na dan pregleda. Takšne bilančne povezave so še posebej učinkovite pri preverjanju varnosti blaga v malih veleprodajnih skladiščih (baze, prodajalne), kjer se hrani le skupna količina njihovega gibanja. Presežek dokumentirane porabe in izhodnih saldov določenih vrst dragocenosti nad njihovim prejemom (ob upoštevanju vhodnih stanj) je lahko posledica izdaje netržnih (fiktivnih) izdatkov, prodaje neusredstvenih (skritih pred računovodstvom) ) inventar in druge zlorabe. Primerjava. Primerjava je primerjava podatkov iz predmetov nadzora, da se ugotovi podobnost ali razlika med njimi. Primerjava dejanskih rezultatov aktivnosti z načrtovanimi (normativnimi) kazalniki, pa tudi s podatki poročanja preteklih obdobij (v primerljivih cenah) omogoča oceno izpolnjevanja zastavljenih nalog in dinamiko najpomembnejših tehničnih in gospodarskih kazalnikov v več letih. Ekonomska analiza. Za poglobljeno študijo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij se uporablja ekonomska analiza. Pri izvajanju inšpekcijskih pregledov se uporabljajo takšne metode analize, kot so izračun povprečnih in relativnih vrednosti, razvrščanje v skupine, indeksna metoda itd. Metode ekonomske analize imajo pomožno vlogo v procesu nadzora. Dejanski nadzor je preučevanje dejanskega stanja pregledanih predmetov na podlagi njihovega pregleda v naravi. Dejanske tehnike nadzora so razdeljene v tri skupine: popis, strokovna ocena in opazovanje. Popis je metoda dejanskega nadzora nad varnostjo premoženja organizacije s primerjavo dejanskih stanj osnovnih sredstev, zalog, denarnih sredstev in stanja poravnave z ustreznimi računovodskimi podatki na določen datum odkritja odstopanj. 32 Glede na stopnjo pokritosti gospodarskih sredstev in stanje poselitve ločimo popolne in delne popise. Glede na popolnost pokritosti inventarne predmete delimo na neprekinjene in diskontinuirane. Pri inšpekcijskem pregledu se najprej razkrijejo vrednosti na tistih objektih, kjer so bile odkrite kršitve: vzpostavljeni postopek knjiženja materialov in izdelkov; registracija prejemkov in izdatkov; časovni razpored načrtovanih popisov in zagotavljanje letnega dopusta finančno odgovornim osebam. Če se pri občasnem popisu premoženjsko odgovornih oseb pokažejo bistvena odstopanja od računovodskih podatkov, je treba izvesti kontinuiran popis. Strokovna ocena je metoda dejanskega nadzora, ki temelji na pregledu dejanskih količin in kakovosti opravljenega dela s strani usposobljenih strokovnjakov, veljavnosti standardov stroškov materiala, donosa končnih izdelkov, normativov naravne izgube med skladiščenjem, prevoza zalog. , skladnost s tehnološkimi režimi, skladnost izdelkov s standardi, tehnične specifikacije. Opazovanje je metoda dejanskega nadzora, ki vključuje preučevanje organizacije dela in obračuna delovnega časa na delovnih mestih, v delavnicah, na posameznih proizvodnih območjih in v organizaciji kot celoti. Testna vprašanja 1. Kaj pomenijo oblike finančnega in gospodarskega nadzora, po kakšnih osnovah so razvrščene? 2. Opišite oblike finančnega in gospodarskega nadzora, odvisno od časa izvajanja. 3. Naštej vrste pregledov in opiši vsakega izmed njih. 4. Podajte definicijo revizije kot oblike ekonomskega nadzora. 33 5. Razširite pravila revizije. 6. Naštej vrste revizije in opiši vsako izmed njih. 7. Kakšne pravice in obveznosti ima revizor med revizijami? 8. Kaj pomenijo metode finančnega in gospodarskega nadzora? 9. Naštej in opiši metode dokumentarnega nadzora. 10. Naštej in opiši metode dejanskega nadzora. 11. Kakšen je postopek za izvedbo popisa kot metoda dejanskega nadzora? Abstraktne teme 1. Razlika med revizijo in revizijo. 2. Vrednotenje primarnih dokumentov. 3. Strokovno znanje pri davčnem nadzoru. 34 3. ORGANIZACIJA IN NAČRTOVANJE KONTROLNEGA IN REVIZIJSKEGA DELA 1.1. Razvrstitev revizij in njihova organizacija Revizije so glavna oblika naknadnega finančnega in gospodarskega nadzora in se od drugih oblik nadzora razlikujejo po tem, da se pri preverjanju predmetov uporabljajo različni viri informacij, metodološke tehnike ter kontrolni in revizijski postopki. V tem primeru so ugotovitve revizij podkrepljene z dokumentarnimi zanesljivimi dokazi. Ugotovljene pomanjkljivosti in kršitve zakonodaje in predpisov, ki urejajo gospodarske dejavnosti, so predmet materialno-pravne odgovornosti. Za revizije je značilna konkretnost pri ugotavljanju višine škode, izgub, pomanjkanja vrednosti in veljavnosti po sistemu dokazov (primarni dokumenti, popisni listi, pojasnila premoženjske odgovornosti itd.). Revizije proizvodnih in finančno-gospodarskih dejavnosti podjetij so razvrščene po določenih kriterijih (glej sliko 2). Glede na značilnosti oddelka so revizije razdeljene na oddelčne - izvajajo jih zaposleni tega oddelka v podrejenih podjetjih njihovega sistema; na kmetiji - zaposleni v proizvodnem podjetju, združenja revidirajo dejavnosti notranjih oddelkov (proizvodnih enot, delavnic, oddelkov itd.); neresorsko - izvajajo državni in javni nadzorni organi; mešano - oddelčno in državno. Glede na organizacijske značilnosti so revizije razvrščene v načrtovane - izvajajo se po vnaprej izdelanem in potrjenem načrtu; nenačrtovano - izvedeno pravočasno, ki ni predvideno z odobrenim načrtom (v primeru naravnih nesreč, nezadovoljivega dela podjetij, primerov kraje dragocenosti itd.); stalne (iz lat. permanentis - stalni, neprekinjen) - jih neprekinjeno izvaja nadzorni aparat proizvodnega združenja, podjetja, v strukturnih oddelkih (proizvodne enote, delavnice itd.). Znaki razvrstitve revizij Oddelčna Oddelčna organiziranost Intrakmetijsko Neoddelčno Mešano Načrtovano Nenačrtovano Stalne Povezave revidiranih objektov Sektorski Prehod Enovezni Vsebina in namen Tematski Selektivni Kompleks Sl. 2. Razvrstitev revizij proizvodnih in finančno-gospodarskih dejavnosti podjetij Glede na stopnjo revidiranih predmetov so revizije: panožne revizije - preverjajo se dejavnosti podjetij v celotni panogi (revizija poslovanja porabe goriva in energetskih virov, varnosti socialistične lastnine itd.). NS.); od konca do konca - revidirajo se dejavnosti vseh podjetij iste vodstvene povezave - glavno teritorialno združenje, upravljanje trgovine, gradbeni sklad itd .; enovezno - preverja se dejavnost ene gospodarske povezave - podjetja. Po vsebini in namenu se revizije delijo na tematske, selektivne in kompleksne. 36 Preverjajo se tematski - posamezni vidiki dejavnosti podjetja, združenja, industrije (izvajanje načrta za gradnjo stanovanj, sprostitev potrošniškega blaga itd.). Te revizije na vseh ravneh nacionalnega gospodarstva izvajajo različni oddelki načrtovano, nenačrtovano in trajno z namenom načrtnega urejanja obnašanja sistema v skladu z določenimi parametri njegovega delovanja (izpolnjevanje načrta za proizvodnja in dostava izdelkov, kopičenje presežka in zastarelega blaga, po katerem med kupci ni povpraševanja itd.). Značilnost tematskih revizij je, da so njihovi sklepi dokumentirani, rezultati so formalizirani z aktom s sodelovanjem predstavnikov revizijskega organa in revidiranega podjetja, tematske revizije in ankete pa so lahko pregledne narave, sklepi in rezultati kontrolnih dejanj niso utemeljeni s primarnimi dokumenti, ki potrjujejo zanesljivost preverjene poslovne transakcije ali procesa. Selektivne revizije se izvajajo podobno kot tematske revizije, le da določajo obdobja in predmete nadzora, izbrane za preverjanje določenih vrst virov, poslovnih procesov ali operacij. Tako je na primer revizija poslov nabave in prodaje hitro pokvarljive zelenjave v času njihovega množičnega zbiranja, za proizvodnjo otroških oblačil, zagon šol, vrtcev itd. Namen selektivnih revizij je enak. kar zadeva tematske revizije. Poleg tega lahko zagotovijo osnovne informacije za popolno izčrpno revizijo za obdobja, ki jih ta ne zajema. Celovite revizije - celovito preverijo proizvodne, finančne in gospodarske dejavnosti podjetja in njegovih strukturnih oddelkov s strani ekipe strokovnjakov različnih strok. Njihov namen je najbolj popolna in pravilna ocena dejavnosti podjetja za revidirano obdobje, ugotavljanje rezerv in področij za izboljšanje njegovega dela za naslednja obdobja. Značilnosti kompleksnih revizij: 1. Temeljijo na dokumentarnih in dejanskih revizijah, ki jih izvajajo strokovnjaki na različnih področjih - računovodje, odvetniki in drugi. Hkrati se uporabljajo različne metode preučevanja stanja organizacije, da se ugotovi dejanski obseg in kakovost opravljenega dela, dejanski prejem in izdaja sredstev, blaga in drugih materialnih vrednosti, zagotavljanje varnosti razpoložljivih virov in učinkovitosti njihove uporabe. 2. Rezultati celovite revizije so dokumentirani v aktu. 3. Revizijske komisije (ekipe) morajo poleg opravljanja običajnih kontrolnih funkcij svetovati in omogočati izvajanje optimalnih vodstvenih vplivov na gospodarsko in finančno dejavnost organizacije. 4. Potreba po usmerjanju revizijskih komisij oziroma skupin na veljavno zakonodajo. Revizorji med inšpekcijskimi pregledi ne smejo posegati v pravice, ki jih podjetja pridobijo v skladu s temi zakoni. Raven usposobljenosti revizorjev mora biti takšna, da se zaradi inšpekcijskih pregledov okrepijo ekonomske metode upravljanja, poveča materialni interes zaposlenih v podjetjih za rezultate njihovega dela. Hkrati revizorji ne smejo prezreti dejstev in dejanj, ki so predmet kazenskega pregona. Brigadni način raziskovanja primarnih dokumentov in računovodskih registrov ter dejanski nadzor nam to omogočata z visoko stopnjo objektivnosti. Tako so vse vrste revizij v sistemskem razmerju, usmerjene v izboljšanje dejavnosti različnih delov nacionalnega gospodarstva, racionalno rabo virov, skladnost z zakonsko ureditvijo reprodukcijskega procesa. 3.2. Organi, ki izvajajo revizijo in nadzor V skladu z veljavnimi podzakonskimi akti revizijo finančno-gospodarske dejavnosti organizacije izvajajo finančni, statistični, kreditni in organi pregona, davčni, sanitarni, požarni in drugi inšpektorati ter kot nadzorni organi pokojninskega, socialnega in zdravstvenega zavarovanja. Skupaj s temi organi revizijo delniških družb izvajajo revizijske komisije teh družb. Revizijske družbe in neodvisni revizorji so vključeni v revizijo in nadzor podjetij in organizacij različnih oblik upravljanja. Finančni organi (davčni inšpektorati) izvajajo nadzor nad prihodki organizacije in njihovim odnosom s proračunom. V ta namen se izvajajo preverjanja (in predvsem dokumentarna) zanesljivosti podatkov, ki jih vsebujejo potrdila o prodaji proizvedenih izdelkov; nadzoruje se pravilnost določanja višine dobička, pa tudi njihovih algebričnih izrazov (povprečne nabavne in prodajne cene, stroški distribucije prodanih izdelkov, prejete in plačane kazni). Preverjajo se pravilnost razporeditve sredstev organizacije, popolnost odtegljaja in pravočasnost nakazila davkov od zaposlenih itd. Statistični organi so dolžni občasno preverjati točnost podatkov računovodstva in statističnega poročanja, da preprečiti pripravo in predložitev nezakonitih (neodobrenih) izjav. Hkrati se zagotavlja pomoč pri izboljšanju računovodstva in poročanja. Kreditni organi (banke) izvajajo nadzor nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi organizacij. Preverjajo popolnost in pravočasnost izročitve denarja, spoštovanje gotovinskega limita, skladnost z gotovino, obračunsko in plačilno disciplino. Bančne institucije nadzorujejo varnost posojil, pravočasnost njihovega odplačevanja, pomagajo pri analizi finančnega stanja organizacije. Organi pregona predvsem spremljajo spoštovanje zakona, kršitev lastninskih pravic lastnikov organizacije, zagotavljanje varnosti proizvodnih virov, sprejemajo ukrepe za preprečevanje kraje in poškodbe izdelkov. Njihove naloge so tudi ugotavljanje dejstev skritih in eksplicitnih tatvin blaga, ugotavljanje odgovornih, sprožitev kazenskih zadev in njihovo preiskovanje, odkrivanje primerov ponarejanja in ponarejanja listin. 39 Sanitarni, požarni in drugi inšpektorati izvajajo nadzor nad dejavnostmi, ki so v okviru njihovih resornih interesov. Pravico do nadzora nad dejavnostmi organizacije imajo predvsem delničarji. Za nadzor nad finančno-gospodarsko dejavnostjo organizacije skupščina delničarjev v skladu s statutom družbe izvoli revizijsko komisijo (revizorja) družbe. S sklepom skupščine delničarjev se članom revizijske komisije (revizorju) družbe v obdobju, ko opravljajo svoje naloge, lahko izplača plačilo in (ali) povrnejo stroški, povezani z opravljanjem njihovih nalog. Višina takih prejemkov in nadomestil se določi s sklepom skupščine delničarjev. (O vprašanju glede mandata Revizijske komisije glej pismo Centralne banke Ruske federacije z dne 28. februarja 2000 št. IK-07/883). Pristojnost revizijske komisije (revizorja) družbe za vprašanja, ki niso predvidena z zveznim zakonom "O delniških družbah", je določena z statutom družbe. Postopek delovanja revizijske komisije (revizorja) družbe je določen z internim aktom družbe, ki ga potrdi skupščina delničarjev. Revizija (revizija) finančno-gospodarske dejavnosti družbe se izvede na podlagi rezultatov poslovanja družbe za poslovno leto, kakor tudi kadarkoli na pobudo revizijske komisije (revizorja) družbe, s strani sklep skupščine delničarjev, upravnega odbora (nadzornega sveta) družbe ali na zahtevo delničarja (delničarjev) družbe, ki ima v lasti skupaj najmanj 10 odstotkov glasovalnih delnic družbe. Na zahtevo revizijske komisije (revizorja) družbe morajo osebe, ki opravljajo funkcije v organih upravljanja družbe, predložiti dokumentacijo o finančnih in gospodarskih dejavnostih družbe. Revizijska komisija (revizor) družbe ima pravico zahtevati sklic izredne skupščine delničarjev. 40 Člani revizijske komisije (revizor) družbe ne morejo biti hkrati člani upravnega odbora (nadzornega sveta) družbe in opravljati druge funkcije v organih upravljanja družbe. Delnice v lasti članov upravnega odbora (nadzornega sveta) družbe ali oseb, ki imajo položaje v organih upravljanja družbe, ne morejo sodelovati pri glasovanju pri volitvah članov revizijske komisije (revizorja) družbe. Revizor podjetja izvaja revizijo finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja v skladu s pravnimi akti Ruske federacije na podlagi sporazuma, sklenjenega z njim. Revizorja družbe odobri skupščina delničarjev. Višino plačila njegovih storitev določi upravni odbor (nadzorni svet) družbe. Na podlagi rezultatov revizije finančno-gospodarskih dejavnosti družbe revizijska komisija (revizor) družbe ali revizor družbe pripravi sklep, ki mora vsebovati: - potrditev zanesljivosti vsebovanih podatkov v poročilih in drugih finančnih dokumentih družbe; - informacije o dejstvih kršitve postopka računovodstva in računovodskega poročanja, ki ga določajo pravni akti Ruske federacije, pa tudi pravni akti Ruske federacije pri izvajanju finančnih in gospodarskih dejavnosti. Delničarji bi morali vedeti, da imajo dostop do vseh ekonomskih in finančnih informacij o delu družbe in njenih strukturnih enot. Te informacije vključujejo: bilanco stanja, izkaz poslovnega izida, četrtletna poročila o uspešnosti, vse računovodske dokumente. Delničarji imajo pravico od uradnikov zahtevati pojasnila o smereh in naravi porabe sredstev, bistvu sprejetih odločitev, razlogih za neučinkovito delovanje delniške družbe ali njenih posameznih oddelkov. Poleg tega lahko prejmejo informacije o vpisih v register v zvezi z njihovim lastniškim deležem, dividendami, ki so jim bile pripisane, časom in naslovom njihove pošiljke. Po potrebi lahko delničarji odstranijo ali prejmejo kopije dokumentov po ustaljenem postopku. 41 V primeru kršitve finančnih pravic delničarjev se lahko obrnejo na revizijsko komisijo delniške družbe. Delniške družbe, katerih delnice kotirajo na borzi, morajo vsakih šest mesecev poročati podatke o bilanci dobička in izgube, ki nakazujejo okvirno višino dividend na delnice, pa tudi možnosti za razvoj delniške družbe. Nekaj ​​tednov pred objavo uradnega letnega poročila delniške družbe je objavljeno predhodno poročilo, ki vsebuje podatke o poslovnem izidu in druge podrobnejše podatke. Organ upravljanja delniške družbe skupaj s skupščino delničarjev in svetom je revizijska komisija. Ona je nadzorni organ. Revizijska komisija mora vključevati osebe z izkušnjami v računovodskih in finančnih dejavnostih, visoko usposobljene strokovnjake. Zaželeno je, da so člani revizijske komisije delničarji, ki z delniško družbo niso povezani po delovnih razmerjih. Revizijska komisija je odgovorna za: - pravočasno preverjanje letnega poročila uprave, blagajne in premoženja delniške družbe z metodami in sredstvi po lastni presoji; - predhodna obravnava predračunov in načrtov delniške družbe; - preverjanje stanja pisarniškega dela in poročanja delniške družbe; - priprava predlogov skupščini za zadržanje sklepov uprave, če so v nasprotju s statutom. Preglede finančno-gospodarske dejavnosti uprave izvaja revizijska komisija v imenu skupščine, sveta delniške družbe, na lastno pobudo ali na zahtevo delničarjev, ki imajo skupaj več kot 10 delničarjev. % glasov. Člani revizijske komisije imajo pravico od funkcionarjev delniške družbe zahtevati, da jim zagotovijo vsa potrebna gradiva, računovodske in druge dokumente ter osebna pojasnila. 42 Revizijska komisija rezultate svojih inšpekcijskih pregledov posreduje skupščini delničarjev oziroma svetu delniške družbe. Skupščina delničarjev ni upravičena do potrjevanja bilance stanja delniške družbe brez sklepa revizijske komisije o letnih poročilih in bilancah. Zanesljivost podatkov, ki jih vsebuje letno poročilo družbe, letni računovodski izkazi, mora potrditi revizijska komisija (revizor) družbe. 3.3. Priprava na revizijo Osnove, postopki in načela za pripravo, načrtovanje in izvajanje revizij in pregledov so univerzalni. Za zagotovitev kakovosti in učinkovitosti je treba upoštevati splošne zahteve in zaporedje. Glavne faze načrtovanja revizije: 1) izdelava letnega načrta revizije; 2) ocena računovodskega sistema in sistema notranjih kontrol; 3) načrtovanje revizije. Na prvi stopnji se izdela letni načrt revizije. Revizije se delijo na načrtovane in nenačrtovane. Načrtovane revizije se izvajajo v skladu z odobrenimi načrti za leto, nenačrtovane revizije - v imenu državnih organov pregona in v zvezi z nastalimi potrebami. Letni načrt revizije potrdi vodja nadzornega organa in mora vsebovati naslednje podatke: naziv revidirane organizacije; delovno mesto vodje enote, pristojne za revizijo; obdobje, za katero se revizija izvaja; začetni in končni datum revizije; opombo o reviziji. Obrazec koledarskega načrta za izvajanje revizij za leto je predstavljen v tabeli. 1. Na drugi stopnji se morajo revizorji pred začetkom revizije podrobno seznaniti z dejavnostmi revidirane organizacije. Ocenite dogodke, transakcije in uporabljene računovodske metode, ki vplivajo na potek revizije ali ugotovitve 43 v revizijskem poročilu. Za to je treba zbrati in preučiti začetne informacije o posebnostih panoge, lastništva, upravljanja in poslovanja organizacije, ki jo je treba preveriti, ter oceniti njihovo ustreznost za preverjanje. Tabela 1 Razpored revizij za leto 200_ Število p/p Ime- OdgovorPredpisi Označevanje statusa popravljenega datuma datum organizacije-obdobje začetka konca definicije naloge Opomba Informacije, ki jih je treba preučiti za razumevanje dejavnosti organizacije vključuje naslednje informacije: osnove organizacije in proizvodne tehnologije; informacije o osebju revidirane organizacije, obsegu izdelkov, uporabljenih računovodskih metodah (obrazec, računovodska politika, stopnja avtomatizacije); podatke o strukturi lastniškega kapitala; informacije o organizacijskih in proizvodnih strukturah, tržni politiki, glavnih dobaviteljih in kupcih; informacije o dejavnostih revidirane organizacije na trgu vrednostnih papirjev (na primer izdajanje menic, posli s finančnimi menicami, nakup in prodaja delnic); informacije o razmerjih s podružnicami in odvisnimi družbami (odvisnimi) družbami ter načini konsolidiranja računovodskih izkazov, postopek delitve dobička, ki ostane na razpolago delničarjem; informacije o pravnih in finančnih obveznostih revidiranca; informacije o organizaciji sistema notranjih kontrol. Viri informacij o dejavnosti revidirane organizacije so lahko: normativni in zakonodajni akti, ki urejajo dejavnost revidirane organizacije; 44 pojasnil in potrdil, prejetih od osebja revidiranca, notranjih revizorjev in drugih pristojnih oseb; odgovori na poizvedbe tretjim osebam; materiali prejšnjih pregledov; ustanovni dokumenti; računovodski izkazi preteklih obdobij; načrti in proračuni, predpisi o računovodstvu, računovodske usmeritve, dokumentarni tok; delovni kontni načrt in promet; pregled delavnic, skladišč in storitev revidirane organizacije ter pregled kadrov, ki niso neposredno povezani s področjem računovodstva; gradiva davčnih revizij in tožb. 3.4. Revizijsko načrtovanje Načrtovanje izvaja revizor v tretji fazi revizijskih aktivnosti, po prejemu revizijske naloge. Sestoji iz razvoja splošnega načrta, ki navaja pričakovani obseg, časovne razporede in čas njihovega izvajanja, pa tudi v razvoj revizijskega programa, ki določa obseg, vrste in zaporedje kontrolnih postopkov, potrebnih za oblikovanje objektivnih in razumnih sklepov o predmetu revizije. Obrazec splošnega revizijskega načrta je predstavljen v tabeli. 2. Tabela 2 Splošni načrt revizije Št. Pregledano p/p razdelek (odsek) Rok začetek konec Datum oddaje gradiva Obseg inšpekcijskega pregleda Izvajalec V procesu načrtovanja revizijskih aktivnosti so revizorji dolžni dopolnjevati in upoštevati pridobljeno znanje o dejavnostih revidirane organizacije pri izbiri potrebnih analitičnih postopkov, izdelavi načrta in programa preverjanja. 45 Načrtovanje revizij finančno-gospodarskih dejavnosti organizacij je treba izvajati v skladu s splošnimi načeli: kompleksnost, kontinuiteta in optimalnost. Načelo kompleksnosti pomeni zagotavljanje medsebojne povezanosti in doslednosti vseh stopenj načrtovanja nadzornih ukrepov - od predhodnega načrtovanja do izdelave celotnega načrta in programa preverjanja. Načelo kontinuitete se izraža v vzpostavitvi sorodnih nalog osebam, ki sodelujejo pri reviziji, ter povezovanju faz načrtovanja po časovnem okviru in po povezanih gospodarskih subjektih (strukturni oddelki, razporejeni v ločeno bilanco stanja, podružnice, predstavništva, hčerinske družbe) . Načelo optimalnega načrtovanja revizije je, da mora biti v procesu načrtovanja mogoče izbrati optimalno različico celotnega načrta in revizijskega programa na podlagi meril, ki jih določi nadzorni organ sam. Naslednje informacije se morajo odražati v načrtu revizije. 1. Namen revizije je določiti glavno nalogo revizije in določiti natančen seznam predmetov revizije. 2. Vprašanja, ki jih je treba preveriti. Tukaj so navedene smeri finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja, ki so predmet preverjanja. Na primer revizija odpisa osnovnih sredstev, revizija oddaje osnovnih sredstev v najem. 3. Sredstva in pogoji, potrebni za revizijo. Obravnava se čas revizije, katera pisarniška oprema je treba uporabiti, katera komunikacijska sredstva so potrebna za revizijo, življenjski pogoji revizorja ali skupine revizorjev. Datum in kraj vseh ukrepov revizije. Tukaj sta navedena začetek in konec vseh revizijskih dejanj. Dogovorite se lahko tudi o vmesnih ciljnih datumih, to je, ko se stranki posredujejo vmesni rezultati. 4. Sestava udeležencev revizije. Možno je pritegniti strokovnjake iz samega podjetja, o čemer je treba razpravljati v tem razdelku. 46 5. Oblike dokumentarne registracije revizijskih gradiv. Glede na nalogo in prejšnje razdelke je priporočljivo priložiti obrazce dokumentov (vzorci popisov, vzorci vmesnih aktov, vzorčni listi). Na podlagi zastavljenih ciljev revizije se določi oblika, metode in metodološke metode nadzora, kakovostna in strokovna sestava udeležencev revizije. Program revizije je razvoj splošnega načrta in je podroben seznam vprašanj, ki jih je treba preveriti, in kontrolnih postopkov, potrebnih za izvajanje načrta ter doseganje cilja in ciljev revizije. Program hkrati služi kot podrobno navodilo za osebe, ki izvajajo inšpekcijski pregled in kot sredstvo za kontrolo kakovosti opravljenega pregleda. Obrazec programa revizije je predstavljen v tabeli. 3. Tabela 3 Revizijski program # p / p Predmet preverjanja Predmet preverjanja Vprašanja preverjanja Rezultati preverjanja Program preverjanja mora biti sestavljen v obliki dokumenta, ki ga podpišejo sestavljavci in potrdi pristojni uradnik revizijske organizacije. Dokumentirano gradivo za vsak del programa revizije je dejansko gradivo za sestavo končnega dokumenta na podlagi rezultatov revizije. Standardne zahteve za program so: 1. Učinkovitost programa. Program naj vsebuje natančne navedbe izvajalcev določenih točk načrta. Še bolje je, če so navedeni datumi, do katerih naj se vsak dogodek izvede. 2. Posebnost programa. Konkretnost pomeni, da je treba vsa vprašanja, ki so določena v revizijskem načrtu, načrtovati za posebne ukrepe. 3. Realnost programa. Doseženo v neprecenjitvi zmožnosti ljudi in zmožnosti uporabljene tehnologije. Možno je pritegniti dodatne ljudi iz samega podjetja. 47 4. Program mora biti prilagodljiv in mobilen. Program je treba izpopolniti, ko se izvaja revizija in ko se ugotavljajo zlorabe, pomanjkljivosti itd. Pojasnitev poteka, dokler se za vsako dejstvo ne zbere zadostna količina gradiva, ki daje pravilno predstavo o tem, kaj se je zgodilo. Program revizije mora vsebovati popoln seznam revizijskih postopkov. Značilnosti kontrolnih in revizijskih postopkov, ki se uporabljajo v revizijskem procesu, lahko predstavimo na naslednji način (tabela 4). Tabela 4 Značilnosti kontrolnih in revizijskih postopkov Kontrolne metode Inventar Kontrolne meritve dela, selektivna in stalna opazovanja Preiskave različnih vrst Preiskava storitev Eksperiment Ekonomska analiza Statistični izračuni Kontrolni in revizijski postopki Organizacija inventarskega procesa. Preverjanje razpoložljivosti in stanja materialnih sredstev, finančnih sredstev ter poravnalnih in kreditnih razmerij. Dokumentiranje. Pravna ureditev, štetje in računovodska obdelava dokumentov. Odločanje na podlagi rezultatov popisa Organizacija kontrolnih meritev dela, izbira metodologije in kontrole. Registracija rezultatov kontrole Organizacija, vodenje in evidentiranje rezultatov izpitov Organizacija službene preiskave. Intervjuiranje uradnikov in drugih udeležencev v konfliktnih situacijah ter preučevanje njihovih pisnih pojasnil. Dokumentacijsko preverjanje in primerjava z regulativnimi pravnimi akti. Utemeljitev zaključkov in predlogov Organizacija poskusa in njegova zakonska in regulativna utemeljitev. Izbira tehnike in eksperimenta. Registracija eksperimentalnih rezultatov Organizacija, izbira metodologije in ekonomske analize. Formalizacija rezultatov analize Izbira objektov, metod in informacijske podpore za izračune. Statistične skupine in posplošitve. Formalizacija rezultatov statističnih izračunov 48 4 Metode nadzora Kontrolni in revizijski postopki Preiskava dokumentov Izbira predmetov nadzora in njihova regulativna podpora. Postopki štetja in računovodstva: preverjanje oblik in vsebine dokumentov, nasprotno preverjanje, medsebojni nadzor poslovanja, analitično in logično preverjanje. Združevanje kršitev regulativnih pravnih aktov in pomanjkljivosti v gospodarski dejavnosti, ugotovljenih v postopku pregleda dokumentov. Ugotavljanje odstopanj dejanskega stanja nadzorovanih objektov od njihove regulativne podpore in evidentiranje rezultatov Posploševanje in izvedba rezultatov kontrole Združevanje Razvrščanje in združevanje pomanjkljivosti ekonomskih pomanjkljivosti dejavnosti glede na ekonomsko homogenost in kronološko zaporedje Dokumentacija Izdelava seznamov vzorčnega popisa cene, rezultati intervalov, akti revizije blagajne, pregled mest, kjer je shranjena natančna kontrola vrednosti itd. Analitična Izdelava tabel, diagramov, grafov, izjav, strojno združevanje gramov Preiskovalno-pravni - Odvzem originalov dokumentov, odvzem obrazložitvenih opomb od uradnih oseb, finančno odgovornih in drugih zaposlenih Sistematizirano Sistematizirano posploševanje rezultatov kontrole združevanje rezultatov - v aktu celovite revizije dejavnosti nadzornega podjetja Odločanje Izdaja naročila, navodila, službenega pisma revizijske organizacije Nadzor nad izvajanjem Izbira objektov, ki jih je treba spremljati in pridobivanje informacij o njihovih odločitvah in delovanju v skladu z vodstvenimi dejanji na podlagi o rezultatih nadzora. Preverjanje zanesljivosti informacij in dejanskega stanja objektov nadzora Metode revizijskega dela ne morejo biti enake za vse revizije in inšpekcijske preglede. V vsakem primeru jih določajo posebni revizijski cilji. Inšpektorji morajo uporabiti takšne tehnike in metode, ki bi dale največji učinek in povzročile resnično izboljšanje zadev na revidiranem objektu. 49 Testna vprašanja 1. Katera so osnovna načela klasifikacije revizij. 2. Naštej značilnosti kompleksnih revizij. 3. Naštejte in opišite revizijske in kontrolne organe. 4. Katere so glavne faze načrtovanja revizije? 5. Podajte opis in vrstni red priprave koledarskega načrta za revizije. 6. Naštejte informacije, potrebne za razumevanje dejavnosti organizacije. 7. Opišite splošni načrt in revizijski program. Abstraktne teme 1. Revizija kot instrument finančnega in gospodarskega nadzora. 2. Značilnosti postopka priprave na revizijo. 3. Organizacija načrtovanja revizije. 50 4. REVIZIJA FINANČNE IN GOSPODARSKE DEJAVNOSTI 4.1. Vrstni red popisa Revizija zajema vsa področja finančnega in gospodarskega delovanja organizacije. Glavna vprašanja, ki jih je treba rešiti med revizijo, so: 1) skladnost s finančno disciplino; 2) pravilnost računovodstva in poročanja; 3) zagotavljanje varnosti sredstev in materialnih vrednosti. Pri reviziji se preverja veljavnost poslovanja z denarnimi sredstvi in ​​vrednostnimi papirji, kreditni in poravnalni posli, izračun ocenjenih kazalnikov, izvedba ocen prihodkov in odhodkov, popolnost in pravočasnost obračunov s proračunom in zunajproračunskimi sredstvi. sredstva se ugotavlja z listinami in dejansko. V proračunskih organizacijah je še posebej pomembno ugotoviti skladnost porabe proračunskih sredstev za njihov namen, pravilnost izobraževanja in smotrnost porabe državnih zunajproračunskih sredstev. Pomembni odseki študije med revizijo so skladnost z zakonodajo in računovodskimi pravili pri izvajanju poslov z osnovnimi sredstvi in ​​neopredmetenimi sredstvi, naložbami, stroški tekoče dejavnosti, izplačila plač in drugih obračunov s posamezniki, oblikovanjem finančnih rezultatov in njihovim distribucijo. Revizijski postopek vključuje več stopenj: 1) popis; 2) pridobivanje dokazov in formaliziranje rezultatov revizije; 51 3) izvajanje rezultatov revizije. Na prvi stopnji revizije se izvede popis premoženja in finančnih obveznosti organizacije. Zahteve za postopek popisa premoženja in finančnih obveznosti organizacije ter evidentiranje njegovih rezultatov so določene v različnih regulativnih dokumentih. Glavni normativni dokumenti, ki urejajo postopek popisa, so: Metodološka navodila za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. junija 1995 št. 49; Pravilnik o postopku popisa premoženja davkoplačevalcev med davčno revizijo, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije in Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije z dne 10. marca 1999 št. 20n / GB-3-04/39. Za namene popisa se premoženje organizacije razume kot osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, finančne naložbe, zaloge, gotovi izdelki, blago, druge zaloge, denarna sredstva in druga finančna sredstva, pod finančnimi obveznostmi pa - obveznosti do dobaviteljev, bančna posojila. , posojila in rezerve. V okviru finančnega in gospodarskega nadzora se lahko popisuje katero koli premoženje organizacije, ne glede na lokacijo in vse vrste finančnih obveznosti, proizvodne zaloge in druge vrste premoženja, ki ne pripadajo organizaciji, so pa navedene v računovodstvo (v hrambi, v najemu, prejeto v obdelavo), kot tudi premoženje, ki iz kakršnega koli razloga ni obračunano. Popis premoženja se izvaja na njegovi lokaciji. Obstaja pet glavnih faz popisa, ki so podane v tabeli. 5. Glavni cilji popisa so: ugotoviti dejansko razpoložljivost premoženja; primerjava dejanske razpoložljivosti nepremičnine z računovodskimi podatki; preverjanje popolnosti odražanja v računovodstvu obveznosti. 52 Tabela 5 Faze popisa Faze Sestavljeni dokumenti Funkcije računovodskega servisa Odredba vodje o popisu in sestava popisne komisije, interni navodili, prejemki materialno odgovornih oseb Fizične in dokument- Inventarno potrdilo, pregled inventarja oz. tarifne liste Zakon o obdavčitvi inventarja, popisne liste Sodelovanje pri izdelavi primarnih in regulativnih dokumentov, ugotavljanje stanja premoženja in obveznosti po knjigovodskih cenah Pripravljalna Primerjalna analitična Končna Sodelovanje pri delu popisne komisije Predložitev komisijam podatkov o obstoječih cenitvah oz. premoženje in obveznosti Potrdila o popisih, če- Preverjanje podatkov v izpiskih, računih in popisih; razjasnitev popisov zalog razlogov za odstopanja računovodskih ocen od sedanjih, priprava predlogov za odražanje rezultatov popisa v računovodstvu Evidenca računovodskih rezultatov - Vnos računovodskih evidenc blaga, ugotovljenega s popisom, v računovodske registre, hramba njim. Naročilo navodil za obračunavanje rezultatov tel o odobritvi ponovnega popisa rezultatov popisa Za izvedbo popisa v okviru revizije (revizije) finančno-gospodarskih dejavnosti mora popisna komisija biti ustvarjen. Z velikim obsegom dela za hkratni popis premoženja in finančnih obveznosti se lahko oblikuje več popisnih komisij. Osebno sestavo popisnih komisij potrdi vodja organizacije. Dokument o sestavi komisije (odredba, sklep, odredba se vpiše v knjigo nadzora nad izvrševanjem nalogov za izvedbo popisa). Sestava popisnih komisij vključuje predstavnike uprave organizacije, zaposlene v računovodskem servisu, druge strokovnjake (inženirji, ekonomisti, tehniki itd.), Pa tudi predstavnike nadzornega organa. Tarifne komisije Inven53 lahko vključujejo predstavnike službe za notranjo revizijo organizacije in neodvisne revizijske organizacije. Odsotnost vsaj enega člana komisije med popisom je podlaga za priznanje rezultatov popisa kot neveljavnih. Preden začne preverjati dejansko razpoložljivost premoženja, mora popisna komisija prejeti zadnje prejemke in izdatke oziroma poročila o gibanju materialnih vrednosti in sredstev v času popisa. Predsednik popisne komisije potrdi vse vhodne in odhodne listine, ki so priložene registrom (poročila), z navedbo datuma »pred popisom«, ki naj služi računovodstvu kot podlaga za določitev preostalega premoženja do začetka popisa po na računovodske podatke. Finančno odgovorne osebe dajejo potrdila, da so do začetka popisa vse odhodkovne in prejemne listine za premoženje predane v računovodstvo ali prenesene na komisijo in so vse vrednosti, ki jih prejmejo na njihovo odgovornost, kapitalizirane, upokojene pa napisane odpade na stroške. Podobna potrdila dajejo osebe, ki imajo odgovorne zneske za pridobitev ali pooblastila za prevzem premoženja. Podatki o dejanski razpoložljivosti premoženja in realnosti evidentiranih finančnih obveznosti se evidentirajo v popisnih listih ali popisnih aktih (v nadaljevanju - popisi), ki so sestavljeni v najmanj dveh izvodih po odobrenih obrazcih. Popisna komisija zagotavlja popolnost in točnost vnosa podatkov o dejanskih stanjih osnovnih sredstev, zalog, blaga, gotovine, drugega premoženja in finančnih obveznosti v popise, pravilnost in pravočasnost evidentiranja popisnega gradiva. Dejanska prisotnost premoženja v popisu se ugotavlja z obveznim štetjem, tehtanjem in merjenjem. Vodja organizacije mora ustvariti pogoje, ki zagotavljajo popolno in natančno preverjanje dejanske razpoložljivosti premoženja pravočasno (zagotoviti delovno silo za tehtanje in premikanje blaga s tehnično brezhibno tehtalno napravo, merilnimi in kontrolnimi napravami, merilnimi posodami). 54 Za materiale in blago, ki je shranjeno v dobaviteljevi nepoškodovani embalaži, je mogoče njihovo količino določiti na podlagi dokumentov ob obveznem stvarnem preverjanju (za vzorec) nekaterih od teh vrednosti. Določanje teže (ali prostornine) razsutih materialov je dovoljeno na podlagi meritev in tehničnih izračunov. Pri popisu večjega števila blaga po masi vodita sezname odvisnih vodov ločeno eden od članov popisne komisije in finančno odgovorna oseba. Ob koncu delovnega dne (ali ob koncu ponovnega tehtanja) se podatki teh izpiskov primerjajo in preverjena vsota se vpiše v popis. Popisu so priložena merilna potrdila, tehnični izračuni in seznami vodnih vodov. Preverjanje dejanske razpoložljivosti premoženja se izvaja z obvezno udeležbo finančno odgovornih oseb. Inventarne liste je mogoče izpolnjevati z računalniškimi in drugimi organizacijskimi tehnikami ali ročno. Zaloge se polnijo s črnilom ali kemičnim svinčnikom jasno in jasno, brez madežev in izbrisov. Imena popisanih vrednosti in predmetov, njihova količina je navedena v popisih po nomenklaturi in v merskih enotah, sprejetih v računovodstvu. Na vsaki strani inventarja je z besedami navedeno število serijskih številk materialnih vrednosti in skupni fizični znesek, zabeležen na tej strani, ne glede na enote, v katerih so te vrednosti prikazane (kosi, kilogrami, metrov itd.). Popravek napak je dovoljen v vseh izvodih popisov s prečrtanjem napačnih vpisov in vpisom pravilnih vpisov čez prečrtane. Popravke se morajo strinjati in podpisati s strani vseh članov popisne komisije in finančno odgovornih oseb. V popisih ni dovoljeno puščati praznih vrstic, prazne vrstice so na zadnjih straneh prečrtane. Na zadnji strani popisa je treba narediti opombo o preverjanju cen, obdavčitvi in ​​štetju vsote, ki jo podpišejo osebe, ki so opravile pregled. Popise podpisujejo vsi člani popisne komisije in finančno odgovorne osebe. Finančno odgovorne osebe ob zaključku 55. popisa izdajo potrdilo o pregledu premoženja s strani komisije v njihovi navzočnosti, o odsotnosti kakršnih koli zahtevkov do članov komisije in o prevzemu premoženja, navedenega v popisu. za hrambo. Za premoženje, ki je v hrambi, dano v najem ali prejeto v predelavo, se sestavijo ločeni popisi. Če se popis premoženja izvede v več dneh, je treba prostore, kjer so shranjene materialne vrednosti, ob odhodu popisne komisije zapečatiti. Med odmori v delu popisnih komisij (v času kosila, ponoči, iz drugih razlogov) je treba zaloge hraniti v škatli (omari, sefu) v zaprtem prostoru, kjer se izvaja popis. V primerih, ko finančno odgovorne osebe po popisu ugotovijo napake v popisih, morajo nemudoma (pred odprtjem skladišča, skladišča, odseka ipd.) obvestiti predsednika popisne komisije. Ta preveri navedena dejstva in, če se potrdi, ugotovljene napake popravi na predpisan način. Za sestavo popisa je potrebno uporabiti odobrene obrazce primarne računovodske dokumentacije za popis premoženja in finančnih obveznosti oziroma obrazce, ki jih izdelajo ministrstva in oddelki. Po zaključku popisa se lahko izvedejo kontrolne kontrole pravilnosti popisa. Izvajati jih je treba s sodelovanjem članov popisnih komisij in finančno odgovornih oseb pred odprtjem skladišča, skladišča, oddelka itd. n., kjer je bil opravljen popis. Rezultati kontrolnih pregledov pravilnosti popisov se sestavijo v aktu uveljavljene oblike in se evidentirajo v knjigo knjigovodstva kontrolnih pregledov pravilnosti popisov. V organizacijah z veliko nomenklaturo vrednosti se lahko izvajajo selektivni popisi materialnih vrednosti na mestih njihovega skladiščenja in predelave. 56 4.2. Pridobivanje dokazov v postopku izvajanja revizij in formaliziranje vmesnih rezultatov V postopku revidiranja poslovnih poslov preverjajo njihovo zanesljivost, zakonitost in nujnost na podlagi dokumentov, v katerih se odražajo. Nadzor se izvaja oblikovno in vsebinsko, nasprotno preverjanje, medsebojni nadzor transakcij in dokumentov, analitične in logične tehnike. Pri preverjanju primarnih dokumentov po obrazcu ugotavljajo spoštovanje regulativnih pravnih aktov v postopku odražanja poslovnih transakcij in v dokumentih. Ugotovite pravno veljavo dokumentov (prisotnost podrobnosti, verodostojnost podpisov, podpisov pri prejemu dragocenosti itd.), Nadzirajte razpoložljivost vseh prilog k glavnim dokumentom (podlaga za sprostitev dragocenosti, specifikacije, pooblastila odvetnika). Ugotavljajo primere nedoločenih popravkov, izbrisov, sprememb količine, cene in zneska v dokumentih za sprostitev vrednosti. V vsakem primeru je treba na popravljenem dokumentu narediti posebne zaznamke, overjene s podpisi vseh oseb, ki so sodelovale pri njegovi pripravi. Nadzor z obrazcem vam omogoča, da prepoznate primarne dokumente, ki imajo oznake o njihovi uporabi pri računovodstvu poslovnih transakcij (z ročno obdelavo - datum vpisa v računovodski register, s strojno obdelavo - odtis žiga upravljavca, ki je odgovoren za njihovo obravnavati). Priloge k prejemnim in odhodkovnim blagajniškim nalogom ter listine, ki so služile kot osnova za izračun plače, so predmet obveznega odkupa ali ročno napisanega "Prejeto" ali "Plačano" z datumom. Neupoštevanje ustaljenega postopka za registracijo in izbris primarnih dokumentov pogosto vodi v prikrivanje zlorab in kraje dragocenosti. Tako na primer nedoločeni popravki količin, izdanih iz skladišča za proizvodnjo surovin in materialov, zmanjšujejo odgovornost za porabo vrednosti. Hkrati je težko identificirati odgovorne za nezakonito operacijo. Kršitev vrstnega reda razveljavitve gotovinskih dokumentov ustvarja pogoje za ponovno uporabo blagajniških nalogov za odpis denarja z računa blagajne in izvajanje drugih nezakonitih dejanj. Preverjanje dokumentov z vidika vsebine je sestavljeno iz kritične ocene vsebine dokumenta - skladnosti z naravo poslovnega posla, ki se v njem odraža, zadostnost njegovega informativnega odseva in pravilnost kodiranja indikatorjev za strojno obdelavo informacij. , veljavnost cen, uporabljene kvantitativne mere vrednosti in poslovanja, konsolidacija materialne odgovornosti za prejete vrednosti itd. V nekaterih primerih, če se pojavijo dvomi o vsebini zanesljivosti poslovnega posla, zapisanega v dokumentu , lahko revizor uporabi metodo uradne preiskave - pokliče osebe, ki so sodelovale pri izvedbi dokumenta, pojasni njegovo zanesljivost in po potrebi od teh oseb zahteva pisna pojasnila ... Dejansko preverjanje dokumentov je zelo pomembno pri reviziji izplačil osebam, ki niso na plačilnem seznamu zaposlenih v podjetju. V tem primeru se preveri popolnost, pravočasnost in kakovost opravljenega dela, kot je razvidno iz dokumentov za plačilo v pogodbi o zaposlitvi. Preverja se tudi zanesljivost delovanja, zapisanega v dokumentu

OPOMBA

Učbenik je sestavljen na podlagi Državnega izobrazbenega standarda visokega strokovnega izobraževanja, zglednega disciplinskega programa, učnega načrta, ki ga je odobril rektor akademije.

Vadnica je elektronska različica knjige:
Kontrola in revizija. Učbenik / S.A. Meshcheryakov. Sankt Peterburg 2008

UVOD
1 TEORETIČNE OSNOVE IN KLASIFIKACIJA KONTROLE
1.1. Bistvo in pomen nadzora v gospodarstvu
1.2. Klasifikacija ekonomskega nadzora
1.3. Državni organi finančnega nadzora
2 METODA DEJANSKOGA IN DOKUMENTALNEGA NADZORA
2.1. Dejanske tehnike nadzora
2.2. Popis kot metoda dejanskega nadzora
2.3. Metode in tehnike dokumentarnega preverjanja zanesljivosti poslovnih poslov
3 BISTVO IN CILJI REVIZIJE
3.1. Koncept, namen in cilji revizije
3.2. Revizijski subjekt in objekti
3.3. Pravila revizije
3.4. Vrste revizij
3.5. Pravice, dolžnosti in odgovornosti revizorjev
3.6. Poklicna etika revizorjev
3.7. Pravice, obveznosti in odgovornosti oseb, katerih uradna dejavnost se preverja
4 ORGANIZACIJA KONTROLNEGA IN REVIZIJSKEGA DELA
4.1. Načrtovanje, računovodstvo in poročanje pri kontrolnem in revizijskem delu
4.2. Priprava na revizijo
4.3. Priprava revizijskega programa in načrta
4.4. Revizija na kraju samem
4.5. Formalizacija rezultatov revizije
4.6. Izvajanje revizijskih gradiv in organizacija nadzora nad izvajanjem odločitev, sprejetih na podlagi revizijskih gradiv
POJAM IN TERMINOLOŠKI SLOVAR
VPRAŠANJA ZA PRIPRAVO NA IZPIT
BIBLIOGRAFSKI SEZNAM

Uvod
Delovanje podjetij v sodobnih razmerah zahteva nove pristope k upravljanju. Organizacije so dobile pravico do samostojnega delovanja v skladu s sprejeto računovodsko politiko, kar pomeni krepitev premoženjskih razmerij in povečanje odgovornosti lastnikov, upravljavcev, delničarjev, računovodij organizacij za rezultate finančno-gospodarske dejavnosti. V zvezi s tem postane nujna organizacija nadzora, ki bi zagotovil sprejemanje operativnih, strateških in obetavnih vodstvenih odločitev. Nadzor razkriva slabosti, omogoča optimalno uporabo virov, aktivira rezerve in se izogiba kriznim situacijam. Glavni namen nadzora je zagotoviti zakonodajo v procesu oblikovanja in porabe finančnih sredstev, ocenjevanje ekonomske učinkovitosti finančno-gospodarskih poslovanja v vseh sektorjih gospodarstva.
Skupaj z nadzorom, oblikovanje ukrepov za omejevanje tveganja in varnosti
gospodarskih dejavnosti organizacije je revizija zelo pomembna
kot nadzorno orodje. Nabor organizacijskih, metodoloških in
tehnične tehnike, ki se uporabljajo pri reviziji, tvori kontrolo in revizijo
proces.
Revizija in kontrola kot znanstvena in akademska disciplina je sistem posebnih znanj o načelih in metodah preučevanja zakonitosti, zanesljivosti in ekonomske izvedljivosti gospodarskih in finančnih transakcij in procesov v organizacijah vseh oblik lastništva, ki temeljijo na uporabi računovodstva, poročanje, načrtovanje (regulativne) in druge ekonomske informacije v kombinaciji s študijo dejanskega stanja objektov nadzora.
Akademska disciplina "Kontrola in revizija" spada v kategorijo predmetov,
opredelitev specialnosti, ki jo je študent izbral. V zvezi s tem je pomemben
pridobiva na pomen obvladovanje sodobnih oblik in metod nadzora,
katere morajo študenti, bodoči specialisti, izbrati samostojno.
Obvladovanje tečaja "Nadzor in revizija" vam bo omogočilo, da obvladate osnovno
tehnike, tehnike nadzora, se naučijo prepoznati napake in nepravilnosti pri delu
organizacije, pridobijo veščine dela z regulativnimi dokumenti. Naloga
predmeta "Kontrola in revizija" je študij osnov teorije vodenja s strani študentov
in revizij, obvladovanje metode revidiranja in revizij finančno-gos
dejavnosti organizacij.
Učbenik je bil pripravljen v skladu z zahtevami veljavnega Državnega izobrazbenega standarda visokega strokovnega izobraževanja na specialnosti 060500 "Računovodstvo, analiza in revizija" in vključuje vprašanja discipline "Kontrola in revizija" v programskem načrtu.
Namen priročnika je nuditi metodološko pomoč študentom v procesu priprave na izpit oziroma kredit na stopnji pridobivanja teoretičnega znanja o programu discipline in preverjanje praktičnih spretnosti kontrolnih in revizijskih postopkov z reševanjem testov in situacijskih nalog.
Obvladovanje tečaja naj se začne s seznanjanjem z vsebino tem
določeno v programu. Nato ustrezno
metodološka gradiva predmeta, poglavja učbenikov, besedila predavanj, gradiva
praktično usposabljanje. Varnostna vprašanja na koncu vsakega
teme bodo pomagale oceniti kakovost študentove priprave.
Uspešen razvoj teoretičnih in praktičnih določb bo
prispevajo k dovolj podrobnemu pojmovnemu in terminološkemu slovarju.
Kot rezultat študija discipline "Revizija in kontrola" morajo študenti:
1. poznati načela, cilje in cilje nadzora; oblike in metode revizije; metode dokumentarnega in dejanskega nadzora;
postopek za izvedbo revizije v podjetju; osnove normativne ureditve revizije in nadzora v Ruski federaciji; teoretični vidiki temeljnih revizijskih konceptov; revizijski programi za objekte računovodskega nadzora; načela popisov premoženja, finančne obveznosti, izračuni.
2. biti sposoben izdelati načrt in program nadzornih in revizijskih pregledov; uporabiti metode nadzora in revizije za posebne predmete preverjanja; opraviti popis premoženja, finančnih obveznosti, izračune; pripravi rezultate popisa; izvajati revizije vseh predmetov računovodskega nadzora; pravilno razvrstiti vrste napak in goljufij; sklepati o zakonitosti in oceniti finančne rezultate organizacije.
3. razumeti odnos revizije z drugimi ekonomskimi disciplinami; o strukturi teh disciplin in o vlogi predmeta "Revizija in kontrola" v tem sistemu; razmerje in razlike med revidiranjem in revidiranjem; o sistemu normativne ureditve revizije in nadzora.

Elektronska različica knjige: [Prenos, PDF, 562,95 KB].

Za ogled knjige v formatu PDF potrebujete Adobe Acrobat Reader, katerega novo različico lahko brezplačno prenesete s spletnega mesta Adobe.

Buraeva O. N.

Učbenik razkriva glavna vprašanja finančnega nadzora, njegov pomen v sedanji fazi. Razkrita so načela in standardi za revidiranje varnosti državnega (občinskega) premoženja in proračunskih sredstev. Navedeno je bistvo metod dokumentarnega in dejanskega nadzora. Predstavljeni so praktični pristopi k organizaciji in izvajanju revizij posameznih vprašanj v izobraževalnih ustanovah. Ta priročnik je uporaben za podiplomske študente, učitelje gospodarskih institucij in fakultet, študente podiplomskega izobraževalnega sistema ter računovodje, revizorje, ekonomiste, revizorje in uslužbence organov pregona.

Podobne publikacije

Članek je posvečen problemu korelacije med finančnim nadzorom v proračunskem procesu in odgovornostjo za kršitve proračunske zakonodaje. Določa proračunski nadzor in odgovornost v proračunskem pravu. Pokazalo se je, da se nadzorni ukrepi ne končajo vedno z uporabo ukrepov odgovornosti za kršitve proračunske zakonodaje. Nov pojav v finančnem nadzoru – revizija uspešnosti – je analiziran z različnih zornih kotov.

Članek proučuje razmerje med finančnim nadzorom in odgovornostjo za kršitve proračunske zakonodaje (proračunska odgovornost). Članek obravnava problem razmerja med kontrolo in revizijo v ruskem finančnem pravu, ki se pojavlja v zadnjem času, ter izvajanje rezultatov nadzornih ukrepov in revizij na področju javnih financ.

1. del. Volgograd: Volgogradska znanstvena založba, 2010.

Zbirka vključuje članke udeležencev mednarodne znanstveno-praktične konference "Ekonomija in management: problemi in možnosti razvoja", ki je potekala 15.-16. novembra 2010 v Volgogradu na podlagi Regionalnega centra za družbeno-ekonomske in politične raziskave. "Javna pomoč". Članki so posvečeni aktualnim vprašanjem ekonomije, teorije upravljanja in prakse, ki jih preučujejo znanstveniki iz različnih držav - udeležencev konference.

Monografija je posvečena sistematični analizi in oceni potekajočega procesa oblikovanja in trenutnega stanja političnega sistema v postkomunistični Rusiji. "Ruska družba, na površju katere se je zaradi revolucionarnih dogodkov v zgodnjih 90. letih 20. stoletja oblikovala šibka demokratična odprtina, je danes tesno pokrita z vsesplošno in vseprežemajočo nomenklaturno močvirje in še naprej ostaja nasičen z miazmo nomenklaturno-oligarhičnega režima« - tako je po avtorjevem mnenju mogoče opisati politične razmere v državi danes. Knjiga ni namenjena samo politikom, raziskovalcem, učiteljem, študentom in podiplomskim študentom politoloških oddelkov univerz, ampak tudi vsem, ki jih resnična politika zanima in jim usoda Rusije ni vseeno.

Upoštevane so vrste revizorjevega poročila o zanesljivosti računovodskih izkazov v skladu z veljavnimi revizijskimi standardi.

Obravnavana je metoda revizije sistema notranjih kontrol organizacij z uporabo računalniških orodij za obdelavo podatkov.

Analizirana je praksa delovanja revizijskih organizacij, specializiranih za organizacijo notranjih kontrol revidiranih subjektov. Predlagana sta revizijski program in sistem testov notranjega nadzora v okolju računalniške obdelave podatkov. Članek obravnava vprašanja ocene tveganja notranjih kontrol. Gradivo je opremljeno s primeri iz revizijske prakse.

Za študente in učitelje ekonomskih univerz, pa tudi za revizorje, računovodje, davčne uradnike in raziskovalce.

Biktaševa A.N. V knjigi: Vsakdanje življenje in javna zavest v Rusiji v 19. - 20. stoletju: gradivo mednarodne znanstvene konference 14.-16. marca 2012. Sankt Peterburg: Državna univerza A.S. Leningrad. Puškin, 2012. S. 49-53.

Avtor analizira težave procesa vključevanja ruskih guvernerjev v vertikalo ministrske uprave, ki jo je uvedla vlada Aleksandra I. na podlagi preučevanja pisarniškega gradiva in virov osebnega izvora v provinci Kazan.

P. V. Trunin, Drobyshevsky S.M., Evdokimova T.V.M .: Založba Delo, RANEPA, 2012.

Namen dela je primerjati režime denarne politike z vidika ranljivosti gospodarstev držav, ki jih uporabljajo za krize. Delo je sestavljeno iz dveh delov. Prvi del vsebuje pregled literature, ki predstavlja rezultate študij, ki preučujejo izpostavljenost gospodarstev krizi, ki uporabljajo režime denarne politike, kot so ciljanje deviznega tečaja, klasično in modificirano ciljanje inflacije. Podaja tudi oceno učinkovitosti kopičenja deviznih rezerv kot orodja za preprečevanje ali blažitev kriz. Drugi del dela – empirični – opisuje metodologijo in rezultate primerjave prilagodljivih sposobnosti gospodarstev, pridobljene na podlagi analize dinamike ključnih makroekonomskih kazalnikov v obdobju pred in po krizi v državah, združenih po režimov denarne politike. Poleg tega so predstavljene ocene ranljivosti gospodarstev za krize na podlagi izračuna pogostosti kriz v različnih režimih.

Khinina N. S. Kazan znanost. 2010. št. 4. S. 103-109.

Eden glavnih kazalcev uspešnosti podjetja je povečanje njegove vrednosti. Članek obravnava tradicionalne modele za ocenjevanje vrednosti podjetja, navaja dokaze o nepravilnosti njihove uporabe v pogojih delovanja postindustrijskega gospodarstva in predlaga novo metodologijo, ki temelji na ocenjevanju intelektualnega potenciala podjetja kot glavnega. vir za ustvarjanje njegove vrednosti.

Članek obravnava problematiko vpliva zunanjih pogojev pri ocenjevanju učinkovitosti javnega sektorja z uporabo metode Data Envelopment Analysis. Na primeru zdravstvenega sistema v ruskih regijah leta 2011 je bila izvedena primerjalna analiza sodobnih metod obračunavanja zunanjih razmer. Predlagana je obetavna tehnika za popravljanje ocen učinkovitosti, pridobljenih z metodo DEA. Kljub prednostim analize DEA kot orodja za ocenjevanje učinkovitosti vlade je njena uporaba povezana s številnimi metodološkimi težavami. Upoštevanje več dejavnikov, ki vplivajo na učinkovitost, zahteva uporabo kompleksnejših metod, med katerimi je najbolj obetavna združevanje preučenih DMU po nizu značilnosti in izgradnja lokalnih meja proizvodnih zmogljivosti. Uporaba regresijske analize za popravek ocen trenutno zahteva poglobljeno študijo, saj ni izključena možnost pojava sistematičnih napak pri popravku. Zdi se, da je najbolj obetaven pristop kombinacija popravka izhodišča in združevanja v skupine, ki ga dopolnjuje večstopenjska analiza. Upoštevanje več stopenj preoblikovanja sredstev družbe v družbeno koristen rezultat bo pomagalo lokalizirati slabosti dela državne organizacije.

Kontrolna in revizijska literatura 2018 - 2019

1. Belov N.G. Nadzor in revizija v kmetijstvu / N.G. Belov. - M .: Finance in statistika, 2017 .-- 392 str.
2. Beethoven, L.V. Revizijsko poročilo / L.V. Beethoven. - M .: Muzbuka, 2016 .-- 670
3. Weinstein, E.G. Revizija in kontrola v bankah / E.G. Weinstein. - M .: Višja šola, 2018 .-- 200 str.
4. Valuta in carina. Carinski in bančni nadzor. Uvoz in izvoz valute. - M .: Center za ekonomijo in marketing, 2015. - 216 str.
5. Gavril'eva, V. Priročnik državnega inšpektorja: Nadzor stanja, raba gozdnega sklada, varstvo, varstvo in razmnoževanje gozdov / V. Gavrilieva, L. Medvedev, V. Dmitriev. - M .: KMK, 2019 .-- 188 str.
6. Državni osnovni predračunski normativi za remont opreme. GESNmr-2001. Del 2. Revizija cevovodne opreme. - M .: FGU FTSTSS, 2015 .-- 638
7. Dehn, V.E. Prebivalstvo Rusije po peti reviziji / V.E. Brlog. - M .: Knjiga na zahtevo, 2017 .-- 336 str.
8. Dehn, V.E. Rusko prebivalstvo za petami? revizije. Mletna taksa v 18. stoletju in statistika prebivalstva ob koncu 18. stoletja / V.E. Dehn. - M .: Knjiga na zahtevo, 2012. - 328 str.
9. Endovitsky, D.A. Kompleksna analiza in nadzor naložbene dejavnosti: metodologija in praksa / D.A. Endovitsky. - M .: Finance in statistika, 2018 .-- 400 str.
10. Yerzhanov, M.S. Delovni kolektiv o računovodstvu in nadzoru v tržnem gospodarstvu / M.S. Yerzhanov. - M .: Finance in statistika, 2016 .-- 160 str.
11. Zakharov, M.N. Nadzor in minimizacija stroškov podjetja v logističnem sistemu: učbenik / M.N. Zakharov. - M .: Izpit, 2017 .-- 158 str.
12. Poslana navodila za ponovno izvedbo revizije. - M .: Knjiga na zahtevo, 2019 .-- 178
13. Navodila poslana v ponovno revizijo. - M .: Knjiga na zahtevo, 2017 .-- 811
14. Keppen, P.I. Deveta revizija. Raziskave o številu prebivalcev v Rusiji leta 1851 / P.I. Köppen. - M .: YoYo Media, 2015 .-- 142
15. Kerimov, V.E. Proračun in nadzor na kmetiji v trgovini / V.E. Kerimov, D.S. Abolenski, P.V. Selivanov. - M .: Eksmo, 2018 .-- 224 str.
16. Kontrola in revizija v diagramih in tabelah / Uredil G.A. Shatunova. - M .: Eksmo, 2019 .-- 352 str.
17. Kontrola in revizija. Jaslice. - Moskva: SINTEG, 2017 .-- 967
18. Kontrola in revizija: monografija. / E.A. Fedorova in drugi - M .: Unity-Dana, 2016 .-- 240 str.
19. A. V. Krikunov Revizija v Ruski federaciji: zakonodajni in regulativni okvir, certificiranje, licenciranje, poročanje in nadzor kakovosti / A.V. Kričači. - M .: Finančni časopis, 2017 .-- 272 str.
20. Kultno blago-XXI. Revizija vrednot (množična kultura in njeni potrošniki). - M .: Azhur, 2019 .-- 274 str.
21. Pavlov, I. Kontrola pristnosti dokumentov, vrednostnih papirjev in bankovcev / I. Pavlov, A. Potapov. - M .: Tehnosfera, 2016 .-- 472 str.
22. Prodanova, N.A. Kontrola in revizija. Zapisi predavanj / N.A. Prodanova, E.I. Zazarinnaya. - M .: Phoenix, 2018 .-- 320 str.
23. Russell, Jesse Dokumentarna revizija / Jesse Russell. - M .: VSD, 2018 .-- 488
24. Friedman Audit: nadzor stroškov in finančnih rezultatov pri analizi kakovosti izdelkov / Friedman, Paul. - M .: Revizija, Enost, 2018 .-- 286 str.
25. Friedman, P. Revizija. Nadzor stroškov in finančnih rezultatov pri analizi kakovosti izdelkov / P. Fridman. - M .: Revizija, 2018 .-- 286 str.
26. Khamenushko, I.V. Valutni nadzor v Ruski federaciji: monografija. / I.V. Khamenushko. - M .: FBK-Press, 2018 .-- 480 str.
27. Shatunova G.A. Nadzor in revizija / G.A. Shatunova. - M .: Skupina Reed, 2017 .-- 464 str.