Automatizacija računovodstva transakcija sa hartijama od vrednosti u holding strukturama. Računovodstvo hartija od vrijednosti u računovodstvu Sastav proizvoda, uključujući konfiguraciju „računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu korporativnih hartija od vrijednosti“

Prema ovom kontnom planu (br. 94n), hartije od vrijednosti podliježu obračunu na računu 58, koji se zove „Finansijska ulaganja“. Upravo na podračunima ovog računa pod brojem 1 i 2 nalaze se hartije od vrijednosti. U ovom članku ćemo govoriti o računovodstvu vrijednosnih papira u računovodstvu i dati primjere knjiženja.

Koje se hartije od vrijednosti mogu nazvati vrijednima?

Hartije od vrijednosti su, prije svega, dionice i dionice, obveznice, zapisi, čekovi i hipoteke. Da bismo ove pojmove učinili razumljivijima, možemo im dati sljedeće kratke definicije:

• Akcije osiguravaju pravo vlasnika ove hartije od vrijednosti da potražuje dio dobiti kompanije u vidu dividende.
• Obveznica omogućava vlasniku da traži njenu nominalnu vrijednost, kao i određenu kamatu.
• Udio daje svom vlasniku mogućnost da dobije dio imovine preduzeća.
• Mjenica je dokument kojim se potvrđuje da određeno lice (građanin ili organizacija) mora drugom licu isplatiti određeni novčani iznos u ograničenom vremenskom periodu.
• Ček je komad papira koji je direktno povezan sa bankom. Na čeku vlasnik navodi iznos i nalaže banci da taj iznos isplati određenoj osobi ili preduzeću.

Računovodstvo mjenica u računovodstvu

Mjenice pripadaju podračunu 2 računa 58 i uvrštene su u kategoriju „dužničke hartije od vrijednosti“. Pročitajte i članak: → "". Na teretu se vidi prijem i povećanje broja računa, a na kreditu njihovo raspolaganje. Računovodstvo najčešće odražava ili prijem ili izdavanje mjenica, ili dobit primljenu po mjenicama.

Knjižine koje uključuju mjenice:

br.	Sadržaj akcije	Debit	Kredit	Vrsta transakcije
1	Primljena je mjenica od dobavljača	58.2	62	3
2	Vrijednost računa je otpisana	91.2	58.2	4
3	Organizacija je kupila mjenicu od trećih lica	58.2	51	3
4	Račun je primljen kao plaćanje trećem licu	58.2	62	3
5	Knjigovodstvena vrijednost računa je otpisana	91.2	58.2	4

Prilikom prodaje računa koristi se račun 91 ako prodaja računa nije osnovna djelatnost organizacije, a račun 90 ako jeste. Za transakcije sa mjenicama najčešće se koristi račun 58.

Računovodstvo obveznica u računovodstvu

Ako primljena sredstva premašuju nominalnu vrijednost obveznice, tada se iznos za koji je prekoračena nominalna vrijednost obveznice uključuje u ostale prihode.

Ovo takođe uključuje troškove u obliku obračunate kamate na obveznice. Primjeri tipičnih unosa za računovodstvo obveznica:

br.	Sadržaj akcije	Debit	Kredit	Vrsta transakcije
1	Kompanija je kupila obveznice	76	51	3
2	Otkriven je dug kupca za otkupljive obveznice	91.2	58.2	1
3	Obveznica otkupljena	91	58.2	2
4	Razlika između originalne vrijednosti obveznice i nominalne vrijednosti je otpisana	58.2	91	4
5	Prikazan je prijem sredstava za obveznice	51	62	3

Računovodstvo udjela u računovodstvu

Pored početne emisije, postoji i emisija dodatnih dionica. Neophodno je obavijestiti Poreznu upravu o sticanju dionica i to dokumentirati. Računovođa ne može prikazati sticanje dionica u tromjesečnom izvještaju, već sastaviti dokument u trenutku sticanja. Takođe, ugovori o kupoprodaji akcija sa drugim licima ili organizacijama se sastavljaju u pisanoj formi.

Primjeri standardnih računovodstvenih unosa za računovodstvo zaliha:

br.	Sadržaj akcije	Debit	Kredit	Vrsta transakcije
1	Kompanija je kupila akcije	58.1	76	3
2	Prikazan je obračun % za njih	76	91	2
3	Otpisana je vrijednost akcija otuđenih zbog prodaje akcija	91	58	4
4	Rezerva formirana u vezi sa deprecijacijom akcija je otpisana	59	91	4
5	Uzeti u obzir bilansni prijem akcija	58	60	3

Primjer računovodstva vrijednosnih papira

Hartije od vrijednosti, o kojima su gore navedene informacije, mogu se podijeliti na glavne i pomoćne. Prvi obuhvataju akcije i akcije (konto 58.1), a pomoćni su preostali papiri (mjenice, čekovi, obveznice i dr.) (račun 58.2). Hartije od vrijednosti su prvenstveno uključene u procese sticanja, prodaje, otuđenja i obračunavanja kamata. U nekim slučajevima moguće ih je prenijeti i otpisati.

U kretanju hartija od vrijednosti na tržištu mogu učestvovati obična pravna lica i preduzetnici, kao i pravna lica i samostalni preduzetnici koji se na stručnom nivou bave prometom hartija od vrijednosti. U računovodstvu postoje čitavi skupovi operacija za specifične situacije, gde je potrebno izvršiti veliki broj transakcija i identifikovati apsolutno sve operacije koje se izvode u određenoj situaciji. Navedimo primjer koji uključuje vrijednosne papire.

Najjednostavniji primjer: kompanija je kupila dionice banke po cijeni od 1.500 rubalja, iako je nominalna vrijednost dionica bila 1.000 rubalja. Jedini prisilni trošak je plaćanje emitentu. U međuvremenu, maksimalni rok dospijeća obveznica bio je samo 2 godine. Prihod od obveznica isplaćivan je vlasniku svakih šest mjeseci po stopi od 40% godišnje. Zatim ćemo kreirati tabelu u kojoj ćemo zabilježiti sve operacije koje su se dogodile u ovoj situaciji.

br.	Sadržaj akcije	Debit	Kredit	Iznos transakcije
1	Vrijednost obveznica isplaćuje se njihovom prvobitnom vlasniku (emitentu)	76	51	1500
2	Odražena je knjigovodstvena vrijednost obveznica	58.1	76	1500
3	Obračunate dividende	76	91	300
4	Prenesene dividende	51	76	300
5	Odražava se udio za koji je cijena obveznice smanjena	91	58

Slične transakcije se mogu desiti i sa akcijama (što se najčešće dešava), i sa menicama, i sa drugim vrstama hartija od vrednosti. Ovaj primjer uključuje pet transakcija, ali najčešće transakcije u takvim primjerima mogu doseći dvadeset. Ovdje je najvažnije pravilno izračunati iznos i zadužiti kredit. U računovodstvu se hartije od vrijednosti iskazuju po knjigovodstvenoj vrijednosti.

Uobičajene greške u računovodstvu vrijednosnih papira

Nije tajna da je računovodstvo delikatna stvar i da ne možete pogriješiti. Čak i najmanja greška će imati posljedice. U nastavku navodimo najčešće greške koje računovođe prave prilikom obračuna vrijednosnih papira. Prva česta greška je vezana za izvršenje računa. Neispravan dizajn će rezultirati neispravnim ožičenjem.

Sljedeća greška je u obračunu samog računa kupca. To se ogleda u 58 bodova. Ali ovdje je vrlo važno znati da li je kupac izdao svoj račun ili ga je prebacio na treća lica. U prvom slučaju račun mora biti prikazan na teretu računa 62 (poravnanja sa kupcima i kupcima). A u drugom slučaju, trebate prikazati račun kao zaduženje i dodijeliti ga računu kratkoročnog duga.

Treća greška se opet odnosi na račune. Mjenicu (i svako drugo osiguranje) možete dobiti besplatno od dobavljača (izvođača). I mnoge kompanije pogrešno vjeruju da za to ne moraju prijaviti poreznim vlastima. Ali to nije tako, čak i za besplatne primitke pravno lice je dužno prijaviti Federalnu poreznu službu. I posljednja česta greška je da su troškovi prodaje vrijednosnih papira navedeni u stavci rashoda. To se ne može učiniti, troškovi prodaje vrijednosnih papira neće pomoći u smanjenju plaćanja poreza.

Često postavljana pitanja i odgovori na njih

Pitanje br. 1. Kako pravilno koristiti FIFO metodu prilikom raspolaganja predmetnim hartijama od vrijednosti?

Ako hartije od vrijednosti napuste vlasnika, a donese se odluka o primjeni FIFO metode kako bi se formalizirao proces raspolaganja, tada se mora uzeti u obzir njihova lokacija skladištenja i svrha stjecanja. Ovo bi trebalo da se odrazi na računovodstvene politike ciljeva.

Pitanje br. 2. Kako odraziti kupljene hartije od vrijednosti na vanberzanskom tržištu?

U ovoj situaciji, to se mora odraziti istim redoslijedom kao i ostale hartije od vrijednosti primljene od drugih dobavljača. Tada se njihova vrijednost ili prenosi na bankovni račun ili evidentira kroz druge prihode.

Pitanje br. 3. Da li emitent treba da zadrži porez na dohodak fizičkih lica na dividende koje prenosi na pravno lice za hartije od vrednosti u vlasništvu fizičkog lica?

Nemoguće je dati definitivan odgovor. Međutim, profesionalne računovođe su mišljenja da ne bi trebalo.

Pitanje br. 4.Šta učiniti ako je emitent proglašen bankrotom?

Prvo morate kontaktirati emitenta i saslušati njegove prijedloge umjesto vas. Dalje, ako se ne pristignu razumni prijedlozi, najlakše je sačekati sud, na koji će emitent biti pozvan na zahtjev drugih povjerilaca. Postoji i zakon o stečaju, koji ima proceduru za postupanje u takvoj situaciji.

Industrijsko rešenje "1C:Enterprise 8. Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti CORP" razvijeno je na osnovu standardnog rešenja "1C:Enterprise 8. Računovodstvo nekreditne finansijske organizacije CORP", izdanje 3.0, uz zadržavanje osnovne funkcionalnosti, te koristi sve prednosti tehnološke platforme "1C:Enterprise 8" verzije 8.3 i "Taxi" interfejsa.

Rešenje „1C: Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti CORP“ ​​je dizajnirano da automatizuje računovodstveno i poresko računovodstvo, uključujući pripremu regulisanog izveštavanja, za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti i nedržavne penzione fondove koristeći:

• Računovodstveni okvir, koji odgovara Nacrtu pravilnika Banke Rusije "O računovodstvenom planu u nekreditnim finansijskim organizacijama i postupku njegove primjene", kao i nacrtu industrijskih računovodstvenih standarda Banke Rusije ;
• Računovodstveni plan, u skladu sa Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije "O odobravanju kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i uputstva za njegovu primjenu" od 31. oktobra 2000. br. 94n .

Za integraciju sa drugim informacionim sistemima koriste se standardni mehanizmi platforme 1C:Enterprise 8.3.

Računovodstvo"iz dokumenta"i tipične operacije

Glavni način prikazivanja poslovnih transakcija u računovodstvu je unos programskih dokumenata koji odgovaraju primarnim računovodstvenim dokumentima. Osim toga, dozvoljen je direktan unos pojedinačnih transakcija.

Vođenje evidencije nekoliko organizacija

Koristeći program "1C: Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrijednosti CORP" možete voditi računovodstvene i porezne evidencije o aktivnostima više organizacija, a za svaku od njih se parametri računovodstvene politike konfigurišu nezavisno od drugih organizacija.

„Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti CORP“ ​​pruža mogućnost korišćenja zajedničke informacione baze za vođenje evidencije više organizacija. Istovremeno, evidencije za svaku organizaciju mogu se voditi u zasebnoj računovodstvenoj bazi podataka.

Konfiguracija „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti CORP“ ​​podržava računovodstveno i poresko računovodstvo aktivnosti organizacija sa posebnim divizijama. Da bi se prikazale transakcije između odjeljenja raspoređenih u poseban bilans stanja, koriste se odvojeni dokumenti „Savjeti“.

Obračun poslovnih transakcija na kontnom planu

Sintetičko i analitičko računovodstvo u programu "1C: Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrijednosti CORP" održava se kao na kontnom planu koji odgovara Naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije "O odobravanju grafikona račune za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i uputstva za njegovu primenu" od 31. oktobra 2000. br. 94n, i na kontnom planu koji odgovara Nacrtu pravilnika Banke Rusije „O kontnom planu za računovodstvo u nekreditne finansijske institucije i postupak njegove primjene” (u daljem tekstu: Jedinstveni kontni plan).

Jedinstveni kontni plan:

• Dvoetažni i strogo regulirani. Izgradnja Jedinstvenog kontnog plana zasnovana je na hijerarhijskoj strukturi, gdje svaki naredni nivo detaljno opisuje prethodni;
• Nomenklatura računovodstvenih računa je klasifikovana prema ekonomskom sadržaju kako bi se informacije grupirale i sumirale u odjeljke o računima prvog i drugog reda, na osnovu jedinstvenih pravila i principa računovodstva;
• Analitičko računovodstvo se vrši kako na ličnim, analitičkim, računovodstvenim računima, tako i na sintetičkim računima koristeći subconto mehanizam;
• Za održavanje analitičkog računovodstva na ličnim računima, konfiguracija pruža direktorij računa analitičkog računovodstva. Za svaki bilansni račun drugog reda otvara se neograničen broj analitičkih računa za određene kombinacije analitike. Analitički računi se mogu generirati u konfiguraciji prema navedenim parametrima otvaranja ili kreirati ručno od strane korisnika.

Kupovina vrijednosnih papira

U konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na CORP tržištu hartija od vrednosti“, operacije kupovine hartija od vrednosti su automatizovane, odražavajući stvarne troškove nastale u različitim modovima trgovanja na berzi i vanberzanskom tržištu.

Operacija kupovine hartija od vrednosti obavljena je u skladu sa industrijskim standardima Banke Rusije od 1. oktobra 2015. godine br. 494-P „Pravilnik o industrijskom standardu računovodstva transakcija sa hartijama od vrednosti u nekreditnim finansijskim institucijama“.

Prilikom kupovine i prodaje vrijednosnih papira vodi se evidencija o serijama. Serija odgovara određenom broju vrijednosnih papira kupljenih po istoj cijeni u jednoj jedinici vremena. Konsignacijski dokument za vrijednosne papire je dokument transakcije osiguranja. Ovaj dokument prihvata vlasničke i dužničke hartije od vrednosti za računovodstvo.

Slika 1. Dokument "Transakcija"

Prilikom kupovine, vlasnički i dužnički finansijski instrumenti se određuju u jednu od četiri kategorije vrednovanja u skladu sa industrijskim računovodstvenim standardima Banke Rusije, kao i međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja MSFI 39.

U zavisnosti od kategorije vrednovanja i vrste finansijskog instrumenta, uzima se u obzir vrednost glavnice hartije od vrednosti, transakcioni troškovi, prihod od kamata i kupona i diskont/premija.

Odabir kategorije evaluacije u programu vrši se kako u dokumentu Ugovor za transakciju sa vrijednosnim papirom (T+, vanberzanske transakcije sa odloženom isporukom) tako i u dokumentu Transakcija s vrijednosnim papirom (u T0 modu i vanberzanske transakcije, uz isporuku garancije na dan zaključenja ugovora).

Kada dođe do odgođene isporuke na vanberzanskom tržištu ili na berzi u T+ režimu, dokument Ugovora o transakciji uzima u obzir preliminarne troškove kupovine hartija od vrednosti. U zavisnosti od kategorije hartija od vrednosti, troškovi se ili uključuju u cenu hartija od vrednosti ili se otpisuju kao rashodi.

Prilikom kupovine hartija od vrijednosti ispunjeni su sljedeći standardi računovodstva finansijskih ulaganja:

• Prilikom kupovine, sve hartije od vrednosti se vrednuju po fer vrednosti. Nabavna cijena bilo kojeg finansijskog instrumenta se testira u odnosu na fer vrijednost, uzimajući u obzir relevantne kriterije materijalnosti. Shodno tome, nabavna cijena hartija od vrijednosti može se korigovati za razliku između fer vrijednosti hartije od vrijednosti i njene nabavne cijene.
• Fer vrijednost finansijskih instrumenata utvrđuje se na osnovu postavki računovodstvenog sistema i određuje se prema nivoima fer vrijednosti:
  • Nivo 1 - kotirane cijene finansijskog instrumenta kojima se trguje na aktivnom tržištu (uočljivi ulazni podaci);
  • Nivo 2 - kotirane cijene finansijskog instrumenta kojim se ne trguje na aktivnom tržištu i kotirane cijene sličnih finansijskih instrumenata koje se koriste kao procjena fer vrijednosti finansijskog instrumenta (uočljivi inputi);
  • Nivo 3 - neuočljivi inputi za finansijski instrument: procijenjene vrijednosti, metode određivanja fer vrijednosti (tržišni pristup i prihodovni pristup), korištenjem ili matričnog određivanja cijena ili metoda za određivanje diskontne stope i određivanje na osnovu diskontovanih novčanih tokova po EIR stopi (na snazi kamatna stopa) fer vrijednost finansijskog instrumenta.

Program predviđa obračun premija i popusta pri kupovini uz dalje razmatranje tih premija ili popusta kao prihoda ili rashoda od kamata. U skladu sa računovodstvenim standardima industrije hartija od vrijednosti, prilikom izračunavanja amortizovanog troška i usklađivanja prihoda od kamata, ovaj diskont i premija se obračunavaju i otpisuju proporcionalno kao prihod od kupona i usklađuju se za razlike u kamatama ESP.

Da biste mogli obavljati transakcije za kupovinu hartija od vrijednosti sa paralelnim knjiženjem prema RAS i OSBU registrima, morate omogućiti opciju Paralelno računovodstvo prema RAS-u u Postavkama računovodstva profesionalnih učesnika.

Prodaja (raspolaganje) prethodno stečenih hartija od vrijednosti

Operacije prodaje hartija od vrijednosti u konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na CORP tržištu hartija od vrijednosti“ obavljaju se pomoću dokumenta Transakcija s vrijednosnim papirima. U obzir se uzimaju berzanske i vanberzanske transakcije za prodaju hartija od vrednosti. Za transakcije razmjene moguće su prodajne operacije u T0, T+1, T+2 modovima. Režimi vanberzanskog trgovanja uzimaju u obzir opcije predisporuke hartija od vrijednosti, isporuku uz plaćanje, kada se isporuka i plaćanje dešavaju istog dana, te mogućnost plaćanja unaprijed za hartije od vrijednosti uz naknadno izvršenje isporuke hartija od vrijednosti.

Prilikom prodaje (otuđenja) hartija od vrijednosti obračunava se (dobira) prihod od kamata na dužničke hartije od vrijednosti, te se obračunava puni finansijski rezultat transakcije.

U računovodstvenoj politici se bira jedan od načina obračuna hartija od vrijednosti koje se povlače - FIFO ili po prosječnom trošku hartija od vrijednosti.

Kada se hartija od vrednosti otuđi, celokupna komponenta vrednosti hartije od vrednosti se uzima u obzir, uzimajući u obzir revalorizaciju po fer vrednosti, usklađivanja i prihode od kamata obračunate do datuma otuđenja. Prilikom otuđenja, finansijski rezultat transakcije utvrđuje se uzimajući u obzir prihode i rashode od kamata, kao i uzimajući u obzir kupoprodajnu cijenu i naknadu dobijenu prodajom.

Prilikom prodaje uzimaju se u obzir i nijanse revalorizacije hartija od vrijednosti raspoloživih za prodaju, čija se revalorizacija odražava kroz ostalu sveobuhvatnu dobit, koja se pri prodaji zatvara na račune prihoda i rashoda.

Prilikom prodaje uzima se u obzir i iznos rezerve za umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti. Prilikom prodaje, hartije od vrednosti se takođe ponovo vrednuju po fer vrednosti i vrši se korekcija za povezane troškove ili prihode po ESP stopi.

Obračun dobiti ili gubitka po transakcijama s vrijednosnim papirima

Program „Računovodstvo i menadžment za profesionalne učesnike na CORP tržištu hartija od vrednosti“ obračunava prihode i rashode za transakcije kupovine i prodaje hartija od vrednosti, odražavajući konačni finansijski rezultat od sticanja imovine.

Pri obračunu prihoda od kamata uzimaju se u obzir iznosi obračunatih kupona i popusta, kao i premija, obračunatih na ovaj finansijski instrument. Za vrijednosne papire mjerene po fer vrijednosti, revalorizacija po fer vrijednosti se uzima u obzir kao prihod. Na iznos prihoda od dužničkih hartija od vrednosti takođe utiče amortizovana vrednost dužničke hartije od vrednosti i usklađivanja prihoda i rashoda od kamata na ESP. Dodatno, na iznos dobiti ili gubitka utiče ispravka vrijednosti. Svi ovi parametri se uzimaju u obzir u registrima hartija od vrednosti, uzimajući u obzir vrednost hartija od vrednosti i visinu prihoda i rashoda po osnovu kupljenih hartija od vrednosti.

Obračun provizija

U konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti CORP“ ​​automatizovano je obračunavanje provizija na transakcije sa hartijama od vrednosti.

Transakcijski troškovi koje nebankarska finansijska institucija ima prilikom kupovine i prodaje vrijednosnih papira uključuju sljedeće vrste:

• Razmjena;
• Posredovanje;
• depozitar;
• Kliring;
• Remuneration;
• Ostalo.

U obzir se uzimaju preliminarni troškovi i troškovi prihvaćeni za plaćanje na dan isporuke.

Opcije evidentiranja troškova na ličnom računu za evidentiranje troškova vrijednosnih papira, odnosno na ličnom računu troškova za vrijednosne papire, biraju se u Profesionalne računovodstvene postavke učesnika.

Slika 2. Obrazac "Podešavanje registracije profesionalnog učesnika"

Brokerske provizije se uzimaju u obzir. Ostale provizije koje su uključene u troškove društva za period, kao što su depozitne provizije, uzimaju se u obzir dokumentom Prijem robe i usluga opšti poslovni blok poslovanja. Transakcioni troškovi se uzimaju u obzir i pri prodaji i pri kupovini hartija od vrednosti. Transakcioni troškovi se takođe uzimaju u obzir za direktne i povratne repo transakcije.

REPO transakcije

U konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na CORP tržištu hartija od vrednosti“ REPO transakcije su automatizovane. REPO transakcije su poslovi kratkoročnog pozajmljivanja sredstava uz obezbeđenje hartija od vrednosti i pozajmljivanje hartija od vrednosti uz obezbeđenje sredstava.

Sistem implementira sljedeće vrste REPO transakcija:

• Direct repo;
• Obrnuti repo.

Revalorizacija vrijednosnih papira

U konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti CORP“ ​​automatizovane su operacije za odslikavanje revalorizacije hartija od vrednosti na njihovu fer vrednost.

Revalorizacija hartija od vrijednosti u sistemu se ogleda u dokumentu Revalorizacija vrijednosnih papira po fer vrijednosti. Revalorizacija uključuje vlasničke i dužničke hartije od vrijednosti. Revalorizacija hartija od vrijednosti može se izvršiti na bilo koji datum.

Nekreditna finansijska institucija dužna je najkasnije do poslednjeg dana u mesecu da evidentira sve hartije od vrednosti u svojim knjigama po fer vrednosti. Nekreditna finansijska institucija može uspostaviti češću revalorizaciju u standardima privrednog subjekta. Shodno tome, da bi se prikazala revalorizacija hartija od vrednosti za odgovarajući dan, potrebno je u sistemu kreirati dokument Revalorizacija hartija od vrednosti po fer vrednosti na odgovarajući datum.

Slika 3. Dokument "Revalorizacija hartija od vrijednosti po fer vrijednosti"

Obračun poreza na dohodak

Akumulirani prihod od kupona (u daljem tekstu ACI) se obračunava prilikom kupovine i prodaje hartija od vrijednosti.

U konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti CORP“ ​​automatizovano je obračunavanje obračunskog prihoda metodom obračuna i iz kotacija hartija od vrednosti. U prvom slučaju potrebno je prospekt emisije za isplatu kupona od strane finansijskog odjela organizacije upisati u poseban registar, u drugoj opciji, podaci u dokumentima za obračun dolaze iz učitanih registara kotacija za hartije od vrijednosti; odražavajući podatke koji dolaze sa razmjene.

Ponovna procjena NKD-a

Revalorizacija obračunatih prihoda se obračunava u skladu sa obračunatom kamatom za period od dana kupovine hartije od vrednosti do datuma iskazivanja prihoda od kamata na kuponu i vrednosti kamatne stope na kupon.

Slika 4. Dokument "Dodatna procjena obračunatog prihoda i popusta"

Precenjivanje popusta

U konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu CORP hartija od vrednosti“ prihodi i rashodi od kamata na dužničke hartije od vrednosti uzimaju se u obzir kao:

• Prihod od kamata kao obračunati prihod od kupona za period;
• Prihod od kamata kao obračunati diskont za period;
• Troškovi kamata kao obračunate premije za period.

Diskont se obračunava proporcionalnom metodom i vrši se usklađivanje prihoda od hartija od vrednosti u skladu sa obračunom amortizovanog troška i metodom računovodstva hartija od vrednosti.

Obračun obračunatog popusta vodi se na posebnom ličnom računu „Obračunati popust“, otvorenom na odgovarajućim bilansnim računima drugog reda sa šifrom valute apoena vrijednosnog papira u skladu sa postavkama programa.

Otkup kupona

U konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na CORP tržištu hartija od vrednosti“ automatizovan je rad otkupa kupona obveznica.

Dokument se koristi za odraz otkupa kupona Otkup vrijednosnih papira i kupona.

Dodatno, obračunava se iznos revalorizovanog kuponskog prihoda od datuma prethodnog obračuna i ukupan prihod od kupona za period se iskazuje za isplatu emitentu na hartiju od vrednosti.

Uplata za iskorištene kupone može se primiti na tekući račun od izdavaoca sigurnosnog dokumenta Priznanica na tekući račun, ili evidentirati uplatu preko brokera ili društva za upravljanje u povjerenju na račun investicijskog brokera.

Kada se kupon na hartiju od vrijednosti otkupi, vrijednost hartije od vrijednosti se umanjuje za iznos prihoda od kamata koji se plaća po predočenju kupona od strane izdavaoca.

Potpuna i djelimična otplata obveznica

U konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na CORP tržištu hartija od vrednosti“ moguće je obračunati i potpuni i delimični otkup obveznica. Potpuna i djelimična otplata obveznica je prikazana u dokumentu Otkup vrijednosnih papira i kupona.

Slika 5. Dokument "Otplata vrijednosnih papira i kupona"

U slučaju delimičnog ili potpunog otkupa hartija od vrednosti, srazmerno se uzimaju u obzir iznosi naplaćenog kupona, diskonta i premije, kao i vrednost same hartije od vrednosti. Iznosi akumuliranih prihoda i rashoda od djelimičnog otkupa vrijednosnog papira se automatski pripisuju na račune prihoda i rashoda za odgovarajući OFR simbol kada se preliminarne postavke konfiguracije ispravno popune.

Prilikom otkupa hartije od vrednosti uzima se u obzir celokupna struktura vrednosti hartije od vrednosti (iznos obračunate kamatne stope, iznos revalorizacije, usklađivanja i rezerve).

Obračun amortizovanog troška i usklađivanje prihoda od kamata

U konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti CORP“, operacije računovodstva dužničkih hartija od vrednosti su automatizovane u skladu sa industrijskim računovodstvenim standardima Banke Rusije, i to:

• Obračun amortizovanog troška za vrijednosne papire;
• Obračun usklađivanja razlike između prihoda od kamata obračunate po ESP stopi i linearno po stopi u skladu sa ugovorom;
• U obzir se uzima koridor tržišnih kamatnih stopa;
• Usklađivanja i prihodi/rashodi se uzimaju u obzir po tržišnim kamatnim stopama;
• Određuje se način amortizacije dužničkih hartija od vrijednosti;

Pri određivanju računovodstvene metode uzima se u obzir i kriterijum materijalnosti odstupanja po amortizovanoj vrednosti.

Dokument Obračun amortizovanog troška automatski, ili učitavanjem grafikona iz datoteke, izračunava ESP stopu. Potom se prihodi od kamata, u zavisnosti od načina amortizacije premije/diskonta na hartije od vrednosti, obračunavaju u skladu sa obračunatom ESP stopom.

Slika 6. Dokument "Obračun amortizovanog troška"

Amortizovani trošak se obračunava i za finansijsku imovinu i za finansijske obaveze.

Finansijska imovina za koju se obračunava amortizovani trošak:

• Dužničke vrijednosne papire;
• Izdan kredit;
• Položen depozit.

Finansijske obaveze za koje se obračunava amortizovani trošak:

• Primljen kredit;
• Zajam primljen.

U skladu sa kalkulacijom, prikazuju se izvještaji o obračunima amortizovanog troška i parametrima uzetim u obzir u obračunu.

Regulisano računovodstveno izvještavanje

Rezultat računovodstva u nekreditnoj finansijskoj organizaciji je pružanje regulisanog računovodstvenog i poreskog izvještavanja regulatornim tijelima, kao i specijalizovanih izvještaja.

Regulisani računovodstveni izveštaji u konfiguraciji „Računovodstvo i upravljanje za profesionalne učesnike na CORP tržištu hartija od vrednosti“ su 4 glavna oblika računovodstvenih izveštaja sa svim potrebnim napomenama. Sistem implementira regulisano računovodstveno izvještavanje prema 2 standarda:

• Prema uredbi 532-P od 3. februara 2016. „Industrijski računovodstveni standard, postupak sastavljanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrijednosti, akcionarskih investicionih fondova, organizatora trgovine, centralnih ugovornih strana, klirinških organizacija, specijalizovanih depozitara investicionog fonda, zajedničkog fonda i nedržavnog penzionog fonda, društava za upravljanje investicionim fondovima, zajedničkog investicionog fonda i nedržavnog penzijskog fonda, biroa kreditne istorije, agencija za kreditni rejting, brokera u osiguranju“;
• Prema uredbi 527-P od 28. decembra 2015. godine „Industrijski računovodstveni standard, postupak sastavljanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja nedržavnih penzijskih fondova“.

Regulisano računovodstveno izvještavanje nekreditne finansijske organizacije uključuje sljedeće glavne forme:

• 0420002 "Bilans stanja nekreditne finansijske organizacije";
• 0420003 "Izvještaj o finansijskim rezultatima nekreditne finansijske organizacije";:
• 0420004 “Izvještaj o promjenama osnovnog kapitala nekreditne finansijske organizacije”;
• 0420005 „Izvještaj o novčanim tokovima nekreditne finansijske organizacije“;

Računovodstveni izvještaji koji se dostavljaju regulatornim tijelima dijele se na godišnje i privremene:

• Godišnji finansijski izvještaji se podnose za period kalendarske godine od 1. januara do 31. decembra prethodne godine;
• Privremeni finansijski izvještaji se dostavljaju za prvi, drugi i treći kvartal kalendarske godine i sadrže podatke za iste periode prošle godine, kao i podatke na kraju prošle godine (bilans stanja);
• Finansijski izvještaji prema standardu 532-P uključuju sljedeću listu bilješki:
• Napomena 1 "Glavne djelatnosti nekreditne finansijske organizacije";
• Napomena 2 "Ekonomsko okruženje u kojem posluje nekreditna finansijska institucija";
• Napomena 3 "Osnove izvještavanja";
• Napomena 4 “Računovodstvene politike, značajne računovodstvene procjene i prosuđivanje u primjeni računovodstvenih politika”;
• Napomena 5 Gotovina i gotovinski ekvivalenti;
• Napomena 6 “Sredstva u kreditnim institucijama i nerezidentnim bankama”;
• Napomena 7 “Dati krediti i druga plasirana sredstva”;
• Napomena 8 “Finansijska imovina vrednovana po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha”;
• Napomena 9 “Finansijska imovina raspoloživa za prodaju”;
• Napomena 10 “Finansijska imovina koja se drži do dospijeća”;
• Napomena 11 Ulaganja u pridružena društva;
• Napomena 12 Ulaganja u zajednički kontrolisane entitete;
• Napomena 13 "Ulaganja u zavisna preduzeća";
• Napomena 14 "Potraživanja";
• Napomena 15 “Imovina i obaveze uključene u grupe za otuđenje klasifikovane kao namenjene prodaji”;
• Napomena 16 "Investicione nekretnine";
• Napomena 17 "Nematerijalna ulaganja";
• Napomena 18 "Osnovna sredstva";
• Napomena 19 "Ostala imovina";
• Napomena 20 “Rezervisanja za umanjenje vrijednosti”;
• Napomena 21 “Finansijske obaveze po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha”;
• Napomena 22 "Sredstva klijenata";
• Napomena 23 "Krediti i druga pozajmljena sredstva";
• Napomena 24 “Izdane dužničke hartije od vrijednosti”;
• Napomena 25 "Obaveze prema dobavljačima";
• Napomena 26 "Obaveze za beneficije nakon prestanka radnog odnosa koje nisu ograničene na fiksna plaćanja";
• Napomena 27 "Rezervisanja - procijenjene obaveze";
• Napomena 28 "Ostale obaveze";
• Napomena 29 "Kapital";
• Napomena 30 "Upravljanje kapitalom";
• Napomena 31 „Prihodi umanjeni za rashode (rashode umanjene za prihode) od transakcija sa finansijskim instrumentima vrednovanim po fer vrednosti kroz bilans uspeha”;
• Napomena 32 "Prihodi od kamata";
• Napomena 33 "Prihodi umanjeni za rashode (rashodi umanjeni za prihode) po transakcijama sa finansijskom imovinom raspoloživom za prodaju";
• Napomena 34 “Prihodi umanjeni za rashode (rashodi umanjeni za prihode) od transakcija sa investicionim nekretninama”;
• Napomena 35 “Prihodi umanjeni za rashode (rashodi umanjeni za prihode) po poslovima sa stranom valutom”;
• Napomena 36 "Ostali prihodi od ulaganja umanjeni za rashode (rashodi umanjeni za prihode)";
• Napomena 37 “Prihodi od pružanja usluga i prihodi od provizija”;
• Napomena 38 "Troškovi osoblja";
• Napomena 39 "Direktni operativni troškovi";
• Napomena 40 "Troškovi kamata";
• Napomena 41 "Opšti i administrativni troškovi";
• Napomena 42 "Ostali poslovni prihodi i rashodi";
• Napomena 43 "Porez na dohodak";
• Napomena 44 "Dividende";
• Napomena 45 "Dobit (gubitak) po akciji";
• Napomena 46 "Analiza segmenata";
• Napomena 47 "Upravljanje rizikom";
• Napomena 48 Transfer finansijske imovine;
• Napomena 49 “Nepredviđene situacije”;
• Napomena 50, Računovodstvo derivata i hedžinga;
• Napomena 51 "Fer vrijednost finansijskih instrumenata";
• Napomena 52 “Prebijanje finansijske imovine i finansijskih obaveza”;
• Napomena 53 "Transakcije sa povezanim licima";
• Napomena 54 "Događaji nakon završetka izvještajnog perioda."

Slika 7. Izvještaj o bilansu stanja

Slika 8. "Bilans uspeha"

Slika 9. "Izvještaj o novčanim tokovima"

Slika 10. "Izvještaj o promjenama na kapitalu"

Standardni računovodstveni izvještaji

Pored transkripata datih u obrascima regulisanih NFO izvještaja i bilješki uz njih, možete koristiti set standardnih izvještaja za provjeru ispravnosti knjiženja računovodstvenih podataka:

• Bilans prometa;
• Bilans računa;
• Analiza računa;
• Računska kartica;
• Promet na računu;
• Subconto analiza;
• Subconto kartica;
• Promet između podkontoa;
• Konsolidirane objave;
• Izvještaj o objavljivanju;
• Šahovski list.

Korištenje funkcionalnosti standardnog rješenja"1C: Računovodstvo nekreditne finansijske organizacije KORP":

Funkcionalnost standardnog rješenja "1C: Računovodstvo za nekreditnu finansijsku organizaciju KORP" koristi se u rješenju za odraz transakcija u različitim područjima računovodstva:

• Vođenje računovodstvenih evidencija na Jedinstvenom kontnom planu Nacionalne finansijske institucije (Uredba br. 486-P Banke Rusije);
• Podrška za vođenje 20 (25)-cifrenih analitičkih računovodstvenih računa;
• Podrška za vođenje analitičkih računovodstvenih računa u stranoj valuti, u stranoj valuti i rubljama;
• Fleksibilna konfiguracija pravila za generiranje ličnih naloga kako bi se uskladile kombinacije računa drugog reda, valute, atributa upravljanja povjerenjem i finansijske analitike;
• Korespondencija sintetičkih računovodstvenih podataka sa prometima i stanjem na računima analitičkog računovodstva;
• Podrška za uparene lične naloge (aktivni/pasivni), automatsko usklađivanje uparenih ličnih naloga;
• Podrška za račune bez atributa računa, kontrola stanja računa na kraju dana;
• Generisanje standardnih računovodstvenih izveštaja kako za bilansne račune drugog reda tako i za analitičke računovodstvene račune (prometni bilans, kartice računa, analiza računa sa detaljima do analitike);
• Računovodstvo osnovnih sredstava i nematerijalne imovine;
• Računovodstvo zaliha i računovodstvo skladišta;
• Računovodstvo gotovine;
• Računovodstvo međusobnih obračuna sa ugovornim stranama;
• Računovodstvo međusobnih obračuna sa odgovornim licima;
• Računovodstvo prihoda i rashoda;
• Računovodstvo primljenih i plaćenih avansa;
• Refleksija rutinskih operacija (kontrola stanja na računima i usaglašavanje uparenih računa, računovodstvo događaja nakon izvještajnog datuma);
• Obračun poreza na dohodak, poreza na imovinu, poreza na promet;
• Vođenje knjiga nabavke i prodaje po poslovnicama;
• Formiranje deklaracija za PDV, porez na dohodak, porez na imovinu i dr.;
• Završni obračunski periodi;

• računovodstvo osnovnih sredstava i nematerijalne imovine;
• računovodstvo zaliha i računovodstvo skladišta;
• gotovinsko računovodstvo;
• računovodstvo međusobnih obračuna sa ugovornim stranama;
• računovodstvo međusobnih obračuna sa odgovornim licima;
• računovodstvo prihoda i rashoda;
• računovodstvo primljenih i plaćenih avansa;
• poresko računovodstvo;

kao i odraz regulatornih operacija:

• kontrola stanja računa i usaglašavanje uparenih računa;
• obračunavanje događaja nakon datuma izvještavanja.

Formiranje vrijednosti hartija od vrijednosti u računovodstvu

Prema Pravilniku o računovodstvu “Računovodstvo finansijskih ulaganja” br. PBU 19/02, odobrenom naredbom (u daljem tekstu PBU 19/02), ulaganja organizacija u obliku ulaganja u hartije od vrijednosti se u računovodstvu prikazuju kao finansijska ulaganja ( klauzula 3).

Finansijska ulaganja se evidentiraju po originalnoj nabavnoj vrijednosti.
Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknade).

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja su:
iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;
iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ove imovine. Ako se organizaciji pruže informativne i konsultantske usluge u vezi sa donošenjem odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvoj akviziciji, trošak ovih usluga uključuje se u finansijske rezultate komercijalne organizacije ( kao dio ostalih rashoda) ili povećanje rashoda neprofitne organizacije tog izvještajnog perioda kada je donesena odluka o nekupovini finansijskih ulaganja;
naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg su sredstva stečena kao finansijska ulaganja;
ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.

Prilikom kupovine finansijskih ulaganja korištenjem pozajmljenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i pozajmica uzimaju se u obzir u skladu s računovodstvenim propisima "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od maja 6, 1999 N 33n (registrovan u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 31. maja 1999, registracija N 1790), i Pravilnik o računovodstvu „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja“ PBU 15/01, odobren naredbom od Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 2. avgusta 2001. N 60n (prema pismu Ministarstva pravde Ruske Federacije od 7. septembra 2001. N 07/8985-UD Za naredbu nije potrebna državna registracija).

Opšti i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja finansijskih ulaganja, osim kada su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

Ako je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu sa ugovorom prodavcu) za stjecanje takvih finansijskih ulaganja kao vrijednosni papiri beznačajan u odnosu na iznos koji je u skladu sa ugovorom plaćen prodavcu, organizacija ima pravo da se takvi troškovi priznaju kao ostali rashodi organizacije u tom izvještajnom periodu, u kojem su navedene hartije od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo.

U računovodstvu, „stvarni“, „stvarno nastali“ troškovi su troškovi nastali u skladu sa pretpostavkom o privremene sigurnosti činjenica o privredi, odnosno bez obzira na stvarno plaćanje ovih troškova (tačka 6. Pravilnika o računovodstvu „Računovodstveni Politika organizacije” (PBU 1/98), odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 9. decembra 1998. br. 60n, u daljem tekstu PBU 1/98).
Što se tiče hartija od vrijednosti, to potvrđuje i činjenica da član 44. Pravilnika o računovodstvu govori o tome da se „potpuno neisplaćena“ finansijska ulaganja (osim kredita) odražavaju „u punom iznosu stvarnih troškova njihovog sticanja po ugovoru“;

Račun 58 “Finansijske investicije” je namijenjen za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju ulaganja organizacije u vrijednosne papire.
Za račun 58 „Finansijska ulaganja“ mogu se otvoriti podračuni:
58-1 "Udjeli i udjeli",
58-2 "Dužničke vrijednosne papire".
Podračun 58-1 “Akcije i udjeli” uzima u obzir prisustvo i kretanje ulaganja u akcije akcionarskih društava, odobreni (dionički) kapital drugih organizacija itd.
Podračun 58-2 “Dužničke hartije od vrijednosti” uzima u obzir prisustvo i kretanje ulaganja u državne i privatne dužničke hartije od vrijednosti (obveznice i sl.).
Finansijska ulaganja organizacije iskazuju se na zaduženju računa 58 „Finansijska ulaganja“ i na kreditu računa na kojima se evidentiraju vrijednosti koje se prenose na račun ovih ulaganja. Na primjer, sticanje hartija od vrijednosti drugih organizacija od strane organizacije uz naknadu vrši se na teret računa 58 “Finansijska ulaganja” i na dobro računa 51 “Valutni računi” ili 52 “Valutni računi”.
Međutim, budući da se prijem vlasništva nad vrijednosnim papirima i činjenica njihove isplate ne sprovode u isto vrijeme, operacija kapitalizacije vrijednosnog papira treba se odraziti korištenjem računa za poravnanje kod prodavca vrijednosnog papira.

Prema klauzuli 2 PBU 19/02, da bi se sredstva za računovodstvo prihvatili kao finansijska ulaganja, moraju se istovremeno ispuniti sljedeći uslovi:
- prisustvo pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na finansijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizilazi iz ovog prava;
- prelazak na organizaciju finansijskih rizika povezanih sa finansijskim ulaganjima (rizik promene cena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti i dr.);
- sposobnost da se organizaciji u budućnosti donese ekonomska korist (prihod) u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovine vrednost kao rezultat njene razmene, korišćenje u otplati obaveza organizacije, povećanje trenutnih tržišnih troškova itd.).

S tim u vezi, treba podsjetiti da je trenutak prenosa vlasništva nad vlasničkim hartijama od vrijednosti određen na način utvrđen čl. 29 Zakona br. 39-FZ o tržištu hartija od vrijednosti.
Pravo na hartiju od vrednosti na donosioca prelazi na sticaoca:
- ako njenu potvrdu pronađe vlasnik - u trenutku prenosa ove potvrde na sticaoca;
- u slučaju čuvanja potvrda o dokumentarnim hartijama od vrednosti na donosioca i/ili evidentiranja prava na te hartije od vrednosti u depozitoriju - u trenutku upisa kredita na račun hartija od vrednosti sticaoca.
Pravo na registrovanu neoverenu hartiju od vrednosti prelazi na sticaoca:
- u slučaju upisa prava na hartijama od vrednosti kod lica koje obavlja depozitarnu delatnost - od momenta upisa kredita na računu hartija od vrednosti sticaoca;
- u slučaju upisa prava na hartije od vrijednosti u sistemu vođenja registra - od momenta upisa kredita na lični račun sticaoca.

Prema stavu 1 čl. 9 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“ (u daljem tekstu: Zakon o računovodstvu), sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentirane pratećim dokumentima, koji služe kao primarni računovodstveni dokumenti na osnovu kojih se vodi računovodstvo.

Dakle, osnova za evidentiranje finansijskih ulaganja na računima treba da budu primarni dokumenti koji potvrđuju prenos vlasništva nad hartijama od vrednosti.

Vlasništvo mjenice kao vrijednosnice naloga potvrđuje se navođenjem na njenoj prednjoj (prilikom izdavanja) ili poleđini (prilikom indosamenta) imena imaoca mjenice (povjerioca) ili (u slučaju blanko indosamenta) - samim tim što je račun kod vlasnika računa.
Ako su prava na hartije od vrijednosti preneta na organizaciju prije nego što su u potpunosti isplaćena, ona se također moraju prenijeti na finansijska ulaganja u punom iznosu stvarnih troškova s ​​tim da se preostali iznos raspoređuje na kreditore na strani pasive bilansa stanja ( klauzula 44 Pravilnika o računovodstvu, str
Metodološke preporuke o postupku formiranja indikatora finansijskih izveštaja organizacije, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. juna 2000. br. 60n; dalje - Metodološke preporuke o postupku formiranja indikatora finansijskih izvještaja organizacije). U ovom slučaju, ožičenje će biti kako slijedi:
Potraživanje 58 (podračun 1 “Udjeli i akcije”, 2 “Dužničke hartije od vrijednosti”) Kredit 76 - hartije od vrijednosti su kapitalizovane na osnovu dokumenata o prenosu vlasništva;
Debit 76 Kredit 51 - sredstva su prebačena u naplatu za hartije od vrijednosti.

U skladu sa klauzulom 9 PBU 19/02, PDV je isključen iz stvarnih troškova, osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama. Spisak situacija u kojima je PDV uključen u trošak imovine sadržan je u klauzuli 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iznosi PDV-a koji se naplaćuju kupcu prilikom kupovine robe uzimaju se u obzir u trošku takve robe, u slučaju navedenom u stavu 2. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije - prilikom kupovine robe koja se koristi za proizvodnju i (ili) poslovi prodaje (kao i prenosa, izvršenja, obezbjeđenja za vlastite potrebe) dobara (radova, usluga) koja ne podliježu oporezivanju (oslobođena od oporezivanja).

Dakle, hartije od vrijednosti se prihvataju u računovodstvo po izvornom trošku, koji uključuje iznos uplaćen u skladu sa ugovorom i iznos troškova direktno vezanih za sticanje ovih hartija od vrijednosti, uključujući PDV.

Primjer 1
Kako bi stekla dionice jednog od ruskih preduzeća, organizacija je sklopila ugovor sa investicionom kompanijom za pružanje informacionih usluga. Na osnovu analize dobijenih informacija, organizacija je odlučila da kupi akcije preduzeća. Trošak usluga koje pruža investiciona kompanija je, prema ugovoru, 1.770 rubalja, uključujući PDV 270 rubalja. Plaćanje usluga se vrši unaprijed. Kupoprodajna cijena dionica po ugovoru o kupoprodaji iznosi 800.000 rubalja.

	Debit	Kredit	Količina, rub.
Sredstva prebačena u investicije kompanije u vidu avansa za usluge	76/invest. kompanija		1 770
Odraženi su troškovi informacionih usluga koje se pružaju organizaciji.	76/dionice	76/invest. kompanija	1 500
PDV na informativne usluge se odražava		76/invest. kompanija
PDV na informativne usluge se ogleda u cijeni ovih usluga	76/dionice	19
Plaćen je trošak dionica stečenih na osnovu ugovora	76/prodavac akcija		800 000
Stečene akcije su uzete u obzir na osnovu dokumenata o upisu prava svojine	58/1	76/prodavac akcija	800 000
Cijena dionica uzima u obzir troškove vezane za njihovo stjecanje.	58/1	76/dionice	801 770

Primjer 2
Organizacija je kupila dionice u vrijednosti od 400.000 rubalja. Plaćanje akcija je izvršeno pozajmljenim sredstvima primljenim na period od 4 mjeseca uz 10% godišnje. Iznos kredita i obračunata kamata se prenose na tekući račun zajmodavca u paušalnom iznosu po isteku ugovora o kreditu.

	Debit	Kredit	Količina, rub.
Kredit primljen 31.04.08		66-1	400 000
Poravnanja su izvršena sa prodavcem akcija 31.04.08			400 000
Stečene dionice prihvaćene za računovodstvo	58-1		400 000
Kamata obračunata po ugovoru o kreditu za maj (400.000 x 10% / 365 x 31)	91-2	66-2	3 397
Kamata obračunata po ugovoru o kreditu za jun (400.000 x 10% / 365 x 30)	91-2	66-2	3 288
Kamata obračunata po ugovoru o kreditu za jul (500.000 x 11% / 365 x 31)	91-2	66-2
Kamata obračunata po ugovoru o kreditu za avgust (500.000 x 11% / 365 x 27)	91-2	66-2	3 397
Zajmodavcu se prenosi glavnica kredita i kamata obračunata po ugovoru o kreditu (400.000 + 3.392 x 3 + 3.288)	66-1, 66-2		413 479

Međutim, ne mogu se svi troškovi koji se direktno odnose na sticanje hartija od vrijednosti uzeti u obzir u njihovoj nabavnoj vrijednosti. Situacija kada organizacija prije sticanja dionica drugih kompanija snosi troškove vezane, na primjer, za praćenje tržišta hartija od vrijednosti, procjenu mogućnosti sticanja određenih dionica, finansijsku i pravnu provjeru emitenata ovih dionica itd. zajednički i ekonomski opravdani.

Ako se nakon izvršenja takvih troškova organizacija ne odluči za kupovinu dionica, tada će se oni u računovodstvenim evidencijama prikazati kao ostali rashodi na zaduženju računa 91.2 „Ostali rashodi“.

U računovodstvu, ova norma je definirana klauzulom 9 PBU 19/99, prema kojoj, ako se organizaciji pružaju informativne i konsultantske usluge vezane za donošenje odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a organizacija ne donosi odluku kod takve akvizicije, trošak ovih usluga odnosi se na finansijske rezultate komercijalne organizacije.

Iznos PDV-a koji je konsultantska kompanija predstavila za plaćanje uzima se u obzir u troškovima usluga u skladu sa stavom 1. stav 2. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije, od kupovine konsultantskih usluga u situaciji pod naknada se ne odnosi na prodaju, koji su predmet PDV-a.

U skladu sa Uputstvima za upotrebu Kontnog plana u računovodstvu, iznosi PDV-a prikazani organizaciji za plaćanje usluga koje su joj pružene evidentiraju se na teret računa 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“ u korespondenciji sa račun za obračun obračuna kod pružaoca usluga. U tom slučaju iznos PDV-a na konsultantske usluge otpisuje se sa računa 19 na teret računa 91.

Primjer 3
Organizacija je koristila usluge konsultantske kuće, koja je izvršila finansijsku, poresku i pravnu analizu preduzeća čije su akcije trebalo da budu stečene. Na osnovu rezultata obavljenog posla i proučavanja izvještaja koji je dostavio izvođač, odlučeno je da se akcije ovih preduzeća ne kupuju.

	Debit	Kredit	Primarni dokument
Odraženi su troškovi konsultantskih usluga koje se pružaju organizaciji	91-2	76 (60)	Prijemni list za izvršene usluge, odluka o nekupovini dionica
Odražen PDV na konsultantske usluge		76 (60)	Račun
PDV na konsultantske usluge se ogleda u cijeni ovih usluga	91-2		Odluka o nekupovini akcija, faktura, računovodstvene informacije
Sredstva su prebačena konsultantskoj kući kao plaćanje usluga	76 (60)		Izvod sa bankovnog računa

Formiranje vrijednosti hartija od vrijednosti u poreskom računovodstvu

Poreski zakonik ne koristi izraz „vrijednost vrijednosnog papira“.
Troškovi prodaje (ili drugog otuđenja) hartija od vrijednosti utvrđuju se na osnovu nabavne cijene hartije od vrijednosti (uključujući i troškove njenog sticanja), troškova njene prodaje, iznosa popusta na procijenjenu vrijednost investicionih udjela, iznosa akumuliranih prihoda od kamata (kupona) koje porezni obveznik plaća prodavcu vrijednosnih papira (klauzula 2 člana 280 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Koji konkretni troškovi za sticanje hartija od vrednosti mogu biti uključeni u cenu njihovog sticanja, gl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije to ne predviđa.

Čini se da takvi troškovi mogu uključivati ​​troškove plaćanja informacionih (konsultantskih) usluga; troškovi za usluge posrednika, uključujući isplatu naknade brokerima, berzama, registratorima i druge opravdane i dokumentovane direktne troškove vezane za sticanje hartija od vrednosti.

Budući da su navedeni rashodi direktni, odnosno podložni otpisu prilikom prodaje (otuđenja) hartija od vrijednosti, treba ih uzeti u obzir srazmjerno otuđenim hartijama od vrijednosti. Shodno tome, dio takvih rashoda koji pada na nerealizovane hartije od vrijednosti ne uzima se u obzir za potrebe poreza. Trošak kupovine vrijednosnog papira denominiran u stranoj valuti utvrđuje se po kursu rublje prema odgovarajućoj stranoj valuti koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prihvatanja navedene hartije od vrijednosti na računovodstvo (stav 5, tačka 2, član 280 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom prodaje (otuđivanja) takvog vrijednosnog papira, rashodi uključuju njegovu vrijednost u poreskom računovodstvu po kursu Centralne banke Ruske Federacije koji je na snazi ​​na dan prihvatanja ove hartije od vrijednosti na računovodstvo.

Istovremeno, ne vrši se tekuća revalorizacija hartija od vrijednosti denominiranih u stranoj valuti.

Primjer 4

Organizacija stječe 1.000 neobjavljenih običnih dionica emitenta u ukupnom iznosu od 800.000 RUB. i u skladu sa uslovima iz ugovora o kupoprodaji hartija od vrednosti snosi troškove preregistracije vlasništva nad akcijama. Plaćanje za usluge vlasnika registra akcionara (registrara) za otvaranje ličnog računa u sistemu za vođenje registra akcionara iznosi 11,8 rubalja. (uključujući PDV 1,8 rubalja) i za ponovnu registraciju vlasništva nad dionicama 236 rubalja. (uključujući PDV 36 rubalja).

Za potrebe poreza na dobit, trošak u vidu plaćanja troškova usluga registratora za otvaranje ličnog računa je neposlovni trošak koji se odnosi na servisiranje kupljenih hartija od vrijednosti (klauzula 4, tačka 1, član 265 Poreskog zakona od Ruska Federacija). Troškovi preregistracije vlasništva nad hartijama od vrijednosti, u skladu sa tačkom 2. čl. 280 Poreskog zakonika Ruske Federacije, formiraju troškove kupovine vrijednosnih papira, koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice za transakcije sa ovim dionicama pri njihovom otuđivanju.

Iznosi PDV-a koje je prijavio registrator ne mogu se odbiti, jer transakcije sa hartijama od vrednosti ne podležu PDV-u (klauzula 12, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, iznosi PDV-a prikazani za plaćanje, u skladu sa st. 1 stavka 2 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije organizacija uzima u obzir u poreznom računovodstvu u troškovima kupljenih usluga.

Poresko knjigovodstveni registar za formiranje rashoda za sticanje hartija od vrijednosti:

Posebno treba reći o troškovima koji se direktno odnose na stjecanje vrijednosnih papira u slučaju da se sama kupovina ne dogodi.

Direktan postupak poreskog računovodstva troškova vezanih za sticanje hartija od vrednosti predviđen je samo u slučaju njihove prodaje ili drugog otuđenja.

Za poslove sa hartijama od vrednosti poreski obveznici utvrđuju osnovicu poreza na dobit na način propisan čl. 280 Poreski zakon Ruske Federacije.

Prema paragrafima. 7 stav 7 čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, datum nastajanja troškova povezanih sa stjecanjem vrijednosnih papira, uključujući njihovu cijenu, priznaje se kao datum prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira.

Uzimajući u obzir navedeno, troškovi direktno vezani za sticanje akcija koje ispunjavaju kriterijume utvrđene čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, formiraju računovodstvenu vrijednost vrijednosnih papira za potrebe oporezivanja dobiti organizacije.

Poreski obveznik ima pravo da uzme u obzir troškove sticanja hartija od vrijednosti za potrebe poreza na dobit u trenutku njihove prodaje ili drugog otuđenja (uključujući otkup).

Shodno tome, ovo implicira stav poreskih organa da poreski obveznik nema pravo da kao rashode koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za transakcije sa hartijama od vrednosti uračunaju i troškove u cilju izvršenja transakcije kupovine hartija od vrednosti ako takva transakcija nije izvršena. zauzmi mjesto.

Osim toga, u usmenim komentarima i pismima, Ministarstvo finansija Ruske Federacije o pitanju pripisivanja rashodima rashoda koji nisu direktno povezani sa aktivnostima usmjerenim na ostvarivanje prihoda, objašnjava da takvi rashodi ne ispunjavaju kriterije navedene u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovaj stav se može naći, na primjer, u pismima Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. marta 2006. N 03-03-04/1/235, kao i od 1. juna 2006. N 03-03-04/ 1/497.

Istovremeno, može se izraziti drugačiji stav. Informativne, konsultantske i pravne usluge u cilju sticanja hartija od vrijednosti obavljaju se u cilju daljeg ostvarivanja prihoda od ovih hartija od vrijednosti (primanje dividendi, prihoda od preprodaje imovine). Shodno tome, ovi rashodi su usmjereni na ostvarivanje prihoda, iako isti u konačnici nisu ostvareni zbog odbijanja kupovine vrijednosnih papira. Ovakvim pristupom, u poreskom računovodstvu ovi troškovi treba da umanje poresku osnovicu na osnovu čl. 1. čl. 252 i stav 1 čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Dakle, ako se transakcija sticanja paketa akcija ne dogodi, kada vaša organizacija odluči da smanji poresku osnovicu za iznos takvih troškova, treba da budete spremni na poreski spor oko smera ovih troškova u ostvarivanju prihoda.

Troškovi u vezi sa skladištenjem vrijednosnih papira u računovodstvenim evidencijama
Regulatorni dokumenti o računovodstvu razlikuju tri vrste usluga vezanih za hartije od vrijednosti – nabavku, prodaju i održavanje. Štaviše, prve dvije vrste povezane su s procesom cirkulacije vrijednosnih papira, a treća - s njihovim skladištenjem.

Troškovi povezani s servisiranjem finansijskih ulaganja organizacije (troškovi plaćanja usluga banke, depozitara) moraju se uzeti u obzir kao dio ostalih troškova organizacije (klauzula 36 PBU 19/02) i odraziti se na zaduženju konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i odobrenje obračuna kod određene organizacije.

Troškovi povezani sa čuvanjem vrijednosnih papira u poreznoj evidenciji
Podtačka 4. tačke 1. čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje se da neposlovni rashodi koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju uključuju troškove servisiranja vrijednosnih papira koje je stekao porezni obveznik, uključujući plaćanje usluga registratora, depozitara, troškove u vezi s pribavljanjem informacija u skladu sa zakonodavstvo Ruske Federacije i drugi slični troškovi.

Primjer 5

Organizacija stječe 100 neprovjerenih običnih dionica emitenta u ukupnom iznosu od 5.000 RUB. i snosi troškove plaćanja usluga nosioca registra akcionara (registrara) za otvaranje ličnog računa u sistemu za vođenje registra akcionara - 12 rubalja.

Za potrebe poreza na dobit, trošak u vidu plaćanja troškova usluga registratora za otvaranje ličnog računa je neposlovni trošak koji se odnosi na servisiranje kupljenih hartija od vrijednosti (klauzula 4, tačka 1, član 265 Poreskog zakona od Ruska Federacija).

Poresko knjigovodstveni registar za plaćanje neposlovnih troškova direktno vezanih za sticanje hartija od vrijednosti:

Prodaja vrijednosnih papira u računovodstvu

Otuđenje finansijskih ulaganja u slučaju njihove prodaje priznaje se u računovodstvenim evidencijama organizacije na dan jednokratnog prestanka važenja uslova za njihovo prihvatanje u računovodstvo.

Prilikom otuđenja imovine koja je računovodstveno prihvaćena kao finansijsko ulaganje za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, njegova vrijednost se utvrđuje na osnovu procjene utvrđene na jedan od sljedećih načina:
- po početnom trošku svake obračunske jedinice finansijskih ulaganja;
- po prosječnom početnom trošku;
- po originalnoj cijeni prve nabavljene finansijske investicije (FIFO metoda).

Treba napomenuti da je korišćenje jedne od navedenih metoda za utvrđivanje vrednosti hartija od vrednosti koje se povlače iz upotrebe preporučljivo i prilikom izračunavanja vrednosti hartija od vrednosti koje se povlače u izveštajnom periodu za koji se utvrđuje tržišna cena, a za koje nije utvrđena tržišna cena. utvrđeno na kraju prethodnog izvještajnog perioda.

Primena jedne od navedenih metoda za grupu (vrstu) finansijskih ulaganja zasniva se na pretpostavci konzistentnosti u primeni računovodstvenih politika.

Hartije od vrijednosti organizacija može procijeniti po otuđenju po prosječnom početnom trošku, koji se utvrđuje za svaku vrstu hartija od vrijednosti kao količnik dijeljenja početnog troška vrste hartija od vrijednosti njihovom količinom, koji se sastoji od početnog troška i iznosa stanje na početku mjeseca i hartije od vrijednosti primljene tokom datog mjeseca.

Vrednovanje po istorijskom trošku prvih stečenih finansijskih ulaganja (FIFO metoda) zasniva se na pretpostavci da se hartije od vrednosti otpisuju u roku od mesec dana ili drugog perioda po redosledu njihovog sticanja (prijema). One. prve hartije od vrijednosti koje se otpisuju moraju biti procijenjene po originalnoj cijeni hartija od vrijednosti prvih akvizicija, uzimajući u obzir originalnu cijenu hartija od vrijednosti navedene na početku mjeseca. Prilikom primjene ove metode, vrednovanje hartija od vrijednosti u bilansu na kraju mjeseca vrši se po originalnoj cijeni najnovijih akvizicija, a trošak prodatih hartija od vrijednosti uzima u obzir trošak ranijih sticanja.

Prilikom otuđenja imovine koja je računovodstveno prihvaćena kao finansijska ulaganja za koja se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, njihovu vrijednost utvrđuje organizacija na osnovu posljednje procjene.
Za svaku grupu (vrstu) finansijskih ulaganja tokom izvještajne godine koristi se jedan metod procjene.

U računovodstvu se, prema Kontnom planu, prihodi od prodaje hartija od vrijednosti iskazuju na kreditu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi” (ako ih organizacija priznaje kao ostale prihode) ili računa 90 „Prodaja”, ako organizacija ih priznaje kao prihod od uobičajenih aktivnosti.
Rashodi u vidu troška prodatih hartija od vrijednosti i usluga u vezi sa prodajom terete pripadajući račun.

Primjer 6
Organizacija vrednuje udjele u računovodstvu nakon njihovog otuđenja po prosječnom početnom trošku. Prodato u septembru 2008. preko brokera, 500 dionica po cijeni od 44 rublje. po dionici. Ove akcije je organizacija stekla u sledećim paketima:


24. avgusta 200 dionica po cijeni od 40 rubalja. po dionici.

Troškovi brokerskih usluga pri kupovini dionica i troškovi preregistracije vlasništva nad dionicama iznose 2% od iznosa transakcije (sa PDV-om) i, prema računovodstvenoj politici organizacije, čine početni trošak finansijskih ulaganja.

Postupak za obračun prosječne početne cijene dionica dat je u Dodatku PBU 19/02.
U ovom slučaju, prosječni početni trošak dionice je 70,23 rublja. (400 kom. x 88 rub. x 102% + 100 kom. x 50 rub. x 102% + 200 kom. x 40 rub. x 102% / (400 kom. + 100 kom. + 200 kom.).
Prosječna početna cijena 500 prodatih dionica iznosi 35.115 RUB. (500 kom. x 70,23 rub.); ovaj iznos se uzima u obzir kao dio ostalih troškova organizacije.

	Debit	Kredit	Količina, rub.	Primarni dokument
Knjigovodstvena knjiženja vezana za sticanje dionica
08.08.2008 (400 x 88 x 102%)	58-1		35 904	Ugovor o posredovanju, ugovor o kupoprodaji hartija od vrednosti, račun, izvod iz registra akcionara
16.08.2008 Kupljene akcije su prihvaćene na računovodstvo (100 x 50 x 102%)	58-1		5 100
24.08.2008 Kupljene akcije su prihvaćene na računovodstvo (200 x 40 x 102%)				Ugovor o posredovanju, ugovor o kupoprodaji hartija od vrednosti, račun, izvod iz registra akcionara
Knjigovodstvena knjiženja vezana za prodaju 500 dionica
Odražena prodaja dionica (500 x 44)	76	91-1	22 000	Ugovor o kupoprodaji hartija od vrednosti, izvod iz registra akcionara
Odraženi su troškovi vezani za prodaju dionica				Ugovor o brokerskim uslugama, Računovodstveni sertifikat-obračun

Prodaja vrijednosnih papira u poreskom računovodstvu

U skladu sa čl. 329 Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi poreskih obveznika u vezi sa nabavkom i prodajom hartija od vrijednosti, uključujući njihovu cijenu, klasificiraju se kao direktni rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom.
Prihodi poreskog obveznika od poslova prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti (uključujući otkup) utvrđuju se na osnovu cene prodaje ili drugog otuđenja hartije od vrednosti, kao i iznosa akumuliranih prihoda od kamata (kupona) koje je kupac platio poreskog obveznika, i iznos prihoda od kamata (kupona) koji obvezniku isplati emitent (trasant). Istovremeno, prihodi poreskog obveznika od prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrijednosti ne uključuju iznose prihoda od kamata (kupona) koji su prethodno uzeti u obzir za potrebe oporezivanja.

Prihodi poreskog obveznika od transakcija prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrijednosti (uključujući i otkup) denominiranih u stranoj valuti utvrđuju se po kursu Centralne banke Ruske Federacije na snazi ​​na dan prenosa vlasništva ili na dan otkupljenje.

Troškovi prodaje (ili drugog otuđenja) vrijednosnih papira, uključujući investicione jedinice zajedničkog investicionog fonda, utvrđuju se na osnovu nabavne cijene vrijednosnog papira (uključujući i troškove njegovog sticanja), troškova njegove prodaje, iznosa popusta. na procenjenu vrednost investicionih udela, iznos akumuliranih kamata (kupona) prihoda koji poreski obveznik plaća prodavcu hartije od vrednosti. U ovom slučaju rashod ne uključuje iznose akumuliranih prihoda od kamata (kupona) koji su prethodno uzeti u obzir za potrebe poreza. Poreski obveznici (izuzev profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrijednosti koji se bave dilerskom djelatnošću) utvrđuju poresku osnovicu za transakcije s hartijama od vrijednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, odvojeno od poreske osnovice za transakcije sa hartijama od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti.

Hartije od vrijednosti se priznaju kao trgovanje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti samo ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:
1) ako ih je u promet pustio najmanje jedan organizator trgovine koji na to ima pravo u skladu sa nacionalnim zakonodavstvom;
2) ako su informacije o njihovim cenama (kotacijama) objavljene u sredstvima javnog informisanja (uključujući i elektronske) ili ih organizator trgovine ili drugo ovlašćeno lice može dostaviti zainteresovanom licu u roku od tri godine od dana transakcije sa hartijama od vrednosti;
3) ako se iz njih obračunava tržišna kotacija, kada je to predviđeno odgovarajućim nacionalnim zakonodavstvom.

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, nacionalno zakonodavstvo podrazumeva zakonodavstvo države na čijoj teritoriji se hartije od vrednosti nalazi u opticaju (zaključivanje građanskih transakcija koje podrazumevaju prenos vlasništva nad hartijama od vrednosti, uključujući i van organizovanog tržišta hartija od vrednosti).

Tržišna kotacija hartije od vrednosti podrazumeva se kao prosečna ponderisana cena hartije od vrednosti za transakcije izvršene u toku trgovačkog dana preko organizatora trgovine. Ako su transakcije za istu hartiju od vrijednosti izvršene preko dva ili više organizatora trgovine, onda poreski obveznik ima pravo da samostalno odabere tržišnu kotaciju koju utvrđuje jedan od organizatora trgovine. Ako ponderisanu prosečnu cenu ne obračunava organizator trgovine, tada se za potrebe ovog poglavlja kao prosečna ponderisana cena uzima polovina zbira maksimalnih i minimalnih cena transakcija koje su obavljene u toku trgovačkog dana preko ovog organizatora trgovine.
Tržišna cijena povučenih vrijednosnih papira kojima se trguje na ORS priznaje se kao stvarna cijena ako se nalazi u rasponu između minimalne i maksimalne cijene transakcija sa navedenim vrijednosnim papirom, registrovanih od strane organizatora trgovine na ORS na dan relevantnog transakcija. Ako se transakcija vrši preko organizatora trgovine, pod datumom transakcije treba shvatiti datum trgovanja na koji je zaključena odgovarajuća transakcija sa vrijednosnim papirom. U slučaju prodaje hartije od vrednosti van organizovanog tržišta hartija od vrednosti, datumom transakcije smatra se datum utvrđivanja svih bitnih uslova za prenos hartija od vrednosti, odnosno datum potpisivanja ugovora.

Ako su transakcije za istu hartiju od vrijednosti na navedeni datum obavljene preko dva ili više organizatora trgovine na tržištu hartija od vrijednosti, onda poreski obveznik ima pravo da samostalno izabere organizatora prometa čije će vrijednosti raspona cijena biti koristi poreski obveznik u poreske svrhe.

U nedostatku informacija o rasponu cijena od organizatora trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti na dan transakcije, poreski obveznik prihvata raspon cijena za prodaju ovih hartija od vrijednosti prema organizatoru trgovine na tržištu hartija od vrijednosti na dan transakcije. najbližeg trgovanja održanog pre dana transakcije, ako se trgovanjem ovim hartijama od vrednosti trgovalo kod organizatora trgovine najmanje jednom u poslednjih 12 meseci.

U slučaju prodaje hartija od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti po ceni ispod minimalne transakcione cene na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, pri utvrđivanju finansijskog rezultata prihvata se minimalna transakciona cena na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

U odnosu na hartije od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, za poreske svrhe je prihvaćena stvarna cijena prodaje ili drugog otuđenja ovih hartija od vrijednosti ako je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uslova:
1) ako je stvarna cijena odgovarajuće transakcije u rasponu cijena za sličnu (identičnu, homogenu) hartiju od vrijednosti koju registruje organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti na dan transakcije ili na datum najbližeg trgovanja održanog pre dana odgovarajuće transakcije, ako je trgovanje ovim hartijama od vrednosti održano kod organizatora trgovine najmanje jednom u poslednjih 12 meseci;
2) ako je odstupanje stvarne cijene predmetne transakcije unutar 20 odsto naviše ili naniže od ponderisane prosječne cijene slične (identične, homogene) hartije od vrijednosti koju izračunava organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti u skladu sa pravilima utvrdio na osnovu rezultata trgovanja na dan zaključenja takve transakcije ili na datum najbližeg trgovanja održanog pre dana odgovarajuće transakcije, ako je trgovanje ovim hartijama od vrednosti obavljeno kod organizatora trgovine najmanje jednom tokom poslednjih 12 meseci.

U nedostatku informacija o rezultatima trgovanja za slične (identične, homogene) hartije od vrijednosti, stvarna cijena transakcije se prihvata za porezne svrhe ako se navedena cijena razlikuje za najviše 20 posto od procijenjene cijene ovog vrijednosnog papira, što se može utvrđuje se na dan zaključenja transakcije sa hartijom od vrednosti, uzimajući u obzir specifične uslove zaključenog posla, osobenosti prometa i cenu hartije od vrednosti i druge pokazatelje na osnovu kojih podaci mogu poslužiti kao osnova za takav obračun. Za utvrđivanje procijenjene cijene dionice, poreski obveznik samostalno ili uz pomoć procjenitelja mora koristiti metode procjene predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije za utvrđivanje procijenjene cijene vrijednosnog papira, stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije može se koristiti. U slučaju kada poreski obveznik samostalno utvrđuje procenjenu cenu akcije, metod koji se koristi za procenu vrednosti mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici poreskog obveznika.

Prilikom utvrđivanja visine prihoda od prodaje kamatonosnih zapisa, za procenjenu vrednost menice uzima se vrednost utvrđena iz uslova za sastavljanje menice. U skladu sa odredbama Poreskog zakona, prodajna cijena mjenice po ugovoru o kupoprodaji upoređivaće se sa ovom vrijednošću.

Prilikom određivanja iznosa prihoda od prodaje diskontnih zapisa, možete uzeti stopu refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije kao prinos do dospijeća. U ovom slučaju, procijenjena cijena računa na dan prodaje može se odrediti pomoću sljedeće formule:

Procijenjena cijena = N / (1 + r x T: 365)

gdje je N apoen novčanice;
r je stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije na dan prodaje mjenice;
T je preostali period opticaja menice od dana prodaje do dana otplate.

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice, procijenjena cijena računa može se smanjiti za 20% (član 6. člana 280. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako je stvarna prodajna cijena veća ili jednaka ovom pokazatelju, tada će se za potrebe poreza prihvatiti stvarna prodajna cijena. Ako je stvarna prodajna cijena manja od navedenog pokazatelja, onda se za porezne svrhe uvećava za iznos odstupanja od ovog pokazatelja, a u listu 05 Deklaracije red 020 „Iznos odstupanja od tržišne (obračunate) cijene” je popunjena.

Datum priznavanja prihoda i rashoda po transakcijama sa hartijama od vrednosti je datum prodaje ovih hartija od vrednosti (isto je navedeno u stavu 7. stav 7. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Nabavna cijena hartija od vrijednosti za potrebe poreza na dobit izračunava se jednom od sljedećih metoda:
1) po ceni prve nabavke (FIFO);
2) po trošku nedavnih akvizicija (LIFO);
3) po jediničnoj ceni (tačka 9 člana 280, stav 3 člana 329 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Platilac mora samostalno odabrati jednu od ovih metoda, fiksirajući je u računovodstvenoj politici (član 9. člana 280. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu da se metod vrednovanja jedinične vrednosti primenjuje na nevlasničke hartije od vrednosti koje svom vlasniku dodeljuju pojedinačni obim prava (ček, menica, tovarni list, itd.).

Preporučljivo je primijeniti LIFO ili FIFO metodu na vlasničke vrijednosne papire (akcije, obveznice, opcije). Na kraju krajeva, takve hartije od vrijednosti se plasiraju u emisije, u okviru svake emisije sve imaju isti naziv i pružaju isti skup prava.

Ako planirate primijeniti dvije metode ovisno o vrsti vrijednosnih papira (na primjer, metodu „jediničnog troška“ za nevlasničke vrijednosne papire i LIFO ili FIFO metodu za vlasničke vrijednosne papire), bolje je to unaprijed predvidjeti u računovodstvena politika. Činjenica je da prema pravilima čl. 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije tokom godine, poreski obveznik ne može vršiti promene u računovodstvenoj politici, uključujući iu vezi sa korišćenim računovodstvenim metodama (vidi Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 04.09.2007. 20-12/031930).

Primjer 6

Organizacija utvrđuje vrijednost dionica koje se povlače u poreznom računovodstvu korištenjem FIFO metode.
Prodato u septembru 2008. preko brokera, 500 dionica koje se ne trguju na ORTS-u po cijeni od 44 rublje. po dionici.
Ove akcije je organizacija stekla u sledećim paketima:
8. avgusta 400 dionica po cijeni od 88 rubalja. po dionici;
16. avgusta 100 dionica po cijeni od 50 rubalja. po dionici;
24. avgusta 200 dionica po cijeni od 40 rubalja. po dionici.
Troškovi brokerskih usluga za stjecanje dionica i troškovi preregistracije vlasništva nad dionicama iznose 2% od iznosa transakcije (uključujući PDV) i, prema računovodstvenoj politici organizacije, čine početni trošak financijske ulaganja.

Shodno tome, cena akcija stečenih 8. avgusta (400 kom.), 16. avgusta (100 kom.) i 24. avgusta (100 kom.), kao i iznos troškova za sticanje ovih akcija (2% od trošak ovih akcija), priznaje se kao rashod. U poreskom računovodstvu, iznos troškova za sticanje dionica, uzet u obzir kada se prodaju u septembru, iznosi 45.492 rubalja. (400 kom. x 44 rub. x 102% + 100 kom. x 50 rub. x 102% + 100 kom. x 40 rub. x 102%).

Prihod od prodaje dionica u ovom slučaju iznosio je 22.000 rubalja. Shodno tome, gubitak od prodaje hartija od vrednosti biće 23.492 RUB.

Poreski obveznici koji su ostvarili gubitak (gubitak) iz transakcija sa hartijama od vrednosti u prethodnom poreskom periodu ili prethodnim poreskim periodima imaju pravo da umanjuju poresku osnovicu dobijenu od transakcija sa hartijama od vrednosti u izveštajnom (poreskom) periodu (te gubitke prenesu u budućnost) na način i pod uslovima koji su utvrđeni članom 283. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prihodi ostvareni po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti ne mogu se umanjiti za rashode ili gubitke po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

Prihodi ostvareni od transakcija sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti ne mogu se umanjiti za rashode ili gubitke od transakcija sa hartijama od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti (član 10. člana 280. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, Zakonik uspostavlja ograničenje u pogledu poreskog računovodstva gubitaka koje poreski obveznik ostvari po osnovu transakcija prodaje hartija od vrednosti kojima se trguje i kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

Kodeks ne sadrži ograničenja u pogledu mogućnosti smanjenja prihoda ostvarenih od transakcija hartijama od vrijednosti za iznos gubitka iz osnovne djelatnosti.

Ovaj zaključak proizilazi i iz sadržaja člana 315. Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem obračun porezne osnovice za obračun poreza na dohodak uključuje prihode od prodaje vrijednosnih papira i troškove nastale prilikom njihove prodaje. Za utvrđivanje iznosa dobiti koja podliježe oporezivanju, iz porezne osnovice se isključuje samo iznos gubitka, posebno od transakcija s vrijednosnim papirima, koji podliježu prijenosu na način propisan članom 283. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Postupkom popunjavanja poreske prijave za porez na dobit pravnih lica utvrđeno je i da se pozitivan iznos iz transakcija sa hartijama od vrednosti - red 100 odražava na red 120 lista 02 deklaracije (poreska osnovica za obračun poreza), tj. učestvuje u obračunu poreza na dobit pravnih lica.

Ako organizacija obavlja transakcije sa tržišnim i netržišnim hartijama od vrednosti, obračuni poreske osnovice za takve transakcije se prikazuju na posebnim listovima 05 Deklaracije o porezu na dobit sa odgovarajućim šiframa.

U listu 05 sa oznakom „1” pod oznakom „Vrsta prihoda” iskazuje se obračun poreske osnovice za transakcije sa hartijama od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

U listu 05 sa oznakom „2” pod oznakom „Vrsta prihoda” iskazuje se obračun poreske osnovice za transakcije sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

U listu 05 sa šifrom "1" za detalj "Vrsta prihoda":
Na liniji 010 obračuna sa šifrom „1“, detalj „Vrsta prihoda“ označava prihod od prodaje, otuđenja, uklj. otkup hartija od vrijednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu.
U red 020 obračuna sa šifrom "1" ispod detalja "Vrsta prihoda" iskazuje se iznos odstupanja stvarnih prihoda od prodaje (otuđenja) hartija od vrijednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti van organizovanog tržišta hartija od vrijednosti ispod minimalne cijene. transakcija na organizovanom tržištu na dan izvršenja transakcija (tačka 5. člana 280. Kodeksa).

Ako se stvarna (tržišna) cijena prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrijednosti nalazi u intervalu između minimalne i maksimalne cijene transakcija sa navedenim vrijednosnim papirom koju registruje organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti na dan predmetne transakcije, red. 020 nije popunjen.
U red 030 obračuna sa oznakom "1" pod oznakom "Vrsta prihoda" iskazuju se rashodi u vezi sa sticanjem i prodajom hartija od vrijednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, uključujući i troškove vezane za promet investicionih jedinica zajedničkih fondova.

U listu 05 sa šifrom "2" za detalj "Vrsta prihoda":
U redu 010 obračuna sa šifrom “2” detalj “Vrsta prihoda” označava prihode od prodaje, otuđenja, uklj. otkup hartija od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu.
U ovoj liniji se, između ostalog, prikazuju prihodi od kamata (kamate u obliku diskonta) na hartije od vrijednosti prikazane kao obračunate u redu 100. Dodatka br. 1. lista 02. Deklaracije, čije se usklađivanje vrši u redu 200. Dodatak br. 2 Listu 02 Deklaracije prilikom prodaje ili na drugi način raspolaganja (uključujući i otplatu).
U red 020 obračuna sa šifrom „2” ispod detalja „Vrsta prihoda” iskazuje se iznos odstupanja stvarnih prihoda od prodaje hartija od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu, ispod cene poravnanja, uzimajući u obzir 20% odstupanje. Ako stvarna cena prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti ispunjava uslove predviđene podstavom 1. i (ili) 2. stavom 6. člana 280. Zakonika, red 020 se ne popunjava.
U red 100 obračuna iskazuje se poreska osnovica poreza na dobit na transakcije sa hartijama od vrednosti. Ako je navedena poreska osnovica pozitivna, iznos u redu 100 se odražava u red 120 lista 02 Deklaracije.

Za sveobuhvatnu automatizaciju aktivnosti investicionih kompanija razvijeno je aplikativno rešenje „Ortikon: Upravljanje investicionim društvom 8“. Ovaj softverski proizvod razvijen je na platformi 1C:Enterprise 8 i dodatak je standardnoj konfiguraciji programa 1C:Accounting 8.

Program ima modularnu strukturu i predstavlja “Osnovnu isporuku”, koja se može dopuniti modulima “Upravljanje povjerenjem” i/ili “Brokerske aktivnosti”.

Mogućnosti glavne isporuke vam omogućavaju da automatizujete računovodstveno i poresko računovodstvo organizacije koja je učesnik na tržištu hartija od vrednosti i odražava finansijske i ekonomske transakcije sa hartijama od vrednosti kao deo ostalih prihoda i rashoda. Glavna isporuka uključuje podsistem dizajniran za automatizaciju aktivnosti dilera. Razmotrimo ukratko mogućnosti ovog podsistema.

Računovodstvo vrijednosnih papira

Program omogućava računovodstvo transakcija sa različitim vrstama finansijskih ulaganja - dionice, obveznice, zapisi, depoziti, itd. Lista vrsta finansijskih ulaganja može se proširiti. Za svaku vrstu ulaganja možete odrediti vrstu prihoda - „dividenda“, „kupon“, „kamata“. Za dionicu, na primjer, ovo može biti „dividendni“ prihod, koji je iznos godišnje dividende po dionici izražen kao postotak u odnosu na njenu trenutnu tržišnu vrijednost za obveznicu, tip „kupona“. prihod, obračunat proporcionalno broju dana koji su protekli od datuma izdavanja obveznice (datum isplate prethodnog kuponskog prihoda) do dana prenosa obveznice.

Za hartije od vrednosti sa određenim periodom opticaja kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti (OSM), program pruža mogućnost dodatnog vrednovanja za računovodstveno i poresko računovodstvo. Revalorizacija za računovodstveno i poresko računovodstvo se, pak, sprovodi samo za hartije od vrednosti kojima se trguje na redovnom tržištu hartija od vrednosti.

Za hartije od vrijednosti sa navedenim kuponskim prihodom možete podesiti trenutak otpisa za računovodstveno i poresko računovodstvo isplaćenog akumuliranog kuponskog prihoda. Moguće opcije otpisa su “kada se proda hartija od vrijednosti ove vrste”, “pri prvom otkupu kupona nakon kupovine vrijednosnog papira” ili “pri prvom prirastu kupona nakon kupovine”.

Hartije od vrijednosti se čuvaju u hijerarhijskom imeniku “Hijerarhije”. Neki parametri, kao što su „Grupa“, „Naziv“, „Emitent“, „Valuta denominacije“, itd., su zajednički i naznačeni su za sve hartije od vrednosti. Istovremeno, neki parametri su važni i postavljaju se samo za hartije od vrijednosti određene vrste. Za obveznicu, na primjer, čija se nominalna vrijednost otplaćuje jednokratnom uplatom, možete postaviti atribut „Nominalna vrijednost se otplaćuje“. Ako se od hartije od vrijednosti očekuje da primi prihod od kupona, tada za nju možete postaviti „kamatu na kupon“, kao i „datum početka kupona“ i „datum otkupa kupona“. Prihod od kupona će se automatski izračunati.

Atribut “Prenosiva hartija od vrijednosti” može se postaviti, na primjer, za mjenicu, koja se, po definiciji, može prenijeti sa raspolaganja jednog lica na raspolaganje drugom. Odsustvo znaka „Prenosiva hartija od vrednosti” na menici znači da se radi o običnoj menici, koja je u suštini menica. Za hartije od vrijednosti za koje je ugovoreno vrijeme plaćanja, na primjer za mjenicu, možete odrediti opcije plaćanja - „po predočenju mjenice“, „po predstavljanju, ali ne ranije od navedenog broja dana ” i neke druge opcije. Atribut “Prihod se akumulira po nominalnoj vrijednosti” označava da se nominalna vrijednost hartije od vrijednosti povećava za iznos primljenog prihoda i može se postaviti samo za hartije od vrijednosti koje imaju prihod od kamata.

Za hartije od vrijednosti kojima se trguje na ORTS-u unose se kotirane vrijednosti koje označavaju datum trgovanja i naziv platforme za trgovanje na kojoj su transakcije izvršene.

Da bi se transakcije sa hartijama od vrednosti prikazale u računovodstvu, moguće je postaviti analitiku za računovodstveno i poresko računovodstvo. U ovom slučaju, ovo podešavanje se može izvršiti ne samo za vrstu sigurnosti, već i pojedinačno za određenu sigurnost. Naknadno, prilikom knjiženja dokumenata, u sistemu će se generisati računovodstveni i poreski knjigovodstveni unosi u skladu sa napravljenim postavkama.

Računovodstvo transakcija sa hartijama od vrednosti

Za formalizaciju transakcija sa hartijama od vrednosti kao što su prijem, otuđenje, prenos, revalorizacija i revalorizacija, obračunavanje prihoda i isplata prihoda, delimična otplata, kao i za repo transakcije, u sistemu se koriste dokumenti. Repo transakcija je transakcija prodaje (kupovine) hartija od vrijednosti sa obaveznim naknadnim otkupom (prodajom) hartija od vrijednosti iste emisije u istoj količini u roku određenom ugovorom po utvrđenoj cijeni.

Vodi se evidencija o dodatnim troškovima - depozitarnim naknadama, brokerskim provizijama i drugim dodatnim troškovima. Dodatni troškovi se mogu otpisati kako prilikom registracije transakcije, tako i na kraju mjeseca, ili u bilo kojem proizvoljnom trenutku.

Sistem implementira grupno obračunavanje hartija od vrijednosti, koje se može voditi FIFO, LIFO ili „prosječnom“ metodom.

Uz jednostavnu šemu kupovine i prodaje hartija od vrijednosti, sistem implementira i poseban poslovni proces. Ovaj poslovni proces predviđa sekvencijalno izvršavanje operacija po šemi „primjena“ – „kupovina“ – „isporuka hartija od vrijednosti“ – „plaćanje“ uz mogućnost rezervisanja plaćanja i hartija od vrijednosti, kao i praćenje trenutnog stanja sa zaključenim transakcijama. .

Moguće je preuzeti podatke iz izvještaja brokera. Također je moguće implementirati učitavanje iz izvještaja drugih brokera. Moguće je preuzeti kotacije sa MICEX fajlova, QUIK i RBC internet trgovinskih sistema.

Hartije od vrijednosti se obračunavaju po brokeru, a za svakog brokera - na različitim platformama za trgovanje. Za revalorizaciju vrijednosnih papira na različitim platformama za trgovanje koriste se kotacije određene trgovačke platforme.

Vrše se rezervisanja za vođenje evidencije o dividendi i akumuliranim kuponskim prihodima. Dobit se uzima u obzir od strane vrijednosnih papira, brokera i platformi za trgovanje. Također je moguće obračunati profit u kontekstu investicionih portfelja.

Modul "Upravljanje povjerenjem"

Organizacija za fiducijarno upravljanje prima finansijsku imovinu od klijenta, formira portfolio hartija od vrednosti u skladu sa strategijom koju je odobrio klijent i upravlja njime u interesu klijenta uz ugovorenu naknadu. Karakteristike ove vrste aktivnosti implementirane su u modulu „Upravljanje povjerenjem“.

Obračun vrijednosnih papira i sredstava u modulu se odvija u kontekstu klijenata i ugovora sa klijentima. Sprovedena je registracija transakcija sa hartijama od vrednosti - kupoprodaja, kretanje, revalorizacija, revalorizacija, itd. Želje klijenta se ogledaju u formiranju portfelja i odabiru strategije. Na primjer, nakon naloga klijenta za kupovinu obveznica, potvrđenog potpisivanjem ugovora, ova operacija će se obaviti u njegovom interesu. Implementirano generisanje „Izvještaja o klijentima“, „Izvještaja o dobiti i gubitku“, izvještaja o gotovini i hartijama od vrijednosti, kao i vođenje računovodstvenih i poreskih evidencija povjereničkog upravljanja.

Softverski proizvod „Ortikon: Upravljanje investicionim društvom 8” implementiran je u kompaniji za upravljanje „Analitički centar”. Kao rezultat automatizacije, kompanija je bila u mogućnosti da sveobuhvatno i brzo dobije informacije o transakcijama sa finansijskim ulaganjima i kao rezultat toga poveća efikasnost upravljanja svojom imovinom. Softversko rješenje je također uvelike pojednostavilo rad sa klijentima.

Za rad sa aplikativnim rešenjem „Ortikon: Upravljanje investicionim društvom 8“ morate imati softverski proizvod „1C: Računovodstvo 8“.